稅務(wù)會(huì)計(jì)（第五版）第09章企業(yè)所得稅的核算

1、Tax稅務(wù)會(huì)計(jì)（第五版）Accounting第九章企業(yè)所得稅的核算01企業(yè)所得稅核算的基本規(guī)定02企業(yè)所得稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表03企業(yè)所得稅核算04特殊事項(xiàng)的稅務(wù)處理目錄企業(yè)所得稅核算的基本規(guī)定01一、收入總額結(jié)算方式企業(yè)所得稅中收入的確認(rèn)時(shí)間（1）分期收款 按合同約定的收款日期確認(rèn)收入（2）采取產(chǎn)品分成方式 按企業(yè)分得產(chǎn)品日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，收入額按公允價(jià)值確定（3）托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（4）預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（5）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（6）用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的在收

2、到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入一、收入總額（7）售后回購一般情況銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理以銷售商品方式進(jìn)行融資收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用（8）以舊換新 應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理（9）折扣、折讓、銷貨退回商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓和退回企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入（10）買贈(zèng)方式不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例

3、來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 買皮包（不含稅價(jià)700元）送絲巾（不含稅價(jià)300元）：皮包490；絲巾：210 （11）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外二、不征稅收入和免稅收入各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金不征稅收入123財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金包括財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款）以

4、及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入二、不征稅收入和免稅收入國債利息收入為鼓勵(lì)企業(yè)積極購買國債，支援國家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債獲得的利息收入，免征企業(yè)所得稅在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益符合條件的非營利組織的收入請(qǐng)一般不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入免稅收入（

5、一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 1.稅前扣除項(xiàng)目和金額：真實(shí)、合法； 2.原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍共5項(xiàng) 1.成本銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本； 2.費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用； 3.稅金 4.損失 5.扣除的其他支出三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目1.工資、薪金支出8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15.資產(chǎn)損失2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)9.手續(xù)費(fèi)及傭金支出16.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用3.保險(xiǎn)費(fèi)10.公益性捐贈(zèng)支出17.企業(yè)維簡費(fèi)4.利息費(fèi)用11.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金18.棚戶區(qū)改造5.借款費(fèi)用12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)19.涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款6.匯兌損失13.租賃費(fèi)

6、20.貸款損失準(zhǔn)備金7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用21.其他（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 1.工資、薪金支出（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。合理工資薪金：企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按照5條原則進(jìn)行把握；（2）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（3）接受外部勞務(wù)派遣用工按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利

7、費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。2. 職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；工資薪金：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金，而非賬簿記載金額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及五險(xiǎn)一金；熟悉職工福利費(fèi)的范圍；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。（2）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。稅前扣除的原始憑證：工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)或稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的合法有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。 （3）

8、除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，自2018年1月1日起，不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除屬于暫時(shí)性差異，可能調(diào)增，也可能調(diào)減；軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用：全額扣除。核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用：作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)類型企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除企業(yè)為職工購買的保險(xiǎn)基本保險(xiǎn)允許扣除免征補(bǔ)充保險(xiǎn)限額扣除：分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分有免稅規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)區(qū)別對(duì)待（1）可以扣除：依文件規(guī)定可以扣除的（2）不得扣除：其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)商業(yè)健康保險(xiǎn)有免稅；其他征稅4.利息費(fèi)用類型具體

9、規(guī)定（1）據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出（2）限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除； 相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的兩個(gè)條件符合一個(gè)即可；（據(jù)實(shí)扣

10、除）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （4）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除： a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。5.借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化資本化企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨

11、發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用化有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除 6.匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配有關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）按孰小原則扣除實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5中較小的一方扣除；（2）銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入；（3）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股

12、權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額；（4）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)“銷售（營業(yè)）收入”是相同的；（5）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（2）自2021年1月1日起至2025年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）：30%；（3）計(jì)算扣除限額的基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入，與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的；

13、（4）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；（5）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（6）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分；（7）屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。與職工教育經(jīng)費(fèi)相同。9.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除：類型比例保險(xiǎn)企業(yè)自2019.1.1起，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中

14、介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；超過部分，不得扣除（2）支付方式的要求情形支付方式的要求向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付的必須轉(zhuǎn)賬支付，否則調(diào)增 向個(gè)人支付的可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證 （3）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；（4）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用；（5）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；（6）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額

15、，并如實(shí)入賬。 （7）特殊行業(yè)：從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)為取得該類收入實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)、傭金），據(jù)實(shí)扣除。 10.公益性捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)的界定企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（2）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；年度利潤總額：企業(yè)依國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。 （3）扶貧捐贈(zèng)自2

