企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的匯編

1、第十六章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 HYPERLINK javascript:window.print() 打印本頁本章考情分析和2004年考試大綱及教材相比，本章內(nèi)容有一定變化。本章變動(dòng)的內(nèi)容要緊有：（1）增加了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念和合并范圍；（2）增加了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。本章近三年考試的各種題型均已出現(xiàn)?？陀^題的要緊考點(diǎn)有：現(xiàn)金流量的具體分類，資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的構(gòu)成，分部報(bào)告有關(guān)概念，合并范圍，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的推斷標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容，關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的內(nèi)容等；計(jì)算分析題考核的是，依照給定的資料，計(jì)算現(xiàn)金流量表中的具體項(xiàng)目；綜合題考核的是收入與利潤表的結(jié)合，以及計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中的

2、部分項(xiàng)目的計(jì)算。從近三年的試題看，本章專門重要?？陀^題考核的是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)的一些差不多概念，如經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)涉及的具體項(xiàng)目，存貨項(xiàng)目的構(gòu)成等。主觀題中一種題型是收入與利潤表的結(jié)合，也可能涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的部分項(xiàng)目的計(jì)算，這種類型題要緊考核的是收入的確認(rèn)，會(huì)計(jì)分錄的編制；另一種題型是編制現(xiàn)金流量表，這種題型一般是依照給定的資料計(jì)算現(xiàn)金流量表中具體項(xiàng)目的數(shù)字，可不能要求編制調(diào)整分錄。針對2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的要緊內(nèi)容有：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中要緊項(xiàng)目的確定；（2）收入與利潤表的結(jié)合；（3）現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目的計(jì)算；（4）現(xiàn)金流量的具體分類；（5）合并報(bào)表的合并范圍；（6）關(guān)聯(lián)

3、方關(guān)系的推斷等。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（1）依照總賬科目余額直接填列；（2）依照總賬科目余額計(jì)算填列；（3）依照明細(xì)科目余額計(jì)算填列；（4）依照總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列；（5）依照報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)字抵銷計(jì)算填列，以反映其凈額。應(yīng)注意：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映的項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)掌握。1.應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)依照以下三個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（2）預(yù)收賬款所屬明細(xì)

4、賬借方余額合計(jì)；（3）與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬預(yù)備明細(xì)賬貸方余額。2.預(yù)收賬款項(xiàng)目應(yīng)依照以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)；（2）預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)。3.應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)依照以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)；（2）預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)。4.預(yù)付賬款項(xiàng)目應(yīng)依照以下兩個(gè)項(xiàng)目計(jì)算填列：（1）應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)；（2）預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)。5.存貨項(xiàng)目填列時(shí)應(yīng)考慮與存貨有關(guān)的全部項(xiàng)目。如：物資采購、原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫存商品、發(fā)出商品、托付代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。【例16-1】( HY

5、PERLINK mhtml:mid:/anli/index.asp?id=161 l 16101 t _blank 詳細(xì)內(nèi)容請點(diǎn)擊那個(gè)地點(diǎn)查看)例題1：乙企業(yè)“原材料”科目借方余額300萬元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額200萬元，“物資采購”科目借方余額50萬元，“受托代銷商品”科目借方余額100萬元，“代銷商品款”科目貸方余額100萬元，“材料成本差異”科目貸方余額30萬元，“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目貸方余額20萬元。該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（）萬元。A.650B.500C.550D.520答案：B解析：該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額300+200+50+（1

6、00100）3020500萬元。第二節(jié)利潤表（一）利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）利潤表的編制報(bào)表各項(xiàng)目要緊依照各損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。P419【例16-2】( HYPERLINK mhtml:mid:/anli/index.asp?id=161 l 16102 t _blank 詳細(xì)內(nèi)容請點(diǎn)擊那個(gè)地點(diǎn)查看)一般來講，若考題與利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)，首先是編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，然后編制會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，考生應(yīng)注意掌握前面章節(jié)涉及的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念P421現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

7、變動(dòng)的報(bào)表，它反映公司或企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（除特不講明外以后所稱的現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價(jià)物）的能力。那個(gè)地點(diǎn)的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、能夠隨時(shí)用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價(jià)物。二、現(xiàn)金流量的分類P421通常按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類?？忌鷳?yīng)注意掌握每類現(xiàn)金流量的具體項(xiàng)目。三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表正表（二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料四、現(xiàn)金流量表的填列方法考試一般給定的資料包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）

