企業(yè)審計(jì)案例分析匯編

1、PAGE PAGE 46審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例 本章提要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為委托階段、規(guī)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。本章兩個(gè)案例，涉及前兩個(gè)階段的內(nèi)容。案例一 誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例 練習(xí)思考題及參考答案 1本案例中，美林股份公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，誠信所是新任所，前所是信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通？ 1答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價(jià)是否可接受審計(jì)委托。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通（征求意見稿）：（1

2、）溝通的必要性及形式與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托(2) 溝通的內(nèi)容后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：a.關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；b.前任注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；c

3、.前任注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)；d.前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。必要時(shí)，后任注冊會(huì)計(jì)師還可向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問其他事項(xiàng)。如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊會(huì)計(jì)師允許其查閱。(3) 后任注冊會(huì)計(jì)師對溝通結(jié)果的利用后任注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴于前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。如果接受委托對已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊會(huì)計(jì)師可通過詢問前任注冊會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息，但這些信

4、息并不足以成為后任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。(4) 發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會(huì)計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會(huì)計(jì)師，或前任注冊會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊會(huì)計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施。 2在本章的案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的

5、主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：(1) 管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；(2) 被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；(3) 以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；(4) 利害沖突及回避事宜；(5) 內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；(6) 審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。3假設(shè)設(shè)美林股股份公司司是誠信信會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所的老客客戶，在在查閱上上年度審審計(jì)工作作底稿時(shí)時(shí)，應(yīng)著著重注意意哪些問問題？答：查閱上上年度審審計(jì)工作作底稿時(shí)時(shí)，應(yīng)對對其審計(jì)計(jì)意見類類型、審

6、審計(jì)計(jì)劃劃及審計(jì)計(jì)總結(jié)、重要的的審計(jì)調(diào)調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)、或有有損失、管理建建議書的的要點(diǎn)等等有關(guān)重重要事項(xiàng)項(xiàng)予以充充分關(guān)注注，并考考慮對本本年度審審計(jì)工作作的影響響。案例二 晨風(fēng)國國有企業(yè)業(yè)審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段段執(zhí)行分分析性復(fù)復(fù)核案例例 一、練練習(xí)思考考題及參參考答案案11教材材中表11111反映一一家百貨貨業(yè)上市市公司及及同期行行業(yè)平均均的財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)數(shù)數(shù)據(jù)，試試分析這這組數(shù)據(jù)據(jù)，以確確定重點(diǎn)點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域。中宏宏百貨公公司及同同行業(yè)主主要財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo) 答：分析析如下：（1）流流動(dòng)比率率和速動(dòng)動(dòng)比率低低于同行行業(yè)平均均水平，20000年利利息保障障倍數(shù)不不僅相對對嚴(yán)重低低于行業(yè)業(yè)平均水水平，其其絕對數(shù)數(shù)字亦表

7、表明企業(yè)業(yè)的息前前稅前利利潤難以以彌補(bǔ)其其利息支支出，顯顯示企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營狀況惡惡化，應(yīng)應(yīng)關(guān)注其其對持續(xù)續(xù)經(jīng)營能能力的影影響。（22）該公公司20000年年的盈利利水平嚴(yán)嚴(yán)重惡化化，凈資資產(chǎn)收益益率由999年的的比行業(yè)業(yè)平均水水平高出出近一倍倍而跌至至20000年的的0.007%。而值得得關(guān)注的的是，主主營業(yè)務(wù)務(wù)毛利率率竟然下下降超過過22個(gè)個(gè)百分點(diǎn)點(diǎn)。由于于該公司司屬于毛毛利率較較為穩(wěn)定定的零售售行業(yè)，其大幅幅波動(dòng)顯顯然不合合常理，審計(jì)人人員有理理由對其其去年的的業(yè)績表表示懷疑疑，可能能有資產(chǎn)產(chǎn)置換等等方式形形成的非非正常利利潤作為為主營業(yè)業(yè)務(wù)利潤潤反映，以虛飾飾報(bào)表。審計(jì)人人員應(yīng)就就此要求

8、求被審計(jì)計(jì)單位管管理當(dāng)局局作出合合理解釋釋。（3）應(yīng)收賬賬款和存存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于于行業(yè)平平均水平平，顯示示企業(yè)不不僅經(jīng)營營狀況惡惡化，并并且經(jīng)營營資金的的周轉(zhuǎn)可可能發(fā)生生困難。（4）以以上的分分析使得得審計(jì)人人員在計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作時(shí)時(shí)，必須須著重考考慮企業(yè)業(yè)的持續(xù)續(xù)經(jīng)營能能力，并并考慮其其對會(huì)計(jì)計(jì)政策運(yùn)運(yùn)用的影影響。2如如果注冊冊會(huì)計(jì)師師在分析析其財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)時(shí)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)年年內(nèi)各月月或與以以前年度度比，應(yīng)應(yīng)收賬款款周轉(zhuǎn)率率波動(dòng)較較大，這這意味著著被審計(jì)計(jì)單位可可能存在在哪些情情況？答：應(yīng)收賬賬款周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率的波波動(dòng)可能能意味著著企業(yè)存存在以下下情況：(1) 經(jīng)營環(huán)環(huán)境發(fā)生生變動(dòng)；(2)

9、年末末銷售額額突然增增減；(3) 顧客總總體發(fā)生生變動(dòng)；(4) 產(chǎn)品結(jié)結(jié)構(gòu)發(fā)生生變動(dòng)；(5) 信用用政策或或其運(yùn)用用發(fā)生變變化；(6) 銷售收收入的總總體發(fā)生生變動(dòng)。33利息息保障倍倍數(shù)的波波動(dòng)可能能表示企企業(yè)存在在什么樣樣的情況況？答：利利息保障障倍數(shù)的的波動(dòng)可可能意味味著被審審計(jì)單位位存在以以下情況況(1) 主要盈盈利能力力發(fā)生變變動(dòng)；(2) 債務(wù)務(wù)發(fā)生變變動(dòng)；(3) 利率率發(fā)生變變動(dòng)。第二章 銷貨與與收款循循環(huán)審計(jì)計(jì)案例 本章提提要五個(gè)循循環(huán)：包包括銷貨貨與收款款循環(huán)、購貨與與付款循循環(huán)、生生產(chǎn)與費(fèi)費(fèi)用循環(huán)環(huán)、籌資資與投資資循環(huán)和和損益形形成與利利潤分配配循環(huán)等等。本章章涉及銷銷售與收收

10、款業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)。本本章安排排了2個(gè)個(gè)案例。案例例一 大大為股份份有限公公司銷售售收入審審計(jì)案例例練習(xí)思思考題參參考答案案11銷售售與收款款循環(huán)的的關(guān)鍵控控制點(diǎn)有有哪些？本案例例中還缺缺少哪些些控制點(diǎn)點(diǎn)？并提提出改善善措施。（略）22在銷銷售循環(huán)環(huán)中為何何要關(guān)注注關(guān)聯(lián)方方交易？與此有有關(guān)的舞舞弊方式式有哪些些？如何何發(fā)現(xiàn)和和防止？（略）33進(jìn)行行銷售收收入的分分析性復(fù)復(fù)核時(shí)應(yīng)應(yīng)從哪些些方面入入手？你你認(rèn)為的的核心指指標(biāo)應(yīng)有有哪些？答答：銷售售收入的的分析性性復(fù)核是是進(jìn)行銷銷售收入入審計(jì)的的重要程程序，通通過該程程序可以以發(fā)現(xiàn)銷銷售收入入可能存存在的高高估或低低估問題題。進(jìn)行行銷售收收入的分分析性復(fù)

