政府與非營利組織會計（第七版）第05章財政總預(yù)算凈資產(chǎn)的核算

1、(第七版)政府與非盈利組織會計ACCOUNTING FOR GOVERNMENT AND NONPROFIT ENTITIES第二篇財政總預(yù)算會計（政府財政會計）第五章財政總預(yù)算凈資產(chǎn)的核算基本預(yù)算凈資產(chǎn)的核算01 其他凈資產(chǎn)的核算02 目錄表5-1財政總預(yù)算凈資產(chǎn)的分類與會計科目設(shè)置凈資產(chǎn)分類會計科目設(shè)置基本預(yù)算凈資產(chǎn)一般公共預(yù)算一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預(yù)算政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他凈資產(chǎn)專戶管理資金和專用基金財政專戶管理資金結(jié)余專用基金結(jié)余周轉(zhuǎn)金預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金預(yù)算周轉(zhuǎn)金資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)資產(chǎn)基金待償債凈資產(chǎn)第一節(jié) 基本預(yù)算凈資產(chǎn)的核算一、

2、一般公共預(yù)算的核算一般公共預(yù)算的凈資產(chǎn)為一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，它是一般公共預(yù)算收支執(zhí)行的結(jié)果?！耙话愎差A(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”（3001）屬凈資產(chǎn)科目，用于核算政府財政納入一般公共預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本科目年終貸方余額反映一般公共預(yù)算收支相抵后的滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。第一節(jié) 基本預(yù)算凈資產(chǎn)的核算一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年終轉(zhuǎn)賬的核算年終轉(zhuǎn)賬時，將一般公共預(yù)算的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“一般公共預(yù)算本級收入”“補(bǔ)助收入一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入”“上解收入一般公共預(yù)算上解收入”“地區(qū)間援助收入”“調(diào)入資金一般公共預(yù)算調(diào)入資金”“債務(wù)收入一般債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

3、地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”等科目，貸記本科目；將一般公共預(yù)算的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算本級支出”“上解支出一般公共預(yù)算上解支出”“補(bǔ)助支出一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出”“地區(qū)間援助支出”“調(diào)出資金一般公共預(yù)算調(diào)出資金”“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”“債務(wù)還本支出一般債務(wù)還本支出”等科目。第一節(jié) 基本預(yù)算凈資產(chǎn)的核算（二）設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。第一節(jié) 基本預(yù)算凈資產(chǎn)的核算二、政府性基金預(yù)算的核算政府性基金預(yù)算的凈資產(chǎn)為政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

4、，它是政府性基金預(yù)算收支執(zhí)行的結(jié)果。“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”（3002）屬凈資產(chǎn)類科目，用于核算政府財政納入政府性基金預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本科目年終貸方余額反映政府性基金預(yù)算收支相抵后的滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照政府性基金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 基本預(yù)算凈資產(chǎn)的核算政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將政府性基金預(yù)算的有關(guān)收入科目貸方余額按照政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入本科目下相應(yīng)明細(xì)科目的貸方，借記“政府性基金預(yù)算本級收入”“補(bǔ)助收入政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入”“上解收入政府性基金預(yù)算上解收入”“調(diào)入資金政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”“債務(wù)收入專項債務(wù)

5、收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”等科目，貸記本科目；將政府性基金預(yù)算的有關(guān)支出科目借方余額按照政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入本科目下相應(yīng)明細(xì)科目的借方，借記本科目，貸記“政府性基金預(yù)算本級支出”“上解支出政府性基金預(yù)算上解支出”“補(bǔ)助支出政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出”“調(diào)出資金政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”“債務(wù)還本支出專項債務(wù)還本支出”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”等科目。第一節(jié) 基本預(yù)算凈資產(chǎn)的核算三、國有資本經(jīng)營預(yù)算的核算國有資本經(jīng)營預(yù)算的凈資產(chǎn)為國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，是國有資本經(jīng)營預(yù)算收支執(zhí)行的結(jié)果?！皣匈Y本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”（3003）屬凈資產(chǎn)類科目，用于核算政府財政納入國

6、有資本經(jīng)營預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本科目年終貸方余額反映國有資本經(jīng)營預(yù)算收支相抵后的滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。第一節(jié) 基本預(yù)算凈資產(chǎn)的核算國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將國有資本經(jīng)營預(yù)算的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”等科目，貸記本科目；將國有資本經(jīng)營預(yù)算的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”“調(diào)出資金國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”等科目。第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算一、專戶管理資金和專用基金的核算（一）財政專戶管理資金結(jié)余的核算財政專戶管理資金結(jié)余是指納入財政專戶管理的教育收費等資金收支的執(zhí)行

7、結(jié)果?！柏斦艄芾碣Y金結(jié)余”（3005）屬凈資產(chǎn)類科目，用于核算政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收支相抵后形成的結(jié)余。本科目年終貸方余額反映政府財政納入財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結(jié)余。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照部門（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算財政專戶管理資金結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時，將財政專戶管理資金的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“財政專戶管理資金收入”等科目，貸記本科目；將財政專戶管理資金的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“財政專戶管理資金支出”等科目。第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算（二）專用基金結(jié)余的核算專用基金結(jié)

8、余是指專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。“專用基金結(jié)余”（3007）屬凈資產(chǎn)類科目，用于核算政府財政管理的專用基金收支相抵形成的結(jié)余。本科目年終貸方余額反映政府財政管理的專用基金收支相抵后的滾存結(jié)余。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用基金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算專用基金結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時，將專用基金的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“專用基金收入”等科目，貸記本科目；將專用基金的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“專用基金支出”等科目。第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算二、周轉(zhuǎn)金的核算（一）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金

9、不足的儲備資金?！邦A(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”（3031）屬凈資產(chǎn)類科目，用于核算政府財政設(shè)置的用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲備資金。本科目期末貸方余額反映預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的規(guī)模。第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的主要賬務(wù)處理如下：1.補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算使用超收收入或一般公共預(yù)算結(jié)余補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記本科目。2.將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，貸記本科目。3.動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記本科目，貸記“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算

10、（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的庫款周轉(zhuǎn)資金?！邦A(yù)算周轉(zhuǎn)金”（3033）屬凈資產(chǎn)類科目，用于核算政府財政設(shè)置的用于調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。本科目期末貸方余額反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)預(yù)算法要求設(shè)置，主要賬務(wù)處理如下：01設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。02將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記本科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算三、資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算（一）資產(chǎn)基金的核算資產(chǎn)基金是指政府財政