財務(wù)培訓(xùn)之一－會計基礎(chǔ)

1、會計基礎(chǔ)Enterprise 1什么是企業(yè)？一個“經(jīng)濟”組織生產(chǎn)、經(jīng)營實體股東的利益最大化 經(jīng)理人的目標：使企業(yè)健康穩(wěn)步地發(fā)展為企業(yè)賺取更豐厚的利潤實現(xiàn)自身價值Economic : measure the cost of input to give a certain level quality servicesEfficiency : getting best use out of the money is spent onthat is : maximum input/output Effectiveness : the extent to which the services meet

2、the organizations stated objectives 3EEnterprise 2銷售循環(huán)原則1：生產(chǎn)價值生產(chǎn)一件產(chǎn)品的成本當(dāng)我們將產(chǎn)品交付顧客時，生產(chǎn)價值就離開了公司。做為交換，我們收到了顧客的付款。原則2：如果顧客愿意多付款，你就有生意做了。422資 產(chǎn)股東權(quán)益銷 售215采 購為進行生產(chǎn)，必須采購原料生產(chǎn)/服務(wù)過程會 計什么是會計？企業(yè)組織經(jīng)濟資源信息會計：確認、計量和報告有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟活動情況的信息系統(tǒng)會計系統(tǒng)基礎(chǔ)財務(wù)會計工作確認計量報告成本收益分析Costs vs. Benefits實質(zhì)重于形式收益、代價和職業(yè)判斷會計系統(tǒng) 會計工作主要是把企業(yè)雜亂的會計數(shù)據(jù)歸納整理，

3、加工編制成有用的財務(wù)信息系統(tǒng)。核算：憑證記帳報表監(jiān)督確保資產(chǎn)的安全，提高資產(chǎn)使用效率。會計概念框架會計報告的目標會計報告的要素會計信息的質(zhì)量特征 確認和計量 假設(shè) 原則 約束條件第一層次：為什么報告第二層次：報告什么第三層次：怎么報告會計確認和計量標準基本假設(shè)原 則約束條件1，會計主體2，持續(xù)經(jīng)營3，貨幣計量4，會計分期1，歷史成本計價2，收入確認3，配比原則4，充分披露原則1，成本效益2，重要性Substance Over Form3，企業(yè)經(jīng)營的特點4，謹慎5，及時6，不同質(zhì)量特征的權(quán)衡會計系統(tǒng)目標財務(wù)會計目標制定經(jīng)濟決策股東債權(quán)人政府機構(gòu)社會公眾內(nèi)部員工盈利能力受托責(zé)任相關(guān)性和可靠性資產(chǎn)負

4、債表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)時盈利能力+受托責(zé)任+預(yù)測股 東債權(quán)人政府機構(gòu)社會公眾內(nèi)部員工盈利能力受托責(zé)任資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表財務(wù)預(yù)測表利益相關(guān)者會計假設(shè)一覽會計假設(shè)會計主體假設(shè)分析誰？會計分期假設(shè)評價什么？貨幣計量假設(shè)怎么計（簡單有效）？持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為什么可以這樣做？劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍把握會計處理的立場將企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者和其他企業(yè)的經(jīng)濟活動分開將企業(yè)連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，人為地劃分為若干個長度相等地期間階段；目的：會計報告可能不十分精確，但更加及時；會計主體在會計核算過程中采用貨幣做為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經(jīng)濟活動在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)

5、模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模銷減業(yè)務(wù)預(yù)計企業(yè)有足夠的時間實現(xiàn)其經(jīng)營目標和承諾歷史成本計價原則清算會計會計假設(shè)主體假設(shè)會計主體會計核算和報告體系所處理的特定對象。法權(quán)結(jié)構(gòu)與管理結(jié)構(gòu)的不一致；（管理強調(diào)效率，法權(quán)強調(diào)責(zé)任）無限責(zé)任，合伙，有限責(zé)任；集團，分支機構(gòu)，事業(yè)部；投資項目；財務(wù)會計主體是特定企業(yè)的經(jīng)營活動，反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計假設(shè)分期假設(shè)會計分期信息的目的和作用：完成受托責(zé)任和提供預(yù)測數(shù)據(jù)。產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入確認原則和配比原則。會計假設(shè)計量假設(shè)貨幣計量會計能做什么？能承擔(dān)多大的責(zé)任（可靠性）？信息使用者又關(guān)心什么？會計信息的可比性。會計信息的成本。會計反映可

