基礎(chǔ)會計第5章賬戶分類

1、基 礎(chǔ) 會 計 第5章 賬戶分類1.了解賬戶分類的意義、原則、種類2. 掌握賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類下各種賬戶的核算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)3. 掌握賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類下各種賬戶的用途、核算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】5.1 賬戶分類的意義和原則5.1.1 賬戶分類的意義1）便于設(shè)置完整的賬戶體系。2）有利于了解在整個賬戶體系中不同賬戶之間的特性和共性，熟悉各種賬戶在實務(wù)中具體運用的規(guī)律性，有利于提高賬戶的運用技能，從而掌握設(shè)置和運用賬戶這一會計核算的專門方法。3）便于根據(jù)不同的賬戶設(shè)計會計賬簿的不同格式，掌握各種賬戶在提供核算指標(biāo)方面的規(guī)律性。4）便于會計報表的編制。5.1.2 賬戶分類的原則1）賬戶分類既要符合會

2、計對象的特點，又要滿足經(jīng)濟管理的要求。2）賬戶分類必須清晰、明了地反映出不同賬戶所具有的共性和特性。3）賬戶的分類要有利于加工處理會計信息，有利于編制會計報表。4）賬戶分類要做到完整性和互斥性相結(jié)合。5.1.3賬戶分類的標(biāo)志1）按賬戶反映和監(jiān)督的經(jīng)濟內(nèi)容進行分類； 2）按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進行分類； 3）按賬戶與會計報表的關(guān)系進行分類； 4）按賬戶統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系進行分類。5.2 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類5.2.1資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是核算各類資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況的賬戶。資產(chǎn)類賬戶的特征：具有為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益作貢獻的特征;具有為該企業(yè)獲得利益并限制其他人取得這項利益的特征;具有掌握和控制該經(jīng)

3、濟資源組織經(jīng)營活動的特征。資產(chǎn)類賬戶按照反映資產(chǎn)流動性的快慢分為流動資產(chǎn)類賬戶和非流動資產(chǎn)類賬戶。5.2.2負債類賬戶負債類賬戶反映的是企業(yè)由過去的交易或事項形成的、并預(yù)期在償付債務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債類賬戶的特征：體現(xiàn)了對其經(jīng)濟主體按時償付債務(wù)的責(zé)任或義務(wù)；表明清償債務(wù)會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出；表明債務(wù)的履行客觀存在或正在發(fā)生。負債類賬戶按照反映流動性強弱的不同分為流動負債類賬戶和長期負債類賬戶。5.2.3所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。所有者權(quán)益類賬戶根據(jù)來源和構(gòu)成的不同可以分為投入資本類所有者權(quán)益賬戶和資本積累

4、類所有者權(quán)益賬戶。5.2.4成本類賬戶成本類賬戶是用來對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行歸集，并計算成本的賬戶。成本類賬戶根據(jù)是否需要分配分為直接計入類成本賬戶和分配計入類成本賬戶。52.5損益類賬戶損益類賬戶反映的是某一會計期間的一切經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動的所有損益內(nèi)容，既包括生產(chǎn)經(jīng)營中已經(jīng)實現(xiàn)的各項收入、已耗費的需要在本期配比的各項成本、費用，又包括其他方面的業(yè)務(wù)收支和本期發(fā)生的營業(yè)外收支等。損益類賬戶分為收入類賬戶和費用類賬戶。 5.3賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的實質(zhì)是按賬戶在會計核算中所起的作用和賬戶在使用中能夠反映的經(jīng)濟指標(biāo)進行的分類。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)一般可以分為盤存賬戶、資

5、本賬戶、債權(quán)賬戶、負債賬戶、跨期攤提賬戶、計價對比賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、集合匯轉(zhuǎn)賬戶和財務(wù)成果賬戶等十一類。5.3.1盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動及結(jié)余情況的賬戶。主要指可以通過實物盤點進行核算和監(jiān)督的資產(chǎn)類賬戶。例如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等。盤存類賬戶的期初余額在借方，本期增加發(fā)生額在借方，本期減少發(fā)生額在貸方，期末余額在借方。盤存類賬戶的特點：1）盤存類賬戶都能通過實地盤點（財產(chǎn)物資，庫存現(xiàn)金）和核對賬面數(shù)額（銀行存款）來檢查與實際結(jié)存是否相符。2）盤存賬戶（除貨幣賬戶外），都可以通過設(shè)置明細賬，提供實物數(shù)量

6、和金額兩種指標(biāo)。注：“生產(chǎn)成本”賬戶若有期末余額，也是盤存賬戶，否則是成本計算賬戶5.3.2資本賬戶資本類賬戶是指用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的或內(nèi)部形成的資本金的增減變動情況以及其實有數(shù)的賬戶。資本類賬戶主要有：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、利潤分配等。資本類賬戶期初余額在貸方，本期增加發(fā)生額在貸方，本期減少發(fā)生額在借方，期末余額在貸方。 資本賬戶的特點：1）生產(chǎn)經(jīng)營期間，反映外部投資的賬戶一般有貸方余額，反映企業(yè)內(nèi)部形成的資本積累的賬戶可能沒有貸方余額。但資本類賬戶不會出現(xiàn)借方余額。2）資本賬戶反映的是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，無論是總分類核算還是明細分類核算，都只需要貨