8、其他有關(guān)資料。（一）“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目P424銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期增加額應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增加額預(yù)收賬款項(xiàng)目本期減少額 專門調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的專門調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類”賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)

9、換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如計(jì)提壞賬預(yù)備業(yè)務(wù)（計(jì)提壞賬預(yù)備業(yè)務(wù)，治理費(fèi)用增加，應(yīng)收賬款減少）等。例題2：某企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬預(yù)備5萬元（該企業(yè)采納備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼

10、現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。要求：依照上述資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。依照上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為1020萬元（103717）作為計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)收賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)收票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)收賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；本期計(jì)提壞賬預(yù)備5萬元、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12

11、萬元，這三項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬預(yù)備）或應(yīng)收票據(jù)對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項(xiàng)處理；本期發(fā)生壞賬回收業(yè)務(wù)屬于應(yīng)收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，已在余額變動(dòng)調(diào)整時(shí)處理，因此，不屬于專門調(diào)整業(yè)務(wù)。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額專門調(diào)整業(yè)務(wù)（60001020）2020105312 7010萬元。值得講明的是，若題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，而不是報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收

12、”作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計(jì)提或沖回的“壞賬預(yù)備”不需作專門處理。例題3：某企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）“預(yù)收賬款”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬預(yù)備5萬元（該企業(yè)采納備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額1

13、7萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。要求：依照上述資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額專門調(diào)整業(yè)務(wù)（6000+1020）-27+20+10+2-3-12 7010萬元。2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目P4243.“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目P4244.“購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、同意勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)

14、稅額” 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額存貨項(xiàng)目本期增加額存貨項(xiàng)目本期減少額 專門調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的專門調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、同意勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類”賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。例題4：某企業(yè)2

15、004年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。要求：依照上述資料，計(jì)算購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金。購買商品、同意勞務(wù)

16、支付的現(xiàn)金（購買商品、同意勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”）應(yīng)付賬款本期增加額應(yīng)付票據(jù)本期減少額預(yù)付賬款本期增加額存貨項(xiàng)目本期減少額專門調(diào)整項(xiàng)目（4000600）20201020165104435萬元5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目教材P425不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。例題5：某企業(yè)2004年度有關(guān)工資和福利費(fèi)有關(guān)資料如下：單位：元 項(xiàng)目年初數(shù)本期分配或計(jì)提數(shù)期末數(shù)應(yīng)付工資生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間治理人職員資4000050000030000行政治理人職員資6000080000045000在建工程人職員資200003000001

17、5000應(yīng)付福利費(fèi)生產(chǎn)工人工資100001400008000車間治理人職員資5000700004000行政治理人職員資80001120006500在建工程人職員資3000420002500期用銀行存款支付離退休人職員資500000元。假定應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)均為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。要求計(jì)算：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=(100000+40000+60000)(10000+5000+8000)(1000000+500000

18、+800000)（140000+70000+112000）（80000+30000+45000）（8000+4000+6500）= 2671500元。支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=500000元購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（20000+3000）（300000+42000）（15000+2500）=347500元6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。例題6：某企業(yè)所得稅采納應(yīng)付稅款法核算，2004年有關(guān)資料如下：（1）2004年利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元；（2）“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目年初

19、數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元；（3）“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目本期發(fā)生額為600000元；（4）“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目年初貸方余額為100000元，本期由“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目轉(zhuǎn)入800000元，年末貸方余額為80000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：依照上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=支付的所得稅（20000+500000-10000）支付的增值稅600000+（100000+800000-80000）= 1930000元7.“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目教材P426例題7：甲公司2004年度發(fā)生的治理費(fèi)

20、用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和治理人職員資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計(jì)提壞賬預(yù)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額220095025420200150455萬元。例題8：下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付經(jīng)營租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.償還債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 答案：C（二）“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

21、流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目P426注意：不包括收回長期債權(quán)投資收回的利息。2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目P426例題9：某企業(yè)2004年有關(guān)資料如下：（1）“短期投資”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，該項(xiàng)短期投資已提跌價(jià)預(yù)備3萬元，“投資收益-轉(zhuǎn)讓短期投資收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期債權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元（其中轉(zhuǎn)讓時(shí)“長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目貸方發(fā)生額為10萬元），該項(xiàng)投資未計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，“投資收益-轉(zhuǎn)讓長期債權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。要求計(jì)算：收回投資所收到的現(xiàn)金；取得取得投