11、復(fù)核程序序時(shí)：將本本期的收收入數(shù)與與上一期期對比，看是否否有異常常波動(dòng)；也可將將本期數(shù)數(shù)與計(jì)劃劃數(shù)對比比，看其其與計(jì)劃劃的差異異。將近幾幾年的毛毛利率進(jìn)進(jìn)行對比比分析，看其波波動(dòng)規(guī)律律，并與與該公司司所生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的的價(jià)格走走勢、外外部的市市場環(huán)境境、市場場占有率率等相關(guān)關(guān)因素進(jìn)進(jìn)行綜合合分析，以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)公司收收入的異異常變化化。將本期期收入與與本期的的營業(yè)費(fèi)費(fèi)用、管管理費(fèi)用用比較，計(jì)算銷銷售費(fèi)用用率，看看是否有有異常變變化。主主要分析析指標(biāo)可可以有銷銷售收入入增長率率；毛利利率；銷銷售費(fèi)用用率等。44為什什么對銷銷售收入入進(jìn)行截截止期測測試？若若本案例例中有關(guān)關(guān)發(fā)票記記錄和記記賬憑證證記錄做做如

12、下調(diào)調(diào)整后，對銷售售收入的的期末數(shù)數(shù)如何進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整？見教教材表22-6答：對銷售售收入進(jìn)進(jìn)行截止止期測試試能驗(yàn)證證被審計(jì)計(jì)單位對對銷售收收入的記記錄是否否放到了了恰當(dāng)?shù)牡钠陂g，避免企企業(yè)期末末高估收收入或低低估收入入。練習(xí)習(xí)中所給給的數(shù)據(jù)據(jù)應(yīng)調(diào)整整對D公公司和對對Q公司司的銷售售收入，兩筆收收入共計(jì)計(jì)959940元元應(yīng)計(jì)入入20001年的的收入中中，調(diào)整整分錄為為：借：應(yīng)應(yīng)收賬款款DD公司 234400Q公司司 7225400貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入 820000應(yīng)應(yīng)交稅金金應(yīng)應(yīng)交增值值稅 1139440案例二 藍(lán)格股股份有限限公司應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)及壞賬賬準(zhǔn)備審審計(jì)案例例練習(xí)思思考題參參考答案案11

13、對應(yīng)應(yīng)收賬款款進(jìn)行函函證時(shí)是是否需要要對所有有債務(wù)人人進(jìn)行函函證？在在確定函函證規(guī)模模時(shí)應(yīng)考考慮哪些些因素？答答：執(zhí)行行應(yīng)收賬賬款的函函證程序序時(shí)，為為了提高高審計(jì)效效率，一一般不需需對所有有債務(wù)人人進(jìn)行函函證，可可以根據(jù)據(jù)審計(jì)抽抽樣確定定的樣本本規(guī)模，并結(jié)合合以下幾幾種因素素的影響響來選定定函證對對象。（11）應(yīng)收收賬款在在全部資資產(chǎn)中的的重要程程度。如如果應(yīng)收收賬款在在全部資資產(chǎn)中所所占的比比例較大大，那么么，函證證的也應(yīng)應(yīng)相應(yīng)大大一些。（2）被被審計(jì)單單位內(nèi)部部控制的的強(qiáng)弱。如果內(nèi)內(nèi)部控制制比較健健全，可可以相應(yīng)應(yīng)縮小函函證范圍圍，反之之，要擴(kuò)擴(kuò)大函證證范圍。（3）以以前年度度的函證證結(jié)

14、果。如果以以前年度度函證中中發(fā)現(xiàn)重重大差異異或欠款款糾紛較較多，函函證范圍圍應(yīng)對應(yīng)應(yīng)擴(kuò)大一一些。（44）函證證方式的的選擇。如果選選擇肯定定式函證證，可相相應(yīng)減少少函證量量；如果果選擇否否定式函函證，則則相應(yīng)增增加函證證量。一般般情況下下，賬齡齡長、金金額大、存在糾糾紛的應(yīng)應(yīng)收賬款款、非正正常名稱稱的賬戶戶、關(guān)聯(lián)聯(lián)方余額額、有貸貸方余額額的賬戶戶，則是是注冊會(huì)會(huì)計(jì)師必必須向債債務(wù)人函函證的對對象。2對未未收到回回函的應(yīng)應(yīng)收賬款款應(yīng)采用用的替代代程序有有哪些？ 答：可可以采用用的替代代程序有有：核對對相關(guān)發(fā)發(fā)票；出出庫單；貨運(yùn)憑憑證；顧顧客定單單；銷售售合同等等。也可可查找相相關(guān)的銀銀行存款款日

15、記賬賬，日后后款項(xiàng)的的收回也也能間接接證明應(yīng)應(yīng)收賬款款的存在在性。3本案例例中若應(yīng)應(yīng)收賬款款和其他他應(yīng)收款款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備的方法法為余額額百分比比法，兩兩個(gè)賬戶戶合計(jì)的的期末余余額為110100萬元，計(jì)提比比例為110%，壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備賬戶戶的期初初余額為為1200萬元，本期借借方發(fā)生生額為1181萬萬元，預(yù)預(yù)付賬款款和應(yīng)收收票據(jù)無無需要計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備的的情形，不考慮慮其他項(xiàng)項(xiàng)目的影影響，藍(lán)藍(lán)格公司司壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備本期期提取數(shù)數(shù)為1001萬元元，請問問壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提數(shù)額額是否正正確？答：不對，應(yīng)提金金額為1101+（18811120）=1662萬元元44若本本案例中中對壞賬賬準(zhǔn)備的的轉(zhuǎn)銷抽抽查

16、時(shí)，該公司司有一筆筆轉(zhuǎn)銷分分錄為：借借：壞賬賬準(zhǔn)備 15000000銀行行存款 10000000貸：應(yīng)收賬賬款光明集集團(tuán) 22500000該筆筆應(yīng)收賬賬款的賬賬齡為33年整，問對該該項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行這這種處理理后，可可能會(huì)有有哪些后后果？答：首先，對剛滿滿3年的的應(yīng)收賬賬款不應(yīng)應(yīng)一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷，應(yīng)應(yīng)視其可可收回情情況進(jìn)行行處理，不能隨隨意轉(zhuǎn)銷銷；如果果公司內(nèi)內(nèi)部控制制不嚴(yán)，很容易易出現(xiàn)當(dāng)當(dāng)款項(xiàng)收收回時(shí)，被有關(guān)關(guān)人員貪貪污挪用用的情況況。第三章 購貨與與付款循循環(huán)審計(jì)計(jì)案例 本本章提要要本本章針對對購貨與與付款循循環(huán)中應(yīng)應(yīng)付賬款款和固定定資產(chǎn)兩兩個(gè)主要要業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容，安安排2個(gè)個(gè)案例進(jìn)進(jìn)行分析析。案例一一

17、 永鋒鋒股份有有限公司司應(yīng)付賬賬款審計(jì)計(jì)案例練習(xí)習(xí)思考題題及參考考答案1根據(jù)內(nèi)內(nèi)部控制制的要求求，簽發(fā)發(fā)付款支支票時(shí)應(yīng)應(yīng)根據(jù)哪哪些原始始憑證？答答：根據(jù)據(jù)內(nèi)部控控制的要要求，簽簽發(fā)付款款支票時(shí)時(shí)，應(yīng)根根據(jù)請購購單、訂訂購單、驗(yàn)收報(bào)報(bào)告單、供應(yīng)商商發(fā)票及及已核準(zhǔn)準(zhǔn)的付款款通知書書等。2就函證證的重要要程度而而言，應(yīng)應(yīng)付賬款款與應(yīng)收收賬款比比較有何何不同？答答：函證證應(yīng)付賬賬款是審審查應(yīng)付付賬款的的程序和和方法之之一，但但并不像像函證應(yīng)應(yīng)收賬款款那樣重重要，因因?yàn)閺?fù)核核負(fù)債的的最大目目的存在在于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)業(yè)已存存在但未未曾入賬賬的債務(wù)務(wù)，而函函證已經(jīng)經(jīng)入賬的的負(fù)債，并不能能證明是是否存在在未曾入入賬的

