匯算清繳戰(zhàn)略

1、2012年度企業(yè)匯算清繳申報表深度解析主要內容一、匯算清繳的程序問題注：理論指導實際二、附表一：營業(yè)收入明細銷售貨物/提供勞務/價外費用/長期應付款三、附表二：成本費用明細非常損失 / 固定資產清理 / 罰款與滯納金2四、附表三：納稅調整明細1、增值稅與所得稅的視同銷售2、未按照權責發(fā)生制原則確認的收入3、確認為遞延收益的政府補助4、不征稅收入的法理分析5、業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費6、工資薪金的兩個所得稅對比分析3主要內容季度預繳、虧損彌補、稅務稽查、會計差錯會計原則對匯算清繳的影響（權責發(fā)生制 / 配比 / 收付實現制/資產負債表日后事項 / 資本化原則）有效憑證含義及引申4匯算清繳定義200

2、9國稅發(fā)79號企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，5匯算清繳定義（續(xù)）自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。6匯算清繳時間2004及以前：年度結束后的45天內2005和2006年度，年度結束后的四個月內2007及以后：年度結束后的五個月內注：利于與資

3、產負債表日后事項的銜接，有利于在香港/新加坡等上市的內地公司納稅年度分類7匯算清繳時間（續(xù)）稅收征管法實施細則第一百零九條稅收征管法及本細則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。注：實務中不適用于匯算清繳8季度申報表利潤總額加：特定業(yè)務計算的應納稅所得額減：不征稅收入 免稅收入 彌補以前年度虧損實際利潤額9企業(yè)所得稅季度預繳 如果沒有不征稅收入和免稅收入，并且不考慮以前年度虧損，應當按照會計利潤預繳企業(yè)所得稅，不考慮其他納稅調整思考：會計差錯 /不合理的減值準備 10企業(yè)所得稅季度預繳（續(xù)） 如果沒有正確執(zhí)

4、行企業(yè)會計準則，造成季度少預繳所得稅的，稅務機關有權征收滯納金，不考慮匯算清繳是否足額調整，但滯納金的截止日為年度申報日1996國稅函8號關于在企業(yè)所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函（全文失效）1995國稅函593號關于企業(yè)未按期預繳所得稅加收滯納金問題的批復（全文失效）11盈利企業(yè)的預繳控制2009國稅函34號關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知 各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%貨幣時間價值與稅務風險控制不可兼得12年度虧損的彌補利潤總額加：特定業(yè)務計算的應納稅所得額減：

5、不征稅收入 免稅收入 彌補以前年度虧損實際利潤額13年度虧損的彌補第8行“彌補以前年度虧損”：填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。注：常見錯誤是季度預繳時不允許彌補，待匯算清繳時再進行彌補主要國家虧損彌補一覽表141998會計檔案管理辦法一、會計憑證類： 15年 原始憑證 /記賬憑證 /匯總憑證二、會計賬簿類 15年：總賬 /明細賬/輔助賬簿 25年：現金和銀行存款日記賬。三、財務報告：永久15年度虧損的彌補季度申報時，可以彌補以前年度符合條件的虧損思考：2012年度虧損但實際辦理年度申報時間是2013年5月12日，如果在2012年4月4日辦理當年度一季度申報（盈利

6、），能否彌補2011年度虧損注：一季度申報時間與上年度匯算清繳的時間順序16年度虧損的彌補（續(xù)）一、2013年一季度虧損注：兩者的時間先后順序不產生影響二、2013年一季度盈利但全部用于2011及以前年度虧損的彌補注：兩者的時間先后順序不產生影響三、2013年一季度盈利但部分或全部用于2012及以前年度虧損的彌補注：先年度申報，然后季度申報17本年以前季度虧損如果不考慮上年度虧損，一季度虧損，二季度盈利，申報二季度時能否彌補一季度虧損2012季度預繳申報表本期金額：僅供參考累計金額：開票依據有可能本期0，但累計018本期金額與累計金額上年虧損500萬元，一季度盈利200萬元，二季度虧損250萬

