企業(yè)改制上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題及案例分析

1、徐繼凱天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)改制上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題及案例分析 誠信 專業(yè) 服務(wù) 相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財(cái)務(wù)主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料討論內(nèi)容相關(guān)法規(guī)制度體系法規(guī)制度體系股票發(fā)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則制度內(nèi)容與格式準(zhǔn)則重要規(guī)定公司法法律編報(bào)規(guī)則規(guī)范問答證券法關(guān)于擬公開發(fā)行股票公司資產(chǎn)負(fù)債率等有關(guān)問題的通知122號(hào)文關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知116號(hào)文股票發(fā)行與交易管理暫行條例會(huì)計(jì)法審計(jì)法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答1234企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)行審核備忘錄相關(guān)法規(guī)制度體系信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則編報(bào)規(guī)則規(guī)范問答發(fā)行審核備忘錄相關(guān)：181號(hào)

2、-招股說明書 7號(hào)-股票上市公告書 9號(hào)-首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)文件相關(guān)：199號(hào)凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露12號(hào)公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報(bào)告15號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定相關(guān)：61號(hào)非經(jīng)常性損益2號(hào)中高層管理人員激勵(lì)基金的提取3號(hào)彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源、程序及信息披露6號(hào)-支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露18個(gè)，均密切相關(guān) 相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財(cái)務(wù)主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料討論內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作 改制上市業(yè)務(wù)流程涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作改制輔導(dǎo)申報(bào)審核發(fā)行1、提供改制方案所需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，并提出有關(guān)財(cái)務(wù)的可行性建議2、對(duì)于改制設(shè)立的，

3、需要配合有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)改制基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表或凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，配合有證券從業(yè)資格的評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行改制基準(zhǔn)日評(píng)估3、做好改制的賬務(wù)處理，配合相關(guān)部門做好發(fā)起人認(rèn)購股份和繳納股款、辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)工作4、配合中介機(jī)構(gòu)做好驗(yàn)資工作等 新設(shè)設(shè)立涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作 不同改制方式比較改制方式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)財(cái)務(wù)考慮部分改制設(shè)立時(shí)有較大的靈活性、新公司歷史簡(jiǎn)單、規(guī)范；原來公司有歷史遺留問題的最好采用不能連續(xù)計(jì)算業(yè)績、三年后才能申報(bào)材料資產(chǎn)評(píng)估重新建賬合并改制整體改制符合條件的國企可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績適用范圍較窄整體變更符合條件能連續(xù)計(jì)算業(yè)績、一年后即能申報(bào)材料對(duì)于歷史問題較多的公司不宜采用一般不用評(píng)估

4、、調(diào)賬涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作上市公司簡(jiǎn)稱改制方式成立日期黥源電力定向募集設(shè)立1993年10月山東威達(dá)發(fā)起設(shè)立1998年7月美 欣 達(dá)整體改制1998年7月思源電氣整體變更2000年12月達(dá)安基因整體變更2000年12月七喜股份整體變更2001年3月七 匹 狼整體變更2001年7月麗江旅游整體變更2001年10月巨輪股份整體變更2001年12月華帝股份整體變更2001年11月久聯(lián)發(fā)展部分改制2002年7月雙鷺?biāo)帢I(yè)整體變更2000年8月宜科科技整體變更2001年6月 中小企業(yè)上市板塊改制方式數(shù)據(jù)來源：截至2005年4月27日止首發(fā)42家中小企業(yè)板上市公司招股說明書統(tǒng)計(jì)分析: 改制方式家數(shù)比例發(fā)

5、起設(shè)立1126%整體變更3072%定向募集12%合 計(jì)42100%涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作改制輔導(dǎo)申報(bào)審核發(fā)行1、熟練掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面規(guī)定，學(xué)好關(guān)于財(cái)務(wù)方面的信息披露知識(shí)；2、整理檢查設(shè)立、改制重組、股權(quán)設(shè)置及轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股、資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的行為是否合法、有效等3、主持或配合公司相關(guān)負(fù)責(zé)部門建立和完善內(nèi)部決策和控制制度，形成有效的財(cái)務(wù)、投資以及內(nèi)部約束和激勵(lì)制度4、建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，杜絕會(huì)計(jì)虛假5、配合好公司制定可行的募股資金投向及其他投資項(xiàng)目的規(guī)劃6、做好日常核算工作，配合會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作等涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作改制輔導(dǎo)申報(bào)審