6、以用貨幣來計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計信息是貨幣性和定量性的。會計假設(shè)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營財務(wù)會計存在的基礎(chǔ)，日常經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。相關(guān)：資本保全思想，歷史成本原則和折舊攤銷的受益期原則，預(yù)測邏輯。會計原則會計原則建立于目標、假設(shè)及要素之上。職業(yè)人員所共同得出的對（應(yīng)遵守的）工作基本規(guī)則的一致性意見。歷史成本原則，收入確認原則，配比原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分收益性與資本性支出原則；相關(guān)性原則（預(yù)測、反饋、及時性），可靠性原則（真實、可驗證、客觀），重要性原則（實質(zhì)重于形式）；可比性原則，一致性原則，穩(wěn)健性原則，充分披露原則。會計準則GAAP會計準則（GAAP）包括會計目標、假設(shè)、要素、原則、程序、方法。會計

7、理論界、實務(wù)界、政府監(jiān)管人士、公眾利益代表等共同認可的會計職業(yè)的基本規(guī)范。美國財務(wù)會計準則委員會FASB國際會計準則委員會IASCSEC證券交易委員會國際組織IOSCO歷史成本計價原則資產(chǎn)和負債應(yīng)該以取得時地實際成本計價和報告；可靠穩(wěn)定一致公允價值允許企業(yè)按照公允價值調(diào)整存貨、固定資產(chǎn)的價值；評估；收入確認原則收入實現(xiàn)的時間實現(xiàn)或可實現(xiàn)取得生產(chǎn)期間生產(chǎn)介紹銷售收到現(xiàn)金客觀；可驗證；當(dāng)產(chǎn)品的所有權(quán)從賣方轉(zhuǎn)移到買方，或與交易有關(guān)的服務(wù)履行后，才能確認收入。關(guān)鍵在于法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。配比原則某一會計期間的收入必須與取得這些收入的費用或成本相配合，來計算本會計期間的利潤；成本類別生產(chǎn)成本 原材料 人工

8、 管理期間成本 財務(wù)費用 銷售費用 管理費用關(guān) 系直接成本間接成本確認方法收入實現(xiàn)時確認（配比）發(fā)生時確認充分披露原則提供足以影響信息使用者判斷和決策的信息需權(quán)衡：足夠詳細以影響使用者決策盡量簡單以增加可理解性披露方式財務(wù)報表主體報表附注補充信息謹慎性原則在存在不確定情況時，選擇最不可能高估資產(chǎn)和利潤的會計處理方法；Eg :成本與市價孰低原則一致性原則對特定交易的會計記錄不能隨意從一種公認的會計方法轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N公認的會計方法；除非企業(yè)在會計報表附注中詳細披露發(fā)生的轉(zhuǎn)變以及轉(zhuǎn)變對財務(wù)報表的影響重要性原則指財務(wù)報表并不要求列示的數(shù)字的絕對準確性；因為財務(wù)報表中存在大量的估計但數(shù)字絕不能是錯誤的；會

9、計記錄會計信息的基本工具分錄：Double Entry權(quán)責(zé)發(fā)生制：應(yīng)計制概念指在銷售時確認收入、并在費用發(fā)生當(dāng)期確認成本，即使現(xiàn)金的收付在另一會計期間完成；企業(yè)中的兩大類交易確認收入和費用收取和支付現(xiàn)金會計報告的基本要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤收入費用利得損失投資利潤分配期初余額期末余額會計期間資產(chǎn)負債表Balance Sheet損益表Income Statement利潤分配表Statement of changes in Equity資產(chǎn)負債表反映企業(yè)資產(chǎn)和負債狀況；資產(chǎn)有多少？流動資產(chǎn)多少？固定資產(chǎn)多少？在資產(chǎn)中，有多少是借來的，多少是股東投資的？時點報表，不同時期的報表不能加總；每一個數(shù)字

10、都是某個時間的數(shù)字；代表企業(yè)現(xiàn)在擁有的、未來可以使用的資產(chǎn)和現(xiàn)在承擔(dān)的，未來要償還的負債。格式：按流動性排列資產(chǎn)的流動性指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力；負債的流動性指償還期限；期初數(shù)和期末數(shù)便于比較資產(chǎn)負債表會計恒等式資產(chǎn)負債表的平衡：資產(chǎn) = 負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益現(xiàn)金 1000應(yīng)收賬款 800存貨 1200固定資產(chǎn) 7000 資產(chǎn)總額 10000應(yīng)付賬款 2000所有者權(quán)益 8000 負債及所有者權(quán)益總額 10000編制單位：A公司 2000年1月1日 金額單位：元 資產(chǎn)的占用資產(chǎn)的來源是一個在特定時點的信息,一個狀態(tài)數(shù)；就是給企業(yè)的經(jīng)濟活動“拍快照” ；凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益資產(chǎn)

