對(duì)我國(guó)CPA 行業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

1、對(duì)我國(guó)CPA 行業(yè)開(kāi)展的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)摘要:隨著社會(huì)的開(kāi)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師(pa)行業(yè)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的組成部分,pa們?cè)诰S持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)市場(chǎng)安康有序開(kāi)展中發(fā)揮了不可替代的作用。然而與此同時(shí)也產(chǎn)生了一系列問(wèn)題,銀廣夏和安然等事件的爆發(fā),使pa的將來(lái)開(kāi)展成為人們?nèi)找骊P(guān)注的話題。關(guān)鍵詞:papa事務(wù)所行業(yè)開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師,英文全稱是ertifiedpubliauntant,簡(jiǎn)稱為pa。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速開(kāi)展,pa行業(yè)的社會(huì)需求不斷擴(kuò)大,逐漸成為重要的社會(huì)階層。人們非常稱道他們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)作出的奉獻(xiàn),里根總統(tǒng)曾說(shuō)過(guò):“pa行業(yè)在建立和維持資本市場(chǎng)的完好性方面,發(fā)揮著至關(guān)重要的作用沒(méi)有他們,財(cái)務(wù)市場(chǎng)將土崩瓦

2、解。但是,pa行業(yè)的開(kāi)展并非一帆風(fēng)順,近年來(lái),國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)相繼爆發(fā)的紅光、瓊民源、銀廣廈、安然等轟動(dòng)一時(shí)的造假案幾乎都與pa串通合謀有關(guān),媒體與公眾猛烈鞭撻pa,認(rèn)為他們是同流合污的詐騙者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種社會(huì)行業(yè),涉及面較廣,本文僅在以下幾方面對(duì)我國(guó)pa行業(yè)開(kāi)展提出幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。一、pa事務(wù)所的組織形式目前,pa事務(wù)所的組織形式主要有有限責(zé)任公司制、合伙制、有限責(zé)任合伙制等。合伙制的pa事務(wù)所由兩名或兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成,合伙人以各自的私人財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承當(dāng)無(wú)限連帶責(zé)任。有利于擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模,進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)躲避才能,但最大缺點(diǎn)是任一合伙人的失敗都會(huì)使其他合伙人承當(dāng)無(wú)限連帶責(zé)任。有限責(zé)任合伙

3、制興起于是20世紀(jì)90年代初,它是指pa事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承當(dāng)有限責(zé)任,各合伙人以個(gè)人名義,對(duì)個(gè)人行為及其監(jiān)視下的其它人的行為承當(dāng)無(wú)限責(zé)任。在此體制下,合伙人只有與違規(guī)事件相關(guān)時(shí)才承當(dāng)無(wú)限責(zé)任,其他合伙人只承當(dāng)有限責(zé)任,這種形式交融了合伙制與有限責(zé)任公司制的優(yōu)點(diǎn),摒棄了其缺乏。目前,“四大均為有限責(zé)任合伙制,許多大中型事務(wù)所也開(kāi)場(chǎng)向此轉(zhuǎn)型。有限責(zé)任公司制以出資人認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承當(dāng)有限責(zé)任。我國(guó)按照?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?的規(guī)定只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任制和合伙制,合伙制的pa事務(wù)所主要分布在深圳,其于大約百分之九十的事務(wù)所均采用有限責(zé)任制。目前我國(guó)pa事務(wù)所的注冊(cè)資本最低為30萬(wàn),即大多數(shù)事務(wù)所的

4、違規(guī)賠償金僅有30萬(wàn),宏大經(jīng)濟(jì)利益往往趨使pa追逐利益,很不利于對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的約束。由此筆者認(rèn)為,無(wú)限責(zé)任的組織形式應(yīng)當(dāng)成為pa行業(yè)誠(chéng)信立業(yè)的必然選擇,在我國(guó)pa素質(zhì)不高、專業(yè)勝任才能有待完善的現(xiàn)狀下,合伙制嚴(yán)厲的連帶責(zé)任會(huì)使很多合伙人望而卻步,所以采用有限責(zé)任合伙制不失為一種選擇,同時(shí)也有利于同國(guó)際大趨勢(shì)接軌。二、pa事務(wù)所的業(yè)務(wù)構(gòu)造安然公司的破產(chǎn)與安達(dá)信的倒臺(tái),使人們的目光重新聚焦在會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否同時(shí)進(jìn)展鑒證與管理咨詢效勞的問(wèn)題上。pa事務(wù)所的管理咨詢效勞近年急速擴(kuò)張,管理咨詢效勞收入大大超過(guò)了其審計(jì)效勞的收入。后來(lái)安然事件的爆發(fā)使群眾普遍認(rèn)為罪魁禍?zhǔn)自谟趯徲?jì)與管理咨詢效勞交融的業(yè)務(wù)

