高校教學(xué)課件：稅務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)目 錄第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論第二章增值稅的核算第三章消費(fèi)稅的核算第四章營業(yè)稅的核算第五章資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的核算第六章土地增值稅的核算第七章印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的核算第八章車輛購置稅、契稅、耕地占用稅的核算第九章關(guān)稅的核算第十章企業(yè)所得稅的核算第十一章個(gè)人所得稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì) 第1章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的意義1.1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念新中國成立以來，我國在很長一段時(shí)間內(nèi)施行的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的一體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算代替了稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)是指納稅人以稅收法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為基本計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算原理和方法，對(duì)國家稅收資金的產(chǎn)

2、生和計(jì)算，以及繳入國庫的全過程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是近代興起的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的專業(yè)會(huì)計(jì)，其概念包含以下幾層意思:（一）明確了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)（二）明確了稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量單位（三）明確了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象1經(jīng)營收入。2成本和費(fèi)用。3經(jīng)營成果。4稅款的減免。（四）明確了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)（五）表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的意義1.1.2 建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的意義（一）建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，有利于反映國家和納稅人的利益分配關(guān)系稅收是國家憑借政治權(quán)力，依照稅收法律、法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性地參與社會(huì)總產(chǎn)品和國民收入再分配所形成的分配關(guān)

3、系。（二）建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主體，各種類型的企業(yè)都將成為自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、照章納稅的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體。（三）建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，有利于我國新稅制的實(shí)施和完善我國傳統(tǒng)的稅收制度是與高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制配套運(yùn)行的。（四）建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，有利于我國稅收征管改革1994年的稅制改革標(biāo)志著我國已經(jīng)建立起接近國際水平的新的稅制體系，然而，我國稅收征管水平及征管手段嚴(yán)重滯后。（五）建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，有利于納稅人增強(qiáng)納稅觀念，提高經(jīng)濟(jì)效益稅收分配是社會(huì)總產(chǎn)品的分配，主要來源于國民收入。1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的演變和特點(diǎn)1.2

4、.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生在中國會(huì)計(jì)發(fā)展史上，官廳會(huì)計(jì)早于民間會(huì)計(jì)，它包含現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的某些因素。在我國的奴隸社會(huì)，為計(jì)算和記錄國家賦稅實(shí)物或貨幣的收入和支出情況，有了“官廳會(huì)計(jì)”。稅收是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，也是一個(gè)歷史范疇，它是人類社會(huì)和生產(chǎn)力發(fā)展到一定時(shí)期的必然產(chǎn)物。物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，人們?yōu)榱烁玫匕l(fā)展生產(chǎn)，就必須關(guān)心生產(chǎn)的耗費(fèi)和生產(chǎn)的成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展隨著社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，各國的稅收制度日趨成熟化，稅收收入在國家財(cái)政收入中占有絕對(duì)的比重。1979年7月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)所得稅會(huì)計(jì)，它在一定程度上統(tǒng)一了所得稅會(huì)計(jì)

5、處理標(biāo)準(zhǔn)，為其走向國際化起到推動(dòng)作用，并得到各國會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)可。稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀當(dāng)今世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)會(huì)計(jì)都是相對(duì)獨(dú)立、自成體系的。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的管理模式所固有的局限性越來越突出。1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的演變和特點(diǎn)1.2.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與其他專業(yè)會(huì)計(jì)相比較，有其自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：（一）法規(guī)性稅務(wù)會(huì)計(jì)核算主要以國家的稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。（二）專業(yè)性稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用特有的專門方法對(duì)與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，包括稅款的計(jì)算、稅款的記錄、賬務(wù)處理、納稅申報(bào)，以及辦理補(bǔ)、退稅款等。（三）統(tǒng)一性稅務(wù)

6、會(huì)計(jì)是融各類會(huì)計(jì)和稅法為一體的專業(yè)會(huì)計(jì)，稅法的統(tǒng)一性決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性。（四）廣泛性按照我國憲法的規(guī)定，中華人民共和國每個(gè)公民都負(fù)有納稅的義務(wù)，所有的法人和自然人，只要有生產(chǎn)經(jīng)營收入，都可能成為納稅義務(wù)人。1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的演變和特點(diǎn)1.2.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)務(wù)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算為基礎(chǔ)。（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)1核算的主體相同2核算的基本原理和方法相同3核算的基本前提相同（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異1核算的范圍不同2核算的主要依據(jù)不同一是法規(guī)級(jí)次不同。二是收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的扣減情況不同。3核算的目

