管理會計項目十二作業(yè)管理

1、管理會計 配套管理會計實訓(xùn)與案例【案例導(dǎo)入】 蓋斯威公司的困惑 多功能網(wǎng)絡(luò)電力儀表和多功能電力儀表目前都是除主打產(chǎn)品以外最具有市場成長潛力的兩種產(chǎn)品，對這兩種產(chǎn)品進行分析發(fā)現(xiàn)：一方面，公司的多功能電力儀表的生產(chǎn)較為簡單，年產(chǎn)量也較大；目前該產(chǎn)品的市場售價為398.75元/臺，高于競爭對手，但是成本已經(jīng)高達319元/臺。由于價格較高，導(dǎo)致該產(chǎn)品的市場占有率在行業(yè)內(nèi)排名非?？亢?。另一方面，多功能網(wǎng)絡(luò)電力儀表是低產(chǎn)量高盈利的產(chǎn)品，雖然公司把該產(chǎn)品的市場售價從270元/臺提高到了300元/臺，但是收到的訂單數(shù)量還是非常多，其他公司在該產(chǎn)品市場上無力與蓋斯威公司競爭?！景咐龑?dǎo)入】 蓋斯威公司的困惑 管理

2、人員在分析過程中對成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑，其中財務(wù)部負責(zé)人艾莉娜認為出現(xiàn)上述問題并不是由于市場策略的不合理引起的，而是由于目前使用的傳統(tǒng)成本法已經(jīng)不符合企業(yè)的現(xiàn)狀，造成成本信息的失真，導(dǎo)致了分析過程中的疑惑。她提出采用作業(yè)成本法重新對產(chǎn)品成本進行核算，并對一系列作業(yè)流程進行管理。公司董事長杰俐認同了艾莉娜的意見并要求各個部門配合財務(wù)部門，完成對產(chǎn)品成本的核算工作。知識目標(biāo)1.了解傳統(tǒng)成本法的局限。2.了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景。3.理解作業(yè)成本法的基本概念。4.明確作業(yè)成本法的特點。5.理解作業(yè)管理的概念。6.領(lǐng)會作業(yè)管理的基本步驟。7.掌握作業(yè)改善應(yīng)采取的措施。 技能目標(biāo)1.掌握作業(yè)的四種

3、分類，并能加以識別。2.熟練掌握作業(yè)成本法的基本程序。3.能夠采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本。 態(tài)度目標(biāo)1.認真分析作業(yè)的成本動因，遵循作業(yè)管理的基本程序。2.培養(yǎng)學(xué)生作業(yè)管理的價值分析態(tài)度，有效降低作業(yè)成本。項目十二 作業(yè)管理任務(wù)1 作業(yè)管理認知陳文浩 教授項目十二：作業(yè)管理 一、作業(yè)管理的含義 作業(yè)管理簡稱ABM，是指以客戶需求為出發(fā)點，以作業(yè)分析為核心，利用作業(yè)成本計算所獲得的信息對作業(yè)鏈不斷進行改進和優(yōu)化，以不斷消除浪費，提高客戶價值，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種先進的成本管理方式。 作業(yè)鏈，是指現(xiàn)代企業(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。它包括研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、配

4、送等。 一、作業(yè)成本法ABC（一）作業(yè)成本法的概念 作業(yè)成本法（Activity-Based Costing, ABC）是指以作業(yè)為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動因來確認和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動因為基礎(chǔ)來分配間接費用的一種成本計算方法。 二、作業(yè)管理的基本程序 在價值鏈中，各項作業(yè)耗費的成本不同，對企業(yè)的貢獻也不一樣。（一）分析客戶的需求（二）分析作業(yè)鏈構(gòu)成（三）區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)（四）分析作業(yè)執(zhí)行情況（五）采取措施，改善企業(yè)經(jīng)營管理三、作業(yè)價值分析作業(yè)價值分析就是以客戶的需求為出發(fā)點，對作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)執(zhí)行的情況以及作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果進行全面分析，即在進行市場調(diào)查、明確客

