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1、第二章增值稅法第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售或進(jìn)口的物資（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)二、征稅范圍專門行為：掌握8種視同銷售物資行為考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握（1）將物資交付他人代銷；（2）銷售代銷物資；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、托

2、付加工或購買的物資無償贈送他人。三、其他征免稅規(guī)定印刷企業(yè)同意出版單位托付，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采納國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按物資銷售征收增值稅。【例題】下列收入屬于應(yīng)計入銷售額繳納增值稅的有（）A.納稅人銷售物資的同時代辦保險而向購買方收取的保險費B.納稅人收取的會員費收入C.納稅人符合規(guī)定條件代有關(guān)行政治理部門收取的各項費用D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入【答案】D第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（熟悉）【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事物資

3、生產(chǎn)的納稅人B.年不含稅銷售額200萬元以上的從事物資批發(fā)的納稅人C.年不含稅銷售額為150萬元以下，會計核算制度健全的從事物資零售的納稅人D.年不含稅銷售額為90萬元以下，會計核算制度健全的從事物資生產(chǎn)的納稅人答案：C下列納稅人不屬于一般納稅人：1.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）。2.個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。3.非企業(yè)性單位。4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)?！纠}】對注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時提出增值稅一般納稅人資格申請的，可直接認(rèn)定為正式一般納稅人并進(jìn)行治理。（）【答案】第三節(jié)稅率與征收率

4、的確定（經(jīng)歷）稅率或征收率適用范圍差不多稅率為17%，銷售或進(jìn)口物資、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類物資采納簡易方法征稅適用4%或6%的征收率【例題】下列各項中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項稅額扣除率的是（）A.7%B.10%C.13%D.17%【答案】C【例題】下列項目適用17%稅率的有（）。A.自來水生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售自來水B.苗圃銷售自種花卉C.印刷廠印刷圖書報刊（托付方提供紙張）D.蔬菜果品公司批發(fā)蔬菜【答案】C第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（全面掌握）一、銷項稅額的計算銷項稅額銷售額稅率。（一）一般銷售方式下的銷售額（二）專門銷售方式下銷售額全面掌握

5、6種：（三）視同銷售物資行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：假如近期沒有同類物資，就要組成計稅價格。組成計稅價格成本（1+成本利潤率）成本（1+10%）二、進(jìn)項稅額的抵扣準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，分兩類：（一）以票抵稅1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）計算抵稅：進(jìn)項稅額確定中的難點，必須準(zhǔn)確掌握計算抵扣的范圍和條件：1.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：進(jìn)項稅額買價13%2.運輸費用的計算扣稅：進(jìn)項稅額運費金額（即運輸費用+建設(shè)基金）7%3.收購廢舊物資的計算扣稅：進(jìn)項稅額一般發(fā)票注明的金額10%（三）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

6、下列共三類七項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項稅額：分類內(nèi)容購進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購進(jìn)物資改變生產(chǎn)經(jīng)營用途（1）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)；（2）用于免稅項目的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于集體福利或個人消費的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）非正常損失的購進(jìn)物資；（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)?？鄱悜{證不合格（四）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種：第一：按原抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；第二：無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。即：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實際成本稅率第三：不得抵

7、扣增值稅進(jìn)項稅額的計算劃分問題新增內(nèi)容：納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額相關(guān)的全部進(jìn)項稅額免稅項目或非應(yīng)稅項目的收入額免稅項目或非應(yīng)稅項目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計【工業(yè)2個月業(yè)務(wù)】某制藥廠（一般納稅人）生產(chǎn)各類應(yīng)稅和免稅藥品，2005年8月至9月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）8月份銷售抗生素藥品取得含稅銷售額117000元，由本廠運輸部門運輸，收到運費3400元，其中建設(shè)基金1200元，裝卸費300元。（2）8月份銷售其他應(yīng)稅藥品，收到含稅貨款20000元；銷售免稅藥品50000元（不