11、負債表表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表例子公司有股東投資500萬元，又向銀行借了500萬元資產(chǎn)1000股本500負債500公司用200萬元購入辦公設(shè)備，現(xiàn)金減少200萬元，固定資產(chǎn)增加200萬元；資產(chǎn)現(xiàn)金800固定資產(chǎn)200股本500負債500公司銷售產(chǎn)品200萬元，其中50萬元現(xiàn)金，150萬元應(yīng)收款資產(chǎn)現(xiàn)金850應(yīng)收款150固資200股本500 當(dāng)年利潤200 負債500公司銷售成本的成本為160萬元，付款60萬元，未付100萬元資產(chǎn)現(xiàn)金790+應(yīng)收150固資200股本500當(dāng)年利潤40負債（500100）所以，根據(jù)會計特定的方法，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不會打破經(jīng)濟平衡；而且，其中包括了資產(chǎn)負債表和損益表的關(guān)系：

12、收入費用凈資產(chǎn)期末余額凈資產(chǎn)期初余額；200160（1140600）（1000500）資產(chǎn)負債表與利潤表資產(chǎn)負債表和利潤表的關(guān)系資產(chǎn)負債表利潤表資產(chǎn)負債收入費用利潤凈資產(chǎn)資產(chǎn)負債表資 產(chǎn)企業(yè)擁有和控制的，能夠用貨幣計量，并能夠在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。 是過去的交易或事項形成的結(jié)果。會計上對資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，通常是按流動性來分類，就是按資產(chǎn)“變現(xiàn)”速度的快慢來劃分。流動資產(chǎn)：這個資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢 長期投資：回收期超過1年的投資固定資產(chǎn)：企業(yè)的機器設(shè)備、廠房無形資產(chǎn)：企業(yè)的專利權(quán)、商標權(quán)等 資產(chǎn)這里的資產(chǎn)都是企業(yè)的；別人的資產(chǎn)肯定不在表里Exist

13、ence；企業(yè)的資產(chǎn)都在表里了Completeness。資 產(chǎn)怎樣對資產(chǎn)計價？什么叫“計價”：資產(chǎn)在帳面上記錄多少價值；資產(chǎn)計價的復(fù)雜性2個會計核算的基本前提：持續(xù)經(jīng)營：除非存在“going concern”問題的證據(jù)，否則會計主體都被視為可以繼續(xù)經(jīng)營下去；幣值穩(wěn)定：不考慮通貨膨脹；歷史成本計價：考慮到以上兩個基本前提，會計計價對非貨幣性資產(chǎn)基本采用“歷史成本”法；對貨幣性資產(chǎn)一般以“現(xiàn)值”計價；資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)、長期投資是長期占用、不能用于日常流轉(zhuǎn)；只有流動資產(chǎn)可以用于日常周轉(zhuǎn)；沒有流動資產(chǎn)，企業(yè)無法運轉(zhuǎn)； Liquidity現(xiàn)金及銀行存款還用解釋嗎？短期投資指隨時能夠變現(xiàn)并持有時間20

14、00元、使用年限2年的物品；固定資產(chǎn)原值：一般以歷史成本計價；包括購買成本運費安裝費等累計折舊：會計上，每個月的固定資產(chǎn)折舊就是將固定資產(chǎn)的成本攤銷到費用里面的數(shù)字；折舊方法：直線折舊法：使用年限（economic life）、殘值加速折舊法（Reduced Balance）：如每年折舊原值的25（國內(nèi)不常用）固定資產(chǎn)清理：是固定資產(chǎn)報廢過程中產(chǎn)生的收入和費用，如果清理到出報表時還沒有完成，就記在該科目中；如：100萬的設(shè)備，殘值為5萬，通過折舊收回95萬，到期出售得到3萬，但是運輸和拆除花了2萬，還損失4萬325。在建工程：正在建設(shè)中的工程項目，完工后才記入固定資產(chǎn)；原值累計折舊凈值資產(chǎn)無形

15、及遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)：專利、商標權(quán)、著作權(quán)等；也要在使用期間內(nèi)攤銷，一般無殘值；遞延資產(chǎn)：企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限1年的各項費用；包括研發(fā)、大修等；資產(chǎn)資產(chǎn)減值準備幾乎所有的資產(chǎn)項目都有減值的可能；根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地計提減值準備（Allowances）。涉及8項壞帳準備短期投資跌價準備長期投資減值準備固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備委托貸款減值準備負 債負 債 企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實義務(wù)。 簡單的說，負債就是所欠的錢，是過去的交易或事項形成的結(jié)果負債分類：流動負債：就是償債期在1年以內(nèi)的負債償債期超過1年的負債，通常把它界定為長期負債。