7、的不同1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則和作用1.3.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門具有法律效力的專業(yè)會(huì)計(jì)，其核算的內(nèi)容直接關(guān)系到國家與納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。（一）法規(guī)性原則法規(guī)性原則是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算必須依法辦事、依率計(jì)征，嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的規(guī)定對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所涉及的稅收事項(xiàng)進(jìn)行核算。（二）及時(shí)性原則及時(shí)性原則是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算要按照稅收法規(guī)的規(guī)定及時(shí)處理各項(xiàng)稅收事宜。（三）準(zhǔn)確性原則準(zhǔn)確性原則是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)做到正確無誤，充分反映真實(shí)情況。在核算過程中做到賬證相符、賬賬相符、賬表相符和賬實(shí)相符。一是各種稅款的納稅義務(wù)一旦發(fā)生，就必須及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，以免遺漏；二是在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)

8、規(guī)定的納稅期限內(nèi)，及時(shí)辦理和申報(bào)有關(guān)納稅手續(xù)，不拖延，不少報(bào)；三是將應(yīng)繳納的稅款及時(shí)繳入國家金庫，以利于國家統(tǒng)一安排使用。1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則和作用1.3.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的作用稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照國家稅收法規(guī)，反映和監(jiān)督稅收資金的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。它的作用主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面:（一）貫徹執(zhí)行國家稅收政策，保證國家的財(cái)政收入稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家稅收法規(guī)為其核算依據(jù)的，依法核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要特點(diǎn)。（二）維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，提高全民納稅意識(shí)依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但同時(shí)納稅人也應(yīng)享有相應(yīng)的合法權(quán)利，在法律關(guān)系上，權(quán)利與義務(wù)是對(duì)等的。一是享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，無論是法定減免還是特殊性減免

9、，政策一定用足；二是依法納稅、按期納稅，沒有法規(guī)依據(jù)的稅款不繳，未到期的稅款不繳。（三）加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益稅收收入是國民收入的組成部分，涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，每一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都包含稅收的因素。1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)1.4.1 稅務(wù)登記（一）開業(yè)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。除上述以外的其他納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。（二）變更登記稅

10、務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理營業(yè)執(zhí)照變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記；納稅人不需在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。（三）注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)等依法終止的，應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理營業(yè)執(zhí)照注銷前向原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記；不需辦理工商行政管理機(jī)關(guān)注銷登記的，應(yīng)自有關(guān)單位批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記；被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照吊銷之日起15日內(nèi)辦理注銷稅務(wù)登記。（四）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限

11、內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時(shí)間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫申請(qǐng)停業(yè)登記表。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審核（必要時(shí)可實(shí)地審查），應(yīng)當(dāng)責(zé)成申請(qǐng)停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票，辦理停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)1.4.2 賬簿、憑證和發(fā)票的管理（一）設(shè)置賬簿的期限和范圍中華人民共和國稅收征收管理法（簡稱稅收征收管理法）及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的

12、扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)保存10年。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及處理辦法從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（三）發(fā)票的印制和領(lǐng)購普通發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。（四）違反發(fā)票管理的處罰規(guī)定1未按規(guī)定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的、未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的、未按照規(guī)定開具發(fā)票的、未按照規(guī)定取得發(fā)票的

13、、未按照規(guī)定保管發(fā)票的、未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。如違反兩種以上行為的，可以分別處罰。2對(duì)非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。3私自印制、偽造變更、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處10000元以上30000元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取稅款

14、一倍以下的罰款。1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)1.4.3 納稅申報(bào)納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法的規(guī)定，定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，這是稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。（一）辦理納稅申報(bào)的對(duì)象負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)在發(fā)生納稅義務(wù)之后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（二）納稅申報(bào)的時(shí)間和期限納稅人納稅申報(bào)的時(shí)間和扣繳義務(wù)人申報(bào)、結(jié)報(bào)、代扣代繳、代收代繳稅款的時(shí)間，由縣(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定和納稅人、扣繳義務(wù)人的具體情況確定。1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)1.4.4 稅款的征收稅款的征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫的

