企業(yè)稅務管理與風險管理概述

1、大企業(yè)的稅務風險治理與應對技巧秦云芳 教授、稅務師教學目的：1、讓大企業(yè)的財務人員了解國家稅務總局出臺的大企業(yè)稅務風險治理政策的要緊精神；2、熟悉大企業(yè)在實際工作中出現(xiàn)的稅務治理風險點；3、通過實際案例掌握應對技巧并做好稅收風險的規(guī)避。主講內(nèi)容:一、大企業(yè)稅務風險治理指引(試行)國稅發(fā)200990號的文件的出臺背景二、大企業(yè)稅務治理目前存在的問題及解決問題的思路和方法（一）稅務風險治理的概念（二）大企業(yè)稅務治理存在的問題（三）大企業(yè)稅務治理的思路和方法三、具體存在的稅務風險點和應對技巧培訓內(nèi)容：一、背景： （一）從宏觀政策層面來看： 在國際金融危機的背景下，我國盡管差不多走過了最困難的時期，我

2、國和世界經(jīng)濟也出現(xiàn)了向好的變化，但經(jīng)濟的穩(wěn)定復蘇目前要緊依舊依靠政策拉動，支持經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力還不強。（二） 2009年12月閉幕的中央經(jīng)濟工作會議指出，2010年要接著實施積極的財政政策。結(jié)合2009年的情況來看，2010年的財政收支壓力依舊巨大。這種情況下，各級稅務機關(guān)必將進一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。（三）從稅收監(jiān)管的壓力來看，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務機關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務提出了更高的要求。 這兩個部門在實施審計工作中，往往采取重點審計稅務部門與延伸審計企業(yè)相結(jié)合的方法，并有擴大審計重點納稅戶范圍的趨勢。 國

3、家稅務總局督查內(nèi)審司也將進一步加大對稅務機關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。也確實是講，不論直接的依舊間接的監(jiān)管壓力，都要求企業(yè)，特不是大企業(yè)比以往要更加關(guān)注由稅務籌劃帶來的稅務風險。（四）從稅務機關(guān)的工作重點來看，國家稅務總局新成立的大企業(yè)稅收治理司除了為大企業(yè)提供納稅服務外，“對大型企業(yè)實施稅源監(jiān)控和治理，開展納稅評估，組織實施反避稅調(diào)查與日常檢查”也是其重要職責。 “大企業(yè)稅務風險治理”的理念2009年初才提出，不難推測，進一步推動大企業(yè)的稅務風險治理，必定是各級稅務機關(guān)2010年的工作重點之一。稅務局要以駐

4、廠式調(diào)研的形式，促使企業(yè)更加重視稅務風險的治理，同時要與企業(yè)共同防范稅務風險。 二、目前大企業(yè)在稅務治理上存在的問題和解決的思路目前需要高度關(guān)注稅務風險的大企業(yè)大體分三類：（一） 一類是外資企業(yè)（二）一類是國有企業(yè)（三）一類是民營企業(yè) 稅務風險治理企業(yè)風險治理的分支，因為企業(yè)的各項活動均會導致相應的會計核算會計核算的方法直接導致企業(yè)稅務核算，因此，稅務風險的治理，也確實是企業(yè)內(nèi)部操縱中關(guān)于稅務一方面的治理。（一）大企業(yè)稅務治理面臨的突出矛盾是：1、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務多樣，經(jīng)營活動復雜，治理難度大；2、稅務治理力量相對薄弱，治理資源缺乏，治理環(huán)節(jié)滯后。3、大部分企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部操縱

5、和風險治理體系，偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標。(二）解決的思路： 稅務局：1、以定點聯(lián)系企業(yè)的服務需求為導向，及時受理、協(xié)調(diào)解決定點聯(lián)系企業(yè)的涉稅訴求，統(tǒng)一對外答復涉稅事項。2、在深入調(diào)研的基礎上，為定點聯(lián)系企業(yè)提供個性化納稅服務，滿足納稅人差不需求。3、以定點聯(lián)系企業(yè)的稅務風險為導向，有效開展稅源分析、納稅評估、日常檢查，定期跟蹤了解大企業(yè)的納稅情況，分析、識不企業(yè)的稅務風險，依據(jù)風險程度進行差異化稅收治理，讓有限的稅收治理資源發(fā)揮最大效益。 企業(yè)應對技巧：（一）負責稅務的人員應及時整理最新下發(fā)的政策，深入研究，發(fā)覺對企業(yè)的阻礙點，進行相應的會計處理。 （二）企業(yè)財務人員要對稅務

