中國(guó)上市公司十大管理舞弊案分析硏究

1、中國(guó)上市公司十大管理舞弊案分析硏究一、上市公司十大管理舞弊案各顯“神通” 我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以用“造假成風(fēng)”形容。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)造假泛濫是制度缺陷使然，如股權(quán)結(jié)構(gòu)的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結(jié)構(gòu)存在缺陷（一股獨(dú)大）、獨(dú)立會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性等。前事不忘，后事之師，筆者對(duì)近年來(lái)影響重大的上市公司財(cái)務(wù)造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴選出十大上市公司管理舞弊案1。 1、原原野管理理舞弊案案（會(huì)計(jì)計(jì)師深圳經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)會(huì)計(jì)師師） 該公司司自成立立到上市市兩年時(shí)時(shí)間內(nèi)初初始投資資不實(shí)，頻繁變變動(dòng)股東東、虛增增資本、對(duì)公司司資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行兩次次大幅度度

2、的調(diào)賬賬升值并并對(duì)升值值部分進(jìn)進(jìn)行不合合理分配配以及在在資產(chǎn)評(píng)評(píng)估中虛虛列資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目。19889119911年該公公司通過(guò)過(guò)虛增銷銷售收入入、隱匿匿管理費(fèi)費(fèi)用、炒炒賣(mài)本公公司股票票等手段段虛增利利潤(rùn)2.22億億元，11989919991報(bào)報(bào)表累計(jì)計(jì)盈利為為77442.55萬(wàn)元，實(shí)際累累計(jì)虧損損144457.5萬(wàn)元元。其中中1、119911年111月原野野公司與與海南II公司和和深圳LL公司簽簽署合作作建造兩兩座大廈廈的工程程及承包包利潤(rùn)的的合同，合同規(guī)規(guī)定，原原野負(fù)責(zé)責(zé)提供土土地并辦辦理開(kāi)發(fā)發(fā)經(jīng)營(yíng)許許可證等等有關(guān)事事宜，II公司具具體負(fù)責(zé)責(zé)工程施施工及房房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)，并承承諾付給給原野公公司承包

3、包利潤(rùn)885000萬(wàn)元。12月月31日日，原野野公司在在兩座大大廈王曙曙暉個(gè)沒(méi)沒(méi)有動(dòng)工工、一個(gè)個(gè)剛打地地基的情情況下，將所有有承包利利潤(rùn)85500萬(wàn)萬(wàn)元作為為本年實(shí)實(shí)現(xiàn)的利利潤(rùn)入帳帳，并倒倒算出銷銷售收入入2.776億元元，同時(shí)時(shí)倒擠出出銷售成成本和銷銷售稅金金等數(shù)字字。 19889年至至19991年，原野公公司共發(fā)發(fā)生管理理費(fèi)用883000萬(wàn)元，其中119899年為114400萬(wàn)元，19990年為為27330萬(wàn)元元，19991年年為41130萬(wàn)萬(wàn)元。原原野公司司將管理理費(fèi)用或或列作開(kāi)開(kāi)辦費(fèi)掛掛帳，或或分?jǐn)偨o給下屬公公司，下下屬公司司攤不了了的作為為待攤費(fèi)費(fèi)用等掛掛帳。 原野公公司上市市后，由

4、由于市價(jià)價(jià)遠(yuǎn)高于于面值，19990年，原野公公司將名名義上為為其子公公司持有有的原價(jià)價(jià)股票按按市價(jià)拋拋向社會(huì)會(huì)，從中中獲利334000萬(wàn)元記記入當(dāng)期期利潤(rùn)。股票賣(mài)賣(mài)出后，原野公公司在帳帳務(wù)上作作了母公公司向子子公司劃劃轉(zhuǎn)股票票的會(huì)計(jì)計(jì)記錄。 原野公公司下屬屬的福華華公司自自用廠房房建成后后，由原原野公司司決定按按建造成成本劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)給另一一下屬物物業(yè)公司司，再以以物業(yè)公公司的名名義出售售，按售售價(jià)劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)給福華華公司，因此虛虛增利潤(rùn)潤(rùn)20000多萬(wàn)萬(wàn)元。 2、 瓊民源源管理舞舞弊案（會(huì)計(jì)師師海海南中華華會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所） 該公司司19996年度度虛構(gòu)了了5.666億元元利潤(rùn)、虛編資資本公積積金6.5

5、7億億元。虛虛增的利利潤(rùn)主要要來(lái)源于于：（11）將合合作方香香港冠聯(lián)聯(lián)置業(yè)公公司投入入的股本本及合作作建房資資金1.95億億元確認(rèn)認(rèn)為收入入；（22）通過(guò)過(guò)三次循循環(huán)轉(zhuǎn)帳帳手法，虛構(gòu)收收到轉(zhuǎn)讓讓北京民民源大廈廈部分開(kāi)開(kāi)發(fā)權(quán)和和商場(chǎng)經(jīng)經(jīng)營(yíng)權(quán)的的款項(xiàng)22.7億億元，從從而確認(rèn)認(rèn)收入33.2億億元；（33）將收收到合作作言的民民源大廈廈的建設(shè)設(shè)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)51000萬(wàn)元元確認(rèn)為為收入。該公司司還將其其未擁有有的土地地使用權(quán)權(quán)和未有有處置權(quán)權(quán)的的民民源大廈廈對(duì)外投投資，并并對(duì)土地地使用權(quán)權(quán)和民源源大廈進(jìn)進(jìn)行評(píng)估估，評(píng)估估增值作作為資本本公積金金。上述述虛構(gòu)的的結(jié)果導(dǎo)導(dǎo)致公司司的固定定資產(chǎn)、在建工工程、無(wú)無(wú)

6、形資產(chǎn)產(chǎn)都大幅幅度增加加。 3、 東方鍋鍋爐管理理舞弊案案（會(huì)計(jì)計(jì)師四川會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所） “東方方鍋爐”在上市市之前，就通過(guò)過(guò)調(diào)整財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表而虛增增凈利潤(rùn)潤(rùn)1.223億元元，上市市后，又又在“利利潤(rùn)截期期”問(wèn)題題上大做做手腳，將19996年年度的銷銷售收入入1.776億元元和銷售售利潤(rùn)338000萬(wàn)元，調(diào)整至至19997年度度。19997年年度又以以同樣的的方法，將該年年度的銷銷售收入入2.226億元元和銷售售利潤(rùn)447000萬(wàn)元轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到119988年，從從而創(chuàng)造造連續(xù)33年穩(wěn)定定盈利，凈資產(chǎn)產(chǎn)利潤(rùn)率率增長(zhǎng)平平衡的假假象。 4、 紅光實(shí)實(shí)業(yè)管理理舞弊案案（會(huì)計(jì)計(jì)師成都蜀蜀都會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)）

7、 （1）編造虛虛假利潤(rùn)潤(rùn)，騙取取上市資資格 紅紅光公司司在股票票發(fā)行上上市申報(bào)報(bào)材料中中稱19996年年度盈利利54000萬(wàn)元元。經(jīng)查查實(shí)，紅紅光公司司通過(guò)虛虛構(gòu)產(chǎn)品品銷售、虛增產(chǎn)產(chǎn)品庫(kù)存存和違規(guī)規(guī)帳務(wù)處處理等手手段，虛虛報(bào)利潤(rùn)潤(rùn)157700萬(wàn)萬(wàn)元，119966年實(shí)際際虧損1103000萬(wàn)元元。（22）少報(bào)報(bào)虧損，欺騙投投資者紅光公公司上市市后，在在19997年88月公布布的中期期報(bào)告中中，將虧虧損6，5000萬(wàn)元虛虛報(bào)為凈凈盈利116744萬(wàn)元，虛構(gòu)利利潤(rùn)81174萬(wàn)萬(wàn)元；在在19998年44月公布布的19997年年年度報(bào)報(bào)告中，將實(shí)際際虧損2229552萬(wàn)元元（相當(dāng)當(dāng)于募集集資金的的55.

