破產重整那點事

1、破產重整那點事破產重整那點事第1頁2022/9/4第一個別破產重整制度及治理結構第二個別法律程序第三個別重整方案及會計核實第四個別定價標準及信息披露目錄目錄破產重整那點事第2頁第一個別破產重整制度及治理結構破產重整那點事第3頁企業(yè)破產中國法律規(guī)范民事訴訟法、企業(yè)法企業(yè)破產法（年6月1日施行，首次引入破產重整概念）（美國1978年美國破產法CH 17 破產保護）破產清算破產重整一、適使用方法律破產重整那點事第4頁二、厘清概念企業(yè)破產1企業(yè)法人不能清償到期債務，而且資產不足以清償全部債務或者顯著缺乏清償能力，依據破產法要求能夠由人民法院依法將其全部財產抵付所欠各種債務，并依法免去其無法償還債務。.

2、企業(yè)清算（包含：普通清算和破產清算）2是指企業(yè)按章程要求解散以及因為破產或其它原因宣告終止經營后，對企業(yè)財產、債權、債務進行全方面清查，并進行收取債權、清償債務和分配剩下財產經濟活動。.破產重整3是指企業(yè)無法清償債務時，為了預防企業(yè)走向破產清算，按照法定程序，使企業(yè)繼續(xù)營業(yè)，走出困境實現復興經濟活動。破產重整那點事第5頁企業(yè)清算原因企業(yè)經營期限屆滿，投資方無意繼續(xù)經營股份有限企業(yè)和有限責任企業(yè)股東會議決定企業(yè)解散投資一方或各方不推行協議、協議、章程要求義務，致使企業(yè)無法繼續(xù)經營企業(yè)合并或者分立，需要解散企業(yè)發(fā)生嚴重虧損，無力繼續(xù)經營企業(yè)宣告破產企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗拒原因遭受嚴重損失，無

3、法繼續(xù)經營企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)，危害社會公共利益，被依法撤消法律、企業(yè)章程所要求其它解散事由已經出現破產重整那點事第6頁三、區(qū)分不一樣（重點）破產清算破產重整申請主體債權人、債務人債權人、債務人或者出資額占債務人注冊資本十分之一出資人會計假設非連續(xù)經營連續(xù)經營破產重整那點事第7頁四、治理結構股東大會人民法院債權人會議管理人董事會經理層監(jiān)事會1）管理人模式2）債務人模式破產重整那點事第8頁9管理人組成：法律要求：由相關部門、機構人員組成清算組依法設置律師事務所、會計師事務所、破產清算事務所等社會中介機構擔任不得擔任管理人人員因有意犯罪受過刑事處罰曾被吊銷相關專業(yè)執(zhí)業(yè)證書與本案有利害關系人民法

4、院認為不宜擔任管理人其它情形實際案例（年-年：32例）由地方政府及其相關部門，如國資委、銀監(jiān)局等機構，缺乏專業(yè)性和獨立性破產重整那點事第9頁第二個別法律程序破產重整那點事第10頁企業(yè)破產處理程序破產申請人向破產企業(yè)所在地人民法院提出破產申請法院受理后，指定管理人債權申報期限要求自人民法院公布受理破產申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超出三個月召開債權人會議債權人會議組員依法申報債權債權人為債權人會議組員，有權參加債權人會議，享受表決權破產重整那點事第11頁企業(yè)破產處理程序（續(xù)）管理人職責接管債務人財產、印章和賬簿、文書等資料調查債務人財產情況，制作財產情況匯報決定債務人內部管理事

5、務確定債務人日常開支和其它必要開支在第一次債權人會議召開之前，決定繼續(xù)或者停頓債務人營業(yè)管理和處罰債務人財產代表債務人參加訴訟、仲裁或者其它法律程序提議召開債權人會議人民法院認為管理人應該推行其它職責破產重整那點事第12頁企業(yè)破產處理程序（續(xù)）召開債權人會議債權人會議決議表決要求由出席會議有表決權債權人過半數經過，而且其所代表債權額占無財產擔保債權總額二分之一以上債權人會議職責核查債權申請人民法院更換管理人，審查管理人費用和酬勞監(jiān)督管理人選任和更換債權人委員會組員決定繼續(xù)或者停頓債務人營業(yè)經過重整計劃 或者 和解協議經過債務人財產管理方案經過破產財產變價方案和分配方案人民法院認為應該由債權人會