5、戶意愿及需求的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品成本形成過程及分配過程所展開的分析，從而消除非增值作業(yè)或降低非增值成本，實現(xiàn)優(yōu)化價值鏈，提高客戶價值，從而增加企業(yè)盈利的最終目標(biāo)。（一）動因分析動因分析是指以客戶需求為出發(fā)點，對作業(yè)與產(chǎn)品成本的驅(qū)動因素的合理性進行的分析，以確定各項作業(yè)存在的必然性、成本動因的合理性以及利用的效率性。（二）價值鏈分析價值鏈分析，是指對作業(yè)的協(xié)調(diào)狀況進行分析。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相接，沒有出現(xiàn)斷開和重疊的現(xiàn)象，作業(yè)之間的等待或延誤最小。（三）增值作業(yè)的確認進行成本動因價值分析、作業(yè)鏈的聯(lián)接分析，旨在區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，判斷增值作業(yè)的效用性。增值作業(yè)與非增值作業(yè)判斷的

6、標(biāo)準(zhǔn)是：如果去掉某項作業(yè)，仍然能夠為客戶提供與以前同樣的效果，則該項作業(yè)為非增值作業(yè)，否則為增值作業(yè)。四、改善作業(yè)的具體措施（一）作業(yè)消除作業(yè)消除是指采取措施將經(jīng)過作業(yè)分析所確定的非增值作業(yè)消除，以減少不必要的耗費，提高成本效率。例如，對購入的材料或零部件的檢驗作業(yè)，可以通過挑選信譽可靠的供應(yīng)商，保證其供貨質(zhì)量，使檢驗作業(yè)得以消除。（二）作業(yè)選擇作業(yè)選擇是指分析能夠達到目標(biāo)的不同作業(yè)或不同策略，選擇其中最佳的作業(yè)或策略。最佳的作業(yè)可能是效果相同成本最低的或成本相同但效率最高的作業(yè)。例如，加工某產(chǎn)品可以采用不銹鋼材，但也可以采用普通鋼材加工，如果通過表面處理后者可以達到同樣效果，且不影響產(chǎn)品質(zhì)量

7、，不降低客戶價值。在這種情況下，就應(yīng)選擇成本低的普通鋼材加工作業(yè)。（三）作業(yè)減少作業(yè)減少是指對于一項增值作業(yè)來說，降低對它的需求，等于提高了它的效率。例如，將原需要6個機器工時的加工工藝壓縮為4個機器工時，工時減少導(dǎo)致作業(yè)成本也減少了。（四）作業(yè)分享作業(yè)分享是指充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能量使之達到規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，提高單位作業(yè)的效率。例如，不增加某種作業(yè)的成本而增加作業(yè)的處理量，使單位成本動因的成本分配率下降。總結(jié)：作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的基礎(chǔ)。作業(yè)管理過程中不斷改進作業(yè)、降低成本的理念應(yīng)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。任務(wù)2 作業(yè)成本認知陳文浩 教授項目十二：作業(yè)管理一、傳統(tǒng)成本計算方法的局限性在傳統(tǒng)的生產(chǎn)

8、環(huán)境下，由于市場對產(chǎn)品的個性要求不明顯，需求差別較少從而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較為單一、結(jié)構(gòu)相似，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝與流程都比較簡單，在總成本中制造費用所占的比重不大，采用單一的分配基礎(chǔ)或少數(shù)幾個分配基礎(chǔ)，對間接費用進行分配并計算產(chǎn)品成本，所提供的信息是相對準(zhǔn)確的，僅能夠滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。一、傳統(tǒng)成本計算方法的局限性在高科技廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)過程、市場需求多樣化的環(huán)境下，例如20世紀80年代以來源于日本并蔓延于歐美制造業(yè)的各種為提高生產(chǎn)能力的自動化生產(chǎn)系統(tǒng)、相關(guān)的管理理念等新的經(jīng)營和制造環(huán)境，企業(yè)迫切要求改進傳統(tǒng)的成本計算方法以滿足經(jīng)營管理對成本信息的要求。高科技廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)過程、市場需求多樣化

