企業(yè)會計準則匯編

1、企業(yè)會計準則第1號存貨1、取消了后進先出法第十四條企業(yè)應(yīng)當采納先進先出法、加權(quán)平均法或者個不計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價預(yù)備也應(yīng)當予以結(jié)轉(zhuǎn)。改進后國際會計準則第2號取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進先出法，要緊是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的專門成本法。2、關(guān)于存貨的借款費用的會計處理問題第十條應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定處理。（第四條企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成

2、本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時依照其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要通過相當長時刻的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要通過相當長時刻的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。）這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規(guī)范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時刻才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。 企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資1、母子公司采納成本法核算第五條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當按照本準則第七條規(guī)定，采納成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施操縱的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資

3、應(yīng)當采納本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照權(quán)益法進行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2、權(quán)益法下初始投資成本的計量第九條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。舉例講明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。

4、則投資成本=120+120*17%=140.4（萬元），被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值500萬。按新非貨幣性交易準則會計處理為借：長期股權(quán)投資投資成本100萬商譽 40.4萬貸：原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬營業(yè)外收入20元舊準則處理：投得多占得少計入股權(quán)投資差額，按期攤銷；借：長期股權(quán)投資投資成本100萬長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 20.4萬貸：原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120 x17%=140.4（萬元），被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)

5、公允價值800萬。按新非貨幣性交易準則會計處理為：借：長期股權(quán)投資投資成本160萬貸：原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬營業(yè)外收入20萬投資收益19.6萬舊準則處理：投得少占得多計資本公積；借：長期股權(quán)投資投資成本160萬貸：原材料100萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 20.4萬資本公積 39.6萬3、減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回第十四條按照本準則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定處理；其他按照本準則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定處理。（第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以

6、后會計期間不得轉(zhuǎn)回。）4、因追加投資等緣故能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同操縱或重大阻礙但不構(gòu)成操縱的，應(yīng)當改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)準則。該準則是一項新準則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理能夠采納成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也能夠采納公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計

7、提折舊或者減值預(yù)備。 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的范圍變化第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）經(jīng)濟林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn)，適用企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)。 （二）礦區(qū)權(quán)益和石油、天然氣礦產(chǎn)儲量，適用企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采。（三）作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的確認，只有兩個特征，刪除了單位價值較高的規(guī)定第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計期間。3、取消了后續(xù)支出的確認原則第六條企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的

8、確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。4、重新定義了可能凈殘值新的固定資產(chǎn)準則中可能凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的可能使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除可能處置費用后的金額。新的可能凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也確實是講在確定可能凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)預(yù)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其可能凈殘值，在這種情況可能凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。5、折舊

9、第十四條企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；然而，已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)等除外。6、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，其明確規(guī)定， 減值損失不同意轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，幸免利用資產(chǎn)減值進行盈余治理，愛護投資者利益。第二十條固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值（第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回）處理。企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)1、準則適用范圍不同。原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。如此在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾

10、，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。修訂后，明確規(guī)定本準則不包括商譽，商譽在企業(yè)合并相關(guān)準則中規(guī)定。第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的確認和計量，適用企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并。（二）礦區(qū)權(quán)益的確認和計量，適用企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采。（三）作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)。2、準則定義不同原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為治理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。修訂后的準則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分

11、可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，把商譽排除在外。3、對研究開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂原準則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。”新準則對研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂，研究費用依舊是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用假如符合相關(guān)條件，就能夠資本化。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究時期的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)時期的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：（一）從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或

12、出售具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生以后經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)時期的支出能夠可靠計量/4、增加了借款費用的處理購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為利息費用。5、取消原準則中的“

13、但企業(yè)為首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！?、增加了使用壽命的規(guī)定第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。7、原準則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值預(yù)備，而新準則在資產(chǎn)減值準則中規(guī)定，一旦提取就不同意沖回企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)一、新舊會計準則要緊差異舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。涉及補價的非貨幣性交易中，收到補價一方應(yīng)確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則： 符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量；不管以何種基礎(chǔ)計價，不核