6、議行使其它職權破產重整那點事第13頁企業(yè)破產處理程序（續(xù)）破產重整提出重整申請條件在人民法院受理破產申請后、宣告?zhèn)鶆杖似飘a前法院調查和裁決組成重整機構制訂重整計劃報法院裁定經過情形一：經過：由出席會議有表決權債權人過半數同意，而且其所代表債權額占無財產擔保債權總額三分之二以上情形二：法院強制經過實施情形三：不經過，進入破產清算程序重整期限內完成重整工作，法院裁定完成破產重整那點事第14頁企業(yè)破產處理程序（續(xù)）破產清算或重整次序：確認債務人財產撥付破產費用破產財產清償次序優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆掌飘a人所欠職員工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠應該劃入職員個人賬戶基礎養(yǎng)老保險、基礎醫(yī)療保險費用

7、，以及法律、行政法規(guī)要求應該支付給職員賠償金破產人欠繳除前項要求以外社會保險費用和破產人所欠稅款有優(yōu)先權債權普通破產債權破產重整那點事第15頁第三個別重整方案及其會計處理破產重整那點事第16頁當前沒有專門制訂破產重整期間會計核實相關規(guī)范年11月5日企業(yè)會計準則解釋第5號：企業(yè)發(fā)生破產重整時，非控股股東因執(zhí)行人民法院所同意破產重整計劃，經過讓渡所持有該企業(yè)個別股份向企業(yè)債權人償債情況下會計處理作出要求：股東所讓渡股份按照其讓渡之日公允價值計入全部者權益（資本公積），降低所豁免債務賬面價值，并將二者差額計入當期損益一、適用會計準則破產重整那點事第17頁進行財產清查，編制資產負債表和財產目錄核實和監(jiān)

8、督債權收回和債務償還核實和監(jiān)督清算費用支付核實和監(jiān)督企業(yè)清算損益核實和監(jiān)督剩下財產分配編制清算或重整期間會計報表二、會計主要工作內容破產重整那點事第18頁三、重整會計基礎特點破產重整那點事第19頁設置破產清算或重整會計科目并建立新賬戶體系設置科目大致上與正常經營企業(yè)相同重新對資產負債進行分類，其中：資產分為：擔保資產和普通資產 負債分為：擔保債務、優(yōu)先清償債務和普通債務設置清算損益或者重整損益會計等式：資產=負債+（清算/重整）凈資產+/(-)（清算/重整）損益破產重整方案使得重整企業(yè)權益結構發(fā)生改變四、清算或重整會計核實破產重整那點事第20頁芙蓉企業(yè)成立于1999年，即使也有過曾經輝煌，但從

9、年以來企業(yè)經歷了經營滑坡，并在年和年遭受了嚴重虧損，年3月企業(yè)提出重組方案被債權人會議否決，人民法院調停無效，宣告該企業(yè)破產。在法院宣告破產清算后很快（年3月31日），經過財產清查等必要手續(xù)后，芙蓉企業(yè)編制資產負債表以下表所表示。五、清算會計舉例破產重整那點事第21頁資產負債表編制單位：芙蓉企業(yè) 年3月31日 單位：元資產金額負債和全部者權益金額貨幣資金6 000應付賬款130 000交易性金融資產14 000應付票據60 000應收賬款50 000應付職員薪酬26 000存貨100 000應交稅費4 000長久待攤費用8 000其它應付款14 000固定資產170 000長久借款100 00

10、0無形資產12 000股本200 000資本公積120 000盈余公積80 000未分配利潤374 000資產累計360 000負債和全部者權益累計360 000五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第22頁預計可變現凈值表 年3月31日 單位：元資產項目可變現凈值貨幣資金6 000交易性金融資產14 000應收賬款44 000存貨110 000長久待攤費用0固定資產144 000無形資產0累計318 000五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第23頁清算資產負債表 年3月31日 單位：元資產賬面金額預計可變現凈值債務及清算凈損益賬面金額確認數用作擔保資產：固定資產（房屋）應收賬款1100005

11、000011000044000有擔保債務：長久借款應付票據（銀行）其它應付款10000050000140001000005000014 000累計160 000154 000累計164 000164 000普通資產： 貨幣資金 投資 實物資產無形資產長久待攤費用60001400016000012000800060001400014400000普通債務：應付職員薪酬應交稅費應付賬款應付票據（客戶）2600040001300001000026000400013000010 000累計180 000164 000累計170 000170 000清算凈損益： 清算凈收益（損失）26000（16000）

