工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除

1、【知識點】扣除項目及標準：工資薪金支出、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、保險費和股權激勵的所得稅處理一、工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除?！咎崾?】工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加 班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。【提示2】合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相 關管理機構制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務機關在對工資、 薪金進行合理性確認時，可按以下覲掌握：（2013年多選題考點）（1）企業(yè)制定了較

2、為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（2）企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進 行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（5）有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。【提示3】屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù) 額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！咎崾?】【提示5】【提示6】企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除。隨企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的 福利性補貼，符合規(guī)定的合理工資、薪金支出條件，可

3、作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī) 定在稅前扣除。不能符合合理工資、薪金支出條件的福利性補貼作為規(guī)定的職工福利費按規(guī)定計算限額 稅前扣除?！咎崾?】企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年 度按規(guī)定扣除?！咎崾?】企業(yè)職工福利費包括以下內容:（2015年多選題考點）（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工 因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職 工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務 規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（2）企業(yè)尚未分離的內設集

4、體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食 堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的 折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞 務費等人工費用。（3）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金 支出。（4）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。（5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨 生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的 其他支出。二、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分三步去理解實際發(fā)生額A標準額E比較確定C :稅前扣除額或納/調整額項目第一步：實際發(fā)生額A第二步：標準額B第三步：比較確定C稅前扣除額納稅調整額福利費1.已知條件中的金額；2.需要調整的金額工資薪金總額X14%AB 時 =BAB 時=A一 BAB時無須 調整工會經(jīng)費已知條件中的金額工資薪金總額X2%職工教育經(jīng)費已知條件中的金額工資薪金總額X8%【提示1】工資、薪金總額”，是按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職 工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險 費、生育保險費等社會