14、算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。（一）新準則采納公允價值計價的推斷準則規(guī)定，非貨幣性交易同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。兩個條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不滿足兩個條件之一時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。因此，在新準則中是采納賬面價值依舊公允價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的推斷是關(guān)鍵。（二）新準則與舊準則會計處理的差異1、在不涉及補價的條件下新準則：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期

15、損益。公式為：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費。若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費。舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。 公式：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費與新準則賬面價值計價結(jié)果一樣。2、在涉及補價的條件下（1）支付補價的新準則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式：換

16、入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費與新準則以賬面價值計價結(jié)果一樣。（2）收到補價的新準則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式：換入

17、資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價所含賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；并計算補價所含損益計入當期損益。 公式：收到補價應(yīng)確認的損益補價（補價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值（補價換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)支付相關(guān)稅費換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值（補價應(yīng)確認的收益）應(yīng)支付的相關(guān)稅費（3）在同時換入多項資產(chǎn)的情況下不管是否涉及補價，差不多原則是按

18、換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對按不同計量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價值總額按比例進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。新舊準則對換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原則一致。綜上，新準則與現(xiàn)行規(guī)定的要緊差異是：以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)作為是否采納公允價值計量換入資產(chǎn)的重要推斷標準，是否確認損益與采納的計量方式直接相關(guān)，在以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時，不論是否收到補價，交易各方均不確認損益。企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值 （1）新準則限定了本準則資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采納了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)能夠認定的最小資產(chǎn)組合”（新準則第二

19、條）。在單項資產(chǎn)減值預(yù)備難以確定時，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（2）擴大適用范圍。 2001年企業(yè)會計制度提出了計提“八項”資產(chǎn)減值預(yù)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特不規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建筑合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準則有特不規(guī)定的，從其規(guī)定”（新準則第三條）。（3）在減值跡象推斷上，新準則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當在會計期末對各項資產(chǎn)

20、進行核查，推斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)可能資產(chǎn)的可收回金額”（新準則第四條）。（4）可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作指導(dǎo)性。對公允價值、處置費用和可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如可能以后現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分不作了較為詳細操作指導(dǎo)規(guī)定。（5）新準則規(guī)定已計提減值預(yù)備不同意轉(zhuǎn)回。公允價值專門大程度是靠人為推斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，因此對公允價值采取限制使用的態(tài)度。（6）新準則引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)

21、組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以推斷是否需要確認減值損失。（7）新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就能夠使用公允價值。強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。 企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組（一）定義新會計準則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。舊準則定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。新準則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)

22、人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。廣義上講，所有涉及修改債務(wù)條件的事項（包括修改債務(wù)的金額或時刻）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組。新準則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項?！敝v明我國具體準則的范圍限定在對債務(wù)人處于財務(wù)困難時債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。緣故有以下幾點：（1）債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，或?qū)儆诰栀?，使用其他準則；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價值的變動，不必進行會計處理。（2）企業(yè)清算或改組時的債務(wù)

23、重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循專門的會計準則。（3）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，假如債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準則。（二）債務(wù)重組方式新準則中的債務(wù)重組方式將舊準則中“以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式。這種修改不是實質(zhì)性的變革，新準則在語言表述方面更加簡潔、概括，易于理解和經(jīng)歷。（三）要緊會計處理：1、以現(xiàn)金償還債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償

24、債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損益；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬預(yù)備的，在確認當期損失時，應(yīng)先沖壞賬預(yù)備。例1：20 x5年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17。當年3月20日，B公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對債權(quán)計提壞賬預(yù)備。B公司（債務(wù)人）：（1）計算債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=11700097000=20000（