6、核發(fā)行1、聘請(qǐng)具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師著手開展核查驗(yàn)證和審計(jì)工作。2、對(duì)公司股票發(fā)行規(guī)模、發(fā)行價(jià)格、發(fā)行方式、募集資金投資項(xiàng)目及滾存利潤的分配方式，提出關(guān)于財(cái)務(wù)方面的可行性建議3、整理公司最近3年的納稅申報(bào)表，并向稅務(wù)部門申請(qǐng)出具公司最近3年是否存在稅收違規(guī)的證明。配合會(huì)計(jì)師、律師等的核查6、配合準(zhǔn)備、制作招股說明書等股票發(fā)行申請(qǐng)文件等涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作改制輔導(dǎo)申報(bào)審核發(fā)行1、受理申請(qǐng)文件。審計(jì)資料最后審計(jì)日在三個(gè)月內(nèi)。2、初審。具體包括發(fā)行部靜默審核申報(bào)材料、發(fā)行部提出反饋意見、發(fā)行人及中介機(jī)構(gòu)落實(shí)反饋意見、發(fā)行部審核反饋意見落實(shí)情況、發(fā)行部形成初審報(bào)告。在此過程中，證監(jiān)會(huì)還就公

7、司募股投向是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策征求國家發(fā)展和改革委員會(huì)以及商務(wù)部的意見。3、證監(jiān)會(huì)初審后，在處理完畢在審核過程中收到的舉報(bào)信后報(bào)發(fā)行審核委員會(huì)審核。4、處理完畢在審核過程中收到的舉報(bào)信，證監(jiān)會(huì)依據(jù)發(fā)審會(huì)的審核意見核準(zhǔn)發(fā)行。涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作改制輔導(dǎo)申報(bào)審核發(fā)行1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資 2、公司發(fā)行前，主承銷商及發(fā)行人律師、會(huì)計(jì)師對(duì)公司在通過發(fā)審會(huì)審核后是否發(fā)生重大事項(xiàng)分別出具專業(yè)意見3、重大問題包括：非標(biāo)中介機(jī)構(gòu)意見；重大違法違規(guī)行為；財(cái)務(wù)狀況異常變化；重大資產(chǎn)置換、股權(quán)、債務(wù)重組；主營業(yè)務(wù)的變更；管理層及核心技術(shù)人員的重大變化；違規(guī)或未披露的重大關(guān)聯(lián)交易；主承銷商、會(huì)計(jì)師和律師受處罰

8、或發(fā)生變更；盈利狀況與盈利預(yù)測(cè)趨勢(shì)不符；股東及高管的重大訴訟；大股東占用資金等；法律、經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化；公司獨(dú)立性重大變化；信息披露違規(guī)；主要財(cái)產(chǎn)、股權(quán)受到重大限制等等 相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財(cái)務(wù)主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料討論內(nèi)容發(fā)行上市條件概述公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率股份公司設(shè)立三年以上，近三年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；國企、有限責(zé)任公司整體改制和國務(wù)院批準(zhǔn)豁免的可連續(xù)計(jì)算期限公司近三年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無虛假記載主營業(yè)務(wù)三年不變，在一年一期內(nèi)三種關(guān)聯(lián)交易均不得超過交易的30%；與實(shí)際控制人不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債率不高于7

9、0%，無形資產(chǎn)一般不超過凈資產(chǎn)的20%（特殊規(guī)定除外2002122號(hào)文）籌資額不得超過發(fā)行人上年度末經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值扣除由發(fā)行前股東單獨(dú)享有的滾存未分配利潤后的兩倍總結(jié)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān) 相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財(cái)務(wù)主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料討論內(nèi)容重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的齊備性是否符合發(fā)行條件財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料格式合規(guī)性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料內(nèi)容真實(shí)性、公允性披露的合規(guī)性及時(shí)準(zhǔn)確完整相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題1、凡對(duì)使用者作出決策有重大影響的財(cái)務(wù)信息，公司均應(yīng)予以

10、充分披露2、由于商業(yè)秘密等原因?qū)е卤疽?guī)定某些信息確實(shí)不便披露的，首次公開發(fā)行股票公司可向中國證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)豁免3、首次發(fā)行股票公司按本規(guī)定提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為不少于最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的利潤及利潤分配表、不少于最近三年年末的資產(chǎn)負(fù)債表以及不少于最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的現(xiàn)金流量表。4、納入合并范圍的子公司以及未納入合并范圍但對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的控股子公司以及不屬于合并報(bào)表范圍但對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告均應(yīng)審計(jì)（證券資格）5、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，除提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。6、公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)加蓋公司公章，由公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)、主管會(huì)計(jì)工作的

11、公司負(fù)責(zé)人、公司法定代表人簽名并蓋章。若公司設(shè)置總會(huì)計(jì)師的，總會(huì)計(jì)師應(yīng)簽名并蓋章。原則重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容公司的基本情況會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法稅項(xiàng)控股子公司及合營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目附注母公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易或有事項(xiàng)承諾事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)其他重要事項(xiàng)補(bǔ)充資料財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤分配表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表 關(guān)于預(yù)期的利潤率 關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算 關(guān)于主營業(yè)務(wù)問題 關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)心的問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題資 產(chǎn)2004年12月31日2003年12月31日2002年12月31

