項目六個人所得稅的稅收籌劃

1、確定個人所得稅應(yīng)納稅額資本投資利得稅收籌劃勞務(wù)所得稅收籌劃 內(nèi)容提要財產(chǎn)處置所得稅收籌劃 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅收籌劃1任務(wù)一 確定個人所得稅應(yīng)納稅額2本任務(wù)主要內(nèi)容： 一、個人所得稅的計稅依據(jù)二、個人所得稅的稅率【教學(xué)重點、難點】應(yīng)納稅所得額的規(guī)定、稅率3一、個人所得稅的計稅依據(jù)（一）應(yīng)納稅所得額1.應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入準(zhǔn)予扣除的項目或金額2.收入形式：貨幣的和非貨幣3.費用扣除的方法：定額、定率、會計核算4稅目（11項）扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金所得 月扣除3500元或4800元（外籍人員）。 個體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得 一個納稅年度內(nèi)的收入總額減除成本、費用以及損失 （個體工商戶、個人獨資企業(yè)和

2、合伙企業(yè)的個人投資者，月扣除3500元，年扣除42000元。） 對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 一個納稅年度的收入總額，減除必要費用（月扣除3500元） 。（二）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)錢某開了一家電腦零配件批發(fā)的小店，當(dāng)年經(jīng)營收入40萬元，發(fā)生成本費用25萬元（不含錢某工資），則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為多少？ 張三承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元。此外，張三還按月從商店領(lǐng)取工資，每月2500元。則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為多少？ 5勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得 四項所得均實行定額或定率扣除，即：每次收入4000元：定額扣800元每次收入4000元：定率扣20% 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

3、得 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用（指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費用）。 利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得 這三項無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。王某將一套居住了2年的普通住房出售，原值120萬元，售價200萬元，售房中發(fā)生費用5萬元。則王某出售房屋應(yīng)納稅所得額？ 李某在一次福利彩票抽獎中，花1000元抽中一輛價值300,000元的轎車，外加500,000元現(xiàn)金。則李某此項所得應(yīng)納稅所得額？ 6【例題1.多選題】下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。A.稿酬所得 B.偶然所得C.股息所得 D.特許權(quán)使用費所得答案：BC【例題2多選題】下列各項在計算

4、應(yīng)納稅所得額時，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用的有（）。A.勞務(wù)報酬所得 B.特許權(quán)使用費所得C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 答案：AB 練一練7【例題3多選題】下列項目中計征個人所得稅時，允許從總收入中減除費用800元的（）。 A. 企業(yè)承包所得3900元 B.外企中方雇員的工資、薪金所得12000元C.提供咨詢服務(wù)一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元答案：CD8二、個人所得稅的稅率稅率 應(yīng)稅項目 七級超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級超額累進(jìn)稅率1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有3個稅目

5、有加征或減征1.勞務(wù)報酬所得：對一次取得的勞務(wù)報酬所得2萬元以上有加成征收，即2萬元至5萬元，稅率30%，5萬元以上，稅率40% 2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30% 3.財產(chǎn)租賃所得：個人出租住房減按10%稅率 9級數(shù)應(yīng)稅所得（含稅級距）稅率（%）速算 扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505工資、薪金所得適用 10個體工商戶的生產(chǎn)、

6、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分351475011【例題4.單選題】下列所得項目中，計算稅額時享受減征一定比例個人所得稅的項目是（ ）。A .稿酬所得 B.利息、股息和紅利所得

7、 C.偶然所得 D.勞務(wù)報酬所得答案： A 【例題5單選題】下列所得中一次收入畸高，可加成征收的是（ ）。A.稿酬所得 B.利息、股息和紅利所得 C.勞務(wù)報酬所得 D.偶然所得答案：C練一練12任務(wù)二 勞務(wù)所得稅收籌劃13本任務(wù)主要內(nèi)容：一、工資薪金所得籌劃二、勞務(wù)報酬所得籌劃三、稿酬所得籌劃【教學(xué)重點】工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得的籌劃方法?！窘虒W(xué)難點】獎金發(fā)放方式的稅收籌劃。14一、工資薪金所得籌劃1.工資收入是城鎮(zhèn)居民的主要收入來源 （一）籌劃背景152.工資差距越來越大 161718 數(shù)據(jù)之一：2013年全國個稅收入6531億元，其中，工薪所得稅4092億元，占個人所得稅總收入

8、的比重約為63。 數(shù)據(jù)之二：發(fā)達(dá)國家個人所得稅稅收收入占財政收入比重在30%以上，個別國家超過50%，發(fā)展中國家一般在15%左右，世界上最貧窮的國家這一比重在9%左右，而中國僅為5.9%（2013年總稅收收入110497億元 ）。3. 工資薪金所得稅是個人所得稅的主要來源19（二）工資薪金所得稅收籌劃具體方法 【案例1】職工李某10月份從企業(yè)取得收入8800元。其中：工資5000元；困難補助2000元（因家庭變故，從企業(yè)福利費中列支）；租房補貼1000元；獨生子女補貼100元；差旅費津貼100元（本月出差2天，按單位標(biāo)準(zhǔn)50元/天）；午餐補助200元；電話費補貼150元（當(dāng)月實際消費）；交通補