25、元）（2）賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款97000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益20000A公司（債權(quán)人）：借：銀行存款97000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款1170002、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為當期損益；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，確認為當期損益。依據(jù)以上原則，下面分不就債務(wù)人所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型加以講明。例2：20X5年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。20X5年7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法

26、按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價預(yù)備500元，深廣公司為債權(quán)計提了壞賬預(yù)備500元。假定不考慮其他稅費。紅星公司（債務(wù)人）：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值105000元減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值（7000500）69500元增值稅銷項稅額（8000017）13600元當期損益21900元（2）賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款105000存貨跌價預(yù)備500貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 11900借

27、：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品70000深廣公司（債權(quán)人）：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600壞賬預(yù)備500存貨（原材料）80000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10900貸：應(yīng)收賬款105000企業(yè)會計準則第13號或有事項新準則與舊準則關(guān)于或有事項的概念和確認條件一致，但對可能負債的計量不同。舊準則對可能負債的計量只有初始計量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳可能數(shù)進行，而新準則對可能負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳可能數(shù)進行，并應(yīng)考慮貨幣時刻價值，后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對可能負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能

28、真實反映當前最佳可能數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第十二條企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對可能負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳可能數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳可能數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。企業(yè)會計準則第14號收入1銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認條件的表述上略有差異，事實上質(zhì)內(nèi)容未改變。原準則規(guī)定銷售商品收入確認需滿足四項條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”；提供勞務(wù)收入確認需滿足三項條件，其中第一條為“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量”。新準則規(guī)定銷售商品收入確認需滿足五項條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計量”，第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量”；

29、提供勞務(wù)收入確認需滿足四項條件，其中第一條為“收入金額能夠可靠計量”，第四條為“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量”。事實上質(zhì)內(nèi)容與舊準則規(guī)定是一致的，只是在表述方法上略有不同。2新準則在計量時采納公允價值模式原準則規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方同意的金額確定”，即計量采納名義金額。新準則要求計量采納公允價值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值計量。第五條企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收

30、入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應(yīng)按照顧收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采納實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 企業(yè)會計準則第15號建筑合同 一、新舊會計準則要緊差異財政部1998年6月份頒布了企業(yè)會計準則建筑合同，自1999年1月開始實施。這次財政部在建立我國企業(yè)會計準則體系時，對該具體準則沒有作較大的修改，從財政部會計司劉光忠處長的講課中了解到有三處小的改動：1、舊準則第1條規(guī)定“本準則規(guī)范建筑承包商建筑工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露”，新準

31、則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算。2、企業(yè)會計準則減值預(yù)備中沒有規(guī)定建筑合同減值預(yù)備的內(nèi)容，在新準則中增加了建筑合同減值預(yù)備的內(nèi)容。3、增加第六條追加資產(chǎn)的建筑，滿足下列條件之一的，應(yīng)當作為單項合同：（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異.（二）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。二、要緊會計分錄舉例1、簽訂建筑合同后，收到客戶支付的工程預(yù)付款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款2、工程施工過程中，發(fā)生相關(guān)合同成本借:工程施工（生產(chǎn)成本）工程項目 或工程施工間接費用貸：應(yīng)付工資、庫存材料、累計折舊等期末依照人工分配法或直接費用分配法把“工程

32、施工間接費用”分攤到各工程項目中。3、收到客戶工程驗工計價單借：應(yīng)收帳款貸：工程結(jié)算4、收到客戶撥付工程款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款5、資產(chǎn)負債表日確認合同收入和支出借：營業(yè)成本工程施工毛利貸：營業(yè)收入 6、假如合同可能總成本將超過合同可能總收入，應(yīng)將可能損失立即確認為當期費用借：可能合同損失貸: 可能損失預(yù)備7、工程竣工結(jié)算借：工程結(jié)算借或貸：工程施工合同毛利貸：工程施工工程項目三、新舊會計科目對比由于企業(yè)會計準則財務(wù)報告列報規(guī)定利潤表中營業(yè)收入由原來的按主營業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支分不列示改為合并為營業(yè)收入列示，并在第27條中將原“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支