22、資收益所收到的現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5-3）+（200-10+6）= 298萬元取得取得投資收益所收到的現(xiàn)金=10萬元。例題10：順風(fēng)公司5月10日購買A股票作為短期投資，支付的全部價(jià)款為50萬元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元。5月20日收到現(xiàn)金股利，6月2日將此項(xiàng)股票出售，出售價(jià)款53萬元。假如該企業(yè)沒有其他有關(guān)投資的業(yè)務(wù)，應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.49B.50C.52D.53答案：D3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目P427注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

23、”項(xiàng)目反映。4.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 P427如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 P427注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。6.“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 P4277.“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目P428如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付

24、息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。例題11：企業(yè)購買股票所支付價(jià)款中包含的差不多宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計(jì)入的項(xiàng)目是（）。A.投資所支付的現(xiàn)金B(yǎng).支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金C.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金D.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金答案：C（三）“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法1.“汲取投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目P428企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不從本項(xiàng)目內(nèi)扣除。 2.“取得借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 P4283.“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目P428如同意現(xiàn)金捐贈(zèng)。4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 P429例題12：某企業(yè)2004年度短期借款

25、賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2004年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均已貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算：（1）借款所收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。（1）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700萬元。（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(120+240-140)+360+460-(840-20)=220萬元5.“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目例題13：某企業(yè)2004年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均

26、為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬元，計(jì)提的長期借款利息20萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。2004年度預(yù)提費(fèi)用賬戶年初余額為210萬元，年末余額為205萬元，其年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均已貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=(40-5-20)+(210+5-205)+（30-0）=55萬元。6.“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目P429例題14：下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

27、A.為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B.為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用C.因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款D.最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款答案：AC（四）“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的阻礙”項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法P429（五）補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 P430 1.“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目其差不多原理是：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目不阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。對不阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但阻礙凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整“損益類”賬

28、戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“治理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對與凈利潤無關(guān)但阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性流淌性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。具體項(xiàng)目內(nèi)容講明如下：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備項(xiàng)目當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)往常年度計(jì)提的減值預(yù)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入治理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能

29、形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，盡管未阻礙凈利潤，然而增加了存貨，那個(gè)地點(diǎn)也將其加回，然后在存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目中再將其相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。（3）無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤銷（4）待攤費(fèi)用的減少（減：增加）（5）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）（7）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用能夠分不歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既阻礙凈利潤又阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整

30、；若阻礙凈利潤但不阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目完成。對屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只阻礙凈利潤，但不阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也確實(shí)是講，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。（9）投資損失（減：收益）投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。也確實(shí)是講，該項(xiàng)目阻礙凈利潤的變化但可不能阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提

31、減值預(yù)備阻礙的凈利潤。（10）遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）（11）存貨的減少（減：增加）（12）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）（13）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）2.“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目P432例題15：在采納間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)增項(xiàng)目的有（）。A.投資收益B.遞延稅款貸項(xiàng)C.預(yù)提費(fèi)用的減少D.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失答案：BD例題16：某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒

32、有其他阻礙經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。A.400B.850C.450D.500答案：D解析：企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元五、現(xiàn)金流量表的編制P435 【例16-3】( HYPERLINK mhtml:mid:/anli/index.asp?id=161 l 16103 t _blank 詳細(xì)內(nèi)容請點(diǎn)擊那個(gè)地點(diǎn)查看)1.該公司2000年度現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目金額，分析確定如下：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期

33、末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬預(yù)備=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900=1342500（元）（2）購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）-（存貨期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)=750000+42466-（2580000-2484700）+（953800-953800）

34、+（200000-100000）+（100000-100000）-285000-39900-80000=392266（元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、治理費(fèi)用中工資、福利費(fèi)+（應(yīng)付工資期初余額-應(yīng)付工資期末余額）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初余額-應(yīng)付福利費(fèi)期末余額）-應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程）期初余額-應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程）期末余額=285000+39900+15000+2100+（100000-100000）+（10000-80000）-（0-28000）=300000（元）（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）=102399+2000