9、的環(huán)境：（一）生產(chǎn)方式改變（二）制造技術(shù)革新（三）管理思想的發(fā)展 二、作業(yè)成本計算的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀30年代末。20世紀70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大的變化。這些變化對傳統(tǒng)的成本計算方法提出了新的要求，因此作業(yè)成本法和相對應(yīng)的作業(yè)管理應(yīng)運而生。到20世紀90年代，世界上許多先進的公司已經(jīng)開始使用作業(yè)成本法，以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)的競爭力。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景（一）作業(yè)成本計算的理論研究20世紀40年代初，美國會計學(xué)家埃里克科勒教授就提出了“作業(yè)會計”的概念，并從理論和實踐上加以探討。1941年，時任田納西河谷管理局主計長的科勒教授在

10、會計評論雜志發(fā)表論文，首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進行了討論，并提出“每項作業(yè)都設(shè)置一個賬戶”。1971年，喬治斯托布斯教授在具有重大影響的作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計一書中對“作業(yè)”“成本”“作業(yè)成本計算”等概念作了全面闡述。直到20世紀80年代末90年代初，哈佛大學(xué)的羅賓庫珀和羅伯特卡普蘭才首次明確提出了作業(yè)成本法這一概念。（二）作業(yè)成本計算在實務(wù)界興起20世紀60年代初期，美國通用電器公司為尋求更好的成本信息，以更有效地管理間接成本，開始將公司營運的過程進行考察，劃分為作業(yè)，并對作業(yè)成本進行分析，這是作業(yè)成本計算的最早起源，而通用電器公司的會計人員也是最早以作業(yè)活動探求成本發(fā)生原因的人員

11、。直接材料成本直接人工成本間接費用成本產(chǎn) 品按人工或機器小時分配直接追溯直接追溯間接費用成本直接材料成本直接人工成本直接追溯直接追溯樣板制作作業(yè)成本機器縫紉作業(yè)成本檢驗作業(yè)成本機器小時（成本動因）零件數(shù)量（成本動因）檢查次數(shù)（成本動因）產(chǎn) 品三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別傳統(tǒng)成本計算法 作業(yè)成本計算法 任務(wù)3 作業(yè)成本法的基本概念陳文浩 教授項目十二：作業(yè)管理一、作業(yè)成本法 作業(yè)成本法，簡稱ABC法，它是以作業(yè)為產(chǎn)品成本計算對象，并以成本動因為基礎(chǔ)來分配制造費用的一種成本計算方法。其基本思想是：“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”。作業(yè)成本法是根據(jù)作業(yè)消耗資

12、源的情況，按照資源動因把資源分配給作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)動因把作業(yè)成本分配到成本對象.資源作業(yè)資源動因成本對象作業(yè)動因 作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素”理論： 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 由此可見，作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費和產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本及不同管理成本，是一種融成本計算與成本管理為一體的管理方法。 二、作業(yè)成本法的基本原理成本對象(產(chǎn)品/客戶/部門)成本庫(歸集點):作業(yè)或作業(yè)中心資源動因作業(yè)動因資 源二、作業(yè)成本法的基本原理（一）資源（Resources）一個企業(yè)所有的消耗都來自資源，它是成本的源泉。一個企

13、業(yè)的資源主要包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用及生產(chǎn)過程以外的成本。資源成本的信息主要來自總分類賬。二、作業(yè)成本法的基本原理（一）資源（Resources）資源是支持作業(yè)的成本或費用來源，它是作業(yè)執(zhí)行過程中所需花費的代價。一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、直接制造費用和間接制造費用。（教材188頁）二、作業(yè)成本法的基本原理（二）作業(yè)（Activity）（教材187頁）作業(yè)是企業(yè)為了提供一定數(shù)量的產(chǎn)品或服務(wù)而消耗資源的活動或事項。作業(yè)是一種資源的投入和另一種效果產(chǎn)出的過程，即作業(yè)既是一種狹義的、具體的交易活動，又是一種動態(tài)活動。在這種活動過程中它需要投入資源、耗費資源，但同時