16、019年1月1日至2022年12月31日，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策； （4）納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整；（5）公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；非貨幣性捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)算；（6）與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 11.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金*企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)*企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除；自

17、2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 13.租賃費(fèi)經(jīng)營租賃出租方提折舊，承租方扣租賃費(fèi)支出融資租賃承租方提折舊，不得扣除租賃費(fèi)支出 14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。15.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，準(zhǔn)予扣除，資產(chǎn)損失資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，無需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)；（2）企業(yè)發(fā)生非正常損失時(shí)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，申報(bào)后在所得稅前按規(guī)

18、定扣除。16.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。17.企業(yè)維簡費(fèi)支出確定性原則按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)不得在當(dāng)期稅前扣除實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出屬于收益性支出的可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除屬于資本性支出的計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除18.其他項(xiàng)目（1）會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除；（2）對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過稅法規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

19、的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。（四）稅前扣除憑證 1稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。2企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。3企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。4稅前

20、扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。5企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱應(yīng)稅項(xiàng)目)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（四）稅前扣除憑證 6企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣

21、除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。7企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。8企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱不合規(guī)發(fā)票)，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱不合規(guī)其他外部憑證)，不得作為稅前扣除憑證。9企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換

22、開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（四）稅前扣除憑證 10企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：(1)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料)；(2)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；(3)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；(4)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；(5)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；(6)企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及

23、其他資料。其中，第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)為必備資料。三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（四）稅前扣除憑證 11匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述第10條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。12企業(yè)在前述稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照上述第10條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

24、13除發(fā)生上述第11條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照上述第10條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（四）稅前扣除憑證 14企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同

25、接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。15企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（五）不得扣除的項(xiàng)目 1.由企業(yè)稅后利潤承擔(dān)的支出，包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)和企業(yè)所得稅稅款。2.不合法或違法支出，包括稅收滯納金、罰金、罰款和被

26、沒收財(cái)物的損失。3.與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)或超標(biāo)準(zhǔn)的支出，包括贊助支出、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出以及未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。4.有可能涉及關(guān)聯(lián)交易的支出，包括企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。5.與取得收入無關(guān)的其他支出。三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。此外，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。自2018年1月1日起，具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，彌補(bǔ)期限由5年延長到10年。

27、四、虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表02會(huì)計(jì)科目的設(shè)置屬于負(fù)債類科目，貸方登記按稅法規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅稅額，借方登記已經(jīng)繳納的所得稅稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅損益類科目，核算應(yīng)計(jì)入企業(yè)利潤表中的所得稅稅額數(shù)。期末將“所得稅費(fèi)用”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，以反映期末企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的凈利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無余額所得稅費(fèi)用所有者權(quán)益類科目，核算與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債資本公積其他資本公積負(fù)債類科目，核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債數(shù)額遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)類科目，核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)可抵扣暫時(shí)性

28、差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)額遞延所得稅資產(chǎn)損益類科目，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以前年度損益調(diào)整企業(yè)所得稅核算03一、企業(yè)所得稅核算的一般程序二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額三、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。例庫存商品的賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元存貨的賬面價(jià)值為90萬元；出售存貨時(shí)，可以抵稅的金額為100萬元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。所以，存貨的賬面價(jià)值90萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元的差額10萬元

29、，稱為暫時(shí)性差異10萬元暫時(shí)性差異的分類 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 注意這里的“應(yīng)納稅”是指未來應(yīng)納稅。這里的“可抵扣”是指未來可抵扣。三、暫時(shí)性差異 （一）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-累計(jì)折舊差異產(chǎn)生的來源：殘值、使用年限折舊方法減值準(zhǔn)備三、暫時(shí)性差異 殘值、使用年限會(huì)計(jì)上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了

30、，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行評(píng)估。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。三、暫時(shí)性差異 殘值、使用年限 條例第五十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 條例第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）

31、電子設(shè)備，為3年。三、暫時(shí)性差異 折舊方法會(huì)計(jì)上可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等稅法上按照直線法計(jì)提的折舊，允許在稅前列支。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。三、暫時(shí)性差異 減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)上如果固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可回收金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法上：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。三、暫時(shí)性差異 （二）無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減 值準(zhǔn)備 但對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備 稅法：計(jì)

32、稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷 攤銷方法攤銷年限減值準(zhǔn)備三、暫時(shí)性差異 攤銷方法會(huì)計(jì)攤銷方法有直線法、生產(chǎn)總量法等稅法上：條例第六十七條明確規(guī)定，只允許采用直線法攤銷。三、暫時(shí)性差異 攤銷年限會(huì)計(jì)上分為使用壽命確定和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得低于10年，作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。減值準(zhǔn)備三、暫時(shí)性差異 4自行研發(fā)的無形資產(chǎn) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未