6、人員的納稅評估點了解清晰。（三）必須從業(yè)務處理流程上入手，才能從全然上解決此類稅務風險 （四）對國內(nèi)大企業(yè)來講，現(xiàn)在最差不多的確實是建立一個有效的稅務風險治理機制，在此基礎上才能開展后續(xù)工作，比如成立專門的稅務團隊，將意見上達董事會等等。三、實際工作中的具體涉稅風險點：（一）企業(yè)納稅申報的信息與稅務機關(guān)的信息不對稱（信息不對稱）（二）企業(yè)財務人員對國家稅務總局下發(fā)的文件沒有及時掌握而相成的風險（股權(quán)59）（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的潛在稅務風險1、收入確定的風險（注意：收入的隱瞞、混合銷售及視同銷售收入的確定等）(收入類)收入的風險點要緊在以下幾方面:（1）視同銷售的差異（非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組

7、、對外捐贈）（2）同意捐贈收入的差異（同意捐贈）（同意捐贈1）（3）收入計量模式的差異（未按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入）（分期收款收入）（4）收入確認條件的差異（收入1）（5）利息收入的差異（利息收入）（6）租金收入的差異（租金收入）（7）權(quán)益法初始成本的差異（投資差異）（風險點）（8）權(quán)益法投資收益的差異（股權(quán)投資）（9）公允價值變動的差異 （交易性、投資性）（10）不征稅收入的差異（11）免稅收入的差異（12）減計收入的差異（13）減免稅項目所得的差異（14）債務重組收入占應納稅所得額50%以上的差異2、資產(chǎn)確認和核算的風險固定資產(chǎn)確認和核算的風險：增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)稅收治理的風險點：（1）增

8、值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在2009年1月1日后索取增值稅專用發(fā)票，進行抵扣。 （2）將2009年1月1日往常購入，已索取一般發(fā)票的固定資產(chǎn)，將一般發(fā)票退回銷售方，要求重新開增值稅專用發(fā)票進行抵扣；（3）以假進貨退回的名義，請銷售方開具紅字一般發(fā)票沖減銷售后，再開增值稅專用發(fā)票進行抵扣。（4）增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)變換名稱進行抵扣 （5）增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現(xiàn)的銷售，延遲到2009年1月1日以后申報納稅防范稅收治理風險點的對策建議 ：（1）對購進固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強“三流”審核 。 加強“票據(jù)流”的審核。 加強“實物流”的審查。 加強“資金流”審查

9、。 （2） 對銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強紅字一般發(fā)票監(jiān)控 （3）對小規(guī)模納稅人要全面加強銷貨合同審查 。無形資產(chǎn)的確認和核算的風險：（1）無形資產(chǎn)的確認（2）無形資產(chǎn)的計量（3）無形資產(chǎn)的攤銷（4）無形資產(chǎn)的減值提?。?）無形資產(chǎn)的報廢存貨的確認和核算的涉稅風險點：（1）存貨的確認（2）存貨的計量（購進、使用、發(fā)出）（3）存貨的減值（4）存貨的損耗投資性房地產(chǎn)確認和核算的涉稅風險：（1）確認（2）計量（3）變動3、成本、費用確定和分攤的風險（注意：稅前可扣的成本費用和稅金以及稅前不可扣和部分可扣的區(qū)分）（1）稅前可扣的成本、費用、稅金（2）稅前部分可扣的成本、費用、稅金（3）稅前不可扣的成本

10、、費用、稅金具體風險點有：工資的差異（1）職工福利費的差異（2）職工教育經(jīng)費的差異（3）工會經(jīng)費的差異（4）股份支付的差異（5）業(yè)務招待費的差異（6）廣告和業(yè)務宣傳費的差異（7）捐贈支出的差異（8）利息支出的差異（9）住房公積金的差異（10）差不多社會保險費的差異（11）補充保險的差異（12）加計扣除的差異4、利潤總額確定的風險（1）會計上利潤的準確確定（2）虧損額的彌補5、應納稅總額確定的風險（四）納稅人注重財務報表編制的目標而忽視涉稅目標出現(xiàn)的風險（損益表的檢查）依照企業(yè)財務會計報告條例要求，每個會計年度，企業(yè)必須至少提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表（執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)可選擇執(zhí)行）

11、。稅務部門作為財務報表要緊使用人之一，其目的確實是要通過財務分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。資產(chǎn)負債表的分析（注意的風險點：）1.通過資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額變化與利潤表的銷售總額變化之比，能夠大致推斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。2.資產(chǎn)負債表中貨幣資金、應收賬款、預收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業(yè)務收入的增減變化之比，可發(fā)覺主營業(yè)務收入中的誤差。3.通過資產(chǎn)負債表中的存貨、預付賬款、應付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務成本的增幅變化之比，能夠大致推斷主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)的準確性。4.通過資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本及資產(chǎn)負債表中的存貨