18、債債務(wù)。另外外，與應(yīng)應(yīng)收賬款款相比，委托人人有賣方方發(fā)票、對賬單單等外來來證據(jù)，可以用用來核實(shí)實(shí)應(yīng)付賬賬款，而而對應(yīng)收收賬款，則沒有有類似的的憑證予予以證明明。還有，決決算日已已經(jīng)入賬賬的大多多數(shù)負(fù)債債在下年年度審計(jì)計(jì)人員完完成審核核時(shí)已告告付訖，付款行行為進(jìn)一一步證實(shí)實(shí)了已入入賬債務(wù)務(wù)的可靠靠性。所所以，與與應(yīng)收賬賬款比較較，一般般情況下下，應(yīng)付付賬款不不需要函函證。3在審計(jì)計(jì)應(yīng)付賬賬款時(shí)所所取得的的供應(yīng)商商的對賬賬單和應(yīng)應(yīng)付賬款款的函證證回函均均屬外部部審計(jì)證證據(jù)，但但是它們們的證據(jù)據(jù)力是不不同的，請分析析其區(qū)別別。答：應(yīng)應(yīng)付賬款款的函證證回函證證據(jù)力更更強(qiáng)。因因?yàn)閺谋槐粚徲?jì)單單位取得得的

19、供應(yīng)應(yīng)商的對對賬單與與審計(jì)人人員直接接從被函函證單位位取得的的函證回回函比較較，前者者的獨(dú)立立性與真真實(shí)性較較差。4對于應(yīng)應(yīng)付賬款款明細(xì)賬賬，審計(jì)計(jì)人員是是否需要要對會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表日日以后有有關(guān)內(nèi)容容或記錄錄進(jìn)行審審閱？如如果需要要，其主主要目的的是為了了查證什什么問題題？答：對對于應(yīng)付付賬款明明細(xì)賬，審計(jì)人人員需要要對會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表日日以后有有關(guān)內(nèi)容容或記錄錄進(jìn)行審審閱，其其主要目目的是為為了查證證存在于于報(bào)表日日的應(yīng)付付賬款是是否完整整，是否否有未入入賬的應(yīng)應(yīng)付賬款款。5對對于長期期掛賬的的應(yīng)付賬賬款，若若被審計(jì)計(jì)單位將將其轉(zhuǎn)入入營業(yè)外外收入賬賬戶，會(huì)會(huì)造成什什么問題題？（略略）6假設(shè)設(shè)審計(jì)人人員

20、劉華華雨在審審閱、核核對永鋒鋒公司220000年122月末有有關(guān)應(yīng)付付賬款會(huì)會(huì)計(jì)資料料時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)“應(yīng)應(yīng)付賬款款”中含含有本期期估價(jià)入入庫的價(jià)價(jià)值300000000元元的購貨貨，經(jīng)檢檢查未發(fā)發(fā)現(xiàn)反映映其具體體的戶名名、品種種、數(shù)量量及金額額計(jì)算的的有關(guān)憑憑證。永永鋒公司司的這種種情況是是否正常常？劉華華雨應(yīng)做做哪些進(jìn)進(jìn)一步的的實(shí)質(zhì)性性測試工工作？答：不正常常。被審審計(jì)單位位有可能能虛記購購貨、虛虛記負(fù)債債，或者者在貨物物沒有到到達(dá)的情情況下，提前確確認(rèn)購貨貨，當(dāng)然然，也有有可能是是所購貨貨物已經(jīng)經(jīng)到達(dá)，但是會(huì)會(huì)計(jì)核算算資料不不全。審審計(jì)人員員應(yīng)進(jìn)行行相應(yīng)應(yīng)應(yīng)付賬款款的函證證，將應(yīng)應(yīng)付賬款款及所購

21、購貨物的的總賬、明細(xì)表表、明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行行核對，要求被被審計(jì)單單位提供供有關(guān)證證明估價(jià)價(jià)入賬應(yīng)應(yīng)付賬款款存在的的證據(jù)等等，以證證實(shí)問題題的實(shí)際際形態(tài)。77本案案例中表表322是審計(jì)計(jì)人員取取得的永永鋒公司司應(yīng)付賬賬款明細(xì)細(xì)表中的的部分內(nèi)內(nèi)容，假假設(shè)劉華華雨決定定選擇其其中的兩兩家公司司（供貨貨人）進(jìn)進(jìn)行函證證。請問問他應(yīng)該該選擇哪哪兩家？假設(shè)表表中的客客戶為購購貨人（債務(wù)人人），所所反映的的業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容是應(yīng)應(yīng)收賬款款期初余余額、本本期發(fā)生生額和期期末余額額，劉華華雨又應(yīng)應(yīng)該選擇擇哪兩家家客戶進(jìn)進(jìn)行函證證？這兩兩種選擇擇在問題題考慮上上有什么么不同嗎嗎？應(yīng)付付賬款明明細(xì)表 表表322被被審計(jì)單單位：

22、永永鋒股份份有限公公司 編編制人：李明 日期：20001年11月8 編號(hào)：永鋒20000/12截止止日期：20000年112月331日 復(fù)核人人：鄭明明 日期期：20001年年1月99日 頁頁 次：20/20答：審審計(jì)人員員應(yīng)選擇擇本案例例圖表332中中明揚(yáng)公公司和中中太機(jī)電電兩家供供貨單位位進(jìn)行應(yīng)應(yīng)付賬款款的函證證，如果果表中的的客戶為為購貨人人（債務(wù)務(wù)人），所反映映的業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容是是應(yīng)收賬賬款期初初余額、本期發(fā)發(fā)生額和和期末余余額，劉劉華雨則則應(yīng)該選選擇碩英英物資和和中太機(jī)機(jī)電兩家家客戶進(jìn)進(jìn)行函證證。這兩兩種選擇擇在問題題考慮上上是有所所不同的的。函證證應(yīng)付賬賬款，應(yīng)應(yīng)選擇那那些年度度內(nèi)有大

23、大量交易易金額的的賬戶，而不是是在結(jié)賬賬日具有有較大余余額的賬賬戶，因因?yàn)榇藭r(shí)時(shí)函證的的目的不不是驗(yàn)證證具有較較大比重重的賬戶戶余額的的真實(shí)性性，而是是尋找未未入賬的的負(fù)債。與與此相反反，函證證應(yīng)收賬賬款的目目的是驗(yàn)驗(yàn)證年末末賬戶余余額的真真實(shí)性，防止資資產(chǎn)的高高估，所所以，函函證時(shí)要要選擇年年末具有有較大余余額的賬賬戶，以以取得是是否高估估資產(chǎn)的的最有力力的證據(jù)據(jù)。案例二 綠島實(shí)實(shí)業(yè)公司司固定資資產(chǎn)審計(jì)計(jì)案例思考考練習(xí)題題及參考考答案1在本案案例中，未涉及及租賃固固定資產(chǎn)產(chǎn)的審計(jì)計(jì)，現(xiàn)假假設(shè)綠島島公司存存在經(jīng)營營性租賃賃的固定定資產(chǎn)，那么審審計(jì)人員員在審計(jì)計(jì)時(shí)應(yīng)注注意哪些些要點(diǎn)？ （略）2本

24、案例例中，審審計(jì)人員員發(fā)現(xiàn)新新增固定定資產(chǎn)772萬元元不屬更更新改造造費(fèi)用，不能計(jì)計(jì)入固定定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值，如如該筆費(fèi)費(fèi)用的性性質(zhì)屬原原固定資資產(chǎn)改變變用途而而發(fā)生的的更新改改造支出出，那么么審計(jì)人人員在審審計(jì)過程程中應(yīng)著著重注意意哪些問問題？（略）3審計(jì)人人員在復(fù)復(fù)核折舊舊分錄及及其計(jì)算算的正確確性時(shí)，應(yīng)注意意哪些問問題？答：審計(jì)人人員復(fù)核核折舊計(jì)計(jì)提的正正確性時(shí)時(shí)，應(yīng)先先通過復(fù)復(fù)核客戶戶編制的的折舊費(fèi)費(fèi)用明細(xì)細(xì)表和詢詢問客戶戶，以確確定客戶戶在被審審年度所所采用的的折舊方方法。其其次，還還必須確確定本年年度所采采用的折折舊方法法是否與與上一年年度一致致。對于于再度審審計(jì)的客客戶，審審計(jì)人員員可