12、日流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)514,144,571.83477,345,628.13427,187,925.02 長期投資合計(jì)1,334,000.004,291,413.834,240,107.22固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)合計(jì)659,036,192.94663,620,743.17596,339,911.69無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)：49,843,776.3751,106,021.3151,559,315.71資 產(chǎn) 總 計(jì)1,224,358,541.141,196,363,806.441,079,327,259.65會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)心的問題負(fù)債及股東權(quán)益2004年12月31日2003年1

13、2月31日2002年12月31日流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)525,030,069.98513,833,603.88495,686,325.11長期負(fù)債：長期負(fù)債合計(jì)247,730,000.00277,470,000.00225,375,029.59負(fù)債合計(jì)772,760,069.98791,303,603.88721,061,354.70所有者權(quán)益：股東權(quán)益合計(jì)451,598,471.16405,060,202.56358,265,904.95負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)1,224,358,541.141,196,363,806.441,079,327,259.65重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)心的問題科 目

14、2004年度2003年度2002年度一、主營業(yè)務(wù)收入1,157,836,117.79934,114,983.20656,361,954.89 減：主營業(yè)務(wù)成本956,223,698.37789,711,763.67535,679,401.65 主營業(yè)務(wù)稅金及附加2,385,184.822,137,598.942,000,679.87二、主營業(yè)務(wù)利潤199,227,234.60142,265,620.59118,681,873.37 加：其他業(yè)務(wù)利潤493,345.46491,436.91271,102.15 營業(yè)費(fèi)用40,403,658.5215,184,042.237,924,303.72

15、管理費(fèi)用39,461,731.2128,340,029.3130,362,755.36 財(cái)務(wù)費(fèi)用50,206,429.9444,968,144.8937,705,041.52三、營業(yè)利潤69,648,760.3954,264,841.0742,960,874.92 加：投資收益-28,658.00141,306.61783,061.83 補(bǔ)貼收入1,000,000.00 營業(yè)外收入1,270,542.1956,613.96 減：營業(yè)外支出160,000.00401,618.82285,522.97四、利潤總額69,460,102.3955,275,071.0544,515,027.74 減：所

16、得稅22,921,833.7918,240,773.4515,711,178.96五、凈利潤46,538,268.6037,034,297.6028,803,848.78重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率十三家樣本扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤攤薄計(jì)算上市公司凈資產(chǎn)收益率每股收益2003年2002年2003年2002年宜科科技16.27%24.00%0.32 0.36 蘇泊爾25.13%32.79%0.52 0.55 思源電氣30.51%28.97%0.85 0.61 雙鷺?biāo)帢I(yè)27.25%22.54%0.63 0.48 山東威達(dá)20.97%21.99%0.72 0.60 七喜股份2

17、7.80%29.60%0.68 0.52 七匹狼26.87%32.38%0.42 0.37 美欣達(dá)23.60%22.76%0.68 0.47 麗江旅游18.94%30.76%0.28 0.45 巨輪股份22.33%23.45%0.390.32 久聯(lián)發(fā)展10.76%22.94%0.23 0.44 達(dá)安基因24.89%27.29%0.37 0.41 華帝股份31.82%28.67%0.65 0.40 簡(jiǎn)單平均25.44%28.84%0.560.50要求的高成長性關(guān)于預(yù)期的利潤率公司業(yè)績的連續(xù)計(jì)算問題非經(jīng)常性損益問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算盈利的解釋重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題一、總體原則 扣除非經(jīng)常性

18、損益和不能合并會(huì)計(jì)報(bào)表的投資收益前后的凈利潤均為正數(shù)，且最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化。二、開業(yè)時(shí)間不滿三年、以發(fā)起設(shè)立方式成立的股份1、主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)或者實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營的國有事業(yè)單位；2、主要發(fā)起人以具有經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)營性資產(chǎn)出資；3、最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化；4、主要發(fā)起人（30%以上股權(quán)）和其他發(fā)起人均以經(jīng)營性資產(chǎn)出資的，主要發(fā)起人的經(jīng)營業(yè)績可以連續(xù)計(jì)算，其他發(fā)起人的經(jīng)營業(yè)績不能連續(xù)計(jì)算；關(guān)于公司業(yè)績的連續(xù)計(jì)算問題關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算重大