8、9%）披露為為虧損1198000萬(wàn)元元，少報(bào)報(bào)虧損331522萬(wàn)元。（33）隱瞞瞞重大事事項(xiàng)紅紅光公司司在股票票發(fā)行上上市申報(bào)報(bào)材料中中，對(duì)其其關(guān)鍵生生產(chǎn)設(shè)備備彩玻池池爐廢品品率上升升，不能能維持正正常生產(chǎn)產(chǎn)的重大大事實(shí)未未作任何何披露。 5、 鄭百文文管理舞舞弊案（會(huì)計(jì)師師鄭鄭州會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所） 鄭百文文公司上上市前采采取虛提提返利、少計(jì)費(fèi)費(fèi)用、費(fèi)費(fèi)用跨期期入帳等等手段，虛增利利潤(rùn)19908萬(wàn)萬(wàn)元，并并據(jù)此制制作了虛虛假上市市申報(bào)材材料；上上市后三三年采取取虛提返返利、費(fèi)費(fèi)用掛帳帳、無(wú)依依據(jù)沖減減成本及及費(fèi)用、費(fèi)用跨跨期入帳帳等手段段，累計(jì)計(jì)虛增利利潤(rùn)1443900萬(wàn)元。此外，該公司司股本

9、金金不實(shí)，上市公公告書(shū)存存在重大大遺漏，年報(bào)信信息披露露有虛假假記載、誤導(dǎo)性性陳述或或重大遺遺漏。 6、 張家界界管理舞舞弊案（會(huì)計(jì)師師湖湖南會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所） ST張張家界119966-19998年年間年報(bào)報(bào)中共虛虛構(gòu)收入入累計(jì)1122661萬(wàn)元元，占三三年累計(jì)計(jì)營(yíng)業(yè)收收入的449%；虛構(gòu)其其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn)5528萬(wàn)萬(wàn)元，虛虛增稅前前利潤(rùn)446622萬(wàn)元，占三年年稅前利利潤(rùn)總額額的622%。（11）19995-19996年，張家界界股份公公司先后后與張家家界電業(yè)業(yè)局、深深圳全達(dá)達(dá)貿(mào)易有有限公司司、深圳圳達(dá)佳實(shí)實(shí)業(yè)公司司簽訂了了3644畝土地地轉(zhuǎn)讓合合同，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓金額額合計(jì)779655.9萬(wàn)萬(wàn)元，

10、并并約定土土地使用用權(quán)證在在買(mǎi)方付付款后移移交。但但是，張張家界股股份公司司在未開(kāi)開(kāi)具發(fā)票票和收到到款項(xiàng)，亦未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移土地地使用權(quán)權(quán)的情況況下，將將合同約約定的779655.9萬(wàn)萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓讓金確認(rèn)認(rèn)為19996年年的收入入，使收收入虛增增79665.99萬(wàn)元，稅前利利潤(rùn)虛增增21665萬(wàn)元元。 （2）19997年，張家界界股份公公司與張張家界市市土地房房產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)公司、深圳市市凱萊德德實(shí)業(yè)公公司、湖湖南兆華華投資公公司簽訂訂了1550畝土土地轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金金額合計(jì)計(jì)42995萬(wàn)元元。協(xié)議議約定，受讓方方需在半半年內(nèi)付付清全部部?jī)r(jià)款，才能得得到土地地使用權(quán)權(quán)證。如如受讓方方不按合合同規(guī)定定支付價(jià)價(jià)

11、款，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方將將收回土土地或另另行轉(zhuǎn)讓讓。但是是，張家家界股份份公司在在未開(kāi)具具發(fā)票和和收到款款項(xiàng)，土土地使用用權(quán)亦未未轉(zhuǎn)移的的情況下下，將合合同約定定的42295萬(wàn)萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓讓金確認(rèn)認(rèn)為19997年年的收入入，使收收入虛增增42995萬(wàn)元元。 （3）19998年88月，張張家界股股份公司司以21160萬(wàn)萬(wàn)元價(jià)款款從香港港振升投投資發(fā)展展有限公公司購(gòu)得得張家界界地區(qū)索索張公路路的權(quán)益益。按合合同約定定，該權(quán)權(quán)益包括括投資本本金和投投資利息息補(bǔ)償，且當(dāng)年年應(yīng)收回回5911萬(wàn)元投投資回收收款。但但是，張張家界股股份公司司將5991萬(wàn)元元投資回回收款全全部計(jì)入入了其他他業(yè)務(wù)利利潤(rùn)，在在扣除了了63萬(wàn)萬(wàn)

12、元的攤攤銷費(fèi)用用后，差差額5228萬(wàn)元元虛增了了利潤(rùn)。 7、SST黎明明管理舞舞弊案（會(huì)計(jì)師師華倫倫會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所） 黎明股股份是119999年為了了粉飾其其經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)，虛虛增資產(chǎn)產(chǎn)89996萬(wàn)元元，虛增增負(fù)債119566萬(wàn)元，虛增所所有者權(quán)權(quán)益74413萬(wàn)萬(wàn)元，虛虛增主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入1.5億元元，虛增增利潤(rùn)總總額86679萬(wàn)萬(wàn)元，其其中虛增增主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入和利潤(rùn)潤(rùn)總額兩兩項(xiàng)分別別占該公公司對(duì)外外披露數(shù)數(shù)字的337%和和1666%。經(jīng)經(jīng)過(guò)檢查查組審定定后，該該公司利利潤(rùn)總額額由檢查查前對(duì)外外披露的的52331萬(wàn)元元，變?yōu)闉?4448萬(wàn)萬(wàn)元。更更為嚴(yán)重重的是該該企業(yè)出出現(xiàn)的上上述問(wèn)題題，除常

13、常規(guī)性的的少提少少轉(zhuǎn)成本本、費(fèi)用用掛賬、縮小合合并范圍圍等違規(guī)規(guī)行為外外，有990%以以上的數(shù)數(shù)額是人人為編造造假賬、虛假核核算虛增增出來(lái)的的。 （1）對(duì)開(kāi)增增值稅銷銷售發(fā)票票，虛增增收入和和利潤(rùn)。即通過(guò)過(guò)與關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)或或非關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)對(duì)對(duì)開(kāi)增值值稅發(fā)票票的形式式，虛擬擬購(gòu)銷業(yè)業(yè)務(wù)，在在回避增增值稅的的情況下下，虛增增收入和和利潤(rùn)。比如，該公司司所屬的的黎明毛毛紡織廠廠通過(guò)與與11戶戶企業(yè)對(duì)對(duì)開(kāi)增值值稅發(fā)票票，虛增增主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入1.007億元元，虛轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本778122萬(wàn)元，虛增利利潤(rùn)29902萬(wàn)萬(wàn)元，虛虛增存貨貨29661萬(wàn)元元，巧妙妙地利用用增值稅稅抵扣制制度，對(duì)對(duì)開(kāi)增值值稅發(fā)票票，既達(dá)達(dá)

14、到了虛虛增收入入利潤(rùn)的的目的，又不增增加稅負(fù)負(fù)。 （2）虛開(kāi)產(chǎn)產(chǎn)品銷售售發(fā)票，虛增收收入和利利潤(rùn)。即即為了達(dá)達(dá)到虛增增收入、利潤(rùn)的的目的，虛擬銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)和銷售售對(duì)象，不惜付付出真納納稅的代代價(jià)，虛虛開(kāi)銷售售發(fā)票，虛增收收入。該該公司所所屬的營(yíng)營(yíng)銷中心心，19999年年6月和和12月月份，虛虛擬了兩兩個(gè)銷售售對(duì)象即即沈陽(yáng)紅紅尊公司司、宜昌昌盛泰服服飾公司司，虛開(kāi)開(kāi)不能作作進(jìn)項(xiàng)抵抵扣的普普通增值值稅發(fā)票票，虛增增主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入22669萬(wàn)元元，虛增增主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本11224萬(wàn)元元，管理理費(fèi)用1105萬(wàn)萬(wàn)元，虛虛增利潤(rùn)潤(rùn)10339萬(wàn)元元，相應(yīng)應(yīng)虛增應(yīng)應(yīng)收賬款款17448萬(wàn)元元，壞賬賬準(zhǔn)備110

15、5萬(wàn)萬(wàn)元，預(yù)預(yù)提費(fèi)用用1744萬(wàn)元，應(yīng)交稅稅金2224萬(wàn)元元，虛減減內(nèi)部往往來(lái)2006萬(wàn)元元，表面面上依法法納稅，實(shí)質(zhì)上上卻打著著自己的的如意算算盤(pán)。 （3）利用有有關(guān)出口口貨物優(yōu)優(yōu)惠政策策，虛增增收入。即利用用出口貨貨物企業(yè)業(yè)可以自自制銷售售發(fā)票的的條件，虛擬外外銷業(yè)務(wù)務(wù)，以達(dá)達(dá)到虛增增收入、利潤(rùn)的的目的。例如，該公司司所屬的的進(jìn)出口口公司119999年6月月通過(guò)這這種方式式虛增主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入5582萬(wàn)萬(wàn)元，虛虛增主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本5119萬(wàn)元元，虛增增利潤(rùn)663萬(wàn)元元，相應(yīng)應(yīng)虛增應(yīng)應(yīng)收賬款款5822萬(wàn)元，虛減存存貨5119萬(wàn)元元。 （4）人為擴(kuò)擴(kuò)大企業(yè)業(yè)銷售業(yè)業(yè)務(wù)的核核算范圍圍，虛增增收入

16、。即為了了虛增收收入，將將不屬于于“銷售售”科目目核算的的業(yè)務(wù)，人為調(diào)調(diào)整到“銷售”科目核核算。例例如黎明明進(jìn)出口口公司擅擅自將其其本應(yīng)在在“委托托發(fā)出材材料”科科目核算算的外委委加工服服裝業(yè)務(wù)務(wù)，通過(guò)過(guò)與被委委托方對(duì)對(duì)開(kāi)發(fā)票票的形式式，進(jìn)行行銷售核核算，虛虛增銷售售收入8888萬(wàn)萬(wàn)元。 8、 大東海海管理舞舞弊案（會(huì)計(jì)師師海海南會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所）大東海股股份公司司為取得得上市資資格，119933年至119977年間，虛列收收入及投投資收益益等共計(jì)計(jì)2.44億元。其主要要作法：一是虛虛掛應(yīng)收收海南國(guó)國(guó)際有限限投資公公司、海海南大東東海旅游游中心集集團(tuán)有限限公司（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱大東東海集團(tuán)團(tuán)公司）及