25、通過過復(fù)核去去年的工工作底稿稿，來確確定其一一致性。在確定定折舊提提取的合合理性時(shí)時(shí)，應(yīng)考考慮以下下兩個(gè)因因素：一是是客戶過過去估計(jì)計(jì)的固定定資產(chǎn)使使用年限限；二是現(xiàn)有有資產(chǎn)的的剩余使使用年限限。審計(jì)計(jì)人員可可通過重重新計(jì)算算來驗(yàn)證證折舊的的正確性性。在通通常情況況下，應(yīng)應(yīng)有選擇擇性地重重新計(jì)算算一些主主要固定定資產(chǎn)的的折舊和和測試一一些本年年度增加加和報(bào)廢廢的固定定資產(chǎn)的的折舊。44假設(shè)設(shè)審計(jì)人人員現(xiàn)需需審計(jì)一一家運(yùn)輸輸企業(yè)，在對其其固定資資產(chǎn)的存存在性實(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)時(shí)，由由于該行行業(yè)固定定資產(chǎn)在在極為廣廣大的區(qū)區(qū)域內(nèi)流流動(dòng)，給給盤點(diǎn)帶帶來困難難，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)應(yīng)如何解解決這一一問題？答答：在查

26、查驗(yàn)有些些行業(yè)企企業(yè)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)是否實(shí)實(shí)際存在在時(shí)，可可能有一一定困難難。運(yùn)輸輸行業(yè)企企業(yè)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)往往散散布在許許多地方方或正在在極為廣廣泛的地地區(qū)內(nèi)流流動(dòng)使用用，如運(yùn)運(yùn)貨卡車車可能大大部分正正在運(yùn)貨貨途中，建筑機(jī)機(jī)械正在在某個(gè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)方城市市的工地地上。這這時(shí)，審審計(jì)人員員可以實(shí)實(shí)施替代代性審計(jì)計(jì)程序來來查驗(yàn)。如通過過審查產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證書書、執(zhí)照照登記收收據(jù)、投投保設(shè)備備詳細(xì)說說明的財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)單，以以及有關(guān)關(guān)汽油等等燃料的的消耗和和修理開開支的明明細(xì)記錄錄等來確確定運(yùn)輸輸工具的的存在。5現(xiàn)假假設(shè)審計(jì)計(jì)人員季季小明在在按盤點(diǎn)點(diǎn)表抽盤盤的同時(shí)時(shí)，還采采用了現(xiàn)現(xiàn)場觀察察“以物物查賬”的方法法，發(fā)現(xiàn)

27、現(xiàn)綠島公公司現(xiàn)用用的營業(yè)業(yè)樓的擴(kuò)擴(kuò)建部分分，已投投入使用用3年，固定資資產(chǎn)賬面面無此項(xiàng)項(xiàng)目，補(bǔ)補(bǔ)充審計(jì)計(jì)程序查查驗(yàn)該項(xiàng)項(xiàng)目仍在在“在建建工程”科目反反映。季季小明對對此因如如何處理理？答：按按照會(huì)計(jì)計(jì)制度的的規(guī)定，已投入入使用尚尚未辦理理移交手手續(xù)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，可先先行估計(jì)計(jì)價(jià)值記記賬，待待確定實(shí)實(shí)際價(jià)值值后，再再進(jìn)行調(diào)調(diào)整。由由于綠島島公司未未按規(guī)定定及時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)，不僅使使資產(chǎn)的的結(jié)構(gòu)不不能如實(shí)實(shí)反映，且又未未能及時(shí)時(shí)通過計(jì)計(jì)提折舊舊使資金金及時(shí)得得到補(bǔ)償償。因此此，注冊冊會(huì)計(jì)師師應(yīng)作如如下審計(jì)計(jì)處理： （1）應(yīng)應(yīng)根據(jù)審審驗(yàn)情況況擴(kuò)大審審計(jì)范圍圍，結(jié)合合對被審審單位“在建工工程”項(xiàng)

28、項(xiàng)目的審審計(jì)，確確認(rèn)在建建工程項(xiàng)項(xiàng)目是否否還存在在其他類類似的情情況，如如有類似似情況應(yīng)應(yīng)一并要要求被審審計(jì)單位位進(jìn)行補(bǔ)補(bǔ)充會(huì)計(jì)計(jì)處理并并調(diào)整會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表相應(yīng)項(xiàng)項(xiàng)目的數(shù)數(shù)額； （22）應(yīng)將將審驗(yàn)情情況和被被審計(jì)單單位的調(diào)調(diào)整情況況，詳細(xì)細(xì)記錄于于審計(jì)工工作底稿稿； （3）如被審審計(jì)單位位拒絕調(diào)調(diào)整，審審計(jì)人員員應(yīng)出具具保留或或否定意意見的審審計(jì)報(bào)告告。6在在審查固固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，分分析其修修理費(fèi)用用有什么么作用？（略）第四章章 生產(chǎn)產(chǎn)與費(fèi)用用循環(huán)審審計(jì)案例例本本章提要要：生產(chǎn)與與費(fèi)用循循環(huán)是業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)這一，生產(chǎn)是是產(chǎn)品制制造企業(yè)業(yè)特有的的環(huán)節(jié)。本循環(huán)環(huán)安排了了2個(gè)案案例，重重點(diǎn)研究究存貨審審計(jì)

29、和生生產(chǎn)成本本審計(jì)。 案例一一 迅捷捷股份有有限公司司存貨審審計(jì)案例例 練習(xí)思思考題及及參考答答案1審審計(jì)人員員在制定定盤點(diǎn)計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)應(yīng)關(guān)注哪哪些問題題？（略略）2盤盤點(diǎn)的準(zhǔn)準(zhǔn)備工作作應(yīng)包括括哪些？（略）33注冊冊會(huì)計(jì)師師林琳在在對A公公司存貨貨項(xiàng)目的的相關(guān)內(nèi)內(nèi)控制度度進(jìn)行研研究評價(jià)價(jià)后，發(fā)發(fā)現(xiàn)A公公司存在在下述可可能導(dǎo)致致錯(cuò)誤的的情況： （1）存存貨盤點(diǎn)點(diǎn)欠缺認(rèn)認(rèn)真；（2）由由紅特公公司代管管的甲材材料可能能并不存存在； （33）通過過銷售與與收款循循環(huán)審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)已已銷產(chǎn)成成品可能能未進(jìn)行行相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)處理理； （4）A公司司將明光光公司存存放在倉倉庫中的的乙材料料計(jì)入貴貴公司存存貨項(xiàng)目目中

30、。要要求：針針對上述述情況，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師林林琳應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用什什么實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序序進(jìn)行審審查？答：注冊冊會(huì)計(jì)師師林琳在在對A公公司存貨貨項(xiàng)目的的相關(guān)內(nèi)內(nèi)控制度度進(jìn)行研研究評價(jià)價(jià)后，發(fā)發(fā)現(xiàn)該公公司存在在下述可可能導(dǎo)致致錯(cuò)誤的的情況： （1）存存貨盤點(diǎn)點(diǎn)欠缺認(rèn)認(rèn)真；（2）由由紅特公公司代管管的甲材材料可能能并不存存在； （33）通過過銷售與與收款循循環(huán)審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)已已銷產(chǎn)成成品可能能未進(jìn)行行相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)處理理； （4）該公司司將明光光公司存存放在倉倉庫中的的乙材料料計(jì)入該該公司存存貨項(xiàng)目目中。要求求：針對對上述情情況，注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師林琳琳應(yīng)當(dāng)采采用什么么實(shí)質(zhì)性性程序進(jìn)進(jìn)行審查查？答：針針對情況況（1），注冊