9、貼250元。 同時企業(yè)還為李某承擔(dān)了“五險一金”1200元（按當(dāng)?shù)厣绫?biāo)準(zhǔn)）；還花了1000元給李某買了1份商業(yè)保險公司的生存金保險。假設(shè)獲得的租房補貼、午餐補助、交通補貼需全部用于當(dāng)月租房、吃飯、乘車等消費支出。請問：李某的哪些收入是要交個稅的？哪些項目可以籌劃呢？1. 通過福利手段減少名義工資的籌劃20這些項目包括： 1獨生子女補貼； 2執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3托兒補助費； 4差旅費津貼、誤餐補助。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。法規(guī)速遞個人所得稅法規(guī)定的不征稅項目21企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放

10、的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 根據(jù)上述規(guī)定，午餐補貼屬于員工取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，屬于工資、薪金所得。該所得不屬于不征稅的誤餐補助；同時不屬于免稅的補貼、津貼以及免稅的生活補助費等免納個人所得稅的所得。因此，員工午餐補貼應(yīng)繳納個人所得稅。 法規(guī)速遞 財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）22 個人因通信制度改革而取得的通信補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 浙江省按照企事業(yè)

11、單位規(guī)定取得通訊費補貼的工作人員，其單位主要負(fù)責(zé)人在每月500元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除。 法規(guī)速遞關(guān)于個人取得通信補貼收入征稅問題23企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。法規(guī)速遞關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法24（1）需交稅的項目：工資 、租房補貼、午餐補助、交通補貼、商業(yè)保險費。（2）應(yīng)納個人所得稅=（ 8800 2000100 100 150+1000 3500）10%105290（元

12、）（3）實際可支配收入=5000+ 2000+100+100-290=6910（元）應(yīng)納個人所得稅（月收入額3500或4800元）適用稅率速算扣除數(shù)25籌劃設(shè)計 若公司為其提供集體宿舍，并安排集體宿舍至上班地點的班車，并解決工作午餐，取消住房補貼、午餐補助、交通補貼。 則李某10月份的應(yīng)納個人所得稅（ 5000+1000 3500）10%105=145（元） 實際可支配收入= 5000+ 2000+100+100-145=7055（元）26 單位還能提供哪些福利設(shè)施，可降低個稅？ （1）企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費。 （2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。企業(yè)向職工提供住宅或由企

13、業(yè)支付租金時，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。 （3）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計人員需要高檔次計算機等。如果由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時由企業(yè)購買后配給職工使用，可避免納稅。 （4）由企業(yè)提供車倆供職工使用，該車輛不可以再租與他人使用。 27練一練 張老師2014年開始自籌經(jīng)費研究稅務(wù)籌劃相關(guān)課題，共發(fā)表論文5篇，出版專著1部，期間支付調(diào)研費、版面費、資料費等30000元。2014年11月按照其所在學(xué)校科研考核和獎勵規(guī)定，統(tǒng)計其成果應(yīng)發(fā)放科研津貼36000元 。（假定11月份工資為3500元）請問張老師應(yīng)交的個人

14、所得稅為多少？有何辦法降低個稅？需納個稅 8045（36000302755）元，稅后收入= 36000 8045=27955元 。28 籌劃：學(xué)校出臺政策，計算發(fā)放科研津貼或獎勵時，可以先報銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計稅依據(jù)?；I劃后：若將事先支付的30000元報銷后，取得津貼差額6000元，則納稅645元（600020 555），經(jīng)籌劃可節(jié)稅7400元。292.均衡發(fā)放工資【案例2】企業(yè)職工王某2014年每月工資收入為3000元，每季度末可獲得季度獎1500元。計算其2014年應(yīng)繳納個人所得稅。3、6、9、12月份，4個月每個月收入為

15、4500元，應(yīng)交個稅=（ 4500 3500）3%30（元）。其余月份由于低于3500元，不用交稅。全年應(yīng)交個稅=30 4=120元?；I劃：如果將季度獎均勻的分配到每個月，則為3500元，未超過免征額。30適用于哪些行業(yè) 月工資幅度波動較大的企業(yè)，避免工資較高的月份適用高稅率帶來的稅負(fù)增加大于工資較低月份適用低稅率形成的稅負(fù)減少，最終導(dǎo)致部分工資變成稅款，形成工資增加但實際收入沒有增加甚至減少的情況。31練一練 某公司實行業(yè)績提成制度，底薪為1200元，提成獎金為銷售額的1%，每年58月為銷售旺季，銷售員小王在銷售旺季每月提成額約為1萬元，4個月累計為4萬元。請計算小王一年總共要交多少個稅？如