33、出”，為了同企業(yè)會計準則財務(wù)報告列報的規(guī)定相一致，在建筑合同科目設(shè)置時，也將“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)支出”科目分不更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，但它們核算的內(nèi)容同往常一樣，其它會計科目沒有變化。 企業(yè)會計準則第17號借款費用一、 與原準則的比較修訂后的新準則與原準則的差異，要緊在于如下三點：1擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍原準則：僅為固定資產(chǎn)。新準則：包括固定資產(chǎn)、需要相當長時刻才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。2擴大了可予資本化的借款范圍原準則：僅為專門借款。新準則：包括專門借款和一般借款。3資本化金額的計算的所差不方法差不多不變。但當資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用

34、的一般借款。二、要緊會計分錄舉例1記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：在建工程貸：銀行存款（輔助費用）預(yù)提費用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2記錄發(fā)生在存貨生產(chǎn)過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：生產(chǎn)成本貸：銀行存款（輔助費用）預(yù)提費用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）在存貨達到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：存貨貸：生產(chǎn)成本3記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：開發(fā)成本貸：銀

35、行存款（輔助費用）預(yù)提費用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）在投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)成本一、 新舊準則要緊差異（一）準則名稱發(fā)生變化舊準則的名稱為會計政策、會計可能變更和會計差錯更正，修訂后新準則的名稱為會計政策、會計可能變更和前期差錯更正。新準則將“會計差錯更正”修正為“前期差錯更正”。（二）增加了有關(guān)無法進行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定 新準則規(guī)定，就往常某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認為無法對會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進行調(diào)整或無法對某項前期差錯應(yīng)用追溯重述法進行更正：1應(yīng)用

36、追溯調(diào)整法或追溯重述法的阻礙數(shù)不能確定；2應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對治理層在該期當時的意圖做出假定；3應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重大可能，同時不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。 （三）取消了重大差錯改為前期差錯前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報。1在往常期間的財務(wù)報表批準報出時能夠取得的可靠信息；2在編報往常期間的財務(wù)報表時能夠合理預(yù)期能夠取得并應(yīng)當加以考慮的可靠信息。前期差錯包括由計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的阻礙。

37、重要的前期差錯應(yīng)該采納追溯重述法進行更正。追溯重述法，是指在發(fā)生前期差錯時，如同該項前期差錯從未發(fā)生過，對財務(wù)報表的相關(guān)項目進行更正的方法。二、涉及的要緊會計科目及使用講明1要緊會計科目：（1）“往常年度損益調(diào)整”；（2）“利潤分配未分配利潤”。2使用講明采納追溯調(diào)整法或追溯重述法進行更正，如涉及損益，應(yīng)通過“往常年度損益調(diào)整”科目及其相關(guān)科目核算，并將調(diào)整的對凈損益的阻礙金額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目；如不阻礙損益，則在相關(guān)科目中進行調(diào)整。 三、會計處理原則國家公布相關(guān)的會計處理方法，則按照國家公布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理。否則，采納追溯調(diào)整法進行會計處理。 由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改

38、變而變更會計政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息，則應(yīng)采納追溯調(diào)整法進行會計處理。在以下情況下應(yīng)采納以后適用法進行會計處理：A應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的阻礙數(shù)不能確定；B應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對治理層在該期當時的意圖做出假定；C應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重大可能，同時不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項一、新舊會計準則的要緊差異：1、舊準則：資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配

39、方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應(yīng)按如下方式予以處理：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示；（2）股票股利在會計報表附注中單獨披露。資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。2、新準則：將擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利在報表附注中進行披露。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利潤），不應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為負債，而應(yīng)當在財務(wù)報表附注中單獨披露。因為其不符合負債定義中所強調(diào)的現(xiàn)時義務(wù)的標準。二、新會計準則與

