自考-財(cái)務(wù)報(bào)表分析第二章

1、第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析教學(xué)目標(biāo)1、掌握比較資產(chǎn)負(fù)債表和定比資產(chǎn)負(fù)債表分析方法2、能夠編制比較報(bào)表和共同比報(bào)表3、理解會(huì)計(jì)處理方法對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的影響第一節(jié)一、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析資產(chǎn)： 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，也稱為凈資產(chǎn)。二、資產(chǎn)負(fù)債表分析的概念資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)據(jù)反映企業(yè)真實(shí)財(cái)

2、務(wù)狀況的程度進(jìn)行分析。三、資產(chǎn)負(fù)債表分析的內(nèi)容資產(chǎn)質(zhì)量分析負(fù)債質(zhì)量分析所有者權(quán)益質(zhì)量分析（一）資產(chǎn)質(zhì)量分析1. 貨幣企業(yè)其它貨幣性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、。存款和企業(yè)保持一定貨幣的主要是：交易、預(yù)防和投資。貨幣整體的持有應(yīng)當(dāng)適度，持有量過大，則導(dǎo)致企業(yè)能力下降，反之，持有量太小，可能增加企業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)。影響貨幣持有量包括：1. 企業(yè)規(guī)模：規(guī)模越大，所需的貨幣數(shù)量越大2. 行業(yè)特性：隸屬不業(yè)的企業(yè)，日常的貨幣資金數(shù)額可能有較大的差距3. 融資能力：融資能力越強(qiáng)，現(xiàn)金持有量越少4.負(fù)債結(jié)構(gòu)：負(fù)債中短期占較大時(shí)，就需要保持較高的貨幣數(shù)額2.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

3、計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括以交易為目的的債券、基金、權(quán)證等和直接指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其性僅次于貨幣。分析內(nèi)容：分類是否正確關(guān)注劃分此類金融資產(chǎn)與持有目的是否相符公允價(jià)值計(jì)量是否準(zhǔn)確觀察公允價(jià)值與報(bào)表數(shù)據(jù)的一致性。公允價(jià)值與報(bào)表數(shù)據(jù)一般不一致，需要根據(jù)分析時(shí)的公允價(jià)值對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。3. 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)：因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票重點(diǎn)關(guān)注：（1）結(jié)算的合理性和，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間特別注意。（2）承兌匯票比商業(yè)承兌匯票的安全程度高。4.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：因銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)收取的款項(xiàng)（1）應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。（2）人

4、分布若客戶集中，由此形成的應(yīng)收賬款可能具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。若客戶分散、眾多，由此形成的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小，但管理難度和成本都會(huì)增加。（3）壞帳準(zhǔn)備的提取比例觀察壞賬計(jì)提方法是否在不同期間保持一致，計(jì)提比率是否恰當(dāng)，是否有利用壞賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。補(bǔ)充說明（1）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：賬齡分析法（2）壞賬準(zhǔn)備的核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法備抵法5. 存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、以及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料和物資。存貨應(yīng)該保持一個(gè)合適的規(guī)模。存貨是資產(chǎn)分析的重點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注：（1）存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面金額之間的差異對(duì)于期末存貨的計(jì)價(jià)可采用重置

5、成本和可變現(xiàn)凈值。重置成本是指在目前狀況下，購(gòu)置相同存貨所需花費(fèi)的成本。可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工及出售前尚需花費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi)等支出后的凈額?？勺儸F(xiàn)凈值的確定確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要：一是應(yīng)當(dāng)以取得的可靠為基礎(chǔ)。如：產(chǎn)品的市場(chǎng)；與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場(chǎng)；供貨方提供的有關(guān)資料；銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。二是考慮存貨持有的目的。持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品；持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等加工材料的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)加工成本-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi) 可變現(xiàn)凈值計(jì)量的具體方法如果存貨是產(chǎn)成