12、增幅變化之比，能夠推斷生產(chǎn)能力增加有沒有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。5.通過資產(chǎn)負債表中的其他應收款和其他應付款的增減幅度變化與利潤表中的投資收益、財務費用增減幅度變化之比，可能發(fā)覺賬外投資和賬外資金拆借的情況。 利潤表分析的風險點：利潤表由主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤組成。倒過來看，凈利潤+所得稅=利潤總額-投資收益-補貼收入-營業(yè)外收入+營業(yè)外支出=營業(yè)利潤-其他業(yè)務利潤+營業(yè)費用+治理費用+財務費用=主營業(yè)務利潤+主營業(yè)務成本+主營業(yè)務稅金及附加=主營業(yè)務收入，通過比較，從中可能發(fā)覺一些不協(xié)調(diào)因素。1.主營業(yè)務利潤。主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本都專門大，但毛利率專門小，甚

13、至虧損，應作重點分析。分析的重點是抓住主營業(yè)務成本的形成，檢查的方法要緊有：（1）成本核算的方法是否保持一致性，是否規(guī)范。（2）各期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本單價有無大的變化，（3）產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模、數(shù)量、單價，與結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本的品種，規(guī)格數(shù)量、單價是否一致或相關(guān)。2.營業(yè)利潤。假如主營業(yè)務利潤正常，則問題可能出在其他業(yè)務利潤和三項費用中，重點在三項費用中，存在的問題可能是費用的超大。分析方法是：（1）將企業(yè)采購規(guī)模及運費進項稅與營業(yè)費用的運輸費、裝卸費相比；（2）將治理人員的工資及全公司人員的勞動保險費開支與應付工資、應付福利費、現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動人事部門的人事檔案

14、相比；（3）將計提的折舊費、固定資產(chǎn)維修費及水電費與企業(yè)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比； （4）將研發(fā)費與企業(yè)的科研能力相比； （5）將利息支出、匯兌損益與長短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比；（6）將不同會計期間的收入費用率相比；（7）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應收賬款核銷相比。3.利潤總額。由于該部分大都屬于應納稅所得額的調(diào)整額，盡管對會計利潤產(chǎn)生重大阻礙，但對所得稅阻礙有限，只是在分析報表中，也不能忽視以下幾點：（1）投資收益與長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資之間的關(guān)系；（2）補貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國家優(yōu)惠政策之間的關(guān)系；（3）營業(yè)外收支與固定資產(chǎn)清理；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減

15、值預備之間的關(guān)系等，4.凈利潤。（1）通過所得稅與利潤總額的比較，能夠得出應納稅所得額的大小，從而推斷納稅調(diào)整事項的多少；（2）依照納稅調(diào)整事項的多少，來對比營業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)治理費用、營業(yè)費用、財務費用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而推斷出納稅調(diào)整事項的內(nèi)容；反之亦可通過以上報表項目，推斷應納稅所得額調(diào)整的準確與否?，F(xiàn)金流量表的分析：現(xiàn)金流量表分主表和附表兩部分，先看主表部分：（1）假如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金和購買商品、同意勞務支付的現(xiàn)金與主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的金額相當，則講明企業(yè)經(jīng)營正常；假如出現(xiàn)大額正差，則存在收入不入賬的可能；（2）支付給職工的現(xiàn)金和支

16、付的各項稅費與主營業(yè)務收入和利潤總額相比，假如出現(xiàn)較大反差，都可能存在問題，即存在賬外銷售的可能；（3）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的各項目與投資收益、營業(yè)外支出比較，假如反差較大，則可能少計投資收益、多計營業(yè)外支出或隱藏相關(guān)交易的可能；（4）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中各項目與財務費用比較，假如反差較大，則有多計或少計財務費用以調(diào)節(jié)利潤、調(diào)節(jié)應納稅所得額的可能。 稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營中的運用主講內(nèi)容:一、稅收籌劃的相關(guān)知識二、稅收籌劃的實際運用1、企業(yè)所得稅的籌劃2、個人所得稅的籌劃3、營業(yè)稅的籌劃稅收籌劃的相關(guān)知識一、稅收籌劃的含義：稅法規(guī)定的范圍內(nèi)經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排盡可能地

17、取得“節(jié)稅”的稅收利益。 納稅籌劃的概念包含了兩方面的內(nèi)容： （一）強調(diào)了納稅籌劃的目的_是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和實現(xiàn)稅收的零風險。 （二）強調(diào)了納稅籌劃的手段_效益最大的方案.二、 納稅籌劃的意義： 1、短期看減少交稅，節(jié)約成本支出 2、長期看使企業(yè)的納稅觀念、守法意識得到強化。 三、稅收籌劃的特點：1、合法性稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行。2、超前性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排。3、目的性取得“節(jié)稅”的稅收利益。4、專業(yè)性具備會計、稅法、財務治理和企業(yè)治理四個方面的專業(yè)知識。5、整體性考慮整體利益并進行籌劃。四、納稅籌劃區(qū)不其它稅務行為五、稅收籌劃的作用（一）稅收籌劃能最大限度地發(fā)

