淺論商品稅體系改革研究

1、淺論商品稅體系改革研究三、商品稅體系改革的施行步驟在中國，政府的角色仍然主要集中在傳統(tǒng)的職能之內(nèi)，即提供經(jīng)濟(jì)根底設(shè)施、保持穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。此次商品稅體系改革的主要目的不是要增加更多的稅收收入，而是為了修正各種經(jīng)濟(jì)和社會(huì)部門之間的差距，進(jìn)一步改進(jìn)稅收制度的經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)公平性，支持經(jīng)濟(jì)增長。為了減輕稅收制度的扭曲程度，政府應(yīng)立即開啟商品稅體制的稅基性改革，根據(jù)稅收中性原那么，簡(jiǎn)化商品稅制構(gòu)造，對(duì)有差異的稅收待遇給出解決對(duì)策。詳細(xì)而言，商品稅體系改革應(yīng)按照以下步驟進(jìn)展：1短期目的安排目前，最直接而高效的做法，是在營業(yè)稅稅基中，優(yōu)先選擇交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)推進(jìn)試點(diǎn)增值稅。短期

2、目的實(shí)現(xiàn)后，中國將來商品稅體系構(gòu)造參見圖2所示。幸運(yùn)的是，目前中國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況非常安康，經(jīng)濟(jì)增長率到達(dá)兩位數(shù)，貿(mào)易順差數(shù)額宏大，已經(jīng)具備了推進(jìn)上述改革的根底條件。為了保證改革有效推進(jìn)，需要財(cái)政部、國家稅務(wù)總局商會(huì)交通部、民航總局等其他各有關(guān)部門協(xié)作，選擇經(jīng)濟(jì)較為興隆的城市或者區(qū)域進(jìn)展試點(diǎn)。上述試點(diǎn)和推廣的時(shí)間宜為810年。優(yōu)先選擇在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)銷售范圍內(nèi)推廣增值稅的原因在于，上述行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與貨物親密相關(guān)。從交通運(yùn)輸業(yè)看，運(yùn)輸工業(yè)為貨物，運(yùn)輸對(duì)象或客或貨；從建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)看，全部建筑材料均為貨物。與上述行業(yè)比較，營業(yè)稅其他行業(yè)因與貨物關(guān)聯(lián)度不高，不具備優(yōu)先推廣增值稅的基矗

3、如金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、代理業(yè)等與貨物的關(guān)聯(lián)度不高，餐飲業(yè)、醫(yī)療效勞業(yè)等雖與貨物關(guān)聯(lián)度高但小型企業(yè)眾多，優(yōu)先推廣增值稅易增加稅收征管本錢和遵從本錢。因此短期內(nèi)，應(yīng)從與貨物親密相關(guān)又便于利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)展管理的行業(yè)入手，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)銷售納入增值稅稅基。2中期目的安排從中期看，隨著稅制改革經(jīng)歷的不斷積累和增值稅征管力度的不斷增強(qiáng)，短期目的實(shí)現(xiàn)后，宜選擇條件適宜的時(shí)候，在試點(diǎn)城市或區(qū)域，將效勞業(yè)和娛樂業(yè)勞務(wù)納入增值稅稅基。中期目的實(shí)現(xiàn)后，中國將來商品稅體系構(gòu)造參見圖3所示。上述試點(diǎn)和推廣的時(shí)間宜為510年。3長期目的安排長期看，宜最終徹底取消營業(yè)稅，將營業(yè)稅的金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體

4、育業(yè)和郵電通信業(yè)勞務(wù)的提供以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為全部納入增值稅稅基，與所有的商品共同繳納增值稅。長期目的實(shí)現(xiàn)后，中國將來商品稅體系構(gòu)造圖如圖4所示。由于中國短期內(nèi)不具備一次性廢止?fàn)I業(yè)稅的政治格局和經(jīng)濟(jì)條件，因此，將全部營業(yè)稅稅基劃歸到增值稅的方案應(yīng)當(dāng)作為商品稅體系改革的將來長期目的。商品稅體系改革之后，對(duì)大范圍的商品和勞務(wù)實(shí)行統(tǒng)一的稅率，無論同一產(chǎn)品周轉(zhuǎn)次數(shù)多少、增值額產(chǎn)生在分配過程前后，無論對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)還是資金密集型企業(yè)，無論對(duì)協(xié)作型企業(yè)還是非協(xié)作型企業(yè)，都在同一根底上課征增值稅，符合稅收公平原那么。增值稅額是銷貨發(fā)票上的銷項(xiàng)稅額和購貨發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額之差，銷貨和購貨包括了所有的應(yīng)納稅商