6、品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品，而且沒有銷售合同的約定：可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)如果存貨是產(chǎn)成品、商品等（包括直接用于出售的材料）有銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值合同價(jià)格存貨估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)無(wú)銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值銷售存貨估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定有合同：a:產(chǎn)成品數(shù)量小于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量：產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)為合同價(jià)格b:產(chǎn)成品數(shù)量超過合同訂購(gòu)數(shù)量時(shí)，超過的部分：產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)為市場(chǎng)無(wú)合同：產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)為市場(chǎng)或公允價(jià)值或公允價(jià)值（3）如果存貨是用于繼續(xù)加工的材料、在產(chǎn)品或值孰低計(jì)量。半成品按成本與可變現(xiàn)

7、凈產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)銷售產(chǎn)成品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)成品的成本材料、在產(chǎn)品或半成品（存貨）的成本至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品的成本，此時(shí)產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或半成品按成本計(jì)量；若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品的成本，此時(shí)產(chǎn)成品發(fā)生減值原材料期末價(jià)值的計(jì)算步驟：為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來(lái)。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，即使材料的市場(chǎng)價(jià)格低于材料成本，也不計(jì)提準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備下列情況需要對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。市價(jià)持續(xù)下跌產(chǎn)品的生產(chǎn)成本大于其原存貨不能繼續(xù)生

8、產(chǎn)，而市場(chǎng)價(jià)格又低于賬面成本所提供的勞務(wù)或商品過時(shí)，或者消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，價(jià)格持續(xù)下跌存貨的可變現(xiàn)凈值為零情形：已零爛變質(zhì)的存貨。已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。生產(chǎn)已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。存貨的周轉(zhuǎn)狀況產(chǎn)品有季節(jié)性，存貨使用全年中各月的平均存貨量存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法不同，最后的期末存貨價(jià)值也不同，但與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)無(wú)關(guān)。存貨計(jì)價(jià)的變更會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)科目，對(duì)利潤(rùn)和所得稅也有影響。如果有存貨的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)細(xì)分類別分析其周轉(zhuǎn)情況（3）存貨分析。每種產(chǎn)品的市場(chǎng)狀況和企業(yè)產(chǎn)品是否在同一能力如果原材料較多，應(yīng)分析其原因產(chǎn)成

9、品單一會(huì)較大的價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)，但行業(yè)具有定價(jià)權(quán)，這種風(fēng)險(xiǎn)較（4）存貨的技術(shù)不同技術(shù)層次的存貨，其市場(chǎng)價(jià)值有很大差異，在生產(chǎn)成本上也有差別。比如電腦和的價(jià)格降幅會(huì)較大。6.長(zhǎng)期金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)投出的期限在1年以上的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的和其他股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的類別：（1）對(duì)投資實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資（2）與其他合營(yíng)方共同對(duì)被投資性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資實(shí)施共同控制的權(quán)益對(duì)被投資企業(yè)的投資對(duì)被投資且在 性投資具有影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)不具有控制、共同控制和影響，并沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的

10、權(quán)益（1）長(zhǎng)期投資規(guī)模分析。長(zhǎng)期投資不能影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。長(zhǎng)期投資的利潤(rùn)不確定性大，風(fēng)險(xiǎn)較高。此外，長(zhǎng)期投資規(guī)模的增加，可能是投資獲得了收益，也可能是企業(yè)繼續(xù)追加投資的結(jié)果（2）初始計(jì)量（3）后續(xù)計(jì)量（4）投資收益分析（5）投資減值準(zhǔn)備分析初始計(jì)量同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，付出的資產(chǎn)價(jià)值與獲得的股權(quán)價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積；非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，付出的資產(chǎn)價(jià)值與獲得的股權(quán)價(jià)值之間的差額一般計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的時(shí)，只要是被投資的現(xiàn)金股利相應(yīng)份額的，均作為投資收益，不再調(diào)整初始投資成本。采用權(quán)益法核算的需要注意：當(dāng)初始投資成本小于被投資整初始