17、下屬屬關(guān)聯(lián)企企業(yè)在南南中國(guó)大大酒店、游樂(lè)公公司、濱濱海渡假假村的消消費(fèi)款，虛列營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入213307萬(wàn)萬(wàn)元；二二是將其其承包經(jīng)經(jīng)營(yíng)海國(guó)國(guó)投工業(yè)業(yè)開(kāi)發(fā)股股份有限限公司下下屬海南南港澳國(guó)國(guó)際旅游游有限公公司的虛虛假利潤(rùn)潤(rùn)4144萬(wàn)元并并入本公公司；三三是以濱濱海大酒酒店裝修修收入為為名，虛虛列其他他業(yè)務(wù)收收入，虛虛增利潤(rùn)潤(rùn)10887萬(wàn)元元。四是是大東海海股份公公司為虛虛增期末末貨幣資資金數(shù)，通過(guò)大大東海集集團(tuán)公司司向海南南港澳國(guó)國(guó)際信托托投資公公司借款款93225萬(wàn)元元，但只只入“短短期借款款”帳885000萬(wàn)元，入“投投資收益益”8225萬(wàn)元元，虛增增了投資資收益。五是將將購(gòu)買(mǎi)港港澳信托托股份

18、中中的應(yīng)收收股利3375萬(wàn)萬(wàn)元轉(zhuǎn)作作投資收收益。以以上各項(xiàng)項(xiàng)扣除已已計(jì)提的的營(yíng)業(yè)稅稅及附加加11770萬(wàn)元元，共虛虛增利潤(rùn)潤(rùn)2.228億元元。銀廣夏通通過(guò)偽造造購(gòu)銷合合同、偽偽造出口口報(bào)關(guān)單單、虛開(kāi)開(kāi)增值稅稅專用發(fā)發(fā)票、偽偽造免稅稅文件和和偽造金金融票據(jù)據(jù)等手段段，虛構(gòu)構(gòu)主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入，虛構(gòu)構(gòu)巨額利利潤(rùn)7.45億億元，其其中，119999年為11.788億元，20000年為為5.667億元元。 10、 麥科科特管理理舞弊案案（會(huì)計(jì)計(jì)師深圳華華鵬會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所） 麥科特特公司通通過(guò)偽造造進(jìn)口設(shè)設(shè)備融資資租賃合合同，虛虛構(gòu)固定定資產(chǎn)990744萬(wàn)港元元；采用用偽造材材料和產(chǎn)產(chǎn)品的購(gòu)購(gòu)銷合同同、

19、虛開(kāi)開(kāi)進(jìn)出口口發(fā)票、偽造海海關(guān)印章章等手段段，虛構(gòu)構(gòu)收入3301118萬(wàn)港港元，虛虛構(gòu)成本本207798萬(wàn)萬(wàn)港元，虛構(gòu)利利潤(rùn)93320萬(wàn)萬(wàn)港元，其中119977年虛構(gòu)構(gòu)利潤(rùn)441644萬(wàn)港元元，19998年年虛構(gòu)利利潤(rùn)38825萬(wàn)萬(wàn)港元，19999年虛虛構(gòu)利潤(rùn)潤(rùn)13331萬(wàn)港港元；為為達(dá)到上上市規(guī)模模，將虛虛構(gòu)利潤(rùn)潤(rùn)90000多萬(wàn)萬(wàn)港元轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為實(shí)收收資本，以及倒倒制會(huì)計(jì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表、隱隱慝或者者故意銷銷毀依法法應(yīng)當(dāng)保保存的會(huì)會(huì)計(jì)憑證證。 二、 上市公公司十大大管理舞舞弊案分分析 舞弊因因從事者者身份不不同，而而有所謂謂管理舞舞弊與非非管理舞舞弊之分分。非管管理舞弊弊又稱為為員工舞舞弊，管管

20、理舞弊弊一詞中中的“管管理”泛泛指各中中上管理理階層， 所謂謂管理舞舞弊簡(jiǎn)單單地說(shuō)是是指管理理階層所所從事的的各種舞舞弊。 員工舞舞弊，除除非串通通或經(jīng)管管理階層層的授意意，均可可借內(nèi)部部控制制制度加以以有效預(yù)預(yù)防及檢檢查；而而管理舞舞弊的作作弊者通通常均于于事前精精心設(shè)計(jì)計(jì)，事后后并極力力設(shè)法隱隱瞞，作作弊者的的管理層層次愈高高，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師愈難加加以有效效檢查。 1、 上市公公司管理理舞弊動(dòng)動(dòng)機(jī) （1）融資（圈錢(qián)）：資金金與企業(yè)業(yè)，猶如如血液與與人體，賺錢(qián)的的公司為為擴(kuò)充設(shè)設(shè)備，需需要更多多的資金金；虧本本的公司司為了營(yíng)營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，更需需要資金金。資金金不足，可能導(dǎo)導(dǎo)致周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)不靈，因而倒

21、倒閉。企企業(yè)為了了達(dá)到借借款或增增加資本本的目的的，可能能虛報(bào)其其財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，以以便說(shuō)服服資金提提供者，作出決決策。（22）初次次發(fā)行階階段。證證監(jiān)會(huì)要要求公司司有三年年盈利，公司為為了能上上市，就就進(jìn)行財(cái)財(cái)務(wù)包裝裝。這與與發(fā)行體體制有關(guān)關(guān)系。（33）配股股階段。證券會(huì)會(huì)要求上上市公司司凈資產(chǎn)產(chǎn)盈利率率6%，才能配配股。為為實(shí)現(xiàn)配配股，上上市公司司也會(huì)進(jìn)進(jìn)行財(cái)務(wù)務(wù)包裝。（44）增發(fā)發(fā)新股。目前有有6家上上市公司司增發(fā)新新股，總總額為110個(gè)億億以上，定價(jià)由由承銷商商與發(fā)生生公司協(xié)協(xié)商。這這也會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致上市市公司的的財(cái)務(wù)包包裝行為為。東方方鍋爐、紅光實(shí)實(shí)業(yè)、麥麥科特、鄭百文文、大東東海都是是“包裝

22、裝”上市市，虛構(gòu)構(gòu)前三年年利潤(rùn)，以達(dá)到到IPOO目的。 （5）二級(jí)市市場(chǎng)炒作作（操縱縱價(jià)格）：企業(yè)業(yè)股票如如果上市市，為維維持股價(jià)價(jià)或?yàn)槭故构善眱r(jià)價(jià)格能達(dá)達(dá)到預(yù)期期的波動(dòng)動(dòng)，常利利用不實(shí)實(shí)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到到目的。股票價(jià)價(jià)格預(yù)期期的波動(dòng)動(dòng)也可能能是蓄意意地使股股價(jià)作暫暫時(shí)性的的下跌，以便操操縱者得得以廉價(jià)價(jià)購(gòu)進(jìn)股股票，以以取得更更大的控控制權(quán)或或待價(jià)而而沽。瓊瓊民源與與銀廣夏夏造假案案主要目目的是配配合莊家家二級(jí)市市級(jí)操縱縱價(jià)格（66）其它它考慮：我國(guó)上上市公司司粉飾報(bào)報(bào)表另外外一個(gè)目目的避免免帶帽（“STT”、“PT”）以及及退市；如果已已帶帽了了，“SST”不不想淪為為“PTT”，“PT

23、”不想最最后退市市，這些些帶帽公公司一般般都表現(xiàn)現(xiàn)出強(qiáng)烈烈扭虧為為盈的欲欲望以達(dá)達(dá)到摘帽帽的目的的。此外外，公司司管理階階層為了了達(dá)成預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)，借以以表現(xiàn)其其為成功功的經(jīng)理理人；或或是為了了貪得績(jī)績(jī)效獎(jiǎng)金金或分紅紅，可能能虛報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表。前者者可能為為了表現(xiàn)現(xiàn)自我或或與工作作職位安安全有關(guān)關(guān)；后者者則是為為了物質(zhì)質(zhì)報(bào)酬。有人稱稱此類舞舞弊為“績(jī)效舞舞弊”舞舞弊手段段。 ST黎黎明及張張家界舞舞弊動(dòng)機(jī)機(jī)目前還還不是很很清楚，但不外外乎以上上三種動(dòng)動(dòng)機(jī)，他他們?cè)旒偌偈滓磕康氖遣徊惶潛p，以避免免帶帽并并為以后后圈錢(qián)作作準(zhǔn)備。 2、上上市公司司管理舞舞弊征兆兆 健全的的內(nèi)部控控制有助助于預(yù)防防

24、及檢查查員工舞舞弊，如如管理階階層蓄意意舞弊以以虛報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表，則內(nèi)內(nèi)部控制制將被逾逾越，而而失去功功能。因因此，內(nèi)內(nèi)部控制制制度對(duì)對(duì)于預(yù)防防及檢查查管理舞舞弊的作作用不大大。審計(jì)計(jì)人員于于后事審審計(jì)工作作時(shí)，必必須對(duì)可可能導(dǎo)致致管理舞舞弊的征征兆提高高警覺(jué)，這些征征兆有人人稱之為為紅旗（Redd Fllag）或警訊訊（Waarniing Siggnall）。 l 美美國(guó)五大大會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所之一的的Coooperrs & Lyybraand列列舉了229個(gè)警警號(hào)，提提醒審計(jì)計(jì)人員及及公司監(jiān)監(jiān)察人注注意，并并將其中中比較重重要的幾幾個(gè)警訊訊列舉如如下22：11.現(xiàn)金金短缺、負(fù)的現(xiàn)現(xiàn)金流量量、