16、何籌劃可以節(jié)稅?小王在銷售旺季每個月納稅100001200350020%555985元，全年納稅為3940元。若小王的銷售提成在5月至次年4月分?jǐn)偅瑒t小王每月納稅額（120040000123500）3%31（元），全年納稅為372元，兩者比較，節(jié)稅3568元，相當(dāng)于淡季3個月的工資，節(jié)稅效果相當(dāng)可觀。323. 掌握好納稅臨界點進(jìn)行籌劃 【案例3】某企業(yè)，李某年終獎為54000元，江某年終獎為54001元，假定這兩個人當(dāng)月的工資都超過免征額。請計算這倆人的年終獎要繳納的個稅。李某年終獎應(yīng)納個人所得稅為5295（元），稅后凈收入：54000529548705（元）。江某年終獎應(yīng)納個人所得稅為102

17、45.2（元），稅后凈收入：5400110245.243755.8（元）。江某與李某年終獎凈額比：43755.8487054949.2（元）。全年一次性獎金的計稅辦法 （1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)江某比李某的年終獎多1元，但最后得到的稅后凈收入?yún)s少了4949.2元。這是為什么？33 2011年12月4日傍晚，中國農(nóng)業(yè)大學(xué)副教授葛長銀在微博上發(fā)表了關(guān)于年終獎臨界點的博文，比如年終獎為18000元，那么要繳納54

18、0元的稅，如果年終獎為18001元，則需要多納稅1155.1元，即1695.1元。同理，54001元的年終獎比54000元多納4950.2元;發(fā)420001元比420000元多納19250.3元;發(fā)660001元比660000元多納30250.35元;發(fā)960001元比960000元多納88000.45元。 年終獎有“陷阱”? “盲區(qū)”共有六個，分別是：1800119283.385400160187.50108001114600420001447500660001706538.46960001112000034 在年終獎稅務(wù)籌劃時，一方面要注重降低稅率，另一方面應(yīng)避開納稅禁區(qū)，盡量選擇納稅禁區(qū)

19、的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額。 籌劃結(jié)論35【案例4】部門經(jīng)理王先生每月工資為4500元。根據(jù)業(yè)績情況，王先生本年度業(yè)務(wù)獎金預(yù)計36000元。其獎金發(fā)放有以下四種方式： 方案一：獎金平均到每月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。方案二：年底一次性發(fā)放年終獎36000元。方案三：年中與年終分次發(fā)放，7月份發(fā)放半年獎10000元，年末發(fā)放全年獎26000元。方案四：分次發(fā)放獎金，每月發(fā)放獎金1000元，年末發(fā)放全年獎24000元。要求：1計算四種方案下本年度應(yīng)繳納的個人所得稅。2根據(jù)上述業(yè)務(wù)，為王先生提供獎金最優(yōu)發(fā)放建議。4.獎金發(fā)放方式的稅收籌劃36方案一：獎金平均到每月發(fā)放 月應(yīng)納稅所得額=4

20、500300035004000（元）月應(yīng)納個人所得稅=400010%105295（元）年應(yīng)納個人所得稅295123540（元）方案二：年底一次性發(fā)放年終獎 月應(yīng)納稅所得額=450035001000（元）月應(yīng)納個人所得稅10003%30（元）年獎金：36000123000適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105年獎金應(yīng)納個人所得稅3600010%1053495（元）年應(yīng)納個人所得稅總額301234953855（元）37方案類型方案一方案二方案三方案四月工資納稅2951235403012301117459512年終獎納稅0349524952295年納稅合計354030123495385530111

21、74524954570951222953435獎金最優(yōu)發(fā)放建議：應(yīng)選擇方案四發(fā)放資金 是否找到真的最優(yōu)？3839重新設(shè)計全年預(yù)計總收入=450012+36000=90000元。（1）年終獎固定為18000元，每個月工資為（90000-18000）12=6000元；（2）工資個稅=（6000-3500）10%-105 12=1740元；（3）年終獎個稅= 18000 3%=540元；全年共計交納個稅=1740+540=2280元。40 某企業(yè)高管胡先生月薪10 000元，年終獎為250 000元。請問：如何設(shè)計可以最大限度省稅？ 籌劃前，按一次性發(fā)放年終獎計算：胡先生每月工資收入應(yīng)納個稅：（10

22、000-3500）20%-555=745元。年終獎收入應(yīng)納個稅250000 25%-1005= 61495元。全年應(yīng)納個稅= 61495+74512=70435元。練一練41籌劃全年總收入=1000012+250000=370000元（1）年終獎固定為54000元，每個月工資為（370000-54000）12=26333元。（2）工資個稅=（26333-3500）25%-1005 12=56439元。（3）年終獎個稅= 54000 10% -105 =5295元全年共計交納個稅=56439+ 5295 =61734元?；I劃結(jié)果：節(jié)稅=70435- 61734 =8701元。42籌劃結(jié)論 該籌劃

23、最重要的是運用個人所得稅層級之間稅率的不同。通過將稅率高的部分向稅率低的轉(zhuǎn)移，便可以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。435.工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換（1）籌劃思路工薪所得和勞務(wù)報酬所得的最大區(qū)別在于：所得的獲得者是否同勞務(wù)需求單位存在雇傭關(guān)系。納稅人可以通過對雇傭關(guān)系的處理來安排所得性質(zhì)，使所獲收入被定位于最有利的稅收位置，從而達(dá)到避稅的目的。44（2）案例應(yīng)用【案例5】王先生系一高級工程師，2014年11月獲得某公司的工資類收入62500元。如果王先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅額為：（625003500）355505=15145(元)。 如果王先生和該公司不