33、形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。三、暫時(shí)性差異 （三）交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同 后續(xù)計(jì)量： 會(huì)計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益 稅法不認(rèn)可持有利得或損失 例企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，即可作為成本費(fèi)用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100萬元。會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?0萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬而價(jià)值為90萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元。 三、暫時(shí)性差異 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)

34、性差異例企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 100萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100萬可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額100萬 0 （一）預(yù)計(jì)負(fù)債之一 會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅法：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，允許在實(shí)際發(fā)生 時(shí)扣除三、暫時(shí)性差異 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債之二會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅法：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除例假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)

35、聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。 賬面價(jià)值1000萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0 1000萬元 三、暫時(shí)性差異 （三）應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本 費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 稅法：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定真實(shí)、合理的工資薪 金可以稅前扣除 例某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。 應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值 2000萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值2000萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0 2000萬元三、暫時(shí)性差異 三、暫時(shí)性差異 （

36、四）其他負(fù)債會(huì)計(jì)：如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付 之前作為負(fù)債反映。稅法：行政性罰款和滯納金不得在稅前列支。例某公司2021年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到處罰通知，要求其支付罰款400萬元。至2021年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。賬面價(jià)值=400萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值400萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0 400萬元三、暫時(shí)性差異 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（一）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)：做為期間費(fèi)用稅法：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例A公司2021年實(shí)現(xiàn)銷售及

37、營業(yè)收入250萬元，發(fā)生廣告及宣傳費(fèi)支出50萬元。賬面價(jià)值=0按照稅法規(guī)定，可稅前扣除金額為37.50萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=50 37.50=12.5萬元四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（二）虧損彌補(bǔ)會(huì)計(jì)：虧損稅法：虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。例A公司2020年發(fā)生經(jīng)營虧損4000萬元。形成可抵扣暫時(shí)性差異四、遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）的確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元 。 未來納稅義務(wù)增加負(fù)債 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)

38、入所得稅費(fèi)用。遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異未來期間所得稅稅率一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)五、所得稅費(fèi)用【例9-11】某公司2020年度利潤總額1 500萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額25萬元，遞延所得稅負(fù)債期初余額50萬元。本年度發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有5項(xiàng)：（1）本年度1月份開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為5年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不符合固定資產(chǎn)折舊的稅收優(yōu)惠條件。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，未經(jīng)核定。（3）取得作為交易性金

39、融資產(chǎn)核算的股票投資成本為500萬元，12月31日公允價(jià)值為800萬元。（4）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元。（5）違反有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付罰款50萬元。五、所得稅費(fèi)用【例9-11】某公司2020年度利潤總額1 500萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額25萬元，遞延所得稅負(fù)債期初余額50萬元。本年度發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有5項(xiàng)：（1）本年度1月份開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為5年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不符合固定資產(chǎn)折舊的稅收優(yōu)惠條件。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）期末對(duì)持有的存貨計(jì)

40、提了50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，未經(jīng)核定。（3）取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為500萬元，12月31日公允價(jià)值為800萬元。（4）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元。（5）違反有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付罰款50萬元。五、所得稅費(fèi)用【例9-11】某公司2020年度利潤總額1 500萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額25萬元，遞延所得稅負(fù)債期初余額50萬元。本年度發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有5項(xiàng)：（1）本年度1月份開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為5年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不符合固定資產(chǎn)折舊的稅收優(yōu)惠條件。稅法規(guī)

41、定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，未經(jīng)核定。（3）取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為500萬元，12月31日公允價(jià)值為800萬元。（4）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元。（5）違反有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付罰款50萬元。五、所得稅費(fèi)用五、所得稅費(fèi)用（1）計(jì)算2020年應(yīng)交所得稅。按照稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)、罰款、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除。應(yīng)納稅所得額=1 500+120+50-300+100+50=1 520（萬元）應(yīng)交所得稅=1 52025%=380（

42、萬元）（2）確認(rèn)暫時(shí)性差異。2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值360萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)480萬元，產(chǎn)生120萬元的可抵扣暫時(shí)性差異；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，產(chǎn)生50萬元的可抵扣暫時(shí)性差異；交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元，兩者之間存在300萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金涉及損益，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，不考慮暫時(shí)性差異；應(yīng)付未付的罰款在“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目中核算，由于罰款在稅前不得扣除，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)性差異為0。綜合起來，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬元，可抵扣暫時(shí)性差異170萬元。五、所得稅費(fèi)用（3）確認(rèn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)余額