25、營(yíng)運(yùn)運(yùn)資金及及/或信信用短缺缺，影響響營(yíng)運(yùn)周周轉(zhuǎn)。 2.融融資能力力（包括括借款及及增資）減低，營(yíng)業(yè)擴(kuò)擴(kuò)充的資資金來(lái)源源只能依依賴盈余余。 3.為為維持現(xiàn)現(xiàn)有債務(wù)務(wù)的需要要必需獲獲得額外外的擔(dān)保保品。 4.訂訂單顯著著減少，預(yù)示未未來(lái)銷售售收入的的下降。 5.成成本增長(zhǎng)長(zhǎng)超過(guò)收收入或遭遭受低價(jià)價(jià)進(jìn)口品品的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)。 6.對(duì)對(duì)遭受?chē)?yán)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)濟(jì)壓力的的顧客，收回欠欠帳有困困難。 7.發(fā)發(fā)展中或或競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)對(duì)新新資金的的大量需需求。 8.對(duì)對(duì)單一或或少數(shù)產(chǎn)產(chǎn)品、顧顧客或交交易的依依賴。 9.夕夕陽(yáng)工業(yè)業(yè)或?yàn)l臨臨倒閉的的產(chǎn)業(yè)。 10.因經(jīng)濟(jì)濟(jì)或其他他情況導(dǎo)導(dǎo)致的產(chǎn)產(chǎn)能過(guò)剩剩。 11.現(xiàn)有借借款合約約對(duì)流

26、動(dòng)動(dòng)比率、額外借借款及償償還時(shí)間間的規(guī)定定缺乏彈彈性。 12.管理階階層嚴(yán)格格要求主主管達(dá)成成預(yù)算的的傾向。 13.迫切需需要維持持有利的的盈余記記錄以維維持股價(jià)價(jià)。 14.管理階階層不提提供審計(jì)計(jì)人員為為澄清及及了解財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表所需的的額外資資料。 15.主管有有不法前前科記錄錄。 16.存貨大大量增加加超過(guò)銷銷售所需需，尤其其是高科科技產(chǎn)業(yè)業(yè)的產(chǎn)品品過(guò)時(shí)的的嚴(yán)重風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。 17.盈余品品質(zhì)逐漸漸惡化，例如折折舊由年年數(shù)總和和法改為為直線法法而欠正正當(dāng)理由由。3、我我國(guó)四類類上市公公司基本本存在管管理舞弊弊3 1、資資本運(yùn)作作和關(guān)聯(lián)聯(lián)交易頻頻繁的上上市公司司，這類類上市公公司資本本運(yùn)作的的背后

27、是是往往是是證券欺欺詐，包包括財(cái)務(wù)務(wù)造假與與二級(jí)市市場(chǎng)操作作，資本本運(yùn)作頻頻繁本身身說(shuō)明其其前面的的資本運(yùn)運(yùn)作是虛虛假的，后面的的資本運(yùn)運(yùn)作也難難保真實(shí)實(shí)的。此此外，上上市公司司和大股股東及其其關(guān)聯(lián)方方有較多多關(guān)聯(lián)交交易，其其業(yè)績(jī)也也不可信信，因?yàn)闉槟壳瓣P(guān)關(guān)聯(lián)交易易非常不不公允，實(shí)現(xiàn)的的業(yè)績(jī)往往往不可可持續(xù)，具有很很大的欺欺騙性。 2、業(yè)業(yè)績(jī)和股股價(jià)波動(dòng)動(dòng)厲害的的上市公公司，一一般企業(yè)業(yè)的業(yè)績(jī)績(jī)具有慣慣性，除除非天災(zāi)災(zāi)人禍，但現(xiàn)在在有些上上市公司司業(yè)績(jī)變變臉很快快，此類類上市公公司前期期業(yè)績(jī)基基本不可可信。股股價(jià)波動(dòng)動(dòng)厲害的的上市公公司，此此類上市市公司已已被惡莊莊控制，上市公公司的業(yè)業(yè)績(jī)已完

28、完全淪為為惡莊欺欺騙股民民的慌言言，上市市公司利利用業(yè)績(jī)績(jī)配合莊莊家炒作作，此類類上市公公司業(yè)績(jī)績(jī)最不可可信。 3、IIPO及及沒(méi)有三三分開(kāi)的的上市公公司，IIPO即即首次發(fā)發(fā)行股票票的上市市公司，由于經(jīng)經(jīng)過(guò)大規(guī)規(guī)模的上上市改組組，其前前三年的的業(yè)績(jī)與與實(shí)際業(yè)業(yè)績(jī)相差差太遠(yuǎn)，特別是是剝離劣劣質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)上市的的公司，這些公公司前三三年的業(yè)業(yè)績(jī)不是是其真實(shí)實(shí)業(yè)績(jī)，而是人人為的模模擬業(yè)績(jī)績(jī)，其業(yè)業(yè)績(jī)水分分很大，所以，首發(fā)股股票的招招股說(shuō)明明書(shū)及上上市公告告書(shū)上的的業(yè)績(jī)基基本都是是假的。沒(méi)有三三分開(kāi)的的上市公公司。其其與大股股東實(shí)際際是一套套人馬、兩塊牌牌子，會(huì)會(huì)計(jì)核算算非常隨隨意，業(yè)業(yè)績(jī)?cè)谀改缸庸舅?/p>

29、之間移移來(lái)移去去，沒(méi)有有任何的的可比性性及可靠靠性。 4、全全行業(yè)虧虧損或行行業(yè)過(guò)度度競(jìng)爭(zhēng)的的上市公公司，這這類上市市公司實(shí)實(shí)際業(yè)績(jī)績(jī)都很差差，但為為了圈錢(qián)錢(qián)和炒作作需要，或者利利用會(huì)計(jì)計(jì)手段調(diào)調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)績(jī)，或者者直接虛虛構(gòu)業(yè)績(jī)績(jī)，使之之三年微微利或保保配然后后一年大大虧，這這類企業(yè)業(yè)業(yè)績(jī)有有太多粉粉飾，沒(méi)沒(méi)有可信信性。4、我我國(guó)上市市公司審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)44 從我國(guó)國(guó)目前情情況看，上市公公司在以以下?tīng)顩r況或業(yè)務(wù)務(wù)中，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師可能能面臨較較大風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)： 1、關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易。沒(méi)沒(méi)有識(shí)別別關(guān)聯(lián)方方交易是是導(dǎo)致審審計(jì)失敗敗的常見(jiàn)見(jiàn)例子。有的上上市公司司通過(guò)關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易將巨巨額虧損損轉(zhuǎn)移到到不需審審

30、計(jì)的關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)，從而而隱瞞其其真實(shí)的的財(cái)務(wù)狀狀況。有有的上市市公司則則與其關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)杜撰一一些復(fù)雜雜交易，單從會(huì)會(huì)計(jì)方法法上看，其利潤(rùn)潤(rùn)的確認(rèn)認(rèn)過(guò)程完完全合法法，但它它卻永遠(yuǎn)遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)實(shí)現(xiàn)。已已受處罰罰的瓊民民源公司司，其55.4億億元的非非常收益益和6.57億億元的新新增資本本公積金金就是通通過(guò)關(guān)聯(lián)聯(lián)交易取取得的。 2、非非常交易易。不少少上市公公司為避避免三年年虧損摘摘牌或?yàn)闉檫_(dá)到規(guī)規(guī)定的配配股條件件，常常常采用非非常交易易，如轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)或土土地使用用權(quán)、年年末發(fā)生生非常銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)、收取取政府補(bǔ)補(bǔ)貼等，從而獲獲取非常常收益，以期公公司業(yè)績(jī)績(jī)得到一一次性改改觀。 3、非非貨幣

31、性性交易。有許多多上市公公司的交交易業(yè)務(wù)務(wù)是非貨貨幣性的的，如轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地地、股權(quán)權(quán)等巨額額資產(chǎn)，沒(méi)有現(xiàn)現(xiàn)金流入入，只是是借記“應(yīng)收款款”，同同時(shí)確認(rèn)認(rèn)轉(zhuǎn)讓利利潤(rùn)。還還有一些些公司通通過(guò)非法法渠道將將資金拆拆借出去去，或者者將資金金投入子子公司，這些資資金或資資本實(shí)際際上已難難以收回回，也沒(méi)沒(méi)有現(xiàn)金金流入，卻仍在在以此確確認(rèn)利息息收入或或投資收收益。如如果注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師發(fā)現(xiàn)公公司的主主要收入入是非貨貨幣性的的，其正正常的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)能力和和獲利能能力就應(yīng)應(yīng)當(dāng)受到到懷疑。 4、資資產(chǎn)重組組。近兩兩年來(lái)，上市公公司的資資產(chǎn)重組組行為越越來(lái)越多多，不可可否認(rèn)重重組在企企業(yè)擴(kuò)大大經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模、改改善資產(chǎn)產(chǎn)