14、又產(chǎn)生另一種效果，實現(xiàn)活動的目的。資源動因與作業(yè)動因的關(guān)系：資源動因聯(lián)結(jié)著資源和作業(yè)，而作業(yè)動因聯(lián)結(jié)著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)用的動因是資源動因，把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。例如，工資是企業(yè)的一種資源，把工資分配到“材料搬運”這項作業(yè)的依據(jù)是材料搬運各部門的員工數(shù)，這個員工數(shù)就是資源動因；把作業(yè)“材料搬運”的全部成本按搬運材料的重量分配到產(chǎn)品，則材料重量就是作業(yè)動因。當(dāng)作業(yè)和產(chǎn)品一致時，這時的資源動因和作業(yè)動因也是一致的。二、作業(yè)成本法的基本原理（三）成本動因（Cost Driver） 成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的活動或因素，即成本誘因，又稱成本驅(qū)動因素。成本動因可以進一步分為資源

15、動因和作業(yè)動因。1.資源動因（Resources Driver） 資源動因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)。2.作業(yè)動因（Activity Driver）作業(yè)動因是成本對象對作業(yè)需求的程度，是指產(chǎn)品生產(chǎn)和作業(yè)量之間的關(guān)系，是將作業(yè)成本中心的成本分配到最終成本對象的標(biāo)準(zhǔn)。二、作業(yè)成本法的基本原理（四）成本對象（Cost Objects）成本對象是成本分配的終點。它既可以是產(chǎn)品，也可以是顧客和服務(wù)。分配到最終產(chǎn)品、顧客或服務(wù)的成本反映了成本對象消耗的作業(yè)成本。任務(wù)4 作業(yè)成本法的程序、應(yīng)用與特點項目十二：作業(yè)管理 一、作業(yè)成本法的基本程序第一步，確認主要作業(yè)和作業(yè)中心。第二步，將資源耗費歸集、分配到各個作

16、業(yè)中心的成本庫中。 第三步，以作業(yè)動因為基礎(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。 第四步，計算產(chǎn)品成本。 二、作業(yè)成本法的應(yīng)用（例題見教材192-193）三、補充內(nèi)容：作業(yè)成本法的程序 （一）確定作業(yè)和作業(yè)中心 四個層次的作業(yè)及其作業(yè)動因種類代表性作業(yè)作業(yè)動因單位層次作業(yè)與機器運轉(zhuǎn)有關(guān)的作業(yè)，如操作機器、維護等；機器小時 批別層次作業(yè)機器調(diào)整準(zhǔn)備材料處理質(zhì)量保證生產(chǎn)、采購訂單的處理等包裝準(zhǔn)備小時收到的材料量處理的訂單產(chǎn)品的批次產(chǎn)品層次作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品宣傳、產(chǎn)品管理或與顧客相關(guān)的作業(yè)：郵寄目錄、售后服務(wù)等產(chǎn)品種類服務(wù)次數(shù)、時間等綜合能力維持作業(yè)車間取暖、辦公室清潔網(wǎng)絡(luò)管理、人力資源管理場所面積員

17、工數(shù)量等（二）將資源成本歸集到各個作業(yè)成本庫中成本庫是指可以用一項共同的成本動因進行資源耗費量歸集和分配的單位。作業(yè)成本法將作業(yè)中心作為成本庫，歸集各作業(yè)中心所發(fā)生的資源耗用量。(三）將各作業(yè)成本庫的成本分配給最終成本對象 將所有費用分配到各作業(yè)成本庫后，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)把各作業(yè)成本庫的成本分配到最終的成本對象（如產(chǎn)品、服務(wù)、顧客）中。這個分配標(biāo)準(zhǔn)指的就是作業(yè)動因，是指產(chǎn)生量與作業(yè)消耗量之間的關(guān)系，反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的多少，是作業(yè)成本分配的依據(jù)。各作業(yè)成本庫的成本可以按照如下公式進行分配 四、作業(yè)成本計算法的目標(biāo)：區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)成本并使低增值作業(yè)成本達到最小。 引入效率