31、冊會(huì)計(jì)師師林琳應(yīng)應(yīng)要求該該公司對對期末存存貨進(jìn)行行重盤，審計(jì)人人員適當(dāng)當(dāng)抽點(diǎn)；針對情情況（22），注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師林琳琳應(yīng)向紅紅特公司司函證代代管的甲甲材料；針針對情況況（3），注冊冊會(huì)計(jì)師師林琳應(yīng)應(yīng)對期末末存貨進(jìn)進(jìn)行截止止測試；針對情情況（44），注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師林琳琳應(yīng)采取取詢問管管理當(dāng)局局、函證證、進(jìn)行行截止測測試等程程序。案例二 永晟股股份有限限公司生生產(chǎn)成本本審計(jì)案案例練習(xí)思思考題及及參考答答案1 通過對對表43的審審查，你你對被審審單位的的四種產(chǎn)產(chǎn)品有了了哪些了了解？永永晟股份份有限公公司122月份生生產(chǎn)成本本匯總明明細(xì)表 表4-3: 答答：從表表422至少可可以獲得得以下信信息：審審

32、計(jì)人員員抽查的的這一期期間，被被審單位位有兩種種產(chǎn)品即即Q型摩摩托和YY型助力力車的成成本較高高，應(yīng)重重點(diǎn)審計(jì)計(jì)；每種種產(chǎn)品的的料、工工、費(fèi)比比例中，直接材材料所占占比重都都是最大大的，對對材料的的審查應(yīng)應(yīng)作為重重點(diǎn)。2注冊會(huì)會(huì)計(jì)師王王克對三三源股份份有限公公司的主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本進(jìn)進(jìn)行審計(jì)計(jì)，通過過審查該該公司的的主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本明細(xì)表表，并與與有關(guān)明明細(xì)賬、總賬核核對，發(fā)發(fā)現(xiàn)賬表表之間數(shù)數(shù)字完全全相符。有關(guān)數(shù)數(shù)字如下下：原材料料期初余余額 1100000元 ; 本本期購進(jìn)進(jìn)原材料料 2550000元;原材材料期末末余額 80000元; 本期銷銷售材料料 30000元元直直接人工工成本 150

33、000元元; 制制造費(fèi)用用 1220000元在產(chǎn)品品期初余余額 2230000元 ; 在在產(chǎn)品期期末余額額 2550000元產(chǎn)成品品期初余余額 4400000元; 產(chǎn)產(chǎn)成品期期末余額額 3880000元該注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師通過過對有關(guān)關(guān)記賬憑憑證和原原始憑證證的審計(jì)計(jì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)以下問問題： （11）經(jīng)對對期末在在產(chǎn)品的的盤點(diǎn)發(fā)發(fā)現(xiàn)，在在產(chǎn)品的的實(shí)際金金額為3380000元； （2）領(lǐng)領(lǐng)而未用用的原材材料計(jì)330000元，未未作假退退料處理理； （3）為在建建工程發(fā)發(fā)生的人人工工資資計(jì)入生生產(chǎn)成本本20000元；要求：根根據(jù)以上上資料填填制“生生產(chǎn)成本本及銷售售成本倒倒軋表”，計(jì)算算結(jié)果并并得出審審計(jì)

34、結(jié)論論。 答：生產(chǎn)成成本及主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本倒倒軋表 被被審計(jì)單單位名稱稱：三源源股份有有限公司司 編制制人：王王克 日日期20002-1-331審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目：生生產(chǎn)成本本及主營營業(yè)務(wù)成成本倒軋軋表 復(fù)復(fù)核人：鄭重 日期220022-2-13會(huì)計(jì)計(jì)期間：20001年112月331日審計(jì)結(jié)結(jié)論：由由于多記記產(chǎn)品成成本1880000元，導(dǎo)導(dǎo)致多記記主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本180000元元，將影影響主營營業(yè)務(wù)利利潤少記記180000萬萬元。第五章章 籌資資與投資資循環(huán)審審計(jì)案例例 本本章提要要 本章三三個(gè)審計(jì)計(jì)案例包包括：負(fù)負(fù)債融資資審計(jì)案案例、權(quán)權(quán)益融資資審計(jì)案案例和投投資審計(jì)計(jì)案例，涉及到到籌資與與投資兩兩

35、個(gè)方面面。案例一一 華興興公司負(fù)負(fù)債融資資審計(jì)案案例 練練習(xí)思考考題及參參考答案案11關(guān)于于負(fù)債融融資內(nèi)部部控制的的關(guān)鍵控控制點(diǎn)除除了本案案例中內(nèi)內(nèi)部控制制調(diào)查表表中所列列示的，還有哪哪些？答：是否對對計(jì)劃和和合同的的制定進(jìn)進(jìn)行授權(quán)權(quán)控制；對長期期借款是是否有資資產(chǎn)擔(dān)保保；是否否定期或或不定期期地進(jìn)行行核對；對借款款利息是是否經(jīng)常常復(fù)核；等等。22審計(jì)計(jì)人員在在審查長長期借款款時(shí)除了了案例中中提到的的內(nèi)容，還應(yīng)注注意把握握哪些審審查要？答：審審查年末末有無到到期未償償還的借借款，逾逾期借款款是否辦辦理了延延期手續(xù)續(xù)；審查查借款是是否在資資產(chǎn)負(fù)債債表上恰恰當(dāng)披露露，一年年內(nèi)到期期的長期期借款是是

36、否已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到流動(dòng)動(dòng)負(fù)債；等等。33審計(jì)計(jì)人員王王軍在審審查應(yīng)付付債券時(shí)時(shí)，假設(shè)設(shè)僅僅發(fā)發(fā)現(xiàn)“溢溢價(jià)發(fā)行行的企業(yè)業(yè)債券，其實(shí)際際收到的的金額與與債券票票面金額額的差額額，沒有有在債券券存續(xù)期期間分期期攤銷”這一個(gè)個(gè)問題，據(jù)此回回答王軍軍對應(yīng)付付債券審審計(jì)后確確認(rèn)正確確的內(nèi)容容。（略略）4（1）資資料：假假設(shè)審計(jì)計(jì)人員王王軍在對對華興公公司負(fù)債債業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行審查查時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)該公公司于220011年4月月1日向向海淀工工行取得得流動(dòng)資資金借款款20000000元，期期限是33個(gè)月，借款月月利率為為5.55，該該公司的的會(huì)計(jì)處處理為：取得借借款時(shí)：借：銀行存存款 22000000 貸：短短期借款款 200

37、00000 44月、55月、66月底預(yù)預(yù)提利息息時(shí)：借：營營業(yè)外支支出 111000 貸：短期借借款 111000 6月月底歸還還借款時(shí)時(shí)：借借：短期期借款 20333000 貸：銀行存存款 22033300（2）要要求：指指出該公公司會(huì)計(jì)計(jì)處理的的不當(dāng)之之處。分分析該公公司對這這項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)的不當(dāng)當(dāng)處理是是否會(huì)影影響年度度的損益益狀況，并進(jìn)行行相應(yīng)的的賬項(xiàng)調(diào)調(diào)整。答：（1）該公司司對預(yù)提提借款利利息每月月11000元的的會(huì)計(jì)處處理不當(dāng)當(dāng)。按企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度的的規(guī)定，每月預(yù)預(yù)提11100元元的借款款利息的的入賬會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 111000貸：預(yù)提費(fèi)費(fèi)用 111000因因此，該該公司

38、三三個(gè)月共共少記財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用和預(yù)提提費(fèi)用各各33000元，同時(shí)又又錯(cuò)誤地地多記營營業(yè)外支支出和短短期借款款各33300元元。 （2）因?yàn)闊o無論把利利息費(fèi)用用記入“營業(yè)外外支出”，還是是“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額額都在該該年度損損益中抵抵減。因因此，盡盡管該公公司的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄中使用用的科目目不對，但不會(huì)會(huì)影響該該企業(yè)該該年度的的損益。 （3）賬賬項(xiàng)調(diào)整整：借借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 33000貸：營業(yè)外外支出 33000案例三 瑞豐公公司投資資審計(jì)案案例 練習(xí)思思考題及及參考答答案1確確定瑞豐豐公司的的長期股股權(quán)投資資所采取取的權(quán)益益法是否否適當(dāng)，可以運(yùn)運(yùn)用哪些些審計(jì)程程序和方方法？答：通過詢詢問管理理