15、一系列活動(dòng)的總稱。稅款的征收有以下幾方面內(nèi)容：（一）延期納稅（二）滯納金（三）稅款退還（四）稅款的補(bǔ)繳和追征（五）稅收保全措施1書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；2扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。（六）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施1書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；2扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。1.5 稅收法律責(zé)任1.5.1 納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收管理規(guī)定的法律責(zé)任違反稅收管理規(guī)定的法律責(zé)任是指納稅人和扣繳義務(wù)人違反了稅收征收管理法的規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的處罰。1納稅人

16、有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款：（1）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的；（2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和其他核算資料的；（3）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的。2納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。3納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登

17、記證件的，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。4扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款。5納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處2000元以上10000元以下的罰款。1.5 稅收法律責(zé)任1.5.2 偷稅、欠稅、抗稅、騙取出

18、口退稅的法律責(zé)任（一）偷稅行為的法律責(zé)任偷稅是指納稅人采取偽造、變更、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。對(duì)納稅人偷稅的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10%且偷稅數(shù)額不滿1萬元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所偷稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。2009年2月28日，第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過的中華人民共和國刑法修正案（七）規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并

19、且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。（二）進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任稅收征收管理法第六十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！保ㄈ┣范愋袨榈姆韶?zé)任欠稅是指納稅人在稅法或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅期限內(nèi)未繳納稅款的行為。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)等手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以

20、下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。納稅人逃避追繳欠稅數(shù)額在1萬元以上的，除稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳的稅款外，還要移送司法機(jī)關(guān)處理。數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。（四）抗稅行為的法律責(zé)任抗稅是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為?？苟愖镏荒苡删邆湫淌仑?zé)任能力、負(fù)有納稅或扣繳義務(wù)的自然人構(gòu)成，單位不能構(gòu)成抗稅罪。即便抗稅罪是以單位行為的形式做出的，也不以單位犯罪論，而只以自然人共同犯罪處理。構(gòu)成抗稅罪的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金

21、外，由司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。（五）騙稅行為的法律責(zé)任騙稅是指采取虛報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。騙取的國家出口退稅款不滿1萬元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款。騙取出口退稅款在1萬元以上的，除稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款外，由司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。犯騙取出口退稅罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款

22、1倍以上5倍以下的罰金；騙取國家出口退稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯騙取出口退稅罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。對(duì)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期限內(nèi)停止為其辦理出口退稅。稅務(wù)會(huì)計(jì) 第2章 增值稅的核算2.1 增值稅核算的基本規(guī)定2.1.1 增值稅的征稅范圍按照增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理

23、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，均為增值稅的征稅范圍。（一）征稅范圍的一般規(guī)定1銷售貨物。2提供加工、修理修配勞務(wù)。3進(jìn)口貨物。（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1視同銷售貨物的行為。（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于無償贈(zèng)送他人。2混合銷售行為。混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及

24、非應(yīng)稅勞務(wù)。3兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)。4其他銷售行為。（1）貨物期貨應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的，均應(yīng)征收增值稅。2.1 增值稅核算的基本規(guī)定2.1.2 增值稅的納稅人以生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。由于不同的納稅人采用不同的方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，所以判斷納稅人的身份是計(jì)稅的前提。稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人

25、基本的判定標(biāo)準(zhǔn)有兩條：1從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不超過50萬元。所謂以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重為50%以上。2其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額不超過80萬元。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）按小規(guī)模納稅人納稅；而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅；小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，成為一般納稅人。2.1 增值稅核算的基本規(guī)定2.1.3 增值稅

26、的稅率和征收率（一）增值稅稅率1低稅率。（1）糧食、食用植物油、食用鹽；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，農(nóng)產(chǎn)品、二甲醚。2基本稅率。基本稅率為17%，增值稅一般納稅人銷售貨物或者進(jìn)口貨物。（二）增值稅的征收率13%的征收率。3%的征收率適用于增值稅小規(guī)模納稅人。24%的征收率。（1）寄售商店代銷寄售物品。（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。（4）增值稅一般納稅人銷售自己使

27、用過的且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅固定資產(chǎn)。36%的征收率。（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土。2.2 增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.2.1 專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍1會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。2不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。3有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)

28、責(zé)令限期改正而仍未改正者：（1）私自印制專用發(fā)票；（2）向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；（3）借用他人的專用發(fā)票；（4）向他人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；（7）未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況；（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。4銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。有上述情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票(簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。2.2 增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.2.2 專用發(fā)票開具的范圍1向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。2銷售免稅貨物

29、。3銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。4將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。5將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。6提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目)，必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票：2.2 增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.2.3 專用發(fā)票開具的時(shí)限1采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。2采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。3采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。4將貨物交付他人代銷，為收到受托人送