18、揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。（二）稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意（三）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營治理水平（四）有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（五）有利于企業(yè)參加國內(nèi)外競爭 企業(yè)所得稅納稅籌劃的技巧一、企業(yè)所得稅籌劃的差不多思路（一）應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額其中：應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除同意彌補的虧損其中：各項扣除成本費用稅金損失其他支出（二）按企業(yè)的經(jīng)營流程： 籌資投資采購生產(chǎn)銷售利潤分配資本運作來籌劃二、企業(yè)所得稅籌劃的運用（一）企業(yè)的設立 1、企業(yè)的性質(zhì)：（1）外部考慮： 有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)依舊獨立的法人企業(yè)。實際運用：設立獨資企業(yè)的稅負低于公司的稅負。如：王

19、某與其二位朋友打算合開一家花店，可能2009年盈利360,000元，花店是采取合伙制依舊有限責任公司形式？哪種形式使得2009年度稅收負擔較輕呢？(2）內(nèi)部考慮：設立子公司或分公司. 兩者的納稅特點上有： 子公司（法人）繳納所得稅分公司的企業(yè)所得稅能夠匯總繳納例如:A公司打算在全國設立25個營業(yè)點,能夠設分公司或子公司每年盈利分點金額為8000萬元，虧損分點的金額為6000萬元。如何籌劃？2、選擇企業(yè)人員依照新稅法，安置殘疾人員及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，能夠在計算應納稅所得額時加計扣除 。 安置下崗工人、退役士兵等亦可享受稅收優(yōu)惠。例：吉祥有限公司2008年1月在成都注冊成立，

20、主營業(yè)務為酒類產(chǎn)品包裝。企業(yè)2008年繳納增值稅及附加880萬元，企業(yè)所得稅為200萬元。該公司每年應納的總稅額為1080萬元。稅收解決方案：舉辦福利企業(yè)，假設安置200名殘疾人,全年殘疾人工資為300萬元.取得返回增值稅的稅收優(yōu)惠3.5萬元/人/年.企業(yè)所得稅按殘疾人工資的100%加計扣除.如何籌劃？3、企業(yè)投資方向（1）如投資農(nóng)業(yè)中谷物、薯類、油料、豆類、棉花免征企業(yè)所得稅；投資農(nóng)業(yè)中蔬菜的種植，水果、堅果、飲料和香料作物的種植 ，減半征收企業(yè)所得稅。（2）投資廢水、廢氣的生產(chǎn)。依照新稅法， 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，能夠在計算應納稅所得額時減計收入4、

21、企業(yè)注冊地點新企業(yè)所得稅仍部分保留了地區(qū)優(yōu)惠。如西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠仍將保留到2010年。如在青海某公司打算設立一咨詢公司，在青海設立的子公司能夠享受西部15%的低稅率；而在上海設立的子公司沒有此優(yōu)惠，適用稅率為25%。（二）籌資環(huán)節(jié)的納稅籌劃1、負債籌資依舊權(quán)益籌資的選擇。 稅法規(guī)定：債權(quán)籌資利息可稅前列支；股權(quán)籌資，分配股利應在稅后進行。從節(jié)稅的角度講：股權(quán)籌資不如債權(quán)籌劃更有利于納稅籌劃。例：前進公司2006年總資產(chǎn)為1000萬元，負債金額為400萬元，所有者權(quán)益為600萬元。2006年利潤總額為200萬元?？赡?007年公司的利潤總額不變（不考慮借款利息）。現(xiàn)在公司需對外籌資200萬元

22、，能夠向股東申請增資亦能夠向銀行借款，銀行借款利率為6%。公司所得稅率為25%負債籌資：稅后凈利（2002006%）(133%)137.96萬權(quán)益籌資: 稅后凈利為200(133%)134萬?；I劃效果：本例中負債籌資增加稅后凈利為4萬元。 2、關(guān)聯(lián)方借款 新法規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方同意的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”，實施條例對“關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資”的定義和范圍進行了原則的規(guī)定。（1）債權(quán)性投資_直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的_按照約定支付利息或者以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)拈L短期融資。(財務費用)其中，企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的

23、債權(quán)性投資包括：通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。 （2）權(quán)益性投資，是企業(yè)同意的，不需要償還本金和利息，只對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負債后的余額。包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，這與企業(yè)會計準則中關(guān)于權(quán)益性投資的定義一致。（3）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例與各行業(yè)的實際情況緊密相關(guān)，應針對不同行業(yè)的融資特點予以考慮，比如對銀行、保險等具有較高負債權(quán)益比率需求的產(chǎn)業(yè)，應制定與其他行業(yè)不同的標準。因此，實施條例授權(quán)財政