43、=17025%=42.5（萬元）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=42.5-25=17.5（萬元）遞延所得稅負(fù)債余額=30025%=75（萬元）當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=75-50=25（萬元）遞延所得稅=25-17.5=7.5（萬元）（4）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用387.5萬元（380+7.5），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 3 875 000 遞延所得稅資產(chǎn) 175 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3 800 000遞延所得稅負(fù)債 250 000特殊事項(xiàng)的稅務(wù)處理04一、或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)有

44、：未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染治理等。會(huì)計(jì)上確認(rèn)或有事項(xiàng)時(shí)，可以借記“管理費(fèi)用訴訟費(fèi)”“管理費(fèi)用賠償支出”“銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證”“營業(yè)外支出罰息支出”“營業(yè)外支出賠償支出”等科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟”“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”等科目。按照稅法規(guī)定，稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循真實(shí)合法原則，估計(jì)的、尚未發(fā)生的損失、支出不能在稅前扣除，因此，對(duì)納稅人按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 ”科目。一、或有事項(xiàng)【例9-12】2019年11月10日，某銀行批準(zhǔn)甲房地產(chǎn)公司的貸款（無擔(dān)保、

45、無抵押）申請(qǐng)，同意向其貸款1 000萬元，期限1年，年利率8%。2020年11月10日，甲房地產(chǎn)公司的借款到期。甲房地產(chǎn)公司具有還款能力，但因與該銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，未按時(shí)歸還借款。該銀行遂與甲房地產(chǎn)公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。2020年12月22日，該銀行向法院提起訴訟。截至2020年12月31日，法院尚未對(duì)該銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。如無特殊情況，甲公司很可能敗訴。為此，甲公司不僅須償還貸款本金和利息，還需支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定甲公司預(yù)計(jì)要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)數(shù)為27萬元，其中支付的訴訟費(fèi)為5萬元。2020年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債27萬元，同時(shí)在附注中進(jìn)行披露。

46、有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi) 50 000 營業(yè)外支出罰息支出220 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 270 000（2）稅務(wù)處理：計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得稅6.75萬元（2725%）。借：所得稅費(fèi)用 67 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 67 500二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)【例9-14】2018年3月，甲企業(yè)因購進(jìn)商品而欠乙企業(yè)貨款及稅款合計(jì)110萬元。因甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難不能按時(shí)支付貨款，于2018年4月10日經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付100萬元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即用銀行存款支付了100萬元貨款。乙企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提8萬元

47、的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整：借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 1 100 000 貸：銀行存款1 000 000其他收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 100 000甲企業(yè)應(yīng)將10萬元債務(wù)重組所得計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，因會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定一致，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整：借：銀行存款1 000 000 壞賬準(zhǔn)備80 000 投資收益?zhèn)鶆?wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)1 100 000二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【例9-15】2020年6月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為95萬元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬

48、款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2020年10月18日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一批存貨償還該欠款。該批存貨的賬面價(jià)值為50萬元，不含稅公允價(jià)值為70萬元。10月22日，雙方辦理完成債務(wù)重組。當(dāng)日，甲公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為85萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬元，乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為95萬元。假設(shè)不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。(一)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理2020年10月22日，債權(quán)人甲公司取得該批存貨的成本為債權(quán)公允價(jià)值(87萬元)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：庫存商品 850000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91000 壞賬準(zhǔn)備 40000貸：應(yīng)收賬款 950000 投資收益 31000

49、 二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理(二)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理乙公司10月22日的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 950000貸：庫存商品 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）91000 其他收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 259000在企業(yè)所得稅處理上，乙公司一方面確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬元（70-50），另一方面按規(guī)定確認(rèn)實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組所得15.9萬元（95-（70+9.1）。甲公司取得乙公司的產(chǎn)品，其計(jì)稅成本為不含稅的公允價(jià)值70萬元。在債務(wù)重組日，乙企業(yè)債務(wù)重組損失15.9萬元，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理以債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本方式清償債務(wù)。在這種情況下，債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理分別為：債務(wù)重組采用將債務(wù)

50、轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的，債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤等。債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量。金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額，記人“投資收益”科目，但收取的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易價(jià)格(即放棄債權(quán)的公允價(jià)值)存在差

51、異的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量第三十四條的規(guī)定處理。二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理【例9-16】2019年2月10日，甲公司從乙公司購買一批材料，約定6個(gè)月后甲公司應(yīng)結(jié)清款項(xiàng)100萬元(假定無重大融資成分)。乙公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；甲公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2019年8月12日，甲公司因無法支付貨款與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，雙方商定乙公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的股權(quán)投資。10月20日，乙公司辦結(jié)了對(duì)甲公司的增資手續(xù)，甲公司和乙公司分別支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1.5萬元和1.2萬元。債轉(zhuǎn)股后甲公司總股本為100萬元，乙