5、品和勞務(wù)，如原材料、中間產(chǎn)品、輔助材料、產(chǎn)成品及設(shè)備，其一次性總付稅的制度設(shè)計(jì)允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)稅企業(yè)不用承擔(dān)與庫存積累或設(shè)備購置相關(guān)的稅負(fù)所帶來的本錢，最大限度地防止對(duì)中間投入品的課稅，將稅收推后到最終消費(fèi)階段，可以修正因政府長期商品稅政策設(shè)計(jì)產(chǎn)生的稅負(fù)不平衡，以公平的稅收環(huán)境引導(dǎo)獨(dú)立市場(chǎng)運(yùn)作下的資源優(yōu)化配置，校正稅收對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制的扭曲，進(jìn)步課稅的經(jīng)濟(jì)效率。四、商品稅體系改革的約束性條件施行稅制改革需要信息、行政和政治條件。以統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅基和征管方法為主要內(nèi)容的中國商品稅體系改革面臨著技術(shù)性、管理性和經(jīng)濟(jì)性約束條件。1技術(shù)性約束技術(shù)性約束是決定商品稅體系改革成功的重要基石。

6、從技術(shù)性約束看，商品稅體系改革的難點(diǎn)在于如何在收入原那么和效率原那么和中性原那么等幾個(gè)重要但又互相競(jìng)爭(zhēng)的稅制改革目的之間獲得平衡，以確保所做出的詳細(xì)措施符合稅制開展和企業(yè)開展要求。在商品稅體系改革過程中，政府需要解決的技術(shù)性約束問題包括：能否在改革中防止對(duì)私人部門的資源配置進(jìn)展干預(yù)，能否最大程度地在課稅的公平原那么和效率原那么下完成最優(yōu)級(jí)稅制改革；是否需要對(duì)短期內(nèi)轉(zhuǎn)征增值稅的行業(yè)承諾統(tǒng)一的稅率形式；如何力求在稅收公平的改進(jìn)和稅收造成的資源配置效率損失之間保持平衡；新商品稅體系將分別對(duì)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生何種類型和程度的影響；現(xiàn)行營業(yè)稅法律法規(guī)規(guī)定的對(duì)于醫(yī)療效勞、非營利組織提供的研究效勞、政府

7、保險(xiǎn)、證券和債券等工程的稅收優(yōu)惠條款，在增值稅制度中能否作為稅收抵扣或者與增值稅制度中農(nóng)產(chǎn)品買賣、圖書報(bào)紙雜志、公共壟斷產(chǎn)品、軍需品等享受同等的稅收優(yōu)惠；能否本著適度原那么，對(duì)公共交通、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅規(guī)定與食品、家用燃料等生活必需品同等的稅收待遇，適用增值稅13低稅率；在新制度取代老制度后，是否會(huì)引起企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營本錢的明顯變化以及如何可以確保改變或?qū)崿F(xiàn)這種變化；改革涉及到的行業(yè)進(jìn)入增值稅領(lǐng)域后，是否對(duì)于其進(jìn)出口同樣課征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅、對(duì)于其出口同樣予以出口退稅；將建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅稅基后，是否需要配合政府的房地產(chǎn)調(diào)控局勢(shì)，繼續(xù)用消費(fèi)稅杠桿實(shí)現(xiàn)對(duì)于豪宅的特殊調(diào)節(jié)；相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈條各環(huán)節(jié)如何配套進(jìn)展商品稅體系改革，如在航空公司增值稅改革試點(diǎn)獲得成功后，如何逐步向管理局、空管局、機(jī)嘗油料公司等航空公司上下游產(chǎn)業(yè)單位延伸、輻射和推廣，最終使增值稅覆蓋航空運(yùn)輸一體化的產(chǎn)業(yè)鏈條。2管理性約束管理性約束是商品稅體系改革成功的內(nèi)在保證。稅率、稅