24、、稅務主管部門另行規(guī)定。(財稅2008年121號)(一般企業(yè)是2:1;金融企業(yè)是5:1.)舉例講明關(guān)聯(lián)方借款稅前扣除利息計算 A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。假設A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司

25、能夠提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于C公司；如何籌劃？ 稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，當?shù)囟悇諜C關(guān)有權(quán)對其價格進行調(diào)整。然而，從當前稅法條款來看，價格轉(zhuǎn)讓避稅的運用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價格確定后該企業(yè)是否有利潤，是否達到同行業(yè)的平均利潤水平。由此，企業(yè)可利用這一漏洞進行定價避稅。該避稅方法的運用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實行不同的稅率。3、租賃依舊外購。經(jīng)營租賃政策承租方：繳納的租金可按受益期限在企業(yè)所得稅稅前列支。融資租賃政策承租方：租賃費不在企業(yè)所得稅稅前扣除，但固定資產(chǎn)可計提折舊。外購固定資產(chǎn)的稅收政策：按入賬

26、價值計提折舊。關(guān)鍵一點，對專門設備，外購進口能夠享受進口增值稅和關(guān)稅先征后返的政策優(yōu)惠，而且退回的兩稅不征稅。例：某大型企業(yè)需引進一套生產(chǎn)線擴大生產(chǎn)規(guī)模，有兩種做法：方案一是融資租賃，每年付款880萬元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定的入賬價值為4000萬元，折舊年限為5年；方案二是進口外購，一次性付款4000萬元，折舊年限為5年。兩種方案在企業(yè)所得稅前扣除是一致的。（三）投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃1、出資方式的選擇：（1）實物出資較貨幣出資的有四大 好處：實物出資折舊產(chǎn)生抵稅效應，而現(xiàn)金利息須納稅。以土地和房屋投資，將免征營業(yè)稅和土地增值稅，會發(fā)生免稅效應。（備注：財稅200621號文，投資于房地產(chǎn)企業(yè)不能免土

27、地增值稅。）（2） 出資方式的選擇：不動產(chǎn)投資與設備投資不動產(chǎn)投資，投資方視同銷售會產(chǎn)生企業(yè)所得稅、土地增值稅（投資于房地產(chǎn)公司時），受讓方產(chǎn)生契稅。設備投資，在投資價不高于凈值時，無稅收負擔。（3）出資方式的選擇：整體資產(chǎn)投資依舊部分資產(chǎn)投資。 現(xiàn)行稅法規(guī)定：整體資產(chǎn)投資時，投資計稅成本為原值；而同意投資方可按評估值入賬計提折舊.那個地點面有個稅款的時刻價值的納稅籌劃.2、股利分配環(huán)節(jié)虧損企業(yè)分回股利的時刻選擇。應選擇企業(yè)自身虧損用自營利潤彌補完后才分加免稅利潤節(jié)稅。 補虧規(guī)定：依據(jù)財稅199722號規(guī)定：為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益同意不再還原為稅前利潤，而直接

28、用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。例：前進公司2003年可能虧損1000萬元，2004到2006年每年除投資收益外的凈利為400萬元。前進公司操縱如意公司的90%的股權(quán)，可能2003年每年可分回500萬元。前進公司的所得稅稅率為33%；如意公司的所得稅稅率為33%。如何籌劃？3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅籌劃的差不多思想：“先分后轉(zhuǎn)”；但關(guān)于一些專門情況下企業(yè)不能做到從被投資企業(yè)先分利的情況下，能夠采取先受讓股權(quán)后轉(zhuǎn)讓的方

29、式來達到同樣的目的。 目前只有五個文件規(guī)范投資轉(zhuǎn)讓的處理：國稅發(fā)199897號、國稅發(fā)2000118號、國稅發(fā)2000119號、國稅發(fā)200345號、國稅函2004390號。因為持股95%以下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中應納稅所得額規(guī)定為轉(zhuǎn)讓價與成本價的差額，容易造成重復納稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納所得稅（轉(zhuǎn)讓所得投資成本）25% 轉(zhuǎn)讓所得中的價款可能包括已征稅的盈余公積和未分配利潤。 例：前進公司擁有如意公司80%的股份。如意公司的注冊資本為1000萬元（前進公司按面值認繳），截止2004年12月31日乙企業(yè)的所有者權(quán)益為1400萬元，其中累計盈余公積230萬元，未分配利潤為170萬元。兩企業(yè)均適用33%的稅率。前

30、進公司轉(zhuǎn)讓如意公司的股權(quán)與光明公司。如何籌劃？（四）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃1、企業(yè)進貨渠道的稅收籌劃2、企業(yè)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃3、企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同時的稅收籌劃4、收取發(fā)票時的稅收籌劃5、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的采購 （四）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 資產(chǎn)處理方法：1、存貨計價方法的選擇 （1）現(xiàn)行的會計準則與新稅法皆取消了后進先出計價方法。（2）存貨計價方法一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得變換，若需變化，需報稅務局備案才能生效。否則稅務有權(quán)調(diào)整。2、 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 （五）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃1、銷售費用的納稅籌劃2、設立銷售公司，增加扣除限額。3、銷售方式的選擇4、企業(yè)銷售收入的稅收籌劃技巧5、