11、投資成本，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入當(dāng)被投資所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，需要調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相應(yīng)份額的，應(yīng)調(diào)投資收益質(zhì)量成本法核算時(shí)，僅確認(rèn)現(xiàn)金股利時(shí)，才確認(rèn)為企業(yè)的投資收益。雖然被投資現(xiàn)金股利與現(xiàn)金股利之間有時(shí)間差，但只是時(shí)間問題權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)被投資凈損益發(fā)生變動(dòng)時(shí)確認(rèn)企業(yè)的投資收益，但凈損益不等于現(xiàn)金流量投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回判斷減值跡象的依據(jù)：被投資企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)變更產(chǎn)品的市場(chǎng)份額下降現(xiàn)金流投資于風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目（2）持有至到期投資持有至到期投資是指到期日期固定、回收金額固定或確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融工具。持有至

12、到期投資一般指長(zhǎng)期債券投資。履約行為分析。超過合同期越長(zhǎng)的投資，其質(zhì)量越低。分期付息一次還本與到期一次還本付息的風(fēng)險(xiǎn)不同收益分析。確認(rèn)的投資收益和現(xiàn)金流入可能不一致。投資重分類分析。投資減值準(zhǔn)備的分析（3）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量與交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量相同，都是按照公允價(jià)值計(jì)量，區(qū)別在于公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益而直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，排除了企業(yè)據(jù)此利潤(rùn)的可能。固定資產(chǎn)的概念：1、是一種有形資產(chǎn)2、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有3、使用超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)：1、固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)。分期付款期限較長(zhǎng)的，入賬價(jià)值為所有付款額的現(xiàn)值之和。2、對(duì)于存在棄置義務(wù)

13、的固定資產(chǎn)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。即把棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（七）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的質(zhì)量分析規(guī)模的合理性分析。固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)一般來(lái)說，生產(chǎn)性企業(yè)固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例較低，金融類企業(yè)更低較高，商業(yè)企業(yè)的（3）折舊分析。特別注意折舊年限及凈殘值和折舊方法的合理性以及政策的延續(xù)性。除國(guó)家規(guī)定的少數(shù)行業(yè)可以采用加速折舊法外，其余企業(yè)采用平均年限法或工作量法不同的折舊方額和現(xiàn)金流量影響企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)。加速折舊提高企業(yè)的利潤(rùn)總（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回（八）在建工程在建工程是指企業(yè)正在建造過程中的，未來(lái)形成自有定資產(chǎn)的工程，包括定資產(chǎn)新建工程、改

14、擴(kuò)建工程等。在建工程占用的屬于長(zhǎng)期，但是投入前屬于析有很大影響。因此，工期的長(zhǎng)短對(duì)該項(xiàng)目的分固固在建工程過程中，有關(guān)的借款費(fèi)用可以資本化，計(jì)入在建工程，包括專門借款和一般借款。通過借款費(fèi)用資本化利潤(rùn)的方式有：1、以某項(xiàng)資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為由，利息費(fèi)用每年資本化，虛增資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)2、在建工程中利息費(fèi)用資本化數(shù)額和利潤(rùn)表中反映的財(cái)務(wù)費(fèi)用，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)平均借款余額應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用。此時(shí)，利息費(fèi)用通過其他方式資本化，并形成資產(chǎn)。（九）無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。我國(guó)上市公司目前的無(wú)形資產(chǎn)主要是專利權(quán)和

15、土地使用權(quán)（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的特殊問題無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量。研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出在特定條件下資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。使用確定的計(jì)提攤銷使用不確定的不攤銷，每年末進(jìn)行減值測(cè)試（2）無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量分析無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值的情況擴(kuò)大支出的資本化攤銷方法一般為直，凈殘值一般為零土地使用權(quán)一般會(huì)升值而不是減值無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于實(shí)際價(jià)值的情況。企業(yè)自創(chuàng)的有關(guān)商標(biāo)等支出需要費(fèi)用化，但能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（十）商譽(yù)商譽(yù)是指企業(yè)在另一個(gè)企業(yè)時(shí)，成本大于被企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。非同一控制下的吸收合并形成的商譽(yù)在合并方的資產(chǎn)負(fù)債表列示；非同一控制下的控