7、幣計量。5.3.3債權(quán)賬戶債權(quán)賬戶也叫債權(quán)結(jié)算賬戶，是核算和監(jiān)督企業(yè)與其債務(wù)單位和個人在經(jīng)濟往來中發(fā)生的各種應(yīng)收款項的賬戶。債權(quán)賬戶主要有：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。債權(quán)結(jié)算賬戶的期初余額在借方，本期增加發(fā)生額在借方，本期減少發(fā)生額在貸方，期末余額在借方。債權(quán)賬戶的特點：）由于債權(quán)人需要定期與債務(wù)單位或個人核對賬目來保證核算資料的正確性。因此，債權(quán)賬戶要按債務(wù)單位或個人設(shè)置明細分類賬進行明細分類核算。）對于債權(quán)賬戶，無論是總分類核算還是明細分類核算，都只需提供貨幣信息。）債權(quán)賬戶的期末余額一般在借方，表示債權(quán)的實有額，但該類賬戶有時也可能出現(xiàn)貸方余額，此時，賬戶就有了負債賬戶

8、的性質(zhì)。5.3.4負債賬戶負債賬戶也叫債務(wù)結(jié)算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與債權(quán)單位或個人在經(jīng)濟往來中發(fā)生的各種應(yīng)付款項的賬戶。負債賬戶主要有：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費等。債務(wù)結(jié)算賬戶的期初余額在貸方，本期增加發(fā)生額在貸方，本期減少發(fā)生額在借方，期末余額在貸方。 負債賬戶的特點：1）由于債務(wù)人需要定期與債權(quán)單位或個人核對賬目來保證核算資料的正確性。因此，債務(wù)賬戶要按債權(quán)單位或個人設(shè)置明細分類賬進行明細分類核算。）對于債務(wù)賬戶，無論是總分類核算還是明細分類核算，都只需提供貨幣信息。）債務(wù)賬戶的期末余額一般在貸方，表示債務(wù)的實有額，但該類賬戶有時也可能出現(xiàn)借方余額，此時，賬

9、戶就有了債權(quán)賬戶的性質(zhì)。5.3.5跨期攤提賬戶跨期攤提類賬戶是指用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個會計期間共同負擔(dān)而又在某個會計期間一次支付費用的賬戶?？缙跀偺豳~戶核算的費用有兩種情況: 一是待攤費用。二是預(yù)提費用。長期待攤費用是典型的跨期攤提賬戶。長期待攤費用賬戶的結(jié)構(gòu)同盤存類賬戶，賬戶的期初余額在借方，本期增加發(fā)生額在借方，本期減少發(fā)生額在貸方，期末余額在借方。 5.3.6計價對比賬戶計價對比賬戶是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按兩種不同的計價進行核算對比，據(jù)以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。典型的計價對比賬戶有本年利潤賬戶、固定資產(chǎn)清理賬戶、待處理財產(chǎn)損益等賬戶。如果材料按計劃成本計價，材料采購賬戶也是計價對比賬戶，其

10、借方登記采購材料的實際成本，貸方登記驗收入庫材料的計劃成本，實際成本與計劃成本進行比較，就可以確定材料成本差異。計價對比賬戶的特點：1）借方用一種計價記錄某經(jīng)濟業(yè)務(wù)，貸方用另一種計價記錄該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，期末將兩種計價進行對比，據(jù)以確定成果，其差額在相反的方向轉(zhuǎn)出。2）該類賬戶只提供金額核算指標(biāo)。5.3.7調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是用于調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以得到被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。1)備抵賬戶備抵賬戶又稱抵減賬戶，是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。備抵賬戶調(diào)整方式可用以下公式表示:被調(diào)整賬戶余額

11、-備抵賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額備抵賬戶按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，可分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶。(1)資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶(被調(diào)整賬戶)的余額，以求得該資產(chǎn)賬戶實際余額的賬戶。這類賬戶的特點是被調(diào)整賬戶是資產(chǎn)類賬戶。例如累計折舊、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等賬戶是資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶;相應(yīng)的被調(diào)整賬戶是固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等賬戶。(2)權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶(被調(diào)整賬戶)的余額，以確定該權(quán)益類賬戶實際余額的賬戶。此類賬戶的被調(diào)整賬戶是權(quán)益類賬戶。例如 利潤分配是權(quán)益類備抵調(diào)整賬戶;相應(yīng)的被調(diào)整的賬戶是本年利潤賬戶。備抵調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)