24、存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳稅，其應(yīng)納稅額為：62500(120)302000=13000(元) 。因此，如果王先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使其與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，將工資所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得，則他可以節(jié)省稅金2145元(1514513000)。勞務(wù)報酬所得計算公式為：（1）每次收入不超過4000元的：（定額扣除）應(yīng)納稅額（每次收入額800）20（2）每次收入在4000元以上的：（定率扣除）應(yīng)納稅額 每次收入額（120） 適用稅率45練一練張教授校內(nèi)工資薪金每月收入為4000元，從2014年5月起，擬擔(dān)任A公司技術(shù)顧問，A公司按月

25、給予張教授5000元。請問：張教授的是否要跟A公司簽訂雇傭勞動合同？沒簽雇傭勞動合同，則應(yīng)按勞務(wù)報酬所得納稅，需納稅：5000（120%）20%=800元。校內(nèi)工資薪金收入需納稅：（40003500）3%=15元。合計納稅= 800+ 15=815元若簽訂了雇傭勞動合同，應(yīng)按工資、薪金所得納稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，需合并納稅：（5000+40003500）20%555=545元。通過納稅籌劃，這筆收入可每月節(jié)稅 270元。46一般來說：當(dāng)工薪所得應(yīng)納稅所得額較少時，可以考慮在可能的情況下，將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化成工資、薪金所得；當(dāng)兩項收入都較大時，將工資、薪

26、金所得和勞務(wù)報酬所得分開計算能節(jié)稅。收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實、合法的。注意：47（三）工資薪金所得納稅籌劃的基本思路3.要充分進(jìn)行事前籌劃 1.要充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素 2.要充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策 4.要充分實行工資薪金的均衡發(fā)放 48（一）將部分勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為費用【案例6】林教授應(yīng)邀為外地某企業(yè)做內(nèi)控輔導(dǎo)，雙方簽訂合同規(guī)定，企業(yè)一次性支付勞務(wù)報酬30000元，其他費用林教授自行承擔(dān)。根據(jù)行程安排，林教授此行大約需發(fā)生日常開支5000元。請問：該合同哪里可以更改？若雙方協(xié)商，更改合同中的報酬條款為“企業(yè)向林教授支付講課費25000元，往返交通、食宿費全部由企業(yè)負(fù)責(zé)”，則林教授只

27、需就25000元收入納稅。二、勞務(wù)報酬所得籌劃林教授應(yīng)納稅額=30000（1-20）30-2000=5200元，林教授此行稅后凈收益為30000-5200-5000=19800元。應(yīng)納稅額=25000（1-20）20=4000元，稅后凈收益為25000-4000=21000，籌劃后節(jié)稅1200元。49練一練 某大學(xué)教授研究應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)，經(jīng)常受邀到全國各地講學(xué)，2014年湖北一家公司和深圳另一家公司同時邀請他前往授課，講課時間為6天，但是時間重疊了。湖北公司提出給該教授課酬為5.5萬元，交通等費用自理；深圳公司只支付5萬元，但是負(fù)責(zé)支付該教授來深圳授課的全部費用，假定去湖北、深圳的費用交通等費用大

28、概為5000元。但是，由于授課時間重疊，請從稅收籌劃的角度來幫助該教授決策應(yīng)該到何地講學(xué)能獲得最大化的稅后收入?接受湖北授課凈收入=5500055000（120%）30%-2000 5000=38800（元）接受深圳授課凈收入=5000050000（120%）30%-2000=40000（元）按照稅后收入最大化原則，該教授應(yīng)該接受深圳授課邀請。50（二）將勞務(wù)報酬收入分次、分項【案例7】2014年，張教授利用業(yè)余時間，為某廣告公司作創(chuàng)意設(shè)計，依業(yè)務(wù)完成情況，廣告公司年終一次性給予張教授38000 元。則：張教授需納稅=38000（120%）30%2 000=7120元。若雙方將合同修改為，張教

29、授分 12個月收取，前面11個月每月固定收取3 000 元，最后一個月，根據(jù)業(yè)務(wù)完成情況，進(jìn)行總額清算；在本例中，還應(yīng)收取5000元。則需納稅=（3000800）20%11+5000（120%）20%=4840+800=5640元。通過變更合同，可節(jié)稅1480 元。 51練一練張某為某企業(yè)職工，2014年通過業(yè)余自學(xué)，考試后獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月，可能會得到12000元勞務(wù)報酬。你認(rèn)為對于這筆收入，可行的稅收籌劃方案是怎樣的？12000元分3個月平均支付，每月支付4000元，依照勞務(wù)報酬征稅。應(yīng)納稅額=4000（1-20%）20%3=1920元。