16、股合并形成的商譽(yù)在合并方的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表不列示，而在合并報(bào)表中列示。企業(yè)報(bào)表上列示的商譽(yù)不攤銷，只是每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。（十一）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)可抵扣暫時(shí)性差異導(dǎo)致的。暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。以資產(chǎn)為例：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。二、 負(fù)債的質(zhì)量分析負(fù)債是指企業(yè)過

17、去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（一）短期借款：財(cái)務(wù)分析應(yīng)付票據(jù)：財(cái)務(wù)分析負(fù)債分析應(yīng)檢查企業(yè)短期借款的到期期限。應(yīng)關(guān)注應(yīng)付票據(jù)是否帶息，企業(yè)是否發(fā)生過延期支付到期票據(jù)的情況以及企業(yè)開具的是商業(yè)承兌匯票，還是3.應(yīng)付賬款承兌匯票。分析應(yīng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生是否與企業(yè)購(gòu)貨之間存在比較穩(wěn)定的關(guān)系，是否存在應(yīng)付賬款發(fā)生急劇增加以及付款期限拖延的情況。4.預(yù)收賬款分析應(yīng)關(guān)注其實(shí)質(zhì)即是否因?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)品的旺銷所致，否則應(yīng)降低其質(zhì)量5.應(yīng)付職工薪酬財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)是否存在少計(jì)負(fù)債，以及是否利用應(yīng)付職工薪酬來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，需要關(guān)注：（1）企業(yè)是否將提供給職工的全部貨幣與非貨幣入了應(yīng)

18、付職工薪酬，是否存在少計(jì)、漏計(jì)的情況。利全部計(jì)（2）辭退福利是或有負(fù)債，應(yīng)檢查計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的部分是否符合確認(rèn)的條件，企業(yè)對(duì)其數(shù)據(jù)的估計(jì)是否合理準(zhǔn)確。（3）現(xiàn)金結(jié)算的支付是否按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)在可行權(quán)日后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，是否對(duì)應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值重新計(jì)量。6. 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)與具體稅種、業(yè)務(wù)量、稅率等有直接關(guān)系，要分析其形成的原因。（1）一般在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)（銷項(xiàng)）和營(yíng)業(yè)稅以及消費(fèi)稅，同時(shí)確認(rèn)的還有城建稅、教育費(fèi)附加、抗洪防汛費(fèi)、地方教育費(fèi)附加等（2）由于制造業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生（進(jìn)項(xiàng)），按稅定是可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，剩余的是實(shí)際繳納數(shù)額。實(shí)務(wù)中，如果進(jìn)項(xiàng)稅額比

19、銷項(xiàng)稅額多，則產(chǎn)生多交的情況會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在確認(rèn)稅額是有多處不一致，實(shí)際繳納稅額以稅務(wù)部門核實(shí)為繳稅依據(jù)。實(shí)務(wù)中，應(yīng)交稅額一般是下月初實(shí)際繳納。因此，該項(xiàng)目一般為正數(shù)。P47P49）7.預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債來(lái)自于或有事項(xiàng)，或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴胸?fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。在符合下列條件下，或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；第二，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第三，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?！纠?】企業(yè)貨幣企業(yè)規(guī)模所在