32、結(jié)構(gòu)等等方面的的積極作作用，但但一些上上市公司司實(shí)施了了“突擊擊重組”的戰(zhàn)略略，或者者說(shuō)是“報(bào)表重重組”，重組后后上市公公司業(yè)績(jī)績(jī)?cè)诙唐谄趦?nèi)會(huì)大大幅度改改善，但但實(shí)際上上增加的的只是“業(yè)績(jī)幻幻覺(jué)”?！碍偯衩裨础笔率录褪鞘羌俳柚刂亟M實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)的的轉(zhuǎn)移，虛構(gòu)業(yè)業(yè)績(jī)，這這為注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師敲響了了警鐘。另外，資產(chǎn)重重組審計(jì)計(jì)是一項(xiàng)項(xiàng)復(fù)雜的的業(yè)務(wù)，涉及許許多問(wèn)題題，如股股權(quán)變更更的標(biāo)志志是什么么？如何何確定重重組購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)日？重重組相關(guān)關(guān)公司的的優(yōu)質(zhì)資資產(chǎn)、不不良資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是是否一致致？資產(chǎn)產(chǎn)置換、注入優(yōu)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)、剝離離不良資資產(chǎn)、剝剝離非經(jīng)經(jīng)營(yíng)性資資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理理是否合合法、合合規(guī)和公公允？

33、被被購(gòu)并方方的債權(quán)權(quán)、債務(wù)務(wù)是否真真實(shí)？是是否存在在或有負(fù)負(fù)債或損損失？對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)單單位、關(guān)關(guān)聯(lián)交易易的界定定是否準(zhǔn)準(zhǔn)確？對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)交交易的計(jì)計(jì)價(jià)和會(huì)會(huì)計(jì)處理理是否正正確？等等等。這這些問(wèn)題題的存在在，大大大增加了了注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的執(zhí)業(yè)難難度和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。 5、會(huì)會(huì)計(jì)方法法與會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變變更。會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)遵遵循一貫貫性原則則，但并并不是說(shuō)說(shuō)絕對(duì)不不能變更更會(huì)計(jì)方方法和會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)，只要要有根據(jù)據(jù)，會(huì)計(jì)計(jì)變更是是允許的的。但有有時(shí)上市市公司也也會(huì)利用用會(huì)計(jì)變變更來(lái)操操縱利潤(rùn)潤(rùn)，較為為普遍的的作法是是改變長(zhǎng)長(zhǎng)期投資資處理方方法及合合并報(bào)表表范圍， 6、期期后事項(xiàng)項(xiàng)與或有有事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)對(duì)上市市公司期期

34、后事項(xiàng)項(xiàng)及或有有事項(xiàng)保保持高度度的職業(yè)業(yè)敏感，不可輕輕易放過(guò)過(guò)任何“蛛絲馬馬跡”。這方面面的問(wèn)題題包括：上市公公司期后后投資決決策出現(xiàn)現(xiàn)較大失失誤，投投資效益益很差，連續(xù)出出現(xiàn)巨額額虧損或或營(yíng)運(yùn)資資本減損損，使公公司持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)能能力受到到懷疑；存在重重大不確確定因素素，如所所得稅減減免無(wú)法法估計(jì)、法律訴訴訟等；資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日發(fā)生了了諸如合合并、清清算等重重大事件件；存在在應(yīng)收票票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)、應(yīng)收收賬款抵抵押、通通融票據(jù)據(jù)和其他他債務(wù)擔(dān)擔(dān)保；上上市公司司披露的的相關(guān)資資料與審審計(jì)附送送資料不不一致；等等。此外，復(fù)復(fù)雜的控控股關(guān)系系、跨地地區(qū)交易易、非法法或非規(guī)規(guī)范的融融資行為為、所審審客戶的的股

35、票在在二級(jí)市市場(chǎng)的異異常波動(dòng)動(dòng)都容易易產(chǎn)生審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，應(yīng)受受到注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的特別別關(guān)注。 5、上上市公司司管理舞舞弊手法法 管理舞舞弊手法法一般有有以下幾幾種，主主要目的的是虛增增資產(chǎn)、收入和和利潤(rùn)，虛減負(fù)負(fù)債、費(fèi)費(fèi)用。 1.多多計(jì)存貨貨價(jià)值：對(duì)存貨貨成本或或評(píng)價(jià)故故意計(jì)算算錯(cuò)誤以以增加存存貨價(jià)值值，從而而降低銷銷售成本本，增加加營(yíng)業(yè)利利益。或或虛列存存貨，以以隱瞞存存貨減少少的事實(shí)實(shí)。 2.多多計(jì)應(yīng)收收帳款：由于虛虛列銷售售收入，導(dǎo)致應(yīng)應(yīng)收帳款款虛列；或應(yīng)收收帳款少少提備抵抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)應(yīng)收帳款款凈變現(xiàn)現(xiàn)價(jià)值虛虛增。 3.多多計(jì)固定定資產(chǎn)：例如少少提折舊舊、收益益性支出出列為資資本性支支

36、出、利利息資本本化不當(dāng)當(dāng)、固定定資產(chǎn)虛虛增等。 4.費(fèi)費(fèi)用任意意遞延：例如將將研究發(fā)發(fā)展支出出列為遞遞延資產(chǎn)產(chǎn)；或?qū)⒁话阈孕詮V告費(fèi)費(fèi)、修繕繕維護(hù)費(fèi)費(fèi)用或試試車(chē)失敗敗損失等等遞延。 5.漏漏列負(fù)債債：例如如漏列對(duì)對(duì)外欠款款或短估估應(yīng)付費(fèi)費(fèi)用。 6.虛虛增銷售售收入：會(huì)計(jì)期期間劃分分不確實(shí)實(shí)，或會(huì)會(huì)計(jì)原則則適用錯(cuò)錯(cuò)誤，致致提前確確認(rèn)銷售售收入；或虛列列銷售收收入交易易事項(xiàng)，以增加加利益。 7.虛虛減銷售售成本：由于虛虛增期末末存貨價(jià)價(jià)值，致致銷售成成本隨之之虛減。 8.隱隱瞞重要要事項(xiàng)的的揭露：例如重重大訟案案、補(bǔ)稅稅、借款款的限制制條款、關(guān)系人人交易、或有負(fù)負(fù)債、會(huì)會(huì)計(jì)方法法改變等等，未予予適

37、當(dāng)揭揭露。 上市公公司十大大財(cái)務(wù)造造假案造造假手法法1.多多計(jì)存貨貨價(jià)值：對(duì)存貨貨成本或或評(píng)價(jià)故故意計(jì)算算錯(cuò)誤以以增加存存貨價(jià)值值，從而而降低銷銷售成本本，增加加營(yíng)業(yè)利利益。或或虛列存存貨，以以隱瞞存存貨減少少的事實(shí)實(shí)。 2.多多計(jì)應(yīng)收收帳款：由于虛虛列銷售售收入，導(dǎo)致應(yīng)應(yīng)收帳款款虛列；或應(yīng)收收帳款少少提備抵抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)應(yīng)收帳款款凈變現(xiàn)現(xiàn)價(jià)值虛虛增。 3.多多計(jì)固定定資產(chǎn)：例如少少提折舊舊、收益益性支出出列為資資本性支支出、利利息資本本化不當(dāng)當(dāng)、固定定資產(chǎn)虛虛增等。 4.費(fèi)費(fèi)用任意意遞延：例如將將研究發(fā)發(fā)展支出出列為遞遞延資產(chǎn)產(chǎn)；或?qū)⒁话阈孕詮V告費(fèi)費(fèi)、修繕繕維護(hù)費(fèi)費(fèi)用或試試車(chē)失敗敗損失等等

38、遞延。 5.漏漏列負(fù)債債：例如如漏列對(duì)對(duì)外欠款款或短估估應(yīng)付費(fèi)費(fèi)用。 6.虛虛增銷售售收入：會(huì)計(jì)期期間劃分分不確實(shí)實(shí)，或會(huì)會(huì)計(jì)原則則適用錯(cuò)錯(cuò)誤，致致提前確確認(rèn)銷售售收入；或虛列列銷售收收入交易易事項(xiàng)，以增加加利益。 7.虛虛減銷售售成本：由于虛虛增期末末存貨價(jià)價(jià)值，致致銷售成成本隨之之虛減。 8.隱隱瞞重要要事項(xiàng)的的揭露：例如重重大訟案案、補(bǔ)稅稅、借款款的限制制條款、關(guān)系人人交易、或有負(fù)負(fù)債、會(huì)會(huì)計(jì)方法法改變等等，未予予適當(dāng)揭揭露。 三、會(huì)會(huì)計(jì)師如如何偵查查上市公公司管理理舞弊 1、 深入了了解客戶戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)現(xiàn)狀55 客戶的的經(jīng)濟(jì)狀狀況不佳佳，可能能影響管管理階層層的誠(chéng)信信，進(jìn)而而影響到到財(cái)務(wù)報(bào)