40、國際會計準則的要緊差異：修改后的新準則與國際會計準則一致，差不多上是按照國際會計準則的規(guī)定對舊準則進行修訂：擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利不應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為負債，因為它們不符合國際會計準則第37號中現(xiàn)時義務(wù)的標準，參照國際會計準則第1號財務(wù)報表的列報，在財務(wù)報表附注中披露這些股利。三、對新會計準則設(shè)置的會計科目的要緊核算范圍的講明：修改后的準則涉及的變化部分：資產(chǎn)負債表日后股利分配（包括股票股利和現(xiàn)金股利）均屬非調(diào)整事項，僅在財務(wù)報表附注中單獨披露，不在財務(wù)報表列示，不涉及會計核算。四、對新會計準則設(shè)置的財務(wù)報表列報項目與新會計科目的對應(yīng)關(guān)系的講明或列表：無，變化部分不再在財務(wù)報表中列報。五

41、、對新舊準則各會計要素的確認和計量的差異講明：修改后的準則，現(xiàn)金股利部分不再確認負債，不再阻礙未分配利潤和股東權(quán)益。（見下表） 資產(chǎn)負債表日后現(xiàn)金股利的會計處理表化新準則舊準則分 類非調(diào)整事項調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表上的阻礙不做為負債流淌負債應(yīng)付股利在利潤表上的阻礙不做利潤分配帳務(wù)處理未分配利潤減少不阻礙股東權(quán)益股東權(quán)益減少 六、對損益和權(quán)益的可能阻礙：新準則實施，對企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利，不再確認為負債，表現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，流淌負債項下應(yīng)付股利（當年增加數(shù)）為零。利潤表上，因為不屬于調(diào)整事項，不作利潤分配的帳務(wù)處理，該部

42、分不涉及阻礙（減少）未分配利潤。與舊準則相比，對企業(yè)資產(chǎn)負債表日后現(xiàn)金股利的會計處理變化，將不再阻礙股東權(quán)益的減少。按照修改后的準則，涉及現(xiàn)金股利分配的處理不同，采納新準則對當年權(quán)益數(shù)有阻礙，對損益無阻礙。 企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報公允列報要求按照準則的規(guī)定對資產(chǎn)、負債、收益和費用的定義和確認標準，如實反映交易與其他情況的阻礙，必要時提供附注講明，使財務(wù)報表的列報包含公允內(nèi)容。強調(diào)企業(yè)應(yīng)按照和其他具體準則的規(guī)定編制財務(wù)報表,與國際準則明顯提出的“公允列報”不同，但包含了公允列報的含義。持續(xù)經(jīng)營財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，治理層應(yīng)對是否能夠持續(xù)經(jīng)營進行評估，若某些重大不確定因素可能導(dǎo)

43、致對主體持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，應(yīng)對不確定因素充分披露。若財務(wù)報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，應(yīng)講明緣故。權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表外，主體應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計編制財務(wù)報表。重要性假如項目的省略或誤報會單獨或共同阻礙內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟決策，則該項目是重要的。項目的大小或性質(zhì)及兩者共同包含，都可能是決定重要性的關(guān)鍵因素。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類不具有重要性的，應(yīng)當按其類不在財務(wù)報表中單獨列報。重要性按性質(zhì)與功能分類，假如某項目按性質(zhì)與功能匯總歸類后看不重要，而分開看卻特不重要，但在報表內(nèi)未單獨列報，則應(yīng)在附注中講明并單獨列報。列報一致性財務(wù)報表中的列報和分類應(yīng)在各期間之間保持一致。除非準則要求