19、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題三、開業(yè)時(shí)間不滿三年、以有限責(zé)任公司整體變更為股份的方式成立且有限責(zé)任公司存續(xù)時(shí)間已滿三年的發(fā)行人1、有限責(zé)任公司以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額折合為股份的股份；2、最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化；3、外商投資有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份的比照上述規(guī)定。關(guān)于公司業(yè)績的連續(xù)計(jì)算關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題四、關(guān)于事業(yè)單位作為發(fā)起人及其盈利業(yè)績連續(xù)計(jì)算問題的處理標(biāo)準(zhǔn)1、國家對(duì)事業(yè)單位作為發(fā)起人沒有特殊限制,企業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)單位取得了企業(yè)法人登記證明,該事業(yè)單位具有國有性質(zhì)；2、提供有權(quán)處理相關(guān)資產(chǎn)的有效證明；若事業(yè)

20、單位作為發(fā)起人出資設(shè)立股份公司時(shí),未依法辦理企業(yè)法人登記并取得企業(yè)法人登記證明的,應(yīng)提供事業(yè)單位發(fā)起人投入股份公司的資產(chǎn)實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營的依據(jù)；3、主承銷商、發(fā)行人律師、會(huì)計(jì)師對(duì)公司企業(yè)化經(jīng)營的真實(shí)性及其業(yè)績的連續(xù)性分別進(jìn)行了專項(xiàng)盡職調(diào)查并發(fā)表肯定或同意意見。關(guān)于公司業(yè)績的連續(xù)計(jì)算關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算國家不核撥經(jīng)費(fèi),實(shí)行自收自支、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧,同時(shí)執(zhí)行企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和稅收制度重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題五 、改制前原企業(yè)近三年存在虧損情況下擬發(fā)行公司前三年業(yè)績1、在改制設(shè)立股份公司時(shí)，生產(chǎn)系統(tǒng)、必要的輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等主要資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)全部進(jìn)入擬發(fā)行上市主體，股份公司具有獨(dú)

21、立的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)。進(jìn)入股份公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)原來獨(dú)立核算，或與原企業(yè)的其他經(jīng)營業(yè)務(wù)在賬務(wù)上能夠劃分清楚，且原則上在物理形態(tài)上（如經(jīng)營品種、經(jīng)營地點(diǎn)等）也能夠劃分清楚。 2、部分改制發(fā)起設(shè)立的股份公司，經(jīng)剝離調(diào)整編制的財(cái)務(wù)報(bào)表遵循了剝離調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表編制指引的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的設(shè)立前經(jīng)營業(yè)績遵循了真實(shí)、配比的原則。 3、股份公司與原母體及其控股實(shí)體之間不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及重大關(guān)聯(lián)方交易。 4、進(jìn)入股份公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)其改制前主要經(jīng)營管理人員是股份公司主要的高級(jí)管理人員，近三年業(yè)績來源于同一管理層。5、國務(wù)院批準(zhǔn)豁免設(shè)立三年期限關(guān)于公司業(yè)績的連續(xù)計(jì)算關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題關(guān)于公司業(yè)績的連續(xù)計(jì)算

22、例1：以經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)折合為股本 某是一家生產(chǎn)勵(lì)磁調(diào)節(jié)器的民營企業(yè)，為謀求更大的發(fā)展擬整體變更為股份，進(jìn)而發(fā)行股票并上市。由于在前期經(jīng)營過程中未能注重資產(chǎn)的積累，資產(chǎn)規(guī)模偏小，公司聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行整體評(píng)估，評(píng)估范圍包括全部賬面資產(chǎn)以及賬面未反映的專利技術(shù)、專有技術(shù)、自制設(shè)備。原賬面凈資產(chǎn)1800萬元，經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)為3000萬元。公司認(rèn)為評(píng)估凈資產(chǎn)反映了企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，擬以經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)折合為股本。關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題關(guān)于公司業(yè)績的連續(xù)計(jì)算例2：主營業(yè)務(wù)發(fā)生改變 HW是于1998年成立的以生產(chǎn)電線電纜為主的有限責(zé)任公司，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司業(yè)務(wù)日漸萎縮，2001年1月公

23、司出售了電線電纜生產(chǎn)線，購入汽車零部件相關(guān)設(shè)備，將主營業(yè)務(wù)改為汽車零部件的生產(chǎn)與銷售，2002年3月公司整體變更為股份公司。 其業(yè)績可否連續(xù)計(jì)算？關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題關(guān)于公司業(yè)績的連續(xù)計(jì)算例3：實(shí)際控制人和管理層發(fā)生變化 DF從1999年成立至今一直從事醫(yī)藥的生產(chǎn)和銷售，2002年12月，公司引進(jìn)投資者增資1000萬元，注冊(cè)資本增至3000萬元，新投資者同時(shí)受讓原第一大股東510萬元股權(quán)，成為公司第一大股東，公司改選了董事會(huì)成員，董事長、總經(jīng)理由新投資者委派，2003年12月公司整體變更為股份公司。 其業(yè)績可否連續(xù)計(jì)算？關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題關(guān)于公司業(yè)績的連續(xù)計(jì)算例4：先