39、報(bào)表的可可靠性。評(píng)估客客戶的經(jīng)經(jīng)濟(jì)狀況況，有賴賴于審計(jì)計(jì)人員對(duì)對(duì)客戶的的經(jīng)營(yíng)及及其產(chǎn)業(yè)業(yè)的了解解。經(jīng)濟(jì)濟(jì)狀況包包括內(nèi)在在及外在在兩個(gè)因因素，外外在因素素包括經(jīng)經(jīng)濟(jì)景氣氣及競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)情況，內(nèi)在因因素包括括財(cái)務(wù)結(jié)結(jié)構(gòu)及經(jīng)經(jīng)營(yíng)績(jī)效效。外在在經(jīng)濟(jì)景景氣及競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)情況況可能說(shuō)說(shuō)明客戶戶經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)及經(jīng)經(jīng)營(yíng)結(jié)果果的變化化或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)某些個(gè)個(gè)別問(wèn)題題，例如如經(jīng)濟(jì)衰衰退可能能造成催催收困難難，科技技改變可可能導(dǎo)致致存貨呆呆滯陳舊舊，同行行激烈競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果果可能使使?fàn)I業(yè)額額（市場(chǎng)場(chǎng)占有率率）減少少或毛利利率降低低。了解解這些因因素，有有助于審審計(jì)人員員評(píng)估客客戶財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表有有無(wú)遭受受重大錯(cuò)錯(cuò)誤或舞舞弊的可可能性，判斷在在審計(jì)

40、過(guò)過(guò)程可能能遭遇的的困難程程度。 銀廣夏夏萃取產(chǎn)產(chǎn)品神話話之所以以騙過(guò)會(huì)會(huì)計(jì)師，是因?yàn)闉闀?huì)計(jì)師師對(duì)生物物萃取一一無(wú)所知知，可見(jiàn)見(jiàn)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)客戶業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)了解不不夠是導(dǎo)導(dǎo)致審計(jì)計(jì)失敗的的一個(gè)重重要成因因。實(shí)務(wù)務(wù)上，對(duì)對(duì)客戶業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)了解不不夠主要要表現(xiàn)在在： 1.對(duì)對(duì)客戶的的業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)欠缺缺充分了了解，尤尤其是一一些特殊殊產(chǎn)業(yè)， 2.對(duì)對(duì)于客戶戶經(jīng)營(yíng)所所處的環(huán)環(huán)境未能能掌握，以致于于對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)業(yè)情況認(rèn)認(rèn)識(shí)不夠夠，以及及對(duì)客戶戶所面臨臨的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)不能提提高警覺(jué)覺(jué)。 3.對(duì)對(duì)于客戶戶的高級(jí)級(jí)管理階階層過(guò)去去的背景景了解不不夠。這這些高階階主管過(guò)過(guò)去可能能犯案或或有其他他不良記記錄，容容易

41、故態(tài)態(tài)復(fù)萌。 4.對(duì)對(duì)客戶的的控制環(huán)環(huán)境評(píng)估估有瑕疵疵，尤其其是對(duì)最最高管理理階層的的思想及及作風(fēng)未未予正視視或評(píng)判判錯(cuò)誤。 5.對(duì)對(duì)于客戶戶經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境的了了解不夠夠。例如如，在權(quán)權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的組織織里，經(jīng)經(jīng)營(yíng)單位位的經(jīng)理理可能為為了達(dá)成成公司最最高管理理當(dāng)局所所設(shè)定的的目標(biāo)而而虛報(bào)其其業(yè)績(jī)；或故意意隱藏其其已達(dá)成成的業(yè)績(jī)績(jī)，以減減少未來(lái)來(lái)業(yè)績(jī)的的壓力。 6.對(duì)對(duì)客戶的的產(chǎn)品、制造過(guò)過(guò)程及設(shè)設(shè)備了解解不夠。 7.對(duì)對(duì)管理階階層的陳陳述及聲聲明給予予過(guò)分的的信賴。 8.對(duì)對(duì)客戶其其他人員員、主管管機(jī)關(guān)或或供應(yīng)商商的某些些報(bào)告未未加以研研究或重重視，例例如系統(tǒng)統(tǒng)分析師師的報(bào)告告可能反反映有問(wèn)問(wèn)題存在

42、在，以及及對(duì)這些些問(wèn)題未未能及時(shí)時(shí)加以解解決；主主管機(jī)關(guān)關(guān)的檢查查報(bào)告可可能顯示示信用已已經(jīng)亮起起紅燈，或投資資組合的的評(píng)價(jià)存存有爭(zhēng)議議。 9.對(duì)對(duì)于客戶戶內(nèi)部審審計(jì)部門(mén)門(mén)成立的的宗旨及及績(jī)效，缺乏充充分認(rèn)識(shí)識(shí)。 2、 分析性性復(fù)核 許多財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表之不實(shí)實(shí)表達(dá)，未能被被發(fā)現(xiàn)，乃由于于審計(jì)人人員之經(jīng)經(jīng)驗(yàn)不深深，加上上資深人人員之督督導(dǎo)不足足所致。通常助助理人員員可能太太過(guò)于埋埋頭苦干干，因而而只見(jiàn)樹(shù)樹(shù)、不見(jiàn)見(jiàn)林。對(duì)對(duì)于可疑疑的線索索，常視視為當(dāng)然然，而未未能深入入探求真真相。由由于商業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)的的復(fù)雜面面及人性性弱點(diǎn)，要想消消除錯(cuò)誤誤及舞弊弊是不可可能的。雖然如如此，審審計(jì)人員員如能秉秉持專業(yè)業(yè)

43、懷疑，并熟悉悉各種可可能的舞舞弊跡象象，必然然可以增增進(jìn)揭發(fā)發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表虛飾飾的可能能性。 筆者認(rèn)認(rèn)為，主主審會(huì)計(jì)計(jì)師首先先應(yīng)該是是位財(cái)務(wù)務(wù)分析師師，對(duì)被被審單位位的財(cái)務(wù)務(wù)情況應(yīng)應(yīng)從多角角度進(jìn)行行分析，包括但但不局限限于以下下內(nèi)容： 1、 行業(yè)分分析 2、 會(huì)計(jì)分分析 3、 財(cái)務(wù)分分析 4、 前景分分析 主審會(huì)會(huì)計(jì)師必必須站在在戰(zhàn)略角角度分析析被審單單位所處處的行業(yè)業(yè)發(fā)展前前景及公公司的前前景。筆筆者認(rèn)為為，當(dāng)審審計(jì)進(jìn)入入風(fēng)險(xiǎn)基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)階段，分析性性復(fù)核成成了最主主要的審審計(jì)方法法和程序序，筆者者曾通過(guò)過(guò)分析性性復(fù)核方方法連續(xù)續(xù)發(fā)現(xiàn)好好幾家已已審上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表存在造造假的嫌嫌疑。實(shí)實(shí)

44、際上，十大管管理舞弊弊案大多多都可以以通過(guò)分分析性復(fù)復(fù)核發(fā)現(xiàn)現(xiàn)業(yè)績(jī)異異常，如如果會(huì)計(jì)計(jì)師能注注意到這這些異常常，并確確定這些些異常為為審計(jì)重重點(diǎn)，順順藤摸瓜瓜發(fā)現(xiàn)舞舞弊事實(shí)實(shí)應(yīng)該說(shuō)說(shuō)是不難難的，下下面舉三三例作證證。 例一：（瓊民民源造假假案）6 對(duì)“瓊瓊民源”公司在在短短一一年的時(shí)時(shí)間內(nèi)有有如此驚驚人的業(yè)業(yè)績(jī)，略略有會(huì)計(jì)計(jì)常識(shí)的的人都會(huì)會(huì)提出懷懷疑。 首先，巨額利利潤(rùn)令人人疑惑?，F(xiàn)將“瓊民源源”公司司19995年業(yè)業(yè)績(jī)與119966年業(yè)績(jī)績(jī)對(duì)比如如下： 利潤(rùn)總總額 凈凈利潤(rùn) 每股收收益 資資本公積積19995年 677萬(wàn)元 38萬(wàn)萬(wàn)元 00.00009元元 4446177萬(wàn)元119966年

45、570093萬(wàn)萬(wàn)元 4485229萬(wàn)元元 0.87元元 11103551萬(wàn)元元增長(zhǎng)倍倍數(shù)數(shù) 8448.441倍 12990.668倍 9622.333倍 6657334萬(wàn)元元從中可可見(jiàn)，公公司19996年年利潤(rùn)總總額和凈凈利潤(rùn)分分別較119955年增長(zhǎng)長(zhǎng)8488倍和112900倍。而而對(duì)這種種超常增增長(zhǎng)，公公司解釋釋為“公公司投資資北京的的戰(zhàn)略決決策獲得得巨大成成功，開(kāi)開(kāi)啟和培培育了公公司獲得得高收益益的新利利潤(rùn)增長(zhǎng)長(zhǎng)點(diǎn)，使使公司今今后穩(wěn)健健、持續(xù)續(xù)獲得利利潤(rùn)有了了可靠保保證?！边@種含含糊其辭辭的解釋釋實(shí)在難難以讓人人信服。實(shí)際情情況是，在19996年年利潤(rùn)總總額5.7億中中有5.4億是是虛構(gòu)