30、52勞務(wù)報酬所得籌劃結(jié)論（1）要想減少勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額，可以通過增加費用開支，盡量減少應(yīng)納稅所得額。（2）在不考慮貨幣時間價值和風(fēng)險的情況下，將一次性收入均衡分?jǐn)偅蛘邔⑦B續(xù)性收入盡量平均發(fā)放，把每一次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率區(qū)間內(nèi)收取。53（一）系列叢書籌劃法 采用這種方法需要符合兩個前提條件： 一是該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的人均稿酬小于4000元，該種籌劃法利用的是抵扣費用的臨界點，即在稿酬所得小于4000元時，實際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20。 二是該種發(fā)行方式不會影響到圖書的發(fā)行量，否則得不償失。三、稿酬所得稅收籌劃54（二）多人創(chuàng)作籌劃法1.籌劃思路：納稅人在創(chuàng)作完一部著作后，預(yù)計發(fā)行量

31、比較大，一次稿酬所得數(shù)額較多，可以考慮增加作者，即改一本著作由一個人寫為多個人合作創(chuàng)作。2.案例應(yīng)用55【案例8】張教授準(zhǔn)備寫一本財務(wù)內(nèi)控教材，預(yù)計能從出版社獲得稿費18000元。如果只有張教授一個作者，則這筆稿酬需納稅=18000(120)14=2016(元)；如果張教授采取與多人合作籌劃法，并假定該著作組共5人，則每人可分得3600元，則共需納稅=(3600800)145=1960(元)，可節(jié)稅2016-1960=56元。（1）每次收入不超過4000元的：（定額扣除）應(yīng)納稅額（每次收入額800）14（2）每次收入在4000元以上的：（定率扣除）應(yīng)納稅額每次收入額（120）1456（三）費用

32、轉(zhuǎn)移籌劃法1.籌劃思路：由對方提供調(diào)研、社會實踐等前期的費用 。 2.案例見【做中學(xué)6-3-2】 57【案例9】張教授欲創(chuàng)作一本關(guān)于民營企業(yè)實體經(jīng)濟發(fā)展方面的專業(yè)書籍，需要到浙江、廣東等地區(qū)進(jìn)行實地考察研究，出版社與張教授達(dá)成協(xié)議全部稿費25萬元，預(yù)計到浙江、廣東考察費用支出8萬元。（1）如果張教授自己負(fù)擔(dān)費用，則：應(yīng)納稅額=250000(120)14=28000(元)，稅后凈收益實際收入=2500002800080000=142000(元)。（2）如果改由出版社支出這80000元費用，則張教授實際獲得稿費為170000元，應(yīng)納稅額=170000(120)14=19040(元)，稅后凈收益=1

33、7000019040=150960(元)，可節(jié)稅8960元。58勞務(wù)所得綜合訓(xùn)練（實訓(xùn)題7）劉某是某地有名的文化人，隔幾天就在某報刊上發(fā)表文章，篇酬1000元，平均1個月10篇。有三種選擇：（1）報社愿聘他為“專欄作家”；（2）自由撰稿人；（3）與報社簽訂協(xié)議，按報社要求提供文章。試分析：當(dāng)劉某的月收入不變的情況下，采取何種方案，劉某的個人所得稅稅負(fù)最低？59（1）自由撰稿人：稿酬所得 A、不連載所得（多次） 個人所得稅=（1000-800）20% （1-30%）10=280元B、連載所得（一次） 個人所得稅=100010（1-20%）20%（1-30%）=1120元（2）作為該報記者：工薪所

34、得 個人所得稅 =（1000 10-3500） 20%-555=745元（3）與報社簽訂協(xié)議，按報社要求提供文章：勞務(wù)報酬（一次） 個人所得稅=1000 10 （1-20%） 20%=1600元結(jié)論：稿酬所得工薪所得連載所得勞務(wù)報酬所得，個人所得稅稅負(fù)最低為勞務(wù)所得。60作業(yè)1：以小組為單位，選取某上市公司資料，就個人所得稅中的勞務(wù)所得設(shè)計一份納稅籌劃方案。要求：（）內(nèi)容引用法律法規(guī)準(zhǔn)確；（）案例緊密結(jié)合該公司實際經(jīng)營狀況；（）論證過程邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，闡述完整；（）納稅籌劃實踐方案的文字通順流暢，表述恰當(dāng)。61作業(yè)2：延伸閱讀2014年APEC主題沙龍：個稅改革視角下的中國財稅生態(tài)重構(gòu)62

35、任務(wù)三 資本投資利得稅收籌劃63一、資本投資利得范疇 資本投資利得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指個人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。 64二、資本投資利得稅額的計算 資本投資利得適用比例稅率，稅率為20。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率每次收入額20%65（財稅201285號）規(guī)定：個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限

36、在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。 66 【例題】張先生為自由職業(yè)者，2014年8月取得如下所得：從A上市公司取得股息所得16000元（2013年9月購入） ，從B非上市公司取得股息所得7000元。要求：計算張先生上述所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。 解：股息所得應(yīng)納個人所得稅=1600020%50%+700020%=3000元。67（一）關(guān)于職工集資取得的利息征稅問題 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅工作的通知（國稅函2008826號）要求，自20