30、交的代銷清單的當(dāng)天。5設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。6將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。7將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。8期貨交易專用發(fā)票的開具。2.2 增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.2.4 使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票的要求1有專業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員；2具備通過電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能力；3國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。（1）按照專用發(fā)票(機(jī)外發(fā)票)格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張。（2）根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單。（3）電子計(jì)算機(jī)

31、設(shè)備的配置情況。（4）有關(guān)專用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況。（5）國家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。2.2 增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.2.5 專用發(fā)票開具后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理1增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理： 2稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)。（1）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報(bào)“開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單”（以下簡稱申請(qǐng)單），并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以

32、及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”（以下簡稱通知單）。（2）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（3）因開票有誤，購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。（4）因開具

33、有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。（5）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后，將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2.2 增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.2.6 被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理規(guī)定1納稅人必須嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定保管使用專用發(fā)票。2納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定

34、程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于保管不善等原因，可能導(dǎo)致專用發(fā)票被盜、丟失的情況。具體處理規(guī)定如下：2.2 增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.2.7 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理（一）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理1稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票管理部門在運(yùn)用防偽稅控發(fā)售系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票入庫管理或向納稅人發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，要認(rèn)真錄入發(fā)票代碼、號(hào)碼，并與紙質(zhì)專用發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，確保發(fā)票代碼、號(hào)碼電子信息與紙質(zhì)發(fā)票的代碼、號(hào)碼完全一致。2納稅人在運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)認(rèn)真檢查系統(tǒng)中的電子發(fā)票代碼、號(hào)碼與紙質(zhì)發(fā)票是否一致。如發(fā)現(xiàn)

35、稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)填電子發(fā)票代碼、號(hào)碼的，應(yīng)持紙質(zhì)專用發(fā)票和稅控IC卡到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退回手續(xù)。3對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤錄入代碼或號(hào)碼后又被納稅人開具的專用發(fā)票。4在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。（二）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理按照規(guī)定，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下規(guī)定處理：1.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證

36、，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申請(qǐng)稽核比對(duì)。3.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申請(qǐng)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。4.增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書，應(yīng)在上述1、2的規(guī)定期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)，經(jīng)主管

37、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后按規(guī)定處理。5.逾期增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（3）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（4）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.3 增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表2.3.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置按照增值稅的會(huì)

38、計(jì)處理規(guī)定，納稅人在增值稅的核算中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目，在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目下再設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”(一般納稅人專用)明細(xì)科目。（一）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置表21 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方專欄表22 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸方專欄（二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 由于小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，難以正確計(jì)算其銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，按照稅法的規(guī)定，對(duì)小規(guī)模納稅人采取簡易辦法計(jì)算征收其應(yīng)納稅額。2.3 增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表2.3.2 增值稅核算賬戶增值稅核算賬戶根據(jù)增值稅總賬科目和明細(xì)賬科目(明細(xì)專欄)進(jìn)行設(shè)置。按照規(guī)定，增值稅的核算在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置了11個(gè)明細(xì)賬

39、戶，并使用三欄式或多欄式明細(xì)賬。表23 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬表24 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬表25 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出明細(xì)賬2.3 增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表2.3.3 增值稅核算報(bào)表根據(jù)國稅發(fā)20081075號(hào)文件，自2009年2月1日起，納稅人應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的增值稅納稅申報(bào)資料，按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。（一）一般納稅人的納稅申報(bào)表和申報(bào)表附列資料1備查資料分別為：（1）已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；（2）符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)

40、；（3）海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復(fù)印件；（4）收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；（5）代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。2其他必報(bào)資料：（1）使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表；（2）資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；（3）成品油購銷存情況明細(xì)表（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式1.增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)，見表26。 2增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表一)，見表27。3增值

41、稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)，見表28。 4固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表，見表29。5. 增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人），見表210。2.4 增值稅銷項(xiàng)稅額的核算2.4.1 銷售額的確定銷售額的確定是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵，銷售額核算得是否準(zhǔn)確，直接關(guān)系到增值稅應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。按照規(guī)定，銷售額的確定有一般規(guī)定和特殊規(guī)定。（一）一般規(guī)定1受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅2同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用3同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)4銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等的保險(xiǎn)費(fèi)，以及代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)（二）特殊規(guī)定1采取折扣方式銷售（1）商業(yè)折扣（2