7、元一季度申報時： 本期 200 ，累計 0 300二季度申報時： 本期250，累計 50 550如果累計 金額0，一定不包括上年虧損19匯算清繳與稅務稽查2009國稅發(fā)79號企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法第十條 納稅人在匯算清繳期內發(fā)現當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。注：在匯算清繳結束前，對于報告年度來說，不論是自查還是稅務稽查，只有稅款沒有對應的滯納金和罰款20行政處罰法第二十七條當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰：（一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；（二）受他人脅迫有違法行為的；（三）配合行政機關查處違法行為有立功表現的（四）其

8、他依法從輕或者減輕行政處罰的21匯算清繳后自查1、發(fā)現少繳稅款的并且主動繳納的，沒有罰款，但應當加收滯納金2、發(fā)現虛報虧損，不論是多申報虧損，還是少申報虧損，只需要調整前期申報數據注：均需要內部文書流轉，少申報虧損的應當在三年內及時發(fā)現22匯算后稅務稽查發(fā)現2010公告第20號關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告1、調整后報告年度為盈利但部分彌補以前年度虧損偷稅2、調整后報告年度為盈利但全部彌補以前年度虧損虛假計稅依據3、調整后報告年度仍然虧損2005國稅函190號關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知23虛假計稅依據稅收征管法第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務

9、機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 注：包括虛報虧損，調整后仍然虧損，也包括多申報進項稅額，或者少申報銷項稅額，調整后仍然留抵 24增值稅留抵可以形象地將留抵比喻為虧損2005國稅函169號關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復2004國稅發(fā)112號關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知25增值稅一般納稅人申報表附表二（本期進項稅額明細）本期進項稅轉出額其中：納稅檢查調減進項稅額 紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額 上期留抵稅額抵減欠稅262012河北十二、查補的收入可否作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數問題 對納稅人在稽查、檢查過

10、程中查補的收入，可以作為所屬年度企業(yè)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數。前提：會計差錯更正27偷稅稅收征管法第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。注：四個手段之一+少繳稅款28行政強制法2011年主席令第49號，2012年實施第四十五條行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。 加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。29行政處罰法第五

11、十一條當事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關可以采取下列措施：（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數額的百分之三加處罰款；注：不適用于偷稅的五倍以下罰款30滯納金的限制征管法第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。行政強制法第四十五條第二款 滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。31不同法律的新舊沖突在同一法律級次前提下：1、如果新法注明“法律另有規(guī)定除外”“法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定”等字樣，則按照舊法執(zhí)行 2、如果新法沒有注明“法律另有規(guī)定除外”“法律另

12、有規(guī)定的，適用其規(guī)定” 等字樣，則按照新法執(zhí)行32不同法律的新舊沖突（續(xù)）1996年行政處罰法第二十九條違法行為在二年內未被發(fā)現的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。2001稅收征管法第八十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發(fā)現的，不再給予行政處罰。33利潤的確認 盡管會計準則和稅法在計算利潤時有著相同的基本目的，但兩者的目標是完全不相同的。 在一個極端，會計利潤參照稅法計算，在我國比如小企業(yè)會計準則；在另一個極端，所得稅參照會計利潤計算；但多數國家采用混合規(guī)則，存在適度差異34會計準則稅收征管法第二十條第二款 納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計

13、處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。352006企業(yè)財務通則第六條 企業(yè)應當依法納稅。企業(yè)財務處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時應當依法進行調整。注：正確進行會計處理，但沒有對稅法和會計差異進行納稅調整直接納稅申報，并且造成少繳稅款的，屬于偷稅36稅法對會計準則的準用性2010國稅函148號企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算注：沒有進行正確會計處理，直接進行納稅申報，并且造成少繳稅款的，也屬于偷稅延伸：確定性和委任性372010

14、國稅函79號關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。注：未來適用 / 追溯調整38固定資產準則應用指南已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 未來適用法39舊規(guī)定與舊準則舊的會計準則應用指南：如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后

15、，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。2004財稅215關于電信企業(yè)有關企業(yè)所得稅問題的通知40稅法對會計準則的準用性（續(xù)）1、存貨的確認和計量2、利息的資本化和費用的劃分標準3、研究階段和開發(fā)階段的劃分4、資產負債表日后可調整事項5、會計差錯更正的追溯調整6、完工百分比法的確認和適用7、固定資產和無形資產的確認412012公告第15號關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告根據企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企