20、行業(yè)特性 C.企業(yè)融資能力 D.企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)持有量的影響包括（ ）。E.貨幣的【例2】下列項(xiàng)目中屬于非貨幣性負(fù)債的是（）。A.短期借款C.預(yù)收賬款B.應(yīng)付賬款D.應(yīng)付票據(jù)【例3】下列項(xiàng)目中屬于金額需要估計(jì)的負(fù)債有（）。A.應(yīng)付職工薪酬B.預(yù)計(jì)負(fù)債C.應(yīng)付賬款D.短期借款例1：ABCD例2：C例3：B（二）長(zhǎng)期負(fù)債分析企業(yè)借入長(zhǎng)期負(fù)債可以解決的需求，能夠帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿利益，還保證原有股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。長(zhǎng)期負(fù)債是一種硬性約束，到期需要償還本金和利息，且金額大，期限長(zhǎng)。分析時(shí)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（二）長(zhǎng)期負(fù)債分析長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年以上的還期限較長(zhǎng)、金額較大的特點(diǎn)。，與

21、負(fù)債相比，長(zhǎng)期負(fù)債具有償企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的主要項(xiàng)目有長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和遞延所得稅負(fù)債。1.長(zhǎng)期借款財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)觀察企業(yè)長(zhǎng)期借款的用途;是否長(zhǎng)期借款的增加與企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的增加相匹配，是否存在將長(zhǎng)期借款用于流動(dòng)資產(chǎn)支出；長(zhǎng)期借款的數(shù)額是否有較大的波動(dòng)，波動(dòng)的原因；觀察企業(yè)的能力，因?yàn)榕c短期借款不同，長(zhǎng)期借款的本金和利息的支付來(lái)自能力應(yīng)與長(zhǎng)期借款規(guī)模相配比。于企業(yè)，所以應(yīng)付債券應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期關(guān)注債券的有關(guān)條款關(guān)注債券是否具有可轉(zhuǎn)換條款長(zhǎng)期應(yīng)付款而實(shí)際的債券及應(yīng)付的利息長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備應(yīng)付的價(jià)款、融資租

22、人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。注意企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)按照企業(yè)最初的意愿形成生產(chǎn)能力，其資產(chǎn)收益率能否超過融資租賃的內(nèi)含利率，否則將影響長(zhǎng)期應(yīng)付款的償還。4.遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生于下列情況：第一，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；第二，負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值，核實(shí)企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債是否真實(shí)，是否存在少計(jì)、漏計(jì)的情況。三、所有者權(quán)益質(zhì)量分析1.實(shí)收資本（股本）財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)目的兩個(gè)情況：第一，企業(yè)在初始成立時(shí)，資本是否已經(jīng)到位，如果沒有，應(yīng)查明原因；第二，企業(yè)接受的投資如果是非貨幣性資產(chǎn)

23、，應(yīng)分析該資產(chǎn)的公允價(jià)值是否與投資雙方達(dá)成的合同金額相符，是否存在資本虧絀的情況。 2.資本公積資產(chǎn)而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析其，是否企業(yè)把一些其他項(xiàng)目混入資本公積之中，造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的下降。3.留存收益結(jié)合的利潤(rùn)及其分配情況第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析資產(chǎn)負(fù)債表的趨勢(shì)分析就是采用比較的方法，分析的對(duì)象是企業(yè)連續(xù)若干年的財(cái)務(wù)狀況信息，并觀察其變動(dòng)趨勢(shì)。一、比較資產(chǎn)負(fù)債表分析1、比較資產(chǎn)負(fù)債表的概念比較資產(chǎn)負(fù)債表分析是將連續(xù)若干期間的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)額或結(jié)構(gòu)比率進(jìn)行列示，用以企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)2、編制比較資產(chǎn)負(fù)債表3、對(duì)比較資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析（重點(diǎn)）一般計(jì)算變動(dòng)的絕對(duì)數(shù)和百分比，從總體到局部