31、銷售時刻的選擇：6、專門銷售行為的分解7、促銷行為中的納稅籌劃（六）利潤分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃籌劃 1、充分利用內(nèi)部虧損，享受虧損帶來的節(jié)稅效益。稅法規(guī)定：若企業(yè)發(fā)生年度虧損，則能夠用以后5年內(nèi)的利潤進行彌補，不管以后5年內(nèi)是虧損依舊盈利，以后5年是彌補的年限。補虧額度為稅務機關(guān)鑒定后的額度，不是企業(yè)反映在賬面上的虧損額。例：某企業(yè)2007年尚有2002年未彌補的虧損2000萬元，可能2007年企業(yè)應納稅所得額為0元，而2008年有應納稅所得額2000萬元。未進行納稅籌劃前，企業(yè)2002年虧損未發(fā)揮抵稅效應！納稅籌劃方案：因該企業(yè)一般采納分期收款銷售確認收入。為了充分利用虧損額，公司將2007年之

32、前未確認收入的分期收款合同改為直接收款方式，按發(fā)貨確認收入，在2007年確認應納稅所得額為2000萬元。納稅籌劃效果：節(jié)稅660萬元！2、保留在低稅區(qū)的利潤不分配稅法規(guī)定：從低稅區(qū)分回的利潤，因雙方稅率差引起的，應該補稅。依照這一規(guī)定：平常盡可能不要分回利潤。注意兩點： 1、高新區(qū)的企業(yè)，不同地點有不同的規(guī)定，假如當?shù)夭恍枰a稅的，就能夠分配回來。被投資企業(yè)未分配利潤不做應付利潤處理，否則就要補稅！2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，仍然要先分配補稅后轉(zhuǎn)讓，否則重復納稅。例：吉祥公司是一高新技術(shù)企業(yè)，注冊資本5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。如意公司占有吉祥公司80%的股份，投資的計稅成

33、本為4000萬元。2008年如意公司要將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給弘大公司。轉(zhuǎn)讓價為9000萬元。吉祥公司的稅率為15%，如意公司為25%。直接轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅為（90004000）25%1250萬元。納稅籌劃方案：先分配5000萬元的盈余公積和未分配利潤，轉(zhuǎn)讓價為5000萬元。分回利潤補稅4000(115%)(25%15%)471萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)補稅為（50004000）25%250萬元。小計721萬元。納稅籌劃方案節(jié)稅為1250721529萬元例如，某公司董事會向股東會提交解散申請書，股東會批準并作出決議，7月31日解散。于8月1日開始正常清算。清算后，年初1月7月底止公司可能可盈利6萬元。 在尚未公告的前

34、提下，股東會再次通過決議把解散日期改為8月15日，于8月16日開始清算。公司在8月1日8月14日共發(fā)生費用14萬元。按照規(guī)定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，清算日期變更后，該公司清算所得為9萬元。 假如清算開始日為8月1日，1月8月應納所得稅額為：625%1.5（萬元）。清算所得為虧損5萬元（9萬元14萬元），不納稅，那么，企業(yè)稅額合計為1.5萬元。 假如清算開始日為8月16日，該公司1月7月由原盈利6萬元減除14萬元費用變?yōu)樘潛p8萬元。該年度不納稅，清算所得為9萬元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額為：（98）25%0.25（萬元）。 通過稅務籌劃，后者減輕稅負1.25萬元。 個人所

35、得稅的納稅籌劃與案例分析一、工資薪金的納稅籌劃思路分析 （一）個稅種類: 工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務酬勞所得、稿稿所得、特許權(quán)使用費所得、利息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其它所得。 我國實行分類計征的方式，不是綜合計征方式。 （二）工資薪金的個稅計算方法，目前要緊有如下四種： 1、月工資（包括工資表中應付工資欄、職工福利費中補貼、工會發(fā)放的補助等。不包括年終雙薪、年終獎等） 2、年終雙薪 3、年終獎 4、專門行業(yè)的“年薪制” 特不問題：（1）在職董事的補貼（文件規(guī)定作為勞務酬勞。800元/月以下免征個稅和營業(yè)稅，可作避