16、業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。注：稅法另有規(guī)定的除外42最低折舊年限2010年度青島地稅企業(yè)所得稅問題解答 企業(yè)固定資產會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報時其會計折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計提的折舊，因其會計處理方面并未實際提取，因此不能做納稅調減處理。43股權信托 股權信托主要是指信托機構通過資金信托計劃向投資者募集資金，然后購買房地產公司定向增發(fā)的股本，從而成為房地產公司的股東，但一般不參與生產經營。 在約定的一定期限屆滿后，房地產公司以溢價股權回購方式回購信托機構持有的股權，然后減少房地產公司實收資本44股權信托投資（續(xù)）2002財稅

17、191號關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知 一、以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 二、對股權轉讓不征收營業(yè)稅。焦點問題：信托公司股權投資期間是否承擔投資風險。45股權信托投資的處理借：實收資本 資本公積、盈余公積、利潤分配 貸：銀行存款注：按照順序沖減，前兩項減至零為限2006財企67號關于公司法施行后有關企業(yè)財務處理問題的通知46會計差錯 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。 前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。47會計差錯（

18、續(xù)） 前期差錯應當采用追溯重述法進行更正，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行重新列示和披露。 追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。48會計差錯與稅收1、企業(yè)發(fā)現的前期應計未計項目，應當視為前期會計差錯，進行追溯調整。如果沒有同時進行會計處理，僅僅要求進行納稅調整，消極影響稅款的，稅務機關一般不予受理2011公告第40號關于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關問題的公告49法釋200133號關于民事訴訟證據的若干規(guī)定第七十七條 人民法院就數個證據對同一事實的證明力，可以依照下列原則認定： （一）國家機關、社會團體依職權制作的公文書證的證明力一般大于其他書證； （二）物證、檔案、鑒定結

19、論、勘驗筆錄或者經過公證、登記的書證，其證明力一般大于其他書證、視聽資料和證人證言；502002法釋21號關于行政訴訟證據若干問題的規(guī)定第六十三條證明同一事實的數個證據，其證明效力一般可以按照下列情形分別認定： （一）國家機關以及其他職能部門依職權制作的公文文書優(yōu)于其他書證；512002法釋21號 （二）鑒定結論、現場筆錄、勘驗筆錄、檔案材料以及經過公證或者登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言； （三）原件、原物優(yōu)于復制件、復制品； （四）法定鑒定部門的鑒定結論優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結論；52會計差錯的稅收調整期限中華人民共和國稅收征收管理法第五十一條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務

20、機關發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；53會計差錯的稅收調整期限（續(xù)）2、資產負債表日后期間發(fā)現的，可以直接調整報告年度的匯算清繳3、三年內發(fā)現的，可以申請調整。一般簡化處理在發(fā)現年度進行調整，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外4、三年后發(fā)現的，可以進行會計調整，但無權申請納稅調整54應計未計1996財稅79號關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（全文失效）企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。1997國稅發(fā)191號關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務

21、問題的通知（全文失效）注：如果各年稅率一致，一般簡化處理在實際發(fā)生年度申報扣除55匯算清繳自行補稅借：以前年度損益調整所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調整所得稅費用借：應交稅費應交所得稅 貸：銀行存款56稅務稽查補繳所得稅借：以前年度損益調整所得稅費用 營業(yè)外支出罰款 貸：銀行存款借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調整所得稅費用注：不涉及收入和費用的調整57權責發(fā)生制原則企業(yè)會計準則基本準則講解 企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期

22、的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。58權責發(fā)生制原則（續(xù)）企業(yè)所得稅法實施條例第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（收付實現制）59收付實現制收付實現制，是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發(fā)生。換言之，現金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業(yè)務實質上是否發(fā)生。引申：損

23、益表+現金流量表60收付實現制（續(xù)）企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬不遵循權責發(fā)生制，僅遵循收付實現制61工資薪金的收付實現制勞動法第五十條工資應當以貨幣形式按月支付給勞動者本人。不得克扣或者無故拖欠勞動者的工資。注：一次取得數月工資，滯后發(fā)生扣繳義務，但一般情況下只能扣除一個免稅額62職工薪酬扣除原則權責發(fā)生制+收付實現制+有效憑證工資以外的職工薪酬，如基本社保、補充社保、福利費、教育經費和工會經費工資僅僅堅持收付實現制原則63收入的收付實現制原則企業(yè)所