39、當(dāng)局或或函證接接受投資資企業(yè)等等方式，確認(rèn)企企業(yè)是否否確實(shí)對對接受投投資企業(yè)業(yè)具有控控制、共共同控制制或重大大影響，檢查企企業(yè)是否否對這些些項(xiàng)目采采用了權(quán)權(quán)益法，如果企企業(yè)未按按有關(guān)規(guī)規(guī)定選擇擇權(quán)益法法核算，審計(jì)人人員應(yīng)該該取得該該企業(yè)不不能對接接受投資資企業(yè)擁擁有控制制、共同同控制或或重大影影響的證證據(jù)；在在權(quán)益法法下，企企業(yè)“長長期股權(quán)權(quán)投資”賬戶反反映的投投資額要要隨著接接受投資資企業(yè)凈凈資產(chǎn)的的增減變變動(dòng)而變變動(dòng)，審審計(jì)人員員應(yīng)盡量量取得被被投資企企業(yè)經(jīng)過過審計(jì)的的年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表，如被被投資企企業(yè)是股股票上市市公司，其年度度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表可以以從公開開渠道取取得，否否則，審審計(jì)人員員應(yīng)與

40、擔(dān)擔(dān)任被投投資企業(yè)業(yè)審計(jì)工工作的審審計(jì)人員員或與被被投資企企業(yè)聯(lián)系系，函證證獲得所所需情況況或數(shù)據(jù)據(jù)；等等等。2審查查瑞豐公公司的對對外投資資的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告披披露，應(yīng)應(yīng)注意哪哪些問題題？答：在在披露投投資活動(dòng)動(dòng)信息時(shí)時(shí)，應(yīng)把把握以下下內(nèi)容：當(dāng)當(dāng)期發(fā)生生的投資資凈損益益，其中中重大的的投資凈凈損益項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)單單獨(dú)披露露；短期投投資、長長期債權(quán)權(quán)投資和和長期股股權(quán)投資資的期末末余額，其中長長期股權(quán)權(quán)投資中中屬于對對子公司司、合營營企業(yè)、聯(lián)營企企業(yè)投資資的部分分應(yīng)單獨(dú)獨(dú)披露；在在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注注中應(yīng)披披露當(dāng)年年計(jì)提的的短期投投資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備和和長期投投資減值值準(zhǔn)備的的金額；在在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注注中應(yīng)披披露投

41、資資的計(jì)價(jià)價(jià)方法；在在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注注中，應(yīng)應(yīng)披露投投資企業(yè)業(yè)期末的的短期投投資和長長期投資資賬面價(jià)價(jià)值合計(jì)計(jì)占該企企業(yè)凈資資產(chǎn)的比比例；采用用權(quán)益法法時(shí)，投投資企業(yè)業(yè)與被投投資單位位會(huì)計(jì)政政策的重重大差異異，在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表附注中中，應(yīng)披披露投資資企業(yè)與與被投資資單位會(huì)會(huì)計(jì)政策策的重大大差異，如投資資企業(yè)的的存貨計(jì)計(jì)價(jià)與被被投資單單位不同同等；在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表附注中中應(yīng)披露露投資變變現(xiàn)及投投資收益益匯回的的重大限限制，如如被投資資單位在在境外，由于境境外所在在地外匯匯管制等等原因，投資收收益的匯匯回受到到限制等等；企業(yè)以以實(shí)物、無形資資產(chǎn)方式式對外投投資的，其資產(chǎn)產(chǎn)重估確確認(rèn)價(jià)值值與其賬賬面凈值

42、值的差額額，計(jì)入入資本公公積金。3（1）資資料：假假設(shè)審計(jì)計(jì)人員張張穎在審審查瑞豐豐公司220011年122月311日的資資產(chǎn)負(fù)債債表和該該年度利利潤表時(shí)時(shí)查明，“長期期債權(quán)投投資債債券投資資”項(xiàng)目目數(shù)額為為10萬萬元，“投資收收益”項(xiàng)項(xiàng)目數(shù)額額87000元，該公司司無短期期投資和和長期股股權(quán)投資資。張穎穎進(jìn)一步步審查“長期債債權(quán)投資資”賬簿簿及有關(guān)關(guān)資料得得知，220011年1月月初，瑞瑞豐公司司用銀行行存款溢溢價(jià)購入入還款期期為三年年的長期期債券，債券面面值為110萬元元，實(shí)際際支付的的價(jià)款為為10.6萬元元，債券券的票面面利率為為8.77%，溢溢價(jià)金額額按直線線法攤銷銷（該債債券為到到期

43、一次次還本付付息債券券）。 （22）要求求：根據(jù)據(jù)上述資資料，核核實(shí)20001年年12月月31日日“長期期債權(quán)投投資”和和該年度度“投資資收益”項(xiàng)目的的實(shí)有數(shù)數(shù)，并提提出審計(jì)計(jì)意見。答答：審計(jì)計(jì)人員張張穎認(rèn)為為該公司司對長期期債權(quán)投投資和投投資收益益的核算算是不符符合企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制制度的?！伴L期期債權(quán)投投資”項(xiàng)項(xiàng)目20001年年12月月31日日的實(shí)有有數(shù)為11127700元元（10000000+660000+87700-20000）?！巴顿Y資收益”項(xiàng)目220011年122月311日的實(shí)實(shí)有數(shù)為為67000元（100000008.7%-60000/33）。4（1）資資料：假假設(shè)審計(jì)計(jì)人員審審查張穎

44、穎在審查查瑞豐公公司20001年年12月月31日日的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表和該年年度利潤潤表時(shí)查查明，該該公司對對A公司司進(jìn)行長長期股權(quán)權(quán)投資66000000元元，占AA公司總總資本的的1/22，會(huì)計(jì)計(jì)上采用用成本法法核算，由于沒沒有收到到利潤分分成款，故未反反映投資資收益。經(jīng)查證證，A公公司20001年年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤潤20000000元。 （22）要求求：根據(jù)據(jù)上述資資料，指指出該公公司用成成本法核核算長期期股權(quán)投投資是否否正確？指出其其做法對對20001年度度對外投投資的資資產(chǎn)價(jià)值值和投資資收益的的影響。答答：該公公司存在在的主要要問題是是：對長長期股權(quán)權(quán)投資會(huì)會(huì)計(jì)處理理方法的的選擇不不正確，對

45、該項(xiàng)項(xiàng)投資業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)采采用權(quán)益益法進(jìn)行行會(huì)計(jì)處處理；導(dǎo)導(dǎo)致20001年年度漏計(jì)計(jì)了對外外投資的的資產(chǎn)價(jià)價(jià)值和投投資收益益。對AA公司投投資本年年度應(yīng)計(jì)計(jì)投資收收益是220000001/22=10000000（元元），應(yīng)應(yīng)借：長長期股權(quán)權(quán)投資11000000 貸：投投資收益益 10000000第六章 貨幣基基金審計(jì)計(jì)案例現(xiàn)在我我們來進(jìn)進(jìn)行審審計(jì)案例例研究這門課課中第66、7章章的學(xué)習(xí)習(xí)輔導(dǎo)。在這里里，我們們將向大大家強(qiáng)調(diào)調(diào)一下“每一個(gè)個(gè)案例應(yīng)應(yīng)當(dāng)把握握的問題題”。首首先我們們來看第第6章貨貨幣資金金審計(jì)案案例。 大大家知道道，貨幣幣資金具具有兩個(gè)個(gè)特點(diǎn)：一是流流動(dòng)性較較強(qiáng)，因因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)的每一一個(gè)業(yè)

46、務(wù)務(wù)循環(huán)都都會(huì)與貨貨幣資金金發(fā)生密密切的關(guān)關(guān)系；二二是固有有風(fēng)險(xiǎn)較較高，因因其本身身的特殊殊性，極極易被貪貪污或挪挪用。加加之由于于貨幣資資金的審審計(jì)是一一項(xiàng)綜合合性較強(qiáng)強(qiáng)的業(yè)務(wù)務(wù)這一特特點(diǎn)，所所以本章章達(dá)美集集團(tuán)貨幣幣資金審審計(jì)案例例案例主主要要求求大家掌掌握以下下問題： 1貨貨幣資金金的關(guān)鍵鍵控制點(diǎn)點(diǎn)主要有有哪些？ 答：關(guān)關(guān)鍵控制制點(diǎn)就是是指不加加控制就就容易產(chǎn)產(chǎn)生錯(cuò)誤誤舞弊的的業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)節(jié)。那那么，貨貨幣資金金的關(guān)鍵鍵控制點(diǎn)點(diǎn)主要有有： （1）記記賬與出出納分離離； （2）登登記日記記賬與登登記總賬賬職務(wù)分分離； （3）對現(xiàn)金金進(jìn)行突突擊盤點(diǎn)點(diǎn)； （4）出出納和登登記日記記賬以外外的人員員