35、+100000=204399（元）（5）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)費(fèi)用+其他治理費(fèi)用=20000+50000=70000（元）（6）收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資貸方發(fā)生額+與本金一起收回的短期股票投資收益=15000+1500=16500（元）（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30000（元）（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800-500）=300300（元）（9）購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的工資=101000+150000+200000=451000（元）（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=400000（

36、元）（11）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=250000+1000000=1250000（元）（12）償還利息所支付的現(xiàn)金=12500（元）2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備=900+30000=30900（元）（2）固定資產(chǎn)折舊=20000+80000=100000（元）（3）無形資產(chǎn)攤銷=60000（元）（4）待攤費(fèi)用減少=（100000-90000）=10000（元）（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50000（元）（6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=19700（元）（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用=41500（元）（8）投資損失（減：收益）=-3150

37、0（元）（9）存貨的減少=2580000-2484700=95300（元）（10）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少=（246000-66000）+（300000-600000）=-120000（元）（11）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加=（100000-200000）+（100000-100000）+（80000-28000）-10000+（100034-30000）+（106600-100000）-6600=12034（元）第四節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表概念P441是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍P441我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍具體如下：（一）母公司擁有

38、其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本具體又包括以下三種情況：1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。如A公司擁有B公司51%的股份，則A公司為B公司的母公司。2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司70%的股份，則A公司間接擁有C公司70%的股份（注意，A公司間接擁有C公司的股份不是42%）。3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、操縱被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司40%的股份，A公司擁有C公司11%的股份，則A公司直接和間接擁有C公司51%的股份。（二）

39、被母公司操縱的其他被投資企業(yè)一般認(rèn)為母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況之一者，就應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)κ聦?shí)上施操縱：1.通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。2.依照章程或協(xié)議有權(quán)操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。3.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。（三）不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司1.已預(yù)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。2.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。3.已宣告破產(chǎn)的子公司。4.預(yù)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。5.非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。注意：持續(xù)經(jīng)營的所有者

40、權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司應(yīng)納入合并范圍。6.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。例題17：下列子公司中，應(yīng)當(dāng)納入其母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的是（）。A.已宣告破產(chǎn)的子公司B.已宣告被清理整頓的子公司C.預(yù)備近期出售而短期持有的子公司 D.所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的持續(xù)經(jīng)營的子公司答案：D例題18：P公司應(yīng)當(dāng)將下列企業(yè)納入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍（）。A.A公司，其51的權(quán)益性資本由P公司所擁有，但A公司已預(yù)備關(guān)停并轉(zhuǎn)B.B公司，其51的權(quán)益性資本由P公司所擁有C.C公司，其 30的權(quán)益性資本為 P公司所擁有，另有30的權(quán)益性資本由B公司所擁有D.D公司，其50的權(quán)益性資本為P公司所擁

41、有答案：BC例題19：下列公司的股東均按所持股份行使表決僅，W公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（）。A.甲公司（W公司擁有其60%的股權(quán)）B.乙公司（甲公司擁有其55%的股權(quán)）C.丙公司（W公司擁有其30%的股權(quán)，甲公司擁有其40%的股權(quán)）D.丁公司（W公司擁有其20%的股權(quán)，乙公司擁有其40%的股權(quán)）答案：ABCD三、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司時(shí)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露：（一）企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會(huì)計(jì)

42、報(bào)表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙，以及對前期相關(guān)金額的阻礙。具體按以下情況分不進(jìn)行披露：1.被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流淌負(fù)債、長期負(fù)債等。2.被購買的子公司自購買日至報(bào)告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤等；被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤等。（二）企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至

43、出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報(bào)告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。（三）企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將被購買的子公司自購買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附表一、資產(chǎn)減值預(yù)備

44、明細(xì)表P447二、利潤分配表P449三、分部報(bào)表P451掌握分部報(bào)表的編制范圍。P452分部報(bào)表按其反映的內(nèi)容不同，可分為業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。凡是滿足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制范圍：1.分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計(jì)的10%或以上；2.分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計(jì)的10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。3.分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。在按上棉毛衫條件確定分門路報(bào)表的編制范圍時(shí)，慶注意下列限制：假如按上述條件納入分部報(bào)表范圍的各個(gè)分部對營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%的，應(yīng)將更多的分部納入分部