24、，對(duì)變化較大的異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析二、定比趨勢(shì)分析1、定比趨勢(shì)分析的概念2、編制定比趨勢(shì)分析表3、對(duì)定比趨勢(shì)分析表進(jìn)行分析（重點(diǎn)）第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)是指資產(chǎn)負(fù)債表中各組成要素金額之間的相互關(guān)系。包括兩個(gè)方面：1、利用共同比報(bào)表分析2、觀察相關(guān)項(xiàng)目之間的比例和結(jié)構(gòu)一、共同比資產(chǎn)負(fù)債表分析1、共同比資產(chǎn)負(fù)債表的概念2、編制共同比資產(chǎn)負(fù)債表3、對(duì)共同比資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析（重點(diǎn)）二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)等。（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)1、影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)管理水平企業(yè)規(guī)模企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)行業(yè)經(jīng)濟(jì)周期2、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的

25、內(nèi)容按照資產(chǎn)性分類根據(jù)管理層的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度可以分為：保守型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)適中型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)激進(jìn)型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)按照資產(chǎn)的使用形態(tài)有形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)資本、資產(chǎn)和資產(chǎn)，是企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以為投資者帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的左側(cè)，歸企業(yè)所有。企業(yè)的所謂法人權(quán)，就是指企業(yè)對(duì)其控制的資產(chǎn)擁有的所。資本，是企業(yè)為購(gòu)置從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資產(chǎn)的來(lái)源，是投資者對(duì)企業(yè)的投入，出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的右側(cè)，它為資本與權(quán)益資本，分別歸債權(quán)人和者(股東)所有，企業(yè)對(duì)其資本不擁有所。，廣義上講，與“資產(chǎn)”的概念是一致的，但它有縮小范圍的概念，如特，或是特指營(yíng)運(yùn)指貨幣（二）資本結(jié)構(gòu)1、影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的（1）企業(yè)的融資

26、環(huán)境（2）資本成本與融資風(fēng)險(xiǎn)（3）行業(yè)（4）企業(yè)生命周期（5）獲利能力和投資機(jī)會(huì)2、資本結(jié)構(gòu)決策當(dāng)有多種籌資以下幾個(gè)方面：可選擇時(shí)，進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策需要重點(diǎn)考慮（1）需要量（2）資本成本（3）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度保守型資本機(jī)構(gòu)適中型資本機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)型資本機(jī)構(gòu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)比較分析企業(yè)選擇保守型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與保守型資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)的償債能力與能力如何？保守型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是指資產(chǎn)較多、長(zhǎng)期資產(chǎn)較少的資產(chǎn)組合。保守型資本結(jié)構(gòu)是指負(fù)債較少、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益較多的資本組合。比較來(lái)看，資產(chǎn)比負(fù)債多，企業(yè)的短期償債能力較強(qiáng)；但是企業(yè)的長(zhǎng)期沒有變成企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，會(huì)降低企業(yè)的獲利水平。即：企業(yè)償債能力較高，但企業(yè)的能力較

27、差。例4.按照償付進(jìn)行分類的負(fù)債種類是（）A.貨幣性和非貨幣性的負(fù)債B.金額確定和金額需要估計(jì)的負(fù)債C.融資活動(dòng)形成和營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的負(fù)債D.投資活動(dòng)形成和融資活動(dòng)形成的負(fù)債例5.保守型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特征是（）A.適度的資產(chǎn)，大量的長(zhǎng)期資產(chǎn)B.較少的資產(chǎn)，較多的長(zhǎng)期資產(chǎn)C.較多的資產(chǎn)，較少的長(zhǎng)期資產(chǎn)D.適度的資產(chǎn)，適度的長(zhǎng)期資產(chǎn)例6.固定資產(chǎn)質(zhì)量分析時(shí)，可以評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)利用率的項(xiàng)目是（）固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)固定資產(chǎn)的規(guī)模固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性 D.固定資產(chǎn)的折舊政策例7.資產(chǎn)負(fù)債表定比分析與環(huán)比分析，屬于資產(chǎn)負(fù)債表的（A.質(zhì)量分析 B.比率分析 C.趨勢(shì)分析）D.分析例8.下列各項(xiàng)負(fù)債中，不屬于長(zhǎng)期負(fù)債的是（）A.長(zhǎng)期借款B