24、部分改制，后整體變更。 LF是由某國有企業(yè)于2004年1月以部份改制方式組建的有限責(zé)任公司，2004年12月LF整體變更為LF股份，以經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)折合為股份公司的股本，公司擬于2005年元月進(jìn)入輔導(dǎo)期，2006年1月輔導(dǎo)期滿經(jīng)證管辦驗(yàn)收后即申請(qǐng)發(fā)行股票。 上述安排妥否？關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 一、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出。二、公司在計(jì)算“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”、“扣除非經(jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)收益率”等財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)扣除非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)；三、

25、公司應(yīng)在招股說明書、定期報(bào)告以及申請(qǐng)發(fā)行新股材料中對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目內(nèi)容及金額予以充分披露關(guān)于非經(jīng)常性損益問題如果非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重超20%，公司獨(dú)立董事及主承銷商要就公司獲取經(jīng)常性損益的能力以及是否具備持續(xù)經(jīng)營能力發(fā)表意見 關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 四、非經(jīng)常性損益包括以下項(xiàng)目：1、處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益； 2、越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；3、各種形式的政府補(bǔ)貼；4、計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；5、短期投資損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的除外；6、委托投資損益；7、扣除公

26、司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營業(yè)外收入、支出；8、因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；9、以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；10、債務(wù)重組損益；11、資產(chǎn)置換損益；12、交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益；13、比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)；14、中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。關(guān)于非經(jīng)常性損益問題關(guān)于業(yè)績連續(xù)計(jì)算重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題關(guān)于非經(jīng)常性損益問題1、將稅收方面的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額比照稅收返還處理。2、將政府補(bǔ)貼批準(zhǔn)文件明確相關(guān)補(bǔ)貼僅由公司代為管理并指定用途，不屬于公司全體股東享有的政府

27、補(bǔ)貼計(jì)入補(bǔ)貼收入。3、將批準(zhǔn)文件明確具有專門用途，且需先使用后核銷的財(cái)政撥款，在收到財(cái)政撥款時(shí)直接計(jì)入補(bǔ)貼收入。4、其他行業(yè)或地區(qū)性的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的維簡(jiǎn)費(fèi)、防洪費(fèi)的減免與暫停，未獲有效批文前即停止計(jì)費(fèi)。關(guān)于稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的賬務(wù)處理問題特別說明事項(xiàng)重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題關(guān)于股票發(fā)行工作若干問題的補(bǔ)充通知（證監(jiān)19988號(hào)）主營業(yè)務(wù)突出的具體標(biāo)準(zhǔn)是公司主營業(yè)務(wù)（指某一類業(yè)務(wù)）收入占其總收入的比例不低于70%，主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比例不低于70%。 主營業(yè)務(wù)問題 關(guān)于主營業(yè)務(wù)問題 主營業(yè)務(wù)突出 最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更和管理層沒有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)

28、經(jīng)營相同的業(yè)務(wù)。因重大購買、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 主營業(yè)務(wù)問題 舉例關(guān)于主營業(yè)務(wù)問題某公司資產(chǎn)總額20億元，年收入25億元。公司主營紗線、坯布面料和色織面料產(chǎn)品，公司為精干主體，定于2000年6月30日為資產(chǎn)重組基準(zhǔn)日，將下屬的巾被分廠、棉織分廠、織襪分廠的經(jīng)營性資產(chǎn)和公司的部分非主營業(yè)務(wù)的相關(guān)資產(chǎn)（主要包括實(shí)業(yè)開發(fā)公司、大酒店等）共計(jì)9135萬元及其對(duì)應(yīng)的負(fù)債6438萬元出售給匯豐有限責(zé)任公司，其出售的資產(chǎn)大于負(fù)債的差額2697萬元作為出售的價(jià)款由資產(chǎn)收購

29、方匯豐有限責(zé)任公司在重組后一年內(nèi)付清。截止2003年12月31日，按照法定程序重組工作已全部完成，相關(guān)債權(quán)、債務(wù)等產(chǎn)權(quán)手續(xù)已辦理完畢，重組價(jià)款2,697萬元已結(jié)清。該重組方案已經(jīng)人民政府以新政文（2000）97號(hào)文件批準(zhǔn)。重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 主營業(yè)務(wù)問題 披露舉例關(guān)于主營業(yè)務(wù)問題(1)按品種分類列示主營業(yè)務(wù)收入如下：項(xiàng)目 2004年度 2003年度 2002年度坯布面料631,476,039.03520,571,779.92382,473,526.59紗 線451,133,070.51329,375,854.98214,446,509.55色織面料75,227,008.2584,167,348.