12、特點是:備抵賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反。2)附加賬戶附加賬戶也叫增加賬戶，是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。附加賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整方式可用以下公式表示:被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額附加調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)特點是:附加調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額在同一方向。 3)備抵附加賬戶備抵附加賬戶是指既可用來抵減，又可用來附加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。備抵附加賬戶的結(jié)構(gòu)特點是:具有抵減賬戶與附加賬戶的雙重功能，是雙重性質(zhì)的賬戶。但是不能對被調(diào)整賬戶同時起兩種作用，只能起附加作用或者是抵減作用。備抵附加賬戶主要有:材料成本差異、產(chǎn)品

13、成本差異等賬戶調(diào)整賬戶的特點:此類賬戶應(yīng)與被調(diào)整賬戶結(jié)合起來，才能提供管理上所需要的某些特定指標(biāo)，調(diào)整賬戶不能脫離被調(diào)整賬戶而獨立存在;調(diào)整賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整方式是相加還是相減，主要取決于兩者的余額是否在同一方向，若在同一方向，則是相加調(diào)整方式，若在相反方向，則是相減調(diào)整方式。5.3.8集合分配賬戶集合分配類賬戶是指用來歸集和分配經(jīng)濟組織經(jīng)營過程中某個時期所發(fā)生的相關(guān)費用的賬戶。集合分配賬戶的借方歸集費用的發(fā)生額，貸方記錄費用的結(jié)轉(zhuǎn)額；期末，當(dāng)歸集的成本費用按一定標(biāo)準(zhǔn)全部分配給各受益對象后，該賬戶應(yīng)無余額。集合分配賬戶的特點：（1）費用經(jīng)過分配結(jié)轉(zhuǎn)后，期末一般無余額。（）該類賬戶一般要將費

14、用劃分為具體的項目進行明細分類核算，以便詳細考核費用的發(fā)生情況。（）該類賬戶反映的是生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的綜合性信息，因此只需要提供貨幣信息。5.3.9成本計算賬戶成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以確定該過程中各成本計算對象實際總成本和單位成本的賬戶，例如生產(chǎn)成本、在途物資等賬戶。 成本計算賬戶的借方反映某階段發(fā)生的應(yīng)計入某成本計算對象的全部費用；貸方反映已完成該階段的生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)出的該成本計算對象的實際成本；余額在借方，反映尚未結(jié)束的經(jīng)營過程某一階段的該成本計算對象的實際成本。成本計算賬戶的特點：（）該類賬戶的期初余額，表示尚未結(jié)束的經(jīng)營過程某一

15、階段的成本計算對象的實際成本，因此，又有盤存賬戶的特點。（）該類賬戶按成本項目歸集不同的費用，有助于加強企業(yè)的成本管理。（）該類賬戶的明細分類賬既有貨幣計量，又有實物或勞動計量，因此，既能總括地反映全部的消耗，提供綜合性的成本資料，又能反映物資或勞動的實際耗費。5.3.10集合匯轉(zhuǎn)賬戶集合匯轉(zhuǎn)賬戶是用來匯集企業(yè)在某一期間從事經(jīng)營活動或其他活動的某種收入或支出，并如期結(jié)轉(zhuǎn)該收入或支出的賬戶。集合匯轉(zhuǎn)賬戶按其性質(zhì)和經(jīng)濟內(nèi)容，可分為收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶和費用集合匯轉(zhuǎn)賬戶。1）收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶是用來匯集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在某一期間從事經(jīng)營活動或其他活動的某種收入的賬戶。屬于該類賬戶的主要有主營業(yè)務(wù)

16、收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入等。 收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶的金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶的特點：（1）該類賬戶的貸方登記收入的增加，借方登記收入的減少或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，收入結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。（2）該類賬戶一般按商品或業(yè)務(wù)的種類等分項目設(shè)置明細賬，因此，便于考核、分析收入的形成。（3）該類賬戶進行明細分類核算時，除了用貨幣計量，也兼用實物計量。2）費用集合匯轉(zhuǎn)賬戶費用集合匯轉(zhuǎn)賬戶是用來匯集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在某一期間從事經(jīng)營活動或其他活動的某種費用或支出的賬戶。屬于該類賬戶的主要有管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)

17、務(wù)成本、營業(yè)外支出、所得稅費用等。費用集合匯轉(zhuǎn)賬戶的借方登記費用(支出)的增加額，貨方登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。費用集合匯轉(zhuǎn)賬戶的特點：（1）該類賬戶的借方登記費用的增加額，貸方登記費用的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，費用結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。（2）該類賬戶一般分項目設(shè)置明細賬，因此，便于分析、考核費用的發(fā)生情況。（3）該類賬戶反映的是耗費情況的綜合性信息，因此只需提供貨幣信息。5.3.11財務(wù)成果賬戶財務(wù)成果類賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期財務(wù)成果的形成，并確定最終成果的賬戶。這類賬戶主要有本年利潤賬戶。財務(wù)成果賬戶的貸方登記各項經(jīng)營活動的收入，借方登記各項經(jīng)營活動的費用和損失，余額在貸方表示貸方大于借方即收入大于費用的差額，余額在借方表示借方大于貸方即費