52、公司持有的抵債股權(quán)占甲公司總股本的25%，對(duì)甲公司具有重大影響，甲公司股權(quán)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為100萬元。2019年10月20日，應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值仍為76萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理(一)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150000(2)8月12日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 90000(3)10月20日，乙公司對(duì)甲公司長期股權(quán)投資的成本為應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值(76萬元)與相關(guān)稅費(fèi)(1.2萬元)的合計(jì)77.2

53、萬元。借：長期股權(quán)投資甲公司 772000 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 240000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 銀行存款 12000二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理(二)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理10月20日，由于甲公司股權(quán)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，初始確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值76萬元計(jì)量，并扣除因發(fā)行權(quán)益工具支出的相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：實(shí)收資本 250000 資本公積資本溢價(jià) 495000 銀行存款 15000 投資收益 240000二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組債務(wù)重組采用修改其他條款方式進(jìn)行的，如果

54、修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量重組債權(quán)，重組債權(quán)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目。如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)，對(duì)于未終止確認(rèn)的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債務(wù)的賬面價(jià)值，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目

55、。重新計(jì)算的該重組債務(wù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債務(wù)的原實(shí)際利率或按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期會(huì)計(jì)第二十三條規(guī)定的重新計(jì)算的實(shí)際利率(如適用)折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理【例9-17】2014年6月30日，甲公司從某銀行取得年利率為8%、兩年期的貸款100萬元，現(xiàn)因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于2016年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長貸款到期日至2018年12月31日，利息按年支付，利率改為6%，免除積欠利息20萬元，本金降至90萬元。但重組協(xié)議中附有一條件：債務(wù)重組后，如果甲公司自2017年起有盈利，則利率恢復(fù)至8%；若無盈利，則仍為6%。在債務(wù)重組日，甲公

56、司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為120萬元（100（1+8%2.5），會(huì)計(jì)處理如下：借：長期借款某銀行1 200 000 貸：長期借款債務(wù)重組900 000預(yù)計(jì)負(fù)債36 000投資收益?zhèn)鶆?wù)重組收益264 000在企業(yè)所得稅處理上：甲公司債務(wù)重組所得=重組債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)-重組后債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)=120-90=30（萬元）因此，2016年計(jì)稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得為3.6萬元（30-26.4）。二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理假設(shè)甲公司自2017年開始一直盈利，甲公司每年應(yīng)按8%的利率支付利息72 000元，2017年12月31日，會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 54 000 預(yù)計(jì)負(fù)債18 000 貸：銀行存款 72 000201

57、8年12月31日，按8%的利率還本付息，會(huì)計(jì)處理如下：借：長期借款債務(wù)重組 900 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 54 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 18 000 貸：銀行存款 972 0002017年和2018年甲公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，不需作納稅調(diào)整。因或有支出已成為實(shí)際支出，可以據(jù)實(shí)扣除，因此，甲公司2017年和2018年應(yīng)分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.8萬元。二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理假設(shè)甲企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)，甲公司到期按6%的利率支付銀行利息，2017年12月31日，會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 54 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 18 000 貸：銀行存款54 000投資收益?zhèn)鶆?wù)重組收益18 0002018年12月31日，按6

58、%的利率還本付息，會(huì)計(jì)處理如下：借：長期借款債務(wù)重組 900 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用54 000 預(yù)計(jì)負(fù)債18 000 貸：銀行存款 954 000投資收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 18 0002017年和2018年甲公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，不需作納稅調(diào)整。因甲公司在債務(wù)重組日計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債沒有在稅前扣除，調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，故在2017年和2018年轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.8萬元。二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理混合重組方式。這主要有以下五種情況：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；以現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；以非現(xiàn)

59、金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。非貨幣性資產(chǎn)交換主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。所謂貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備

60、持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。2.非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為。非貨幣性資產(chǎn)交換是一種互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)以換出資產(chǎn)為代價(jià)換入資產(chǎn)。3.非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換中一方有可能支付或收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)，此時(shí)收到或支付的貨幣性資產(chǎn)稱為補(bǔ)價(jià)。這里所稱“少量的貨幣性資產(chǎn)”，是指補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例必須低于25%，即支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）。若該比例大于或等于25%，則適用收入準(zhǔn)則，按照貨幣性資產(chǎn)交換處理。三、非貨幣性資產(chǎn)交