5、形式。審計(jì)與管理咨詢效勞的拆分之爭(zhēng),最早可以追溯到著名審計(jì)學(xué)家莫茨與夏拉夫在1961年提出的觀點(diǎn):“管理咨詢業(yè)務(wù)的擴(kuò)展必然會(huì)給審計(jì)的獨(dú)立性帶來(lái)負(fù)面影響。1但此后大量的實(shí)證研究說(shuō)明并無(wú)明顯證據(jù)支持這一判斷,有不少研究成果認(rèn)為非審計(jì)效勞不僅不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量,反而有助于進(jìn)步審計(jì)的獨(dú)立性,管理咨詢效勞可以加深pa對(duì)客戶的深化理解,有利于降低風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大收入,還有利于專業(yè)才能的擴(kuò)展。事實(shí)上,莫茨與夏拉夫曾提出過(guò)忠告:“無(wú)論是誰(shuí),主張制止獨(dú)立的公共會(huì)計(jì)師開(kāi)展管理咨詢效勞,都是錯(cuò)誤的。同時(shí),假如公共會(huì)計(jì)師都毫無(wú)節(jié)制得自由開(kāi)展這項(xiàng)活動(dòng),也是危險(xiǎn)的。1李假設(shè)山教授也認(rèn)為:“法律上直接制止會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事管理咨詢效勞

6、并不是最優(yōu)的制度安排,讓市場(chǎng)發(fā)揮作用也許是可以采取的策略。pa行業(yè)是一種中介機(jī)構(gòu),客戶信賴是其生存之本,只有本質(zhì)獨(dú)立而沒(méi)有形式獨(dú)立仍得不到投資者的認(rèn)同,所以在監(jiān)管法規(guī)出臺(tái)之前,會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)迫于公眾媒體與市場(chǎng)需求的壓力,對(duì)業(yè)務(wù)構(gòu)造作出了調(diào)整,一些大的會(huì)計(jì)師事務(wù)物所已先后分拆了管理咨詢業(yè)務(wù)。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)狀是缺乏必要的民事賠償機(jī)制,目前還沒(méi)有一宗因虛假財(cái)務(wù)信息而獲得賠償?shù)拿袷掳咐?pa只承受行政處分和刑事處分,而沒(méi)有民事賠償。主要的表現(xiàn)有兩個(gè)方面:1、訴訟本錢(qián)大于訴訟收益。因?yàn)樵V訟人群的范圍直接決定了不正當(dāng)行為公之于眾的可能性,假如起訴者的范圍很窄,那么pa很容易逃脫責(zé)任,反之,假如擴(kuò)大此范圍,那

7、么會(huì)極大進(jìn)步監(jiān)視力度。我國(guó)最高人民法院2002年發(fā)布了?關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)民事侵權(quán)糾紛案有關(guān)問(wèn)題的通知?,限定法院只受理那些經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)查處的虛假陳述案,限定了較窄的訴訟雙方范圍,進(jìn)步了起訴條件,對(duì)pa并無(wú)多大壓力。2、懲罰力度不夠。美國(guó)要求pa除補(bǔ)償原告損失外,還應(yīng)支付3-5倍懲罰性罰款,訴訟人一旦勝訴事務(wù)所將會(huì)面臨重大的賠償責(zé)任,如安永為山登公司集團(tuán)訴訟案賠償3.35億美元,安達(dá)信為陽(yáng)光電器公司案支付1.1億美元賠償。而我國(guó)pa罰款通常較少,如紅光事件僅沒(méi)收相應(yīng)收入并罰款l-2倍。所以我認(rèn)為不妨加大經(jīng)濟(jì)賠償力度,另外還可以嘗試參加聲譽(yù)與職業(yè)處分機(jī)制,如職業(yè)禁人,建立誠(chéng)信檔案等措施以加大處分力度。目前,我國(guó)的處分力度正在不斷加強(qiáng),但假設(shè)不考慮其它兩因素的影響,民事法律懲戒機(jī)制的威懾力仍得不到有效發(fā)揮,這也許正是我國(guó)審計(jì)不正當(dāng)行為日益嚴(yán)重的原因之一,所以今后除繼續(xù)加強(qiáng)處分力度外,還應(yīng)考慮擴(kuò)大訴訟范圍,疏通賠償渠道,降低訴訟人訴訟本錢(qián),進(jìn)步pa失信本錢(qián)與曝光概率,建立可操作性強(qiáng),真正有效的民事賠償法律責(zé)任體系。pa行業(yè)的開(kāi)展涉及