42、）現(xiàn)金折扣（3）銷售折讓2采取以舊換新方式銷售3采取以物易物方式銷售4采取還本方式銷售5銷售自己使用過的固定資產(chǎn)6包裝物押金是否計(jì)入銷售額的確定7對(duì)視同銷售貨物行為銷售額的確定8價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額9混合銷售的銷售額10兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額2.4 增值稅銷項(xiàng)稅額的核算2.4.2 銷項(xiàng)稅額的核算按照規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按其實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售額與應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。（一）一般銷售銷項(xiàng)稅額的核算1直接收款方式銷售貨物的核算【例21】甲公司本期采取直接收款方式銷售A產(chǎn)品一批，向購買方開具了增值稅

43、專用發(fā)票，取得銷售額20 000元、增值稅稅額3 400元存入銀行。公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 4002托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的核算【例22】華倫商場本期采用托收承付方式向異地東方公司銷售商品一批，商品不含稅銷售額300 000元，增值稅稅率17，應(yīng)收取增值稅稅額51 000元，已開具增值稅專用發(fā)票。另外，華倫商場用支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，商品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交購貨方，貨款尚未收到。假定本期末華倫商場如數(shù)收到該批商品的貨款、增值稅和代墊運(yùn)費(fèi)。商場應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下

44、：（1）發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款東方公司 352 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000 銀行存款 1 000（2）華倫商場收到貨款、增值稅和代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 352 000 貸：應(yīng)收賬款東方公司 352 000 3票據(jù)結(jié)算方式銷售貨物的核算【例23】甲公司本期采用銀行承兌匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品一批給乙公司，向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品銷售金額40 000元、增值稅稅額6 800元；另外，隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物200個(gè)，每個(gè)單價(jià)11.7元，向乙公司開具普通發(fā)票，包裝物銷售金額2 340元。當(dāng)日收到乙公司簽發(fā)并承

45、兌的帶息銀行承兌匯票一張，合計(jì)金額49 140元。票據(jù)的付款期限為半年，年利息率為6。假定半年期到，公司如數(shù)收到貨款及利息收入。 根據(jù)本題的業(yè)務(wù)內(nèi)容，產(chǎn)品銷售開具的是專用發(fā)票，包裝物銷售開具的是普通發(fā)票。按照規(guī)定，普通發(fā)票的銷售額在會(huì)計(jì)處理前應(yīng)將其換算成不含稅的銷售額。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司銷售貨物收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票(乙公司) 49 140 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 7 140（2）半年期到收到貨款及利息時(shí)：按照稅法規(guī)定，收到的延期付款利息收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。利息收入扣除應(yīng)

46、繳納的增值稅后的余額，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”的貸方。利息收入49 14061261 474.2（元） 利息收入的銷項(xiàng)稅額1 474.2(117)17214.2(元) 借：銀行存款 50 614.2 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票(乙公司) 49 140 主營業(yè)務(wù)收入 1 260 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 214.24賒銷和分期收款方式銷售貨物的核算【例24】甲公司本期采取賒銷和分期收款方式銷售C產(chǎn)品40件給丙公司，每件不含稅銷售單價(jià)為1 000元，銷售金額共計(jì)40 000元，購銷合同約定分4次等額付款（3年內(nèi)）。該產(chǎn)品單位成本為600元，成本共計(jì)24 000元。公司會(huì)計(jì)處理如下： （1）本期發(fā)出

47、貨物時(shí)： 借： 發(fā)出商品 24 000 貸：庫存商品 24 000 （2）按合同規(guī)定，甲公司本期內(nèi)收到第一次貨款時(shí)，向丙公司開具增值稅專用發(fā)票。 第一次貨款=40 0004=10 000(元) 銷項(xiàng)稅額=10 00017%=1 700(元) 借：銀行存款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700 （3）結(jié)轉(zhuǎn)第一次收款主營業(yè)務(wù)成本時(shí)： 第一次應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=24 0004=6 000(元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 第二、三、四次收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理與上面（2）、（3）相同。5委托其他單位代銷貨物的核算第一種情況

48、：收取手續(xù)費(fèi)方式?！纠?5】甲公司委托某大型商場代銷其產(chǎn)品，本月初發(fā)出代銷產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品成本500元，委托代銷的不含稅單價(jià)為600元，每件產(chǎn)品支付商場代銷手續(xù)費(fèi)20元。本月末甲公司收到商場報(bào)來的銷售清單，100件商品已售出，按委托要求取得不含稅金額60 000元，增值稅稅率17，取得銷項(xiàng)稅額10 200元。 甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出代銷產(chǎn)品時(shí)： 借： 委托代銷商品 50 000 貸：庫存商品 50 000（2）收到商場報(bào)來的代銷清單，向商場開具專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)收賬款商場 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 200（3）收到商場交