44、改變，或主體的經(jīng)營性質(zhì)發(fā)生重大變化，改變后的列報能夠提供更可靠的、且對財務(wù)報告使用者更相關(guān)的信息，同時不損害可比信息。抵消資產(chǎn)和負債、收益和費用在列報時不能相互抵消。單獨列報資產(chǎn)和負債、收益和費用以便使用者更易理解已發(fā)生的交易、其他事項的情況，以及評估主體以后的現(xiàn)金流量。按扣除計價預(yù)備后的金額列報的資產(chǎn)不屬于抵消（如存貨跌價預(yù)備與應(yīng)收帳款壞帳預(yù)備、非流淌資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得與損失，按處置收入扣除該資產(chǎn)帳面金額與相關(guān)銷售費用后的余額列報，同類交易形成的交易與損失以凈額列報。若這些利得與損失是重要的則應(yīng)單獨列報。）比較信息財務(wù)報告中應(yīng)列報所有金額的前期比較信息。當修改財務(wù)報告中項目的列報與分類時，比

45、較金額也應(yīng)予以重新分類，同時應(yīng)講明重新分類的性質(zhì)、緣故及每一分類項目的金額。對不能重新分類的在附注中也應(yīng)講明緣故及對財務(wù)報告使用者決策帶來的相關(guān)阻礙。財務(wù)報告的構(gòu)成我國新準則規(guī)定財務(wù)報告至少由六部分組成：資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表、所有者權(quán)益增減變動表、現(xiàn)金流量表、附注。IAS1中財務(wù)報告至少由五部分組成。我國多一張利潤分配表與權(quán)益增減變動表，少一張反映權(quán)益的綜合收益表。列報結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）分類列報。按流淌與非流淌列報企業(yè)的資產(chǎn)和負債應(yīng)當按其流淌性列報，分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)、流淌負債和非流淌負債。流淌資產(chǎn)的認定條件： （一）可能在企業(yè)正常營業(yè)周

46、期中變現(xiàn)、出售或耗用的； （二）要緊為交易目的而持有的；（如交易性質(zhì)的股票、債券等） （三）可能在自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的； （四）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，用于:)其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。正常營業(yè)周期一般指一年，對存貨、應(yīng)收帳款預(yù)期不能在一年內(nèi)收回的也應(yīng)作為流淌資產(chǎn)。流淌負債的認定條件：（一）可能在企業(yè)正常營業(yè)周期中清償?shù)模?（二）在自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)模?（三）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至自資產(chǎn)負債表日后一年以上的。有些流淌負債，如應(yīng)付帳款和應(yīng)付職員費用等構(gòu)成主體正常經(jīng)營周期中的部分營運資本，即使在資產(chǎn)負債表后超過12個月才清償也作為流淌負債。

47、企業(yè)關(guān)于自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，可能能夠自主地將清償義務(wù)展期至自資產(chǎn)負債表日起一年以上的，應(yīng)當歸類為非流淌負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，應(yīng)當歸類為流淌負債。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報表批準報出日前，即使簽訂了重新安排清償打算協(xié)議，該項負債仍然應(yīng)當歸類為流淌負債。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議條款，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當歸類為流淌負債。 貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項負債應(yīng)當歸類為非流淌負債。列報項目發(fā)生變化資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨列報的項目：

48、 （一）交易性金融資產(chǎn)； （二）生物資產(chǎn)； （三）權(quán)益法核算的投資； （四）可供出售金融資產(chǎn)； （五）持有至到期投資； （六）投資性房地產(chǎn)；（七）遞延所得稅資產(chǎn)；資產(chǎn)負債表中負債類增加的項目：交易性金融負債、遞延所得稅負債。在合并報表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項目列示。利潤表采納費用功能法而不是費用性質(zhì)法，國際準則同意采納兩種方法。費用功能法是將費用按其功能劃分為銷售成本、銷售或治理活動的成本等。利潤表至少應(yīng)當包括以下單列項目：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）營業(yè)稅金（4）治理費用（5）銷售費用；（6）財務(wù)費用；（7）投資損益；（8）計提的非流淌資產(chǎn)減值損失（9）非流淌資產(chǎn)處置損益；（10）所得稅費用（11）終止經(jīng)營稅后利潤（10）凈利潤