37、08年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅，即從2008年10月9日起暫免征收利息稅，并實行分段計算征免。而個人取得的集資分紅收入，如在水泥廠取得的集資利息、在農(nóng)村信用社持股金證取得的股息、紅利所得等，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征稅，稅率為20，不享受免稅政策。 68練一練【單選題】目前應(yīng)征個人所得稅的項目是（ ）。A.國債利息 B.股票紅利 C.儲蓄利息 D.保險賠款答案：B69（二）個人投資者向企業(yè)借款長期不歸還征稅 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款

38、，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。70 【例題】某房地產(chǎn)公司股東之一的王某，自2007年至今一直和企業(yè)之間存在互相借款行為。王某2009年3月從企業(yè)借款290萬元，其間又陸續(xù)和企業(yè)發(fā)生互相借款行為，并陸續(xù)歸還，2011年將290萬元歸還企業(yè)。請問此筆借款是否需按“股息紅利”繳納個人所得稅？ 根據(jù)上述規(guī)定，王某在2009年3月從企業(yè)借款290萬元，所借款項未用于生產(chǎn)經(jīng)營、用于個人消費，到2009年12月31日終了后，王某仍未歸還企業(yè)。該借款應(yīng)視為企業(yè)對王某的紅利分配，應(yīng)按“利息、股

39、息、紅利所得”項目代扣代繳王某的個人所得稅58萬元（29020%）。如果王某能提供證據(jù)證明所借款項290萬元用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，不視為企業(yè)對王某的紅利分配。71 1股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。2股份制企業(yè)用盈余公積金、未分配利潤派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。（三）關(guān)于用所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)增資本個人所得稅的問題72【例題】張三、李

40、四兩人各投資200萬，成立某公司。該公司經(jīng)過兩年的經(jīng)營，有未分配利潤300萬元，現(xiàn)該公司需增加注冊資本，張三無意投入，欲轉(zhuǎn)讓股份，經(jīng)過評估，張三所持股份市值350萬，王五也有意出此價購買。請問：張三何時轉(zhuǎn)讓該股份能降低稅負(fù)？73方案1：張三直接按350萬元將其所擁有的股份轉(zhuǎn)讓給王五，張三應(yīng)納個人所得稅：(350-200)20%=30(萬元)。 方案2：先讓王五對公司進(jìn)行投資350 萬元，公司總股本增加到600萬元，因為公司原有股本的價值除了原始的投資，還要包含該企業(yè)的未分配利潤，所以王五的投資中只能有200萬元作為股本，占公司股份的33.33%。余款150萬元根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定記入資本公積。之后

41、再將這150萬元的資本公積轉(zhuǎn)增為股本。 根據(jù)規(guī)定，以企業(yè)的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不繳納個人所得稅。公司股本共750萬元，張三、李四、王五各占250萬元，此時，張三擁有該公司股權(quán)250萬元，未分配利潤100萬元。如果此時再按350萬元的價格轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，那么張三應(yīng)納個人所得稅：(350-250)20%=20(萬元)。74（四）關(guān)于股東因撤資取得債權(quán)收入征稅問題根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2008267號）規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)

42、收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。75 【例題】長江公司要進(jìn)行改制，張某作為股東要求撤資，公司按規(guī)定分給張某股本500萬元和紅利200萬元，由于公司現(xiàn)金不足，只支付給張某600萬元的現(xiàn)金，差額部分用公司的100萬元債權(quán)分配給他，用來補償其分紅。 則張某的應(yīng)納稅所得額為其取得的股份分紅200萬元（現(xiàn)金100萬元、債權(quán)100萬元）。長江公司應(yīng)按照“利息、股息、紅利”稅目為其代扣代繳個人所得稅40萬元，即20020%=40（萬元）。76（五）企業(yè)贈送房產(chǎn)、汽車給投資者本人征稅 依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得

43、稅征收管理的通知（財稅2003158號）規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。77 【例題】2014年7月，某上

44、市公司的股東李某由于其住所離工作地較遠(yuǎn)，公司專門購買了一輛價值100萬元的小汽車讓李某使用。該小汽車預(yù)計使用10年，殘值按原價的2.5%估計，按直線法計算折舊，公司適用的所得稅稅率為25%。該公司有以下兩種方案可以選擇。方案一：公司將車輛的所有權(quán)辦到了李某的個人名下，購車款由公司支付。方案二：公司將購買的車輛作為辦公用車，但指定主要歸李某使用。汽車1年的固定使用費用為1萬元，1年的油耗及修理費為含稅價2.34萬元（均取得了增值稅專用發(fā)票）。78方案一：對李某進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。因為該公司是為李某購買的車輛，不屬于企業(yè)的財產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣

45、除，當(dāng)然，汽車的日常使用費用也不能在稅前扣除。公司支付購買小汽車的支出100萬元，日常費用無抵稅作用。李某對分得的汽車應(yīng)納的個人所得稅=10020%=20（萬元），10年中每年還要支付日常費用3.34萬元。方案二：公司將購買的車輛作為辦公用車，公司同樣支付購買小汽車的支出100萬元，此時小汽車的折舊及日常費用可以稅前扣除，油耗及修理費的增值稅可作進(jìn)項稅額抵扣。小汽車的年折舊額=（1001002.5%）10=9.75（萬元），小汽車的年日常使用費用抵稅額為：12.341.173（萬元），抵減的增值稅進(jìn)項稅為2.341.1717%0.34萬元，年形成的稅后收益為（39.75）25%0.3475%3

46、.4425（萬元）?？梢姡捎玫诙桨笗r，可少繳個人所得稅20萬元，10年中每年可為企業(yè)獲得抵稅的稅收利益3.4425萬元。79三、籌劃總結(jié)（一）利用投資方式進(jìn)行納稅籌劃1、投資債券個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券，其利息所得免稅 2、投資股票3、投資保險（1）三險一金（2）保險賠款（3）個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險 80（二）所得再投資籌劃 為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行投資和再投資，各國都不對企業(yè)留存未分配利潤征收所得稅。如果個人對企業(yè)的前景看好，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對公司的再投資，而企業(yè)則可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個人名下。這種做法既可以避免繳納個人所得稅，

47、又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使自己的股票價值更加可觀。81 【例題】朱先生是某房地產(chǎn)公司的股東，預(yù)計2014年年底的分紅可以獲得200萬元收入。 根據(jù)個人所得稅法第二條規(guī)定，個人取得的利息、股息、紅利所得應(yīng)繳納個人所得稅。因而如果該朱先生將這筆分紅領(lǐng)取，就要按照20的稅率計征個人所得稅，實際只會得到160萬元。 如果朱先生看好該企業(yè)的發(fā)展前景，覺得投資于此收益會很好，則會直接留存企業(yè)，不用支取，以免無益地繳納稅款。如果朱先生覺得該企業(yè)發(fā)展前程不好，則宜支取，然后用這筆分紅進(jìn)行其他投資。82練一練（實訓(xùn)題13）丁公司股權(quán)由3個自然人股東構(gòu)成，進(jìn)行年度稅后利潤分配時，股東們分別提出了以下分配方式：

48、方式A. 為每個股東配一輛轎車、價值150萬元；方式B. 為每個股東購置一套住房、價值150萬元；方式C. 向每個股東進(jìn)行勞動分紅150萬元。請問：哪種方式好？ 83方式A中，如車輛所有權(quán)屬公司，個人只擁有專屬使用權(quán)，股東將不繳納個人所得稅；如車輛所有權(quán)屬個人，應(yīng)在辦妥產(chǎn)權(quán)當(dāng)月按“利息、股息、紅利所得”稅目繳納個人所得稅。方式B中，住房所有權(quán)屬于公司、股東個人只是獨占使用，理論上存在“應(yīng)付租金”或變相增加其工薪收入、應(yīng)按“工資薪金”稅目繳納個人所得稅，實際征管中因征管不嚴(yán)，可能未對其征稅；住房所有權(quán)屬于股東個人，應(yīng)在辦妥產(chǎn)權(quán)當(dāng)月按“利息、股息、紅利所得”稅目繳納個人所得稅。方式C中，應(yīng)按“利息

49、、股息、紅利”稅目繳納個人所得稅，因為其首先是股東、而非首先是職員。 84任務(wù)四 財產(chǎn)處置所得稅收籌劃 85一、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)2086二、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓 （一）先分配后轉(zhuǎn)讓【例題】張三投資A企業(yè)100萬元，取得A公司的100%的股權(quán)。二年后，張三將股份轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)人李四，轉(zhuǎn)讓價格仍為100萬元，轉(zhuǎn)讓之時，A公司的凈資產(chǎn)為150萬元。則按照國稅函2009285號，對于平價或低價轉(zhuǎn)讓且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)部門可參照投資企業(yè)的凈資產(chǎn)核定轉(zhuǎn)讓價格，即轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)不

50、低于轉(zhuǎn)讓時A公司的凈資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)不低于150萬元，則張三應(yīng)交納個人所得稅(150-100) 20%=10萬元。如轉(zhuǎn)讓給李四后，A公司分配股利50萬元，則李四還需要交納紅利個人所得稅：5020%=10萬元。以上合計交納個人所得稅為20萬元。87 為規(guī)避這一政策規(guī)定，建議在轉(zhuǎn)讓個人股權(quán)時，應(yīng)采取先分配后轉(zhuǎn)讓的策略。在張三準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)時，可先考慮讓A公司分配股利50萬元，張三取得股利應(yīng)交納個人所得稅：5020%=10萬元，分配股利后A公司的凈資產(chǎn)降至100萬元，這時候張三再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則符合國稅函2009285號的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價格等于凈資產(chǎn)的份額，無需再補交稅款。這時候，本次轉(zhuǎn)讓行為加股利分