49、來的代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)：代銷手續(xù)費(fèi)=10020=2 000 (元) 借： 銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 2 000 貸：應(yīng)收賬款商場 2 000（4）收到商場劃來貨款 (手續(xù)費(fèi)已扣除)時(shí)： 借：銀行存款 68 200 貸：應(yīng)收賬款商場 68 200（5）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷售成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：委托代銷商品 50 000【例26】依據(jù)例25中的委托業(yè)務(wù)，商場(代銷方)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到甲公司的代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品 60 000 貸：受托代銷商品款 60 000（2）商場銷售商品收到銷售額及銷項(xiàng)稅額時(shí)： 借：銀行存款 70 200 貸：應(yīng)付賬款甲公司 60 000

50、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 200（3）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200 貸：應(yīng)付賬款甲公司 10 200（4）轉(zhuǎn)銷受托代銷商品時(shí)： 借： 受托代銷商品款 60 000 貸： 受托代銷商品 60 000（5）將扣除手續(xù)費(fèi)后的應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)委托方并開具手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)付賬款甲公司 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 銀行存款 68 200第二種情況：視同買斷方式。【例27】華倫商場本期受托代銷乙公司商品一批，乙公司委托商場代銷商品的成本為900元。雙方合同約定，商場代銷商品后，乙公司收取不含稅銷售額1 000元、增值稅

51、稅額170元，商場實(shí)銷金額大于支付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品，實(shí)銷的不含稅金額為1 200元，取得增值稅稅額204元，款已收存銀行。代銷業(yè)務(wù)結(jié)束，華倫商場應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：（1）商場收到代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品乙公司 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170貸： 受托代銷商品款乙公司 1 170（2）商場實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)： 借：銀行存款 1 404 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 204銷售實(shí)現(xiàn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本并及時(shí)向委托方報(bào)送代銷貨物清單。（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 貸：受托代銷商品乙公司 1 000同時(shí)：借：受托代銷商

52、品款乙公司 1 170 貸：應(yīng)付賬款代銷商品款 （乙公司） 1 170（4）向委托方支付代銷商品貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款代銷商品款 （乙公司） 1 170 貸：銀行存款 1 170 【例28】例27中委托方乙公司的會(huì)計(jì)處理如下： （1）發(fā)出代銷商品(成本900元)時(shí)： 借：委托代銷商品 900 貸：庫存商品 900 （2）收到華倫商場報(bào)送的代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款代銷商品款（商場） 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 （3）收到華倫商場的代銷款時(shí)： 借：銀行存款 1 170 貸：應(yīng)收賬款代銷商品款 （商場） 1 170 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品的成本

53、： 借：主營業(yè)務(wù)成本 900 貸：委托代銷商品 9006采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的核算【例29】甲公司本期發(fā)出上期預(yù)收購貨款的B產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售額10 000元、增值稅稅額1 700元，價(jià)稅合計(jì)金額與預(yù)收款金額相等。公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下： 借：預(yù)收賬款預(yù)收購貨款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 7007提供應(yīng)稅勞務(wù)的核算【例210】甲公司為增值稅一般納稅人，本期受托為某使用單位加工其自己耗用的食品一批，加工結(jié)束后向委托方開具普通發(fā)票，取得加工費(fèi)收入3 510元，款已存入銀行。公司會(huì)計(jì)處理如下：取得加工收入的不含稅銷售額=3 510(117)=3

54、000(元) 借：銀行存款 3 510 貸：主營業(yè)務(wù)收入加工費(fèi)收入 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5108兼營行為的核算【例211】華倫商場本期柜臺(tái)銷售貨物的零售收入117 000元，商場內(nèi)設(shè)的餐飲部本期營業(yè)收入35 100元。商場在會(huì)計(jì)處理上未將兩項(xiàng)收入分別核算，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)將商場的兩項(xiàng)收入一并征收增值稅。商場應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：兩項(xiàng)收入的不含稅銷售額(117 00035 100)(117)130 000(元)本期商場的銷項(xiàng)稅額130 0001722 100(元) 借：銀行存款(或現(xiàn)金) 152 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 130 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22