30、3059,441,918.75合 計(jì)1,157,836,117.79934,114,983.20656,361,954.89(2)按品種分類列示主營業(yè)務(wù)成本如下：項(xiàng)目 2004年度 2003年度 2002年度坯布面料511,790,578.63434,748,947.60314,711,648.47紗 線377,254,934.69278,133,630.05169,865,644.71色織面料67,178,185.0576,829,186.0251,102,108.47合 計(jì)956,223,698.37789,711,763.67535,679,401.65 資產(chǎn)負(fù)債率 對(duì)外投資重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

31、問題關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題發(fā)行前一年末，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例不低于百分之三十，無形資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的比例不高于百分之二十，但是證券委另有規(guī)定的除外；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率高于70%的公司申請(qǐng)公開發(fā)行股票，應(yīng)滿足以下條件：1、發(fā)行前每股凈資產(chǎn)不得低于一元人民幣；2、發(fā)行后資產(chǎn)負(fù)債率原則上不高于70%，但銀行、保險(xiǎn)、證券等特殊行業(yè)的公司不受此限。關(guān)于公司資產(chǎn)負(fù)債率關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題上市公司簡(jiǎn)稱資產(chǎn)負(fù)債率蘇 泊 爾60.40%華帝股份57.98%七喜股份55.22%美 欣 達(dá)51.94%七 匹 狼51.64%久聯(lián)發(fā)展50.37%宜科科技50.00%山東威達(dá)47.98%達(dá)安基因4

32、7.81%巨輪股份46.14%麗江旅游32.77%思源電氣30.71%雙鷺?biāo)帢I(yè)24.23%關(guān)于公司資產(chǎn)負(fù)債率關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題1、累計(jì)對(duì)外投資額不得超過其凈資產(chǎn)的百分之五十；2、募集資金用于對(duì)外投資的，若預(yù)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后累計(jì)對(duì)外投資額超過其凈資產(chǎn)的百分之五十，應(yīng)調(diào)整對(duì)外投資比例；3、累計(jì)對(duì)外投資額和凈資產(chǎn)按最近一期期末經(jīng)審計(jì)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算。關(guān)于公司對(duì)外投資關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題 會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題 其他重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)心的問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)心的問題1、非經(jīng)常報(bào)表項(xiàng)目2、名稱反映不出其性質(zhì)或內(nèi)容的報(bào)表項(xiàng)目3、金額異

33、?；蚰甓乳g變動(dòng)異常的報(bào)表項(xiàng)目(如兩個(gè)期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度達(dá)30以上，或占公司報(bào)表日資產(chǎn)總額5或報(bào)告期利潤總額10以上的)應(yīng)說明該項(xiàng)目的具體情況及變動(dòng)原因 總體原則重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)解答12343、具體行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法4、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定 會(huì)計(jì)制度 所執(zhí)行的制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否執(zhí)行？重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購與付款(試行)4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資(試行)5、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保(試行)6、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款(試行)7、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范籌

34、資(征求意見稿)8、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范存貨(征求意見稿)9、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范固定資產(chǎn)(征求意見稿)10、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目(征求意見稿)11、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范成本費(fèi)用(征求意見稿)12、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范預(yù)算(征求意見稿) 內(nèi)部控制制度 十二個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)師發(fā)表意見關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)一貫性，常見問題：隨意改變固定資產(chǎn)的折舊方法。隨意改變應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備核算方法、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。人為操縱股權(quán)投資差額、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的攤銷年限。連續(xù)計(jì)算原企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的公司，任意改變主要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，包括收入確認(rèn)原則、

35、固定資產(chǎn)折舊方法等。境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致。重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 特別說明事項(xiàng) 1、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)適合企業(yè)特點(diǎn)并體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)制度，根據(jù)絕大部分會(huì)計(jì)政策沒有可選擇性，少數(shù)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)可自主確定，主要是壞賬準(zhǔn)備的提取，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。 2、壞賬準(zhǔn)備必須采用備抵法核算，備抵法首先要估計(jì)壞賬損失，制造業(yè)一般采取的方法有余額百分比法和賬齡分析法，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可自行確定壞賬的計(jì)提比例，中國證監(jiān)會(huì)編報(bào)規(guī)則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定則說明如壞賬計(jì)提比例低于5%，需說明原因。注意應(yīng)收款的賬齡。 3、其他減值準(zhǔn)備是否足額。

36、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 壞賬政策舉例上市公司1年以內(nèi)1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上宜科科技5%10%30%50%50%50%蘇泊爾5%8%15%50%80%100%思源電氣5%10%30%50%50%100%思源電氣5%5%5%5%5%5%雙鷺?biāo)帢I(yè)1%、3%10%20%30%50%100%山東威達(dá)5%10%20%50%50%50%七喜股份2%10%50%100%100%100%七匹狼5%10%10%40%80%100%美欣達(dá)5%30%50%100%100%100%麗江旅游5%10%50%100%100%100%巨輪股份5%10%25%100%100%100%