51、配只需交納個人所得稅10萬元，比上例減少10萬元。88（二）關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股征稅問題 根據(jù)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股的，證券登記結(jié)算公司根據(jù)實際轉(zhuǎn)讓收入和植入證券結(jié)算系統(tǒng)的標(biāo)的限售股成本原值，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去成本原值和合理稅費后的余額，適用20%的稅率，直接計算需扣繳的個稅額。合理稅費指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。89紫金礦業(yè)三家中間控股公司分配利潤投資以每股0.1元的價格轉(zhuǎn)讓 支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬元 關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知(財稅199861號) 陳發(fā)樹避稅引出財稅2009167號文件90紫金礦業(yè)2008年4月

52、25日在A股上市發(fā)行價為7.13元/股 2009年4月-7月，前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而本錢僅僅是2940萬元，利潤達(dá)27億元。 規(guī)避稅款11億91關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)題目的通知(財稅2009167號)自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費） 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 92（三）關(guān)于股權(quán)置換評估增值征稅問題【案例

53、】最近一家有限公司的境內(nèi)自然人股東準(zhǔn)備將其持有的股權(quán)換取另外一家公司的股權(quán)。在股權(quán)置換過程中，個人原股權(quán)評估增值部分是否需要繳納個稅？如果個人此時沒有足夠的資金納稅，能否等新股份賣出后再繳稅？ 931投資上市公司時股權(quán)增值應(yīng)繳納個稅 如果擬投資的新公司為上市公司，關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函201189號）指出，自然人股東以其持有的原公司股權(quán)進(jìn)行評估增值后，將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新的公司，已經(jīng)構(gòu)成了自身所持有的股權(quán)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得課征所得稅，以其市場價格換取新的上市公司的股票，屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以評估的市場價減除原投資成本和相關(guān)稅

54、、費后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照20%的稅率繳納個人所得稅。 942投資非上市公司股權(quán)增值也應(yīng)繳納個稅 股權(quán)置換實質(zhì)上就是個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)即股權(quán)，對外投資取得另外一家公司的股權(quán)。對個人取得新股權(quán)價值高于原股權(quán)價值的部分，屬于個人所得，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目計征個人所得稅。自然人股東取得的非上市公司股權(quán)，屬于其他形式的經(jīng)濟利益，應(yīng)按照非上市公司的市場價格確定其應(yīng)納稅所得額，繳納個人所得稅。 95 根據(jù)規(guī)定：自然人股東應(yīng)在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅，然后到工商機關(guān)辦理股權(quán)變更手續(xù)。 綜合以上，個人舊股換新股，不管其換取的是上市公司股票

55、還是非上市公司的股權(quán)，都是一種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，都要在完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后辦理股權(quán)變更登記前，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。 96三、個人房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移納稅籌劃房產(chǎn)買賣和贈與的籌劃張A欲將一套面積120平方米的住房贈與給直接贍養(yǎng)義務(wù)人李B，這也是李B的唯一住房，該房產(chǎn)市場價值為105萬元，張A不能提供取得該房產(chǎn)完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，當(dāng)?shù)貍€人所得稅核定稅率為1，假定1年后李B以147萬元出售，稅務(wù)機關(guān)確定可以扣除的有關(guān)合理費用為5萬元。本例中，雙方是選擇贈與還是買賣好？97三、特許權(quán)使用費所得稅收籌劃（一）轉(zhuǎn)讓技術(shù)的籌劃【做中學(xué)6-5-6】林教授申請了一個專利技術(shù)，專利權(quán)屬個人擁有。現(xiàn)在有兩個方案

56、供其選擇，一是將其轉(zhuǎn)讓出售，可獲轉(zhuǎn)讓收入100萬元；二是可將該專利折合股份投資，讓其擁有相同價款（100萬）的股權(quán)，預(yù)計在10年內(nèi)每年可獲取股息收入10萬元。林教授應(yīng)采取哪種方式比較有利？ 98四、特許權(quán)使用費所得稅收籌劃（二）拍賣文稿的籌劃【做中學(xué)6-5-7】林教授系國內(nèi)知名文學(xué)作家，經(jīng)過多年的艱苦創(chuàng)作，終于完成了一部60多萬字著作。有出版社想以支付100萬元稿酬，決定出版此書。 99五、偶然所得稅收籌劃（一）偶然所得的臨界點籌劃 案例見【做中學(xué)6-5-8】 （二）偶然所得捐贈納稅籌劃案例見【做中學(xué)6-5-9】 1001、捐贈時期與捐贈數(shù)額選擇的稅收籌劃具體案例 【案例一】張先生是某公司的高級管理人員，每月取得的工薪收入所得為23000元，本月打算向社會公益事業(yè)捐贈8000元，請問，如何籌劃可以使張先生對外捐贈數(shù)額不變，繳納的個人所得稅減少呢？101允許張先生在稅前扣除的捐贈額為： （230003500）30%5850（元）如果本月一次性對外捐贈8000元，本月應(yīng)繳的個人所得稅為：（2300035005850）25%10052407.5（元）次月應(yīng)繳的個人所得稅為： （230003500）25%10053870（元） 案例