47、定期編編制銀行行存款余余額調(diào)節(jié)節(jié)表； （5）支票領(lǐng)領(lǐng)用的審審批和登登記制度度； （6）出出納與財(cái)財(cái)務(wù)章分分別保管管等。2為什什么對銀銀行存款款進(jìn)行函函證？ 當(dāng)銀行行存款余余額為零零時(shí)是否否還需要要向其開開戶行發(fā)發(fā)函？ 答答：銀行行存款的的函證程程序是證證實(shí)銀行行存款存存在的重重要方法法，對于于企業(yè)有有可能存存在的銀銀行存款款多計(jì)和和少記的的舞弊，通過函函證可以以很容易易發(fā)現(xiàn)；在函證證銀行存存款余額額時(shí)，應(yīng)應(yīng)向企業(yè)業(yè)所有開開過戶的的銀行函函證，有有時(shí)年末末余額也也許為零零但審計(jì)計(jì)人員為為了查清清真實(shí)情情況，或或可能存存在的貸貸款，也也必須對對其進(jìn)行行函證。 3對對現(xiàn)金和和銀行存存款進(jìn)行行憑證抽抽

48、查時(shí)應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)關(guān)注哪些些方面？ 答：首首先，對對現(xiàn)金和和銀行存存款的憑憑證抽查查時(shí)，要要重點(diǎn)審審核其賬賬戶對應(yīng)應(yīng)關(guān)系，分析其其合理性性，對于于一些特特殊對應(yīng)應(yīng)關(guān)系的的憑證應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步步審核其其所附原原始的真真實(shí)性、合法性性。對于于有疑問問的業(yè)務(wù)務(wù)一定追追查到底底； 此此外，在在憑證抽抽查中對對同類業(yè)業(yè)務(wù)還應(yīng)應(yīng)綜合分分析，如如案例中中的修理理費(fèi)舞弊弊問題，對各種種支出和和收入要要運(yùn)用分分析性復(fù)復(fù)核的方方法，分分析其可可能性。 4從從哪些跡跡象可以以發(fā)現(xiàn)企企業(yè)存在在出租出出借賬號(hào)號(hào)問題？ 答答：首先先，從銀銀行對賬賬單與企企業(yè)日記記賬的核核對中，可能存存在銀行行對賬單單有一收收一付，且金額額相等，但

49、企業(yè)業(yè)銀行存存款日記記賬中沒沒有登記記；企業(yè)業(yè)支票存存根也出出現(xiàn)缺號(hào)號(hào)現(xiàn)象； 其次次，有的的企業(yè)為為了掩飾飾出租出出借賬號(hào)號(hào)問題，簽定虛虛假合同同，當(dāng)收收到款時(shí)時(shí)作“銀銀行存款款”和“應(yīng)付賬賬款”的的增加，過幾天天后再作作退款處處理，將將賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)平。5如果果本案例例中銀行行存款余余額調(diào)節(jié)節(jié)表的數(shù)數(shù)據(jù)，若若銀行對對賬單中中，企業(yè)業(yè)已收，銀行未未收的未未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)23440000元經(jīng)與與銀行日日記賬核核對后已已于1月月3日收收妥，那那么是否否還應(yīng)調(diào)調(diào)整企業(yè)業(yè)12月月31日日銀行存存款數(shù)？ 答答：應(yīng)調(diào)調(diào)整122月311日銀行行存款的的數(shù)額。因?yàn)榇舜隧?xiàng)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)為為年報(bào)審審計(jì)，盡盡管該筆筆未達(dá)賬賬項(xiàng)在次

50、次年3日日收到，但截止止12月月31日日止企業(yè)業(yè)銀行存存款的實(shí)實(shí)際數(shù)額額中不應(yīng)應(yīng)包括22340000元元，而且且數(shù)額較較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過過了貨幣幣資金分分配的重重要性水水平，所所以，必必須對這這筆未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整。6若若現(xiàn)金盤盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日日的現(xiàn)金金實(shí)存數(shù)數(shù)為4660元，其他數(shù)數(shù)據(jù)不變變，推到到12月月31日日的應(yīng)存存數(shù)應(yīng)為為多少？ 答答：122月311日的應(yīng)應(yīng)存數(shù)為為28225（4460+13000=117600；17760+145530-134465=28225） 審審查的結(jié)結(jié)果為盤盤虧，其其原因?yàn)闉槌黾{劉劉民本人人挪用現(xiàn)現(xiàn)金，審審計(jì)人員員是否應(yīng)應(yīng)提出調(diào)調(diào)整建議議？ 應(yīng)該該進(jìn)行調(diào)調(diào)整，

51、調(diào)調(diào)整分錄錄為： 借借：其他他應(yīng)收款款- 劉民 10000 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 10000第七章 損益形形成與分分配循環(huán)環(huán)審計(jì)案案例 本章章涉及兩兩個(gè)案例例，綜合合本章案案例，可可以明確確：審計(jì)計(jì)人員對對損益形形成與分分配的審審計(jì)應(yīng)以以我國現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)制度的的規(guī)定為為依據(jù)。 損益形形成和分分配審計(jì)計(jì)的特點(diǎn)點(diǎn)主要表表現(xiàn)在： （1）審查范范圍廣、內(nèi)容繁繁雜，而而且損益益形成審審計(jì)必須須與收入入、收益益、費(fèi)用用和成本本的審查查相聯(lián)系系； （22）利潤潤分配的的審計(jì)應(yīng)應(yīng)通過對對利潤分分配的順順序、構(gòu)構(gòu)成項(xiàng)目目來源的的真實(shí)性性以及利利潤分配配的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和比例例的審查查，確定定企業(yè)利利潤分配配的真實(shí)實(shí)性、合合法性；

52、 （3）本章中中損益形形成審計(jì)計(jì)與分配配審計(jì)兩兩案例分分別與損損益表審審計(jì)和利利潤分配配表審計(jì)計(jì)相聯(lián)系系。 在審審核兩表表的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，審審計(jì)人員員編制的的審計(jì)工工作底稿稿體現(xiàn)了了對企業(yè)業(yè)損益形形成和分分配的最最終審計(jì)計(jì)調(diào)整結(jié)結(jié)果。 在在案例一一“宏光光有限責(zé)責(zé)任公司司損益形形成審計(jì)計(jì)案例”中，審審計(jì)人員員應(yīng)在控控制測試試的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，運(yùn)運(yùn)用分析析性復(fù)核核方法，編制利利潤總額額分析表表對差異異的成因因加以分分析，其其后的實(shí)實(shí)質(zhì)性測測試圍繞繞著利潤潤總額的的主要構(gòu)構(gòu)成項(xiàng)目目即營業(yè)業(yè)利潤、投資收收益和營營業(yè)外收收支的審審核展開開，并通通過編制制“試算算平衡表表工作底底稿宏光公公司20001年年度利潤潤

53、表 ”調(diào)整并并最終確確認(rèn)被審審計(jì)單位位利潤表表中的真真實(shí)數(shù)額額。因此此，應(yīng)當(dāng)當(dāng)掌握以以下幾個(gè)個(gè)問題：1審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組組在利潤潤形成審審計(jì)中是是如何施施行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試程序的的？ 答答：項(xiàng)目目組審計(jì)計(jì)人員首首先將220011利潤表表中利潤潤總額各各構(gòu)成項(xiàng)項(xiàng)目與對對應(yīng)的總總賬、明明細(xì)賬中中年末余余額加以以核對；將各明明細(xì)賬期期初余額額、本期期發(fā)生額額和期末末余額的的各合計(jì)計(jì)數(shù)與各各利潤構(gòu)構(gòu)成項(xiàng)目目的總賬賬年末余余額進(jìn)行行核對，證明相相符，并并編制審審計(jì)工作作底稿利潤潤總額分分析表，運(yùn)用分分析性復(fù)復(fù)核方法法，將本本年度損損益形成成各項(xiàng)目目金額與與上年度度相應(yīng)金金額進(jìn)行行對比，分析差差異形成成的各種種原