37、久聯(lián)發(fā)展5%7%10%20%40%100%達(dá)安基因0.50%10%15%40%40%40%華帝股份5%10%20%30%50%100%簡(jiǎn)單平均4%11%25%55%64%82%關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告賬 齡2004-12-312003-12-312002-12-31金 額比例壞賬準(zhǔn)備金 額比例壞賬準(zhǔn)備金 額比例壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)93,028,625.8085.644,651,431.3071,983,602.3879.943,651,301.5072,776,331.2569.503,582,093.8612年9,496,244.438.74949,624.4413,27

38、0,042.3814.741,327,004.2431,085,936.2329.693,108,593.6223年6,101,373.295.621,830,411.984,788,258.475.321,436,477.54843,073.200.81252,921.963年以上-合 計(jì)108,626,243.52100.007,431,467.7290,041,903.23100.006,414,783.28104,705,340.68100.006,943,609.45凈 額101,194,775.883,627,119.9597,761,731.231、全額計(jì)提或計(jì)提比例較大的(超過

39、40)應(yīng)收款項(xiàng)，說明其計(jì)提的比例及其理由； 2、以前已全額計(jì)提或計(jì)提比例較大，本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； 3、對(duì)某些金額較大或賬齡較長的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低(一般為5或低于5)的理由； 4、本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)、理由及其金額。若實(shí)際沖銷的款項(xiàng)涉及關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，還應(yīng)單獨(dú)披露； 5、應(yīng)收款項(xiàng)中如有持公司5(含5)以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應(yīng)予以說明，并單獨(dú)列示；如無此類欠款，也應(yīng)予以說明； 6、金額較大的其他應(yīng)收款，應(yīng)說明其性質(zhì)或內(nèi)容； 7、列示應(yīng)收賬款、其他

40、應(yīng)收款項(xiàng)目前五名金額合計(jì)，及占應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款總額的比例重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 特別說明事項(xiàng)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬齡分析不正確，常見問題：1、不分性質(zhì)，只按債務(wù)人對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分類，賬齡也混合處理。2、在未征得債務(wù)人同意的情況，按收款先沖銷賬齡最長的應(yīng)收款項(xiàng)處理，人為優(yōu)化應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡結(jié)構(gòu)。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 折舊政策舉例上市公司簡(jiǎn)稱房屋建筑物機(jī)器設(shè)備(通用)機(jī)器設(shè)備(專用)運(yùn)輸設(shè)備電子設(shè)備其他設(shè)備凈殘值率宜科科技20-3510105555%、10%蘇泊爾20-305106-103%思源電氣2088554%雙鷺?biāo)帢I(yè)15-308-158-15103%山

41、東威達(dá)351010853%七喜股份20-401010555%七匹狼205-105-1010510%美欣達(dá)5-305-85-85-105-83-83-5%麗江旅游10-2010-1510-157-10510%巨輪股份15-3510108575%久聯(lián)發(fā)展20-405-205-2080達(dá)安基因30-355-103-50、4%華帝股份2010105510%關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 減值準(zhǔn)備反饋舉例1、請(qǐng)主承銷商和申報(bào)會(huì)計(jì)師根據(jù)審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第14號(hào)，提供相關(guān)文件，并對(duì)公司是否提足各項(xiàng)減值準(zhǔn)備進(jìn)行說明并在招股意向書中披露。2、請(qǐng)公司在“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”和招股意向書中詳細(xì)披露報(bào)告期存貨

42、項(xiàng)目余額較大的原因及各年度存貨的具體構(gòu)成情況，并結(jié)合存貨構(gòu)成及原材料和產(chǎn)成品價(jià)格趨勢(shì)分析披露存貨減值準(zhǔn)備是否計(jì)提的充分性。項(xiàng)目2004年12月31日2003年12月31日2002年12月31日金 額跌價(jià)準(zhǔn)備金 額跌價(jià)準(zhǔn)備金 額跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)總額1,224,358,541.141,196,363,806.441,079,327,259.65原材料83,954,925.8084,777,555.2466,053,752.681,032,447.50產(chǎn)成品102,558,252.0987,513,929.1679,963,045.81在產(chǎn)品31,940,996.6627,771,062.6820,40