46、出出來(lái)的，是“瓊瓊民源”公司在在未取得得土地使使用權(quán)的的情況下下，通過(guò)過(guò)與關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)（香港冠冠聯(lián)置業(yè)業(yè)）及其其他公司司簽訂的的未經(jīng)國(guó)國(guó)家有關(guān)關(guān)部門(mén)批批準(zhǔn)的合合作建房房、權(quán)益益轉(zhuǎn)讓等等無(wú)效合合同編造造的。 其次，巨額資資本公積積令人疑疑惑。公公司新增增加的66.577億的資資本公積積是從何何而來(lái)的的呢？年年報(bào)在資資本公積積這一欄欄是這樣樣寫(xiě)的：“資本本公積金金增加的的原因可可參閱對(duì)對(duì)本期數(shù)數(shù)與上期期數(shù)比較較超過(guò) 30%的解釋釋?！比蝗欢诘诘?1項(xiàng)項(xiàng)“對(duì)本本期數(shù)與與上期數(shù)數(shù)比較變變化”的的解釋中中，卻只只字不提提資本公公積金。在東窗窗事發(fā)后后，有關(guān)關(guān)部門(mén)經(jīng)經(jīng)過(guò)調(diào)查查發(fā)現(xiàn)，所謂的的增加66.577

47、億資本本公積是是“瓊民民源”在在未取得得土地使使用權(quán)，未經(jīng)國(guó)國(guó)家有關(guān)關(guān)部門(mén)批批準(zhǔn)立項(xiàng)項(xiàng)和確認(rèn)認(rèn)的情況況下，對(duì)對(duì)四個(gè)投投資項(xiàng)目目的資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)評(píng)估而產(chǎn)產(chǎn)生的。這6.57億億資本公公積顯然然是虛增增的。 例二、（黎明明股份造造假案）7 我們對(duì)對(duì)黎明股股份資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表和利潤(rùn)潤(rùn)表粗略略地看一一下，看看看能發(fā)發(fā)現(xiàn)什么么問(wèn)題。 1.該該企業(yè)的的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入為4009422.566萬(wàn)元，但主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金卻只只有822.433萬(wàn)元，稅率只只有千分分之二，這是一一組非常常不協(xié)調(diào)調(diào)的數(shù)字字。按常常規(guī)，按按增值稅稅額的110%計(jì)計(jì)算，該該企業(yè)的的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金金應(yīng)當(dāng)是是百分?jǐn)?shù)數(shù)。再看看看期初初數(shù)，期期初的主

48、主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)稅率卻卻在千分分之六以以上。 2.該該企業(yè)的的財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用是負(fù)負(fù)值，與與資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中中短期借借款80015.34萬(wàn)萬(wàn)元明顯顯矛盾。同比期期初數(shù)，同樣有有短期借借款，但但財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用卻為為正值。 3.從從所得稅稅看，企企業(yè)的所所得稅率率為200.5%，而期期初的所所得稅率率為355.2%，顯然然這是重重大問(wèn)題題，必須須作出說(shuō)說(shuō)明。 4.該該企業(yè)可可供股東東分配的的利潤(rùn)是是52669.775萬(wàn)元元，按規(guī)規(guī)定應(yīng)提提取法定定盈余公公積金110%，應(yīng)為5527萬(wàn)萬(wàn)元，但但只提取取了3445萬(wàn)元元，只占占可分配配利潤(rùn)的的6.555%，而期初初數(shù)卻達(dá)達(dá)到了110%。5.利潤(rùn)潤(rùn)分配表表中有應(yīng)應(yīng)付普通通

49、股股利利19000萬(wàn)元元，但在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中中的應(yīng)付付股利項(xiàng)項(xiàng)目中卻卻無(wú)此數(shù)數(shù)，兩表表相互矛矛盾。 6.按按常理，利潤(rùn)分分配表中中提取的的盈余公公積金，都應(yīng)當(dāng)當(dāng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表中反映映出來(lái)，但只要要細(xì)看一一下，便便不難發(fā)發(fā)現(xiàn)，該該企業(yè)的的盈余公公積提取取了6990萬(wàn)元元，而資資產(chǎn)負(fù)債債表中盈盈余公積積卻增加加了8662.666萬(wàn)元元，兩者者相差1173萬(wàn)萬(wàn)元。 7.利利潤(rùn)分配配表中的的未分配配利潤(rùn)為為25007萬(wàn)元元，而資資產(chǎn)負(fù)債債表中的的未分配配利潤(rùn)為為24117萬(wàn)元元，兩者者相差990萬(wàn)元元，屬于于明顯的的會(huì)計(jì)錯(cuò)錯(cuò)誤。 例三、（銀廣廣夏造假假案） 銀廣夏夏在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附附注中對(duì)對(duì)公司的的

50、貨幣資資金20000年年年末比比19999年同同期增加加2.227億元元，增加加69.39%的原因因表述為為“公司司本年度度的銷售售增加，且回籠籠現(xiàn)金較較多所致致”。但但是從公公司的資資產(chǎn)負(fù)債債表和現(xiàn)現(xiàn)金流量量表可以以知道： （1）公司220000年比119999年增加加短期借借款5.86億億元； （2）在公司司的現(xiàn)金金流量表表中，顯顯示公司司的現(xiàn)金金凈流量量主要來(lái)來(lái)源于公公司的借借款。即即公司的的凈現(xiàn)金金流量增增加2.27億億元，來(lái)來(lái)自于公公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)為為1.224億元元，來(lái)自自于公司司的籌資資活動(dòng)（借款）為3.45億億元，來(lái)來(lái)自于公公司的匯匯率變動(dòng)動(dòng)形成貨貨幣資金金增加00.144億元，

51、適用于于公司的的投資活活動(dòng)（主主要是購(gòu)購(gòu)買(mǎi)固定定資產(chǎn)、在建工工程等）等使現(xiàn)現(xiàn)金流量量減少22.566億元； （3）從公司司的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表可知，公司220000年度的的經(jīng)營(yíng)和和其他活活動(dòng)，使使公司的的應(yīng)收款款項(xiàng)增加加4.44億元，增加996.55%。因因此，從從上面的的判斷來(lái)來(lái)說(shuō)，公公司的220000年度的的銷售及及銷售貨貨款回籠籠并不理理想，公公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表貨幣資資金的增增加決不不是主要要來(lái)自于于公司的的銷售而而是來(lái)自自于借款款，公司司希望以以巨額的的貨幣資資金的囤囤積來(lái)顯顯示銷售售及銷售售回款情情況。 此外，銀廣夏夏的主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)是是中藥材材的種植植加工、葡萄種種植釀酒酒。中草草藥種植植

52、加工業(yè)業(yè)與葡萄萄種植釀釀酒業(yè)不不可能有有暴利在在眼下的的市場(chǎng)環(huán)環(huán)境下，極少有有暴利機(jī)機(jī)會(huì)。不不管是生生產(chǎn)領(lǐng)域域還是流流通領(lǐng)域域，凈利利潤(rùn)能做做到100%就算算相當(dāng)優(yōu)優(yōu)秀了，如果超超過(guò)200%那就就是頂尖尖高手了了。銀廣廣夏主業(yè)業(yè)按產(chǎn)業(yè)業(yè)劃分，一部分分屬于典典型的第第一產(chǎn)業(yè)業(yè)即傳統(tǒng)統(tǒng)農(nóng)業(yè)范范疇，一一部分屬屬于簡(jiǎn)單單的加工工業(yè)，屬屬于典型型的第二二產(chǎn)業(yè)。這二類類產(chǎn)業(yè)由由于勞動(dòng)動(dòng)程度的的簡(jiǎn)單、對(duì)自然然環(huán)境和和氣候的的高度依依賴、低低技術(shù)含含量、弱弱競(jìng)爭(zhēng)壁壁壘，決決定了其其獲利能能力極其其有限。深滬兩兩市農(nóng)業(yè)業(yè)類、中中草藥類類、葡萄萄釀酒類類上市公公司大多多業(yè)績(jī)平平平。隆隆平高科科這家以以擁有世世界先

53、進(jìn)進(jìn)水平專專利的種種子專家家袁隆平平作后盾盾，有極極高技術(shù)術(shù)壁壘和和強(qiáng)大競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力的的公司，也難以以在當(dāng)前前市場(chǎng)環(huán)環(huán)境下取取得暴利利。該公公司20000年年主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)潤(rùn)率只有有21.45%。而翻翻開(kāi)銀廣廣夏20000年年的年報(bào)報(bào)，其主主業(yè)收入入9.009億元元，凈利利卻達(dá)到到了4.18億億元，利利潤(rùn)率居居然高達(dá)達(dá)46%！這哪哪里是在在種中草草藥，這這分明是是在種金金子！8 3、專專業(yè)懷疑疑 我國(guó)目目前上市市公司造造假成風(fēng)風(fēng)。大部部分的上上市公司司業(yè)績(jī)都都不可信信，都存存在粉飾飾嫌疑。筆者認(rèn)認(rèn)為，對(duì)對(duì)我國(guó)上上市公司司的審計(jì)計(jì)必須要要有足夠夠的專業(yè)業(yè)懷疑精精神，不不搞“無(wú)無(wú)反證假假設(shè)”，執(zhí)行“有