18、與效果，使低增值作業(yè)成本向高增值作業(yè)成本轉(zhuǎn)換，從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產(chǎn)出。 發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。根除由不合理的假設(shè)與錯誤的成本分配造成的扭曲。 作業(yè)成本法對成本的看法是“不同目的下有不同成本”,產(chǎn)品成本是特定目的下分配給一項產(chǎn)品的成本總和。 五、作業(yè)成本法的評價優(yōu)點缺點1成本計算的精確性、完整性 2更有利于成本控制 3便于企業(yè)績效考核1不易劃分作業(yè)活動2不易確認成本的動因3實施的效益未必高于成本Heart六、拓展例題（補充1） 作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本的計算：【例】程宇的服裝制造公司目前生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一款是高檔女式大衣，一款是兒童內(nèi)衣。女式大衣生產(chǎn)工藝較復(fù)雜，兒童

19、內(nèi)衣工藝較簡單，2018年生產(chǎn)女式大衣：2,000件；兒童內(nèi)衣為：5,000件，該年間接成本：700,000元。產(chǎn)品成本資料如表12-1所示： 表12-1產(chǎn)品成本的有關(guān)資料項目女式大衣兒童內(nèi)衣產(chǎn)量（件）2,0005,000直接材料（元）375,000110,000直接人工（元）100,00050,000制造費用總額（元）700,000操作步驟：1.確認各主要作業(yè)中心經(jīng)過對該公司作業(yè)清單中各項作業(yè)的分析，該服裝企業(yè)確定如下作業(yè)中心：樣板制作作業(yè)、生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)（包括領(lǐng)用材料、生產(chǎn)準(zhǔn)備、裁剪布料）、機器縫紉作業(yè)（包括機器縫前后片、機器上領(lǐng)、機器上袖）、手工釘扣鎖眼作業(yè)（包括手上釘扣、手工鎖扣眼）、檢

20、驗作業(yè)、車間管理作業(yè)。 2.將資源耗費歸集、分配到各個作業(yè)中心的成本庫中表12-2產(chǎn)品作業(yè)成本資料 作業(yè)中心可追溯成本（元）樣板制作作業(yè)150,000生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)50,000機器縫紉作業(yè)345,000手工釘扣鎖眼作業(yè)80,000檢驗作業(yè)40,000車間管理作業(yè)35,000合計700,0003.以作業(yè)動因為基礎(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品表12-3 間接費用分配率計算表 作業(yè)中心可追溯成本（萬元）成本動因作業(yè)量成本動因分配率女式大衣兒童內(nèi)衣樣板制作作業(yè)150,000產(chǎn)品型號4130,000生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)50,000準(zhǔn)備次數(shù)825,000機器縫紉作業(yè)345,000縫紉工時2,500950100手

21、工釘扣鎖眼作業(yè)80,000釘扣鎖眼人工工時500300100檢驗作業(yè)40,000檢驗時間300100100車間管理作業(yè)35,000實際產(chǎn)量2,0005,0005合計700,000表12-4 間接費用分配表作業(yè)中心成本動因分配率女式大衣兒童內(nèi)衣作業(yè)成本合計（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）樣板制作作業(yè)30,0004120,000130,000150,000生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)5,000840,000210,00050,000機器縫紉作業(yè)1002,500250,00095095,000345,000手工釘扣鎖眼作業(yè)10050050,00030030,00080,000檢驗作業(yè)10030030,00010010,00040,000車間管理作業(yè)52,00010,0005,00025,00035,000合計500,000200,000700,0004.計算產(chǎn)品成本表12-5兩種產(chǎn)品成本計算表項目女式大衣兒童內(nèi)衣直接材料（元）375,000110,000直接人工（元）100,00050,000間接費用總額（元）500,00020,000總成本（元）975,000365,000產(chǎn)量（件）2,0005,000單位產(chǎn)品成本（元/件）487.573六、拓展例題（補充2） 傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本的計算：操作步驟：1.計算制造費用分配率制造費用分配率=700,000/(2,000+