16、 負 債流動負債短期借款指企業(yè)在未來一年內(nèi)要償還的借款；應(yīng)付帳款指企業(yè)因為購買材料、商品、服務(wù)等欠下的貨款，這些貨款要在一年內(nèi)償還；應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購買原材料等沒有付款而簽發(fā)的票據(jù)，用企業(yè)的信用來保證償還，付款時間更有約束力；預(yù)收帳款企業(yè)向客戶預(yù)收的貨款，如定金。貨款雖然收到了，但是因為商品或服務(wù)還沒有交付，等于是企業(yè)欠的債。應(yīng)付工資指一年內(nèi)要支付職工的工資應(yīng)付福利費指企業(yè)一年內(nèi)向職工支付的各種福利費用應(yīng)交稅金一年內(nèi)要交付的各種稅金其他應(yīng)交款除稅金以外的各種應(yīng)交款項，如教育附加其他應(yīng)付款指一年內(nèi)要償還的雜項欠款，如押金；應(yīng)付利潤指應(yīng)支付股東的分紅預(yù)提費用指預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提租金、保

17、險、利息等所有者權(quán)益指股東對企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。包括：創(chuàng)辦企業(yè)時投入的資本企業(yè)經(jīng)營以后賺的錢，應(yīng)該歸投資人所有 所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。所有者權(quán)益資產(chǎn)負債除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還股東投資；企業(yè)清算時，先償還負債，剩余價值才能返還給所有者；所有者憑借所有者權(quán)益參與利潤分配所有者權(quán)益實收資本：指投資者按照章程實際投入企業(yè)的資本資本公積：與企業(yè)相關(guān)的一項資金來源，包括：股本溢價：Share Premium捐贈資本資產(chǎn)評估溢價: Revaluation Reserves盈余公積：指企業(yè)具有特定用途的留存利潤法定盈余公積、任意盈余公積

18、、法定公益金可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)贈資本；未分配利潤：Retained Earnings可由企業(yè)任意支配損益反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯收入：企業(yè)售出產(chǎn)品和提供勞務(wù)時產(chǎn)生的收益；收入會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少利潤 = 收入 - 費用費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費。一般情況下，費用會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負債增加。從特點上來說，它們都是“期間數(shù)”。必須是從某一個時點開始到某一個時點結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。我國的會計法規(guī)定，以日歷年度、月度為會計核算期間。利潤：企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果。損益表相關(guān)原則計量原則A 收付實現(xiàn)制 (Cash basis) 認為本期的現(xiàn)金收入作營

19、業(yè)收入，本期的現(xiàn)金支出作為營業(yè)成本B 應(yīng)收應(yīng)付制 (accrual basis) 認為應(yīng)收未收的可作為收入，應(yīng)付未付的可認作成本 安吉公司經(jīng)營計算機系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)。01年3月簽訂新的業(yè)務(wù)合同3份，金額超過570萬。預(yù)計分3個月實施完畢。當(dāng)月受到部分款項100萬，為完成這3項業(yè)務(wù)，當(dāng)月投入各項費用200萬，其中已支付100萬。另外，公司收到1月份合同中的應(yīng)收款項50萬，罰收違約保證金20萬。試按A、B二種原則計算本期利潤： A B營業(yè)收入 150萬 營業(yè)收入 210萬營業(yè)成本 100萬 營業(yè)成本 200萬利潤 50萬 利潤 10萬損益表相關(guān)原則- 配比原則 (Matching principle) 指企業(yè)將一定時期的收入和費用，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計制)相互對應(yīng)，將營業(yè)收入與營業(yè)成本按因果關(guān)系相配比，借以確定企業(yè)的本期凈收益。- 一致性原則 (Consistency principle) 指不同時期的會計程序和計量方法保持一致，如資產(chǎn)計價方法、折舊方法，遞延帳項的處理方法等，要求前后保持一致，以利于對不同時期的會計報表進行比較，從而較客觀地反映企業(yè)的盈利能力。損益表結(jié)構(gòu)損益表收入的含義收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認；Substance Over Form所以某一期的收入與收到的現(xiàn)金不同收入的分類：主營業(yè)務(wù)收入：主要經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入其他業(yè)務(wù)收入：非主要經(jīng)營活動產(chǎn)生的收