43、9,630.42存貨合計(jì)218,454,174.55200,062,547.08166,426,428.911,032,447.50存貨凈值218,454,174.55200,062,547.08165,393,981.41例：紡織品行業(yè)某公司關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題一、關(guān)聯(lián)方披露 1、關(guān)聯(lián)方主要應(yīng)包括（1）控股股東及其控制或參股的公司；（2）控股股東及主要股東對(duì)股份公司有重大影響的法人或自然人；（3）合營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)；（4）主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、核心技術(shù)人員、核心技術(shù)提供者或與上述人士關(guān)系密切的家庭成員以及其控制的其他企業(yè)。 2、披露上述關(guān)聯(lián)方的名稱及其業(yè)務(wù)。 3、披露公司

44、董事、監(jiān)事、其他高級(jí)管理人員及核心技術(shù)人員是否在關(guān)聯(lián)方單位任職，或上述人士是否由關(guān)聯(lián)方單位直接或間接委派。關(guān)于關(guān)聯(lián)方及交易關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露 1、披露公司與關(guān)聯(lián)方存在的主要關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括但不限于與關(guān)聯(lián)方存在的股權(quán)關(guān)系、人事關(guān)系、管理關(guān)系及商業(yè)利益關(guān)系。 2、披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)鍵是由公司董事判斷其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。 3、明確披露關(guān)聯(lián)方對(duì)公司進(jìn)行控制或重大影響的方式、途徑及程度。 關(guān)于關(guān)聯(lián)方及交易關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題三、關(guān)聯(lián)方交易披露 1、關(guān)聯(lián)交易主要包括（1）購銷商品；（2）買賣有形或無形資產(chǎn)，收購兼并；（3）提供或接受勞務(wù)，代理，租賃

45、，管理方面的合同（如委托經(jīng)營等）等；（4）提供資金，許可協(xié)議；（5）擔(dān)保抵押；（6）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（7）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬；（8）合作投資建立企業(yè)、開發(fā)項(xiàng)目等。 2、披露關(guān)聯(lián)交易在營業(yè)收入或營業(yè)成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤在利潤總額中的比例。 3、披露對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大影響的關(guān)聯(lián)交易（發(fā)行人與其關(guān)聯(lián)方達(dá)成的關(guān)聯(lián)交易總額高于人民幣3000萬元或高于最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的5%的關(guān)聯(lián)交易）。詳細(xì)披露該關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、總金額、占同一類型交易的比例、定價(jià)政策。 關(guān)于關(guān)聯(lián)方及交易關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題四、關(guān)聯(lián)方交易披露 4、披露與各關(guān)聯(lián)方簽訂的且仍然有效的重大協(xié)議或合同，并

46、對(duì)該等協(xié)議或合同期滿后的處理方式作出說明。 5、公司募集資金后擬與關(guān)聯(lián)方合作(資)開發(fā)項(xiàng)目，或擬與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行上述第1款內(nèi)講述的交易，則披露關(guān)聯(lián)方、擬合作(資)開發(fā)項(xiàng)目及擬進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)情況。 關(guān)于關(guān)聯(lián)方及交易關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題五、關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)處理與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)200164號(hào)）進(jìn)行處理，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。關(guān)于關(guān)聯(lián)方及交易關(guān)于關(guān)

47、聯(lián)交易問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題六、上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來1、控股股東及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營性資金往來中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金?？毓晒蓶|及其他關(guān)聯(lián)方不得要求上市公司為其墊支工資、福利、保險(xiǎn)、廣告等期間費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本和其他支出；2、不得有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用；3、通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款； 4、委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)；5、為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票；6、代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)；關(guān)于關(guān)聯(lián)方及交易關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題其他公司發(fā)行前的滾存利潤，須

48、在發(fā)行前做出分配決議，并在發(fā)行申請(qǐng)材料中充分披露分配方案。 若老股東享有發(fā)行前的滾存利潤，必需是經(jīng)審計(jì)確定的已實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)，同時(shí)在招股說明書中明確披露。公司不應(yīng)對(duì)未經(jīng)審計(jì)的利潤作出分配決議。關(guān)于公司發(fā)行前滾存利潤由老股東享有的問題重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題其他根據(jù)2002年本公司股東大會(huì)決議，按2002年本公司稅后凈利潤的10提取法定公積金元，按2002年本公司稅后凈利潤的5提取公益金元，不計(jì)提任意公積金，同時(shí)每持10股送紅股2股，并從資本公積中轉(zhuǎn)增8股，不再對(duì)股東派發(fā)現(xiàn)金紅利。同時(shí)，公司擬以2002年12月31日為基準(zhǔn)日，對(duì)分配后尚余的未分配利潤以及2003年1月1日至公司股票發(fā)行并上市前期間產(chǎn)生的利潤，在本次股票公開發(fā)行后由新老股東共享。關(guān)于公司發(fā)行前滾存利潤由老股東享有的問題 附注舉例項(xiàng)目2004年2003年2002年本年凈利潤46,538,268.6037,034,297.6028,803,848.78 加：年初未分配利潤113,034