45、報(bào)表編制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)人部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%以上。納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)。假如超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；假如某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報(bào)表。例題20：地區(qū)分部是以某行政區(qū)域作為劃分依據(jù)，能夠是單一國家，也能夠是兩個(gè)或兩個(gè)以上相鄰的國家的組合，能夠是一個(gè)國家內(nèi)的行政區(qū)域，也能夠是一個(gè)國家兩個(gè)或兩個(gè)以上相鄰的行政區(qū)域的組合。（）答案：例題21：下列各項(xiàng)中，屬于將某分部納入分部報(bào)表編制范圍的條件的有（）。（2002年考題）A.分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計(jì)

46、的10或以上B.分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計(jì)的10或以上C.分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計(jì)的10或以上D.分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10或以上答案：ABCD第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容P454二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露P455（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的推斷標(biāo)準(zhǔn)1.操縱（母子公司）（1）定量：投資持股比例大于50。直接操縱：A公司直接擁有B公司51%的表決權(quán)資本，表明A公司直接操縱B公司；間接操縱：A公司直接擁有B公司51%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本，在這種情況下，A公司對C公司60%的表決權(quán)資本擁有操縱權(quán)；直接和間接操縱：A公司直接擁有B

47、公司51%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司50%的表決權(quán)資本，A公司擁有C公司15%的表決權(quán)資本，在這種情況下，A公司直接和間接擁有C公司65%的表決權(quán)資本，而達(dá)到操縱C公司。（2）定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到操縱。直接或間接地操縱其他企業(yè)或受其他企業(yè)操縱，以及同受某一企業(yè)操縱的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。通過操縱和被操縱關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系要緊有：母子公司之間；同一母公司下的各個(gè)子公司之間。2.不存在投資關(guān)系，但存在操縱和被操縱關(guān)系的企業(yè)之間。如承包一家無投資關(guān)系的企業(yè)。3.合營企業(yè)（共同操縱），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同操縱的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間。應(yīng)注意：（1）共同

48、操縱通常僅指直接共同操縱，不包括間接共同操縱。A公司和B公司共同操縱C公司和D公司，C公司和D公司又同時(shí)操縱E公司，在這種情況下，A和E、B和E不視為關(guān)聯(lián)方。（2）同受共同操縱的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。A公司和B公司共同操縱C公司和D公司，在這種情況下，C和D不視為關(guān)聯(lián)方。4.聯(lián)營企業(yè)（重大阻礙），是指投資者對其具有重大阻礙，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。（1）定量：投資持股比例大于等于20但小于等于50。（2）定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大阻礙。如：在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換治理人員，或使其他企業(yè)依靠于本企業(yè)的技術(shù)資料等。應(yīng)注意：（1）重大阻礙通常僅指

49、直接重大阻礙，不包括間接重大阻礙。A能夠?qū)施加重大阻礙，B能夠?qū)施加重大阻礙，在這種情況下，A和C不視為關(guān)聯(lián)方。（2）同受重大阻礙的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。A公司能夠?qū)公司和C公司施加重大阻礙，在這種情況下，B和C不視為關(guān)聯(lián)方。5.企業(yè)與要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員。要緊投資者個(gè)人，是指直接或間接地操縱一個(gè)企業(yè)10或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者；關(guān)鍵治理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行打算、指揮和操縱企業(yè)活動(dòng)的人員；關(guān)系緊密的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能阻礙某人或受其阻礙的家庭成員。6.企業(yè)與受要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系緊密的家庭成員直接操縱的

50、其他企業(yè)。例題22：下列項(xiàng)目中，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。A. 張某擁有甲企業(yè)15%的股份，張某與甲企業(yè)之間B.張某擁有甲企業(yè)55%的股份，甲企業(yè)擁有乙企業(yè)40%的股份，張某與乙企業(yè)之間C.張某擁有甲企業(yè)9%的股份，同時(shí)擁有乙企業(yè)60%的股份，乙企業(yè)擁有甲企業(yè)20%的股份，張某與甲企業(yè)之間D.張某擁有甲企業(yè)15%的股份，張某之子與甲企業(yè)之間答案：ABCD（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求P4571.當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在操縱和被操縱關(guān)系時(shí)，不管關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。所持股份或權(quán)益及其變化。2.當(dāng)存在共同操縱、重大阻礙時(shí)，在沒有發(fā)生交易的情況下，能夠不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系。（三）關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。這一定義的要求有：（四）關(guān)聯(lián)方交易的披露1.關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分不情況處理：零星