54、罪推推定”的的原則，即如果果會(huì)計(jì)師師不能搜搜集充分分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)證證明被審審單位的的報(bào)表是是公允的的，則推推定其不不公允，存在管管理舞弊弊嫌疑。 審計(jì)人人員應(yīng)客客觀地評(píng)評(píng)估所觀觀察的情情況及所所搜集的的證據(jù)，并對(duì)于于任何潛潛在的負(fù)負(fù)面指標(biāo)標(biāo)或跡象象，妥適適追從以以確定其其是否導(dǎo)導(dǎo)致財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表重重大不實(shí)實(shí)表達(dá)。 審計(jì)人人員不僅僅應(yīng)了解解會(huì)計(jì)審審計(jì)問(wèn)題題，對(duì)于于客戶的的營(yíng)業(yè)性性質(zhì)與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)及交交易的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)，也必必須徹底底了解。做為一一個(gè)優(yōu)秀秀的審計(jì)計(jì)人員，必須要要有好奇奇心及敏敏銳的觀觀察力，對(duì)于看看似無(wú)關(guān)關(guān)的問(wèn)題題或線索索，能鍥鍥而不舍舍。 筆者認(rèn)認(rèn)為，我我國(guó)上市市公司造造假成風(fēng)風(fēng)決

55、定了了當(dāng)前一一段時(shí)期期內(nèi)，會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)的的重點(diǎn)是是管理舞舞弊審計(jì)計(jì)，不管管是審計(jì)計(jì)計(jì)劃或或?qū)徲?jì)實(shí)實(shí)施階段段，都應(yīng)應(yīng)將舞弊弊審計(jì)作作為審計(jì)計(jì)的重點(diǎn)點(diǎn)。對(duì)舞舞弊審計(jì)計(jì)，首先先要找到到舞弊的的線索，舞弊的的線索主主要通過(guò)過(guò)分析性性復(fù)核發(fā)發(fā)現(xiàn)，對(duì)對(duì)以下幾幾點(diǎn)要重重點(diǎn)關(guān)注注9： 衡衡量?jī)?nèi)部部控制結(jié)結(jié)構(gòu)是否否健全 企業(yè)的的內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)健全與與否，直直接影響響會(huì)計(jì)資資訊的可可靠性。外勤審審計(jì)準(zhǔn)則則要求，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)于受查查者內(nèi)部部控制制制度應(yīng)作作適當(dāng)?shù)牡难芯考凹霸u(píng)估，以衡量量其可資資信賴程程度，借借以擬訂訂審計(jì)程程序，決決定抽查查時(shí)機(jī)及及深度。 評(píng)評(píng)估管理理階層的的誠(chéng)信 幾乎每每一家會(huì)會(huì)計(jì)師事事

56、務(wù)所都都設(shè)法爭(zhēng)爭(zhēng)取新客客戶，以以擴(kuò)充業(yè)業(yè)務(wù)增加加收入，有的小小事務(wù)所所甚至發(fā)發(fā)生“饑饑不擇食食”的現(xiàn)現(xiàn)象。但但是我們們不要忘忘記，管管理階層層的操守守如果不不正，遲遲早可能能給簽字字注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師制制造麻煩煩，影響響會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所的信譽(yù)譽(yù)，甚至至于涉及及官司。尤其是是我國(guó)證證券市場(chǎng)場(chǎng)不夠規(guī)規(guī)范等客客觀因素素使得對(duì)對(duì)國(guó)內(nèi)上上市公司司的審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非非常地高高，這時(shí)時(shí)更應(yīng)該該注意規(guī)規(guī)避由于于被審計(jì)計(jì)單位管管理當(dāng)局局不誠(chéng)實(shí)實(shí)所帶來(lái)來(lái)的審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了避避免這些些問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)于新客客戶的接接受必須須有所選選擇，對(duì)對(duì)于現(xiàn)有有客戶的的持續(xù)，也必須須定期加加以評(píng)估估，最好好是能夠夠制定書(shū)書(shū)面的計(jì)計(jì)劃

57、。 4、現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研研及利用用專家工工作 目前，我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)師審審計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表是是否真實(shí)實(shí)、合法法，主要要是看其其與總帳帳、明細(xì)細(xì)帳、記記帳憑證證以及原原始憑證證是否相相符，這這種單純純的從報(bào)報(bào)表向總總帳、明明細(xì)帳、記帳憑憑證以及及原始憑憑證追索索審查的的方法，需要一一個(gè)假設(shè)設(shè)條件：即必須須保障原原始憑證證與經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的的事實(shí)真真相一致致。如果果公司采采取偽造造原始憑憑證（如如偽造銷銷售合同同、銷售售發(fā)票、等）的的方法進(jìn)進(jìn)行舞弊弊或惡意意欺詐，那么這這種以查查賬和對(duì)對(duì)賬為基基礎(chǔ)的審審計(jì)方法法必定遭遭到失敗敗。如果果管理當(dāng)當(dāng)局提供供的重要要的會(huì)計(jì)計(jì)資料都都是有意意偽造的的，這時(shí)時(shí)再一味味強(qiáng)調(diào)實(shí)實(shí)質(zhì)性

58、審審計(jì)豈不不是正中中了被審審計(jì)單位位為注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師設(shè)下的的圈套。相反，如果審審計(jì)人員員能在審審計(jì)之初初多花點(diǎn)點(diǎn)時(shí)間到到生產(chǎn)、管理現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)作符符合性審審計(jì)，與與相關(guān)的的工作人人員操作工工、質(zhì)檢檢員、庫(kù)庫(kù)管員、統(tǒng)計(jì)員員、業(yè)務(wù)務(wù)員等交交談詢問(wèn)問(wèn)，許多多管理漏漏洞，真真實(shí)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)及銷售售情況是是不難被被發(fā)現(xiàn)的的。另外外，如果果有必要要，還應(yīng)應(yīng)該對(duì)相相關(guān)的供供應(yīng)商、代理商商、消費(fèi)費(fèi)者、類類似產(chǎn)品品的市場(chǎng)場(chǎng)竟?fàn)幷哒叩韧獠坎凯h(huán)境進(jìn)進(jìn)行調(diào)查查。通過(guò)過(guò)如此全全面的調(diào)調(diào)查取證證，即使使象STT黎明那那樣通過(guò)過(guò)虛開(kāi)增增值稅發(fā)發(fā)票以虛虛增收入入的作假假行為亦亦不難發(fā)發(fā)現(xiàn)?，F(xiàn)現(xiàn)在我們們審計(jì)工工作中的的一個(gè)重重要失

59、誤誤就是到到生產(chǎn)、管理現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)時(shí)間太少少，而把把大量的的時(shí)間浪浪費(fèi)在對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)的整整理和復(fù)復(fù)核上，這樣做做的一個(gè)個(gè)重大隱隱患是：如果被被審計(jì)單單位提供供的會(huì)計(jì)計(jì)資料嚴(yán)嚴(yán)重失真真，所有有其于這這些資料料的實(shí)質(zhì)質(zhì)性審計(jì)計(jì)都沒(méi)有有意義。以前政政府審計(jì)計(jì)有個(gè)良良好的作作風(fēng)，那那就是“內(nèi)查外外調(diào)”，我國(guó)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)只重“內(nèi)查”，不重重“外調(diào)調(diào)”，這這是導(dǎo)致致審計(jì)失失敗的一一個(gè)重要要原因，當(dāng)然“外調(diào)”還需要要執(zhí)業(yè)環(huán)環(huán)境的改改善以及及賦予會(huì)會(huì)計(jì)師更更多的取取證權(quán) . 此外，要積極極利用專專家工作作，“銀銀廣夏事事件”中中有充分分跡象說(shuō)說(shuō)明天津津廣夏萃萃取產(chǎn)品品出口收收入可疑疑，由于于該事項(xiàng)項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)

60、表影影響重大大，會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)獲取充充分、適適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)據(jù)，以證證實(shí)舞弊弊存在或或排除合合理懷疑疑，又由由于會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)萃萃取產(chǎn)品品一無(wú)所所知，筆筆者覺(jué)得得此時(shí)有有必要聘聘請(qǐng)專家家協(xié)助會(huì)會(huì)計(jì)師工工作。財(cái)經(jīng)記者采采訪了幾幾位萃取取專家和和業(yè)內(nèi)人人士，得得出三個(gè)個(gè)結(jié)論：第一，以天津津廣夏萃萃取設(shè)備備的產(chǎn)能能，即使使通宵達(dá)達(dá)旦運(yùn)作作，也生生產(chǎn)不出出其所宣宣稱的數(shù)數(shù)量；第第二，天天津廣夏夏萃取產(chǎn)產(chǎn)品出口口價(jià)格高高到近乎乎荒謬；第三，銀廣夏夏對(duì)德出出口合同同中的某某些產(chǎn)品品，根本本不能用用二氧化化碳超臨臨界萃取取設(shè)備提提取。會(huì)會(huì)計(jì)師不不是萬(wàn)能能的，對(duì)對(duì)一些自自己沒(méi)有有把握的的又對(duì)報(bào)報(bào)表有重重大影響響的