36、稅用）（2）職員獲得的政府各部門獎金（偶然所得）（3）職員獲得的其它單位獎金（其它所得）（4）職員子女升學獎勵（并入工資中納稅） 月工資適用5%至45%的超額累進稅率。 年終雙薪和月工資相比區(qū)不要緊是不能再扣除1600元和三險一金。二、工資薪金的納稅籌劃案例分析（一）分解收入（二）增加費用扣除（三）發(fā)放方式的組合與搭配在月工資與年終獎之間合理搭配發(fā)放可明顯降低個稅。例、張三2006年全年工資獎金毛收入約為48000元，單位為其支付工資時，有三種方案可供選擇。方案一：每月支付工資3000元，年終一次性考核獎金為12000元。該職員12個月工資個稅=（30001600）10%2512=1380。年

37、終獎個稅=1200010%25=1175。全年應扣繳個稅為13801175=2555。方案二：每月按4000元發(fā)工資。全年個稅=（40001600）15%12512=2820元?；I劃方案：據(jù)上面的經(jīng)驗數(shù)據(jù)表，全年收入48000元處于區(qū)間全年收入為25201到54700元時，首先確定年終獎金6000元。余下金額42000元按12個月均攤為每月3500元，全年月工資個稅=（35001600）10%2512=1980。年終獎6000元的稅率為5%，速算扣除數(shù)為0元。相應的個稅=60005%0=300。方案三的個稅和為1980300=2280元。 籌劃效果：方案三較方案一節(jié)稅275元，較方案二節(jié)稅54

38、0元三、勞務酬勞的納稅籌劃思路和籌劃案例勞務酬勞是個人因提供獨立（非受雇用）勞務收取勞務酬勞征收的個稅。其個稅計算方式是 （一）確定應納稅所得額每次收入小于4000元時，扣除項目為800元（注意不是1600元）每次收入大于4000元時，扣除項目為收入的20%。（二）勞務酬勞的稅率為20%，但應納稅所得額超過20000元的加征5成；應納稅所得額超過50000萬元的加征10成。例：張三一次收取勞務酬勞35000元，應納稅所得額為35000(120%）28000元 應納個稅為2000020%800030%6400元（三）須注意的是：勞務酬勞的支付方要取得同意方到稅務局代開發(fā)票才能入賬作稅前扣除，另外

39、還需要注意勞務酬勞需繳納營業(yè)稅（月低于1500元的免征營業(yè)稅）（四）分次方式： 1、只有一次性收入的，以取得的該項收入為一次。 2、屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月的收入為一次。勞務酬勞的納稅籌劃思路要緊有如下三種： （一）托付方費用負擔法 托付方負擔費用后，受托方的名義收入減少但實際收入不變?，F(xiàn)在對受托方而言，稅基可明顯的下降。如受托方受托期間的伙食、交通、住宿補助費。（二）同一事項的認定分解法 勞務酬勞的征稅方法是分項目征稅。勞務酬勞的項目征稅有30多種（如安裝、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、會計、咨詢、審稿、表演、廣告、介紹、經(jīng)紀等），盡可能多劃分項目可多增加扣除基數(shù)。 （三）分次納

40、稅，降低納稅基數(shù)。 如李四同意吉祥公司的托付從事一項設計安裝工程，工程期限為1年，每月工作時刻不等，總共收費36萬元。 籌劃前：按每月3萬元支付勞務酬勞，李某的個稅為 30000（120%）30%20001262400元?；I劃后：一是由吉祥公司負擔每月的交通費、住宿費、生活費、辦公用品費等相關(guān)費用全年共計3萬元（分解費用）；另外將提供勞務分為設計與安裝兩項來分不計算勞務費（分解項目）； 付款方式分為13次（增加次數(shù)）， 前十二個月每月付2.6萬元(設計與安裝各一半),最后一個月付1.8萬元(設計與安裝各一半)。總額2.6121.8336萬元。李某的個稅為：前十二個月分不設計與安裝個稅和為 13

41、000（120%）20%12249920元。 最后一次付款個稅為9000（120%）20%122880元。合計個稅為49,9202,88052800萬元?；I劃前后節(jié)稅: 62400528009600元 特不要注意的是：勞務酬勞要交營業(yè)稅，籌劃后的營業(yè)稅還要少交 30000（分解費用）5.5%1650元。依照工資與勞務酬勞的關(guān)系，能夠采取手段進行轉(zhuǎn)換。 如上例中李四按受吉祥公司的雇用，李四取得工資薪金為36萬元。假設李四月三除一金稅前可扣除1400元。李四月工資收入為25000元，年終獎為6萬元。 李四月工資個稅為 12個月工資個稅=（250001400 1600）25%137512=49500