24、得稅法實施條例第十八條第二款 利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。第二十條第二款 特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。642010國稅函79號關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。 企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。65權責發(fā)生制+確定性原則企業(yè)所得稅法第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(七)未經核定的準備金支出；企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條 未經核定的準

25、備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。66準備金列舉1、壞賬準備金融工具確認和計量2、存貨跌價準備存貨準則3、固定資產減值準備4、無形資產減值準備5、長期股權投資減值準備67準備金調整1、期初金額2、本期轉回金額（壞賬準備和存貨跌價準備允許轉回）3、本期計提額（對應主表資產減值損失）4、期末余額5、納稅調整額（32，可以為負數）68壞賬準備一、計提時借：資產減值損失 貸：壞賬準備二、核銷時借：營業(yè)外支出（注：壞賬準備） 貸：應收賬款69企業(yè)會計準則或有事項第二條 或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能

26、決定的不確定事項。應用指南：常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。70會計準則或有事項（應用指南）結果的可能性 對應的概率區(qū)間基本確定 大于95%但小于100%很可能 大于50%但小于或等于95%有可能 大于5%但小于或等于50%極小可能 大于0但小于或等于5%71或有事項2011河北關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的公告 對資產負債表日確認的或有負債和或有資產稅收上不予確認，已計入管理費用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入的或有負債和或有資產作相應的納稅調整。72準備金列舉1、壞賬準備、存貨跌價準備2、固定資產減值準備3、

27、機器設備的大修理基金4、產品維修基金5、預計負債73承租人租金扣除企業(yè)所得稅法實施條例 第四十七條 企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除： （一）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除74承租人會計處理借：長期待攤費用 其他應收款 貸：銀行存款 從租賃期開始，每月攤銷借：管理費用等 貸：長期待攤費用75不足12個月一、沒有跨年的不足12個月 一月份支付租金，對應的租賃期間為當年的 310月二、跨年的不足12個月 五月份支付租金，對應的租賃期間為當年的 10月至次年的4月76配比原則2006 企業(yè)會計準則基本準則第三十五條 企業(yè)為生產產品

28、、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。注：權責發(fā)生制原則的引申，主要針對與收入存在直接因果關系的變動費用77收入的收付實現制原則（續(xù)）企業(yè)所得稅法實施條例第十九條 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現78出租所得稅（續(xù)）2010國稅函79號關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上

29、述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入注：允許企業(yè)在一定范圍內選擇79提前收取租金借：銀行存款 貸：預收賬款 其他應付款借：應交稅費 貸：銀行存款借：預收賬款 貸：其他業(yè)務收入借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費80資產負債表 企業(yè)提前收取全部租金提前繳納了全部的營業(yè)稅金，但按照權責發(fā)生制原則，全部或者部分金額暫時不允許進入本期會計損益，資產負債表的“應交稅費”會出現負數，表示實際繳納的稅費由于不符合權責發(fā)生制原則，暫時不允許進入會計損益，這是正常的。81配比原則（準則講解）企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認為

30、費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。8283發(fā)生的費用存在明確受益對象的，計入生產成本，與營業(yè)收入配比沒有明確受益對象但存在明確服務期間，貫徹權責發(fā)生制其他項目，簡化處理，全部計入支付當期資產負債表日后事項資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。 注：不得晚于次年4月30日842003國稅發(fā)45號關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知（失效）企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及

31、的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。85匯算清繳期間2004年及以前，年度結束后的45天內，不要求提供會計報表20052006，年度結束后的四個月以內，要求同時提供會計報表2007年及以后，年度結束后的五個月以內，要求同時提供會計報表86匯算清繳與會計報表2009國稅發(fā)79號企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（二）財務報表；（三）備案事項相關資料；2005國稅發(fā)20號納稅人財務會計報表報送管理辦法87日后非調整事項 資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。 次年元月發(fā)放上年工資 企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表。88日后調整事項 資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項 企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。8