54、因；之后，重點(diǎn)對對與利潤潤總額形形成的三三大部分分，即營營業(yè)利潤潤、投資資凈收益益、營業(yè)業(yè)外收支支凈額相相關(guān)的各各明細(xì)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行行全面審審查；最最后，編編制審計(jì)計(jì)工作底底稿，調(diào)調(diào)整并審審定利潤潤表中各各構(gòu)成項(xiàng)項(xiàng)目的金金額。 2項(xiàng)目組組審計(jì)人人員，你你認(rèn)為在在實(shí)施損損益形成成審計(jì)時(shí)時(shí)，會(huì)與與哪些業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)的審計(jì)計(jì)相聯(lián)系系？ 答答：將與與購貨與與付款循循環(huán)、銷銷貨與收收款循環(huán)環(huán)、生產(chǎn)產(chǎn)與費(fèi)用用循環(huán)及及籌資與與投資循循環(huán)相聯(lián)聯(lián)系。3金舟舟會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所接受委委托對宏宏光公司司20001年度度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行行審計(jì)。假定經(jīng)經(jīng)項(xiàng)目組組注冊會(huì)會(huì)計(jì)師審審查后發(fā)發(fā)現(xiàn)下列列情況： (11) 宏宏光公司司當(dāng)年結(jié)

55、結(jié)轉(zhuǎn)主營營業(yè)務(wù)成成本為6616883萬元元，而實(shí)實(shí)際應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)6110222萬元。 (22) 宏宏光公司司外銷商商品一批批，銷售售成本330萬元元，已于于12月月29日日運(yùn)出，此項(xiàng)商商品系CC.I.F付款款條件的的在途貨貨物，會(huì)會(huì)計(jì)部門門對此已已貸記銷銷售收入入35萬萬元。 (3) 宏光光公司 12月月6日支支付了111萬元元的20002年年度廣告告費(fèi)，均均已計(jì)入入當(dāng)年的的期間費(fèi)費(fèi)用。 要要求：(1)分分析宏光光公司上上述情況況中存在在的問題題。 (2)在在“試算算平衡表表工作底底稿宏光公公司20001年年度利潤潤表”（見表77-2）審計(jì)前前金額的的基礎(chǔ)上上進(jìn)行調(diào)調(diào)整，編編制調(diào)整整后的利利潤表，

56、計(jì)算出出新的審審定金額額。 33答： (11)第一一種情況況是宏光光公司當(dāng)當(dāng)年多結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)了主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本6661（616683-610022）萬元，對此在在利潤表表中應(yīng)調(diào)調(diào)減主營營業(yè)務(wù)成成本6661萬元元。 (2)第第二種情情況是宏宏光公司司C.II.F付付款條件件的在途途貨物，此時(shí)，商品的的產(chǎn)權(quán)尚尚未轉(zhuǎn)移移，該外外銷商品品應(yīng)作為為該公司司的存貨貨，而不不應(yīng)計(jì)入入主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入。在利利潤表中中應(yīng)調(diào)減減主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入35萬萬元和主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本330萬元元。 (33)第三三種情況況屬于宏宏光公司司提前計(jì)計(jì)入費(fèi)用用的問題題。當(dāng)年年支付的的20002年度度廣告費(fèi)費(fèi)，按會(huì)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定應(yīng)應(yīng)計(jì)入22

57、0022年度的的營業(yè)費(fèi)費(fèi)用。在在利潤表表中應(yīng)調(diào)調(diào)減20001年年度的營營業(yè)費(fèi)用用11萬萬元。 (4)編制新新的“試試算平衡衡表工作作底稿宏光光公司220011年度利利潤表”參照表表7-22。案例二 申澤股股份有限限公司利利潤分配配審計(jì)案案例 在案案例二“申澤股股份有限限公司利利潤分配配審計(jì)案案例”中中，應(yīng)在在對利潤潤分配業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行行控制測測試的基基礎(chǔ)上，圍繞著著三項(xiàng)主主要問題題即違違反規(guī)定定稅前分分配利潤潤、不不按規(guī)定定確認(rèn)應(yīng)應(yīng)稅利潤潤和利利潤分配配項(xiàng)目不不真實(shí)等等問題展展開實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試，最后后通過編編制“試試算平衡衡表工作作底稿申澤澤公司220011年度利利潤分配配表”，對利潤潤分配審審計(jì)

58、中的的問題進(jìn)進(jìn)行整體體調(diào)整，并確認(rèn)認(rèn)被審計(jì)計(jì)單位利利潤分配配表中各各項(xiàng)目的的真實(shí)性性、合法法性。因因此，應(yīng)應(yīng)當(dāng)掌握握以下幾幾個(gè)問題題： 1如果申申澤公司司是外資資企業(yè)，審計(jì)人人員在進(jìn)進(jìn)行利潤潤分配審審計(jì)時(shí)，在本案案例審查查內(nèi)容的的基礎(chǔ)上上，還應(yīng)應(yīng)審查哪哪些內(nèi)容容？ 答答：一般般股份有有限公司司，在向向投資者者進(jìn)行利利潤分配配前，只只要求提提取法定定盈余公公積金和和法定公公益金。而外商商投資企企業(yè)除了了要提取取法定盈盈余公積積金和法法定公益益金之外外，還要要提取職職工獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)和福利利基金、儲(chǔ)備基基金和企企業(yè)發(fā)展展基金。審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組還還應(yīng)對此此三方面面作進(jìn)一一步審查查。2如果果董平在在審查申申澤公司

59、司的所得得稅金額額時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)該公公司采用用的計(jì)稅稅標(biāo)準(zhǔn)是是27%的稅率率。你認(rèn)認(rèn)為存在在什么問問題？違違背了稅稅法的哪哪項(xiàng)規(guī)定定？董平平應(yīng)如何何提出審審計(jì)調(diào)整整意見？答：根根據(jù)稅法法規(guī)定，對應(yīng)納納稅所得得額在110萬元元以上的的企業(yè)一一律執(zhí)行行33稅率；應(yīng)納稅稅所得額額在3萬萬元以上上，100萬元以以下，執(zhí)執(zhí)行277稅率率；應(yīng)納納稅所得得額在33萬元以以下的，執(zhí)行118稅稅率。 申申澤公司司未審前前應(yīng)納稅稅所得額額6000萬元（假定審審核正確確），已已超過110萬元元，不應(yīng)應(yīng)執(zhí)行227稅稅率，而而要按333%的的稅率繳繳納所得得稅。董董平對此此項(xiàng)因違違反規(guī)定定而漏繳繳的所得得稅，應(yīng)應(yīng)在復(fù)核核后

60、作如如下確認(rèn)認(rèn)：申澤澤公司 應(yīng)納所所得稅1198萬萬元（660033%），實(shí)實(shí)納1662萬元元（6000227%），應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)繳所得得稅366萬元，并建議議申澤公公司進(jìn)行行以下賬賬務(wù)調(diào)整整： 借：所得稅稅 36600000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金金-應(yīng)交交所得稅稅 366000003假定定審計(jì)人人員吳晶晶在審查查“利潤潤分配應(yīng)付付普通股股利”時(shí)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)已已按股票票面值110的的比率發(fā)發(fā)放了普普通股股股利，減減除發(fā)放放股利后后的賬面面余額，不足注注冊資本本的5。他向向股東和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理人員進(jìn)進(jìn)行調(diào)查查，結(jié)合合使用審審閱和分分析性復(fù)復(fù)核方法法，了解解到申澤澤公司連連續(xù)兩年年發(fā)生虧虧損，220011