12、資產總計360 000318 000債務及清算凈損益累計3600 000318 000五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第24頁年4月變現、清算業(yè)務會計分錄收到以前未統計水電費賬單借：清算損益 1 000 貸：其它應付款水電費（新） 1 000無形資產因沒有價值，給予沖銷借：清算損益 12 000 貸：無形資產 12000償還銀行票據38 000元借：應付票據 38 000 貸：銀行存款 38000五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第25頁全部商品存貨出售得款114 000元，其中18 000元為增值稅銷項稅額，收到銀行存款78 000元，36 000元貨款還未收到借：銀行存款 78 00

13、0 應收賬款（新） 36 000 清算損益 4 000 貸：庫存商品 100 000 應交稅費應交增值稅（新） 18000設備出售得到28 400元銀行存款借：銀行存款 28 400 清算損益 31 600 貸：固定資產設備 60000五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第26頁支付宣告破產時所欠應付工資及應交稅金借：應付職員薪酬 26 000 應交稅費 4 000 貸：銀行存款 30000房屋出售得銀行存款128 000元，應支付稅金2 000元，同時支付了長久借款及其利息借：銀行存款 128 000 貸：固定資產房屋 110 000 應交稅費（新） 2 000 清算損益 16 000借：長

14、久借款 100 000 其它應付款 14000 貸：銀行存款 114000五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第27頁取消宣告破產后保險協議，并按要求退回2 000元款項借：銀行存款 2 000 清算損益 6 000 貸：長久待攤費用 8 000芙蓉企業(yè)原來應收賬款收回42000元，剩下8000元無法收回借：銀行存款 42 000 清算損益 8 000 貸：應收賬款 50000支付各項費用，共計10000元借： 清算損益 10 000 貸：銀行存款 10 000五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第28頁清算財產表 年4月30日 單位：元 財產項目期初賬面金額預計可變現凈值本期變現金額期末賬面

15、金額用作擔保財產： 應收賬款 房屋5000011000044000120000(50000)(110000)00累計160 000164 000(160 000)0普通財產：庫存現金銀行存款股票投資應收賬款（新）存貨設備商標權長久待攤費用60054001400010000060000120008000600540014000110000240000086 40036 000(100 000)(60 000)(1)(8000)60091 80014000360000000累計200 000154 000(57 600)142 400資產總計360 000318 000(217 600)142 4

16、00五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第29頁清算利潤表 年4月 單位：元項目預計數本期數累計數一、清算收益（損失）（46600）二、清算費用1.職員生活費2.訴訟費3.設備實施維護費4.審計評定費5.財產保管費58008002400600400三、土地轉讓凈收益其中：土地轉讓收入 安置職員支出四、清算凈收益（損失）（56 600）五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第30頁清算資產負債表 年4月30日 單位：元資產賬面金額預計可變現凈值債務及清算凈損益賬面金額確認數用作擔保資產：有擔保債務：累計累計普通資產： 貨幣資金 投資應收款 實物資產無形資產長久待攤費用92 400140003600

17、092 4001400036000普通債務：應交稅費其它應付款（新）應付賬款應付票據（客戶）應付票據（銀行）200001 0001300001000012 000200001 0001300001000012 000累計142 400142 400累計173 000173 000清算凈損益： 清算凈收益（損失）（30600）（30 600）資產總計142400142 400債務及清算凈損益累計142 400142 400五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第31頁年5月清算終止會計分錄全額收回應收賬款借：銀行存款 36 000 貸：應收賬款（新） 36000出售持有股票，并收到銀行存款借：銀行

18、存款 14600 貸：投資 14 000 清算損益 600五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第32頁上繳增值稅等稅費借：應交稅費（新） 20 000 貸：銀行存款 20000按百分比清償普通債務清償百分比=（142,400+600-0)/(173000-0)=80.4%借：其它應付款（新） 804 應付賬款 104 510 應付票據（客戶） 8 040 應付票據（銀行） 9 646 貸：銀行存款 123000五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第33頁豁免其它債務借：其它應付款（新） 196 應付賬款 25 490 應付票據（客戶） 1 960 應付票據（銀行） 2 354 貸：清算損益 3

19、0000五、清算會計舉例（續(xù)）破產重整那點事第34頁 債務清償表 年5月 單位：元債務項目賬面金額確認金額償還百分比本期償還金額累計償還金額還未償還金額有擔保債務：長久借款其它應付款應付票據（銀行）1000001400050 000100000140005000010010095.396461000001400047 646002,354累計164 000164 0009 646161 6462,354普通債務：應付職員薪酬應交稅費應付賬款應付票據（客戶）其它應付款（新）2600024000130000100001 00026 00024000130000100001 00010010080.480.480.4020000104 51080408042600024000104 51080408040025,4901,960196累計191 000191 000133 354163 35427 646總計355 000355 000143 000325 00030