42、。 年終獎個稅=6000015%-125=8875。全年應扣繳個稅為495008875=58375元。比勞務酬勞納稅籌劃前節(jié)稅為 62,40058,3754,025元 。注意：工資不交營業(yè)稅，勞務酬勞要交營業(yè)稅，36萬元納營業(yè)稅 3600005.5%=19800元。 考慮兩稅后共節(jié)稅為198004025=23825元。1、企業(yè)自然人股東增資的納稅籌劃方法2、巧用無形資產(chǎn)出資的個稅籌劃方法營業(yè)稅的納稅籌劃的策略技巧一、差不多思路（一）營業(yè)稅稅率分析1、兼營業(yè)務核算。（娛樂業(yè)和商業(yè)分算)2、選擇低稅率。（建安業(yè)與寬帶服務業(yè)、建安業(yè)與租賃業(yè)、文體業(yè)與服務業(yè)、）3、享受稅收優(yōu)惠政策入手（安置轉(zhuǎn)業(yè)軍人）

43、4、從稅制要素入手（納稅地點、納稅時刻：遞延收入、納稅主體：物業(yè)、）5、從組織形式入手。（混合銷售）二、案例分析（一）改變合同形式，將包工包料合同改為甲供設備的形式。文件依據(jù)：營業(yè)稅暫行條例實施細則的規(guī)定，關(guān)于安裝工程，假如安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營業(yè)稅。 例：吉祥公司承包某上市公司的火電廠建設項目，其中設備金額為3億元。納稅籌劃前，吉祥公司因自已提供設備負擔的營業(yè)稅為900萬元。納稅籌劃方案：將設備由上市公司提供，吉祥公司勿需負擔設備營業(yè)稅900萬元。節(jié)稅900萬元。值得講明：依照財政部國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財

44、稅200316號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值。且具體設備名單可由省地點稅務機關(guān)依照各自實際情況進行列舉。” 規(guī)定可知：在上市公司提供設備的條件下，符合條件的設備亦能夠不計入營業(yè)稅的稅基。（二）裝飾工程清包工和建筑勞務分包問題1、清包工依據(jù)：關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知（財稅2006114號）規(guī)定：“納稅人采納清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、治理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的要緊原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人

45、工費、治理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”依照那個文件：裝飾勞務公司就能夠采取兩種方式簽訂合同：一種是包工包料，另一種是清包工方式，我們能夠選擇不同的方式，計算不同方式下的稅后凈利做出選擇。例；吉祥公司承包某項裝飾工程，包工包料的情況下，材料購進價為100萬元，勞務50萬元，合同總價為190萬元。采取清包工方式，勞務成本為50萬元，合同總價為80萬元。所得稅稅率為25%。清包工方式的稅后凈利80（15.5%)50(125%)19萬包工包料方式下凈利190（15.5%)150(125%)22萬結(jié)論:包工包料為最佳方式.（2）關(guān)于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復（國稅函2006493號）規(guī)定：建

46、筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。”建筑安裝企業(yè)在提供勞務時，有兩種選擇，一是勞務分包形式，另一種是招聘職員的方式，哪種方式更好呢？例：吉祥公司承包一項工程，其中有勞務8000萬元，能夠采取臨時招聘職員方式，亦能夠采取勞務分包方式。從稅收角度分析：勞務分包勿需繳納營業(yè)稅，由提供勞務的建安公司繳納。而招聘

47、職員需繳納營業(yè)稅240萬元，而且因計稅工資的緣故，稅前不一定能全扣除！結(jié)論：采納勞務分包形式較好。如意公司應收取利息金額為800萬元，應繳納營業(yè)稅及附加為800（110%）88萬元。企業(yè)所得稅前扣除營業(yè)稅為88萬元，營業(yè)稅及附加抵稅為29萬元。將吉祥與如意公司合并考慮，稅負為88221353萬元。納稅籌劃方案：由如意公司為吉祥公司提供擔保，如意公司沒有稅負，吉祥公司可抵扣200萬元的企業(yè)所得稅。納稅籌劃方案節(jié)稅為53200253萬元。（四）自產(chǎn)物資且安裝文件依據(jù)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)物資提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 （國稅發(fā)2002117號 ）規(guī)定：“納稅人以簽訂建設工程

48、施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)物資、提供增值稅應稅勞務，并同時提供建筑業(yè)勞務同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)物資和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入(不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)物資和增值稅應稅勞務收入)征收營業(yè)稅1、必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款?！崩耗称髽I(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗且負責安裝。鋁合金的售價為500萬元，安裝費為100萬元。假設進項為51萬元。不考慮城建及附加。（1）不具備分開核算的條件時應納增值稅和營業(yè)稅為 60017%5151萬元。（2）具備分開核算的條件時： 50017%511003%37萬特不注意的是：假如分開設兩個公司：銷售及安裝公司，稅負加重！50017%51 （500 100）3%52萬 ，稅負上升1萬元。 （五）營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅政策依據(jù)：設備租賃為服務業(yè)，稅率5%；出售設備，大于原值的按4%減半征收，低于原值的免稅。例：某建筑工業(yè)集團，內(nèi)部有大型設備需要在不同企業(yè)間調(diào)用。若按按獨立