55、 100（二）特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算1銷售折扣與折讓的核算（1）商業(yè)折扣?！纠?12】甲公司生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品，不含稅單價(jià)為500元。為了促進(jìn)銷售，公司規(guī)定：一次購買100件以上的，給予2%的折扣；一次購買200件以上的，給予4的折扣。該企業(yè)本期一次銷售給某大型商場300件A產(chǎn)品，向商場開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)收銷售額144 000元、增值稅稅額24 480元，款已收存銀行。公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 168 480 貸：主營業(yè)務(wù)收入 144 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 24 480（2）現(xiàn)金折扣?！纠?13】甲公司本期采取賒銷方式銷售B產(chǎn)品500件給某商場，不含稅單價(jià)100元，

56、增值稅稅率17，應(yīng)收價(jià)稅金額合計(jì)58 500元。付款條件是2/10、1/20、n/30。甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)情況按照總價(jià)法作會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)出貨物并辦妥有關(guān)手續(xù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款商場 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500假定購貨方在第8天付訖貨款，按照合同規(guī)定，享受付款總額2的優(yōu)惠，甲公司已將貨款收存銀行。甲公司實(shí)收金額57 330元（58 500(12)），讓利1 170元。按規(guī)定，現(xiàn)金折扣的讓利金額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 57 330 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：應(yīng)收賬款 58 500如果購買方在20天以后付款，甲公司已

57、將貨款收存銀行。會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款 58 500（3）銷售折讓和銷售退回的核算?！纠?14】甲公司本期退回上期銷售的部分商品，該商品原不含稅銷售額30 000元、銷售成本24 000元，退回商品的專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額為5 100元，該商品上期的銷售收入、銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。公司會(huì)計(jì)處理如下：沖減本期銷售收入與銷項(xiàng)稅額時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100 貸：銀行存款(或應(yīng)收賬款) 35 100沖減本期銷售成本時(shí)： 借：庫存商品銷售退回 24 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售退回 24 0002以舊換新銷售貨物的核算

58、【例215】甲公司本期直接向消費(fèi)者銷售B產(chǎn)品10件，每件含稅單價(jià)2 340元，共計(jì)銷售金額23 400元，B產(chǎn)品的增值稅稅率為17。在銷售產(chǎn)品時(shí)，收回同類品種的舊商品5件，每件折價(jià)400元，回收價(jià)共計(jì)2 000元。甲公司銷售的10件B產(chǎn)品實(shí)際收到現(xiàn)金21 400元。公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫存現(xiàn)金 21 400 庫存商品回收的舊商品 2 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 4003以物易物方式銷售貨物的核算【例216】甲公司本期內(nèi)以C產(chǎn)品換取乙公司的原材料，甲公司發(fā)出C產(chǎn)品20件，不含稅單價(jià)為1 500元，增值稅稅率為17；收到乙公司發(fā)出的材料不含稅

59、金額40 000元，增值稅稅率為17。甲、乙雙方商定交換貨物不等價(jià)的差額以銀行存款補(bǔ)齊。甲乙雙方相互給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司以銀行存款11 700元補(bǔ)齊乙公司的材料款。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司發(fā)出C產(chǎn)品時(shí)：C產(chǎn)品的銷售額1 5002030 000(元)C產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額30 000175 100(元) 借：應(yīng)收賬款(乙公司) 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100（2）收到乙公司發(fā)出的原材料入庫時(shí)（收到增值稅專用發(fā)票注明的購貨金額40 000元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6 800元）： 借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)

60、項(xiàng)稅額) 6 800 貸：應(yīng)付賬款(乙公司) 46 800（3）甲公司以銀行存款補(bǔ)齊差額時(shí)： 借：應(yīng)付賬款(乙公司) 46 800 貸：應(yīng)收賬款(乙公司) 35 100 銀行存款 11 7004沒收押金的核算【例217】甲公司本月初銷售A產(chǎn)品一批，向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售金額10 000元、增值稅稅額1 700元。另外，向購貨方出租、出借包裝物10個(gè)，每個(gè)收取押金58.5元，向購貨方開具收款收據(jù)，共收取押金585元。銷售金額、增值稅稅額、押金等款項(xiàng)已收存銀行。購銷合同約定，出租、出借的包裝物在15天內(nèi)退回，否則沒收押金。到本月下旬出租、出借的包裝物已超過期限。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：