8、含稅）。（3）8月份當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款68000元，用于生產(chǎn)應(yīng)稅與免稅藥品，但無法劃分耗料情況。支付運費1200元（有運輸發(fā)票），其中建設(shè)基金100元，裝卸費200元，運費900元。（4）9月份銷售免稅藥品一批，取得價款150000元（不含稅），動用外購原料成本28000元，其中含購貨運費930元（有運輸發(fā)票），另支付運輸公司運輸免費藥品的運費700元（有運輸發(fā)票）。（5）9月份銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅300000元。（6）9月份外購應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款 5000 元，支付產(chǎn)品講明

9、書加工費2000元，取得專用發(fā)票上注明稅款340元，要求：計算該藥廠8月、9月增值稅稅額?！敬鸢浮浚?）8月份納稅情況：銷項稅額1170001.1717%+200001.1717%+34001.1717%12000017%20400（元）不得抵扣的進(jìn)項稅額68000+（900+100）7%50000（117000+20000）1.17+5000020368.77（元）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68000+（900+100）7%-20368.7747701.23（元）應(yīng)納增值稅20400-47701.23-27301.23（元）8月未抵扣完的增值稅額為27301.23（元），留抵9月份接著抵扣。（2）9

10、月份納稅情況：銷項稅額30000017%51000（元）進(jìn)項稅額5000+340-（28000-930）17%-930（1-7%）7%668.1（元）9月應(yīng)納增值稅51000-668.1-27301.2323030.67（元）【考題分析】計算題2002年考題計算題第1題，4分甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）甲企業(yè)從乙公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，物資已驗收入庫，貨款和稅款未付。（2）乙公司從甲企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價

11、0.45萬元，取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。乙公司以銷貨款抵頂應(yīng)付甲企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。（3）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了一般發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中托付丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得丙公司增值稅專用發(fā)票。（4）乙公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得一般發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元。（5）乙公司銷

12、售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具一般發(fā)票。要求：（1）計算甲企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）計算乙企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅?！敬鸢浮浚?）甲企業(yè)：銷售電腦銷項稅額6000.4517%45.9（萬元）制作顯示屏銷項稅額（9.362.34）（117%）17%1.7（萬元）當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項稅額30.60.3430.94（萬元）應(yīng)繳納增值稅45.91.730.9416.66（萬元）（2）乙公司：銷售材料銷項稅額18017%30.6（萬元）銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項稅額35.03（113%）13%4.03（萬元）銷售電腦銷項稅額298.35（117%）17%43.35（萬

13、元）銷項稅額合計30.64.0343.3577.98（萬元）購電腦進(jìn)項稅額45.9萬元。6000.4517%購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額（3013%37%）60%2.47（萬元）應(yīng)扣除進(jìn)項稅額合計45.92.4748.37（萬元）應(yīng)繳納增值稅77.9848.3729.61（萬元）【例題分析】某家用電器商場為增值稅一般納稅人。2005年10月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入160000元，同時提供安裝服務(wù)收取安裝費20000元。（2）銷售電視機(jī)80臺，每臺含稅零售單價為2400元；每售出一臺可取得廠家給與的返利收入200元。（3）代銷一批數(shù)碼相機(jī)，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費15

14、000元。（4）當(dāng)月該商場其他商品含稅銷售額為175500元。（5）購進(jìn)熱水器50臺，不含稅單價800元，貨款已付；購進(jìn)DVD播放機(jī)100臺，不含稅單價600元，兩項業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票均差不多稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，還有40臺DVD播放機(jī)未向廠家付款。（6）購置稅控收款機(jī)一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款70000元，增值稅稅額11900元。（7）有10臺上月售出的彩電，因質(zhì)量問題顧客要求退貨（原零售價每臺3000元），商場已將彩電退回廠家（原購進(jìn)的不含稅價格每臺2500元），并提供了稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單，已取得廠家開出的紅字專用發(fā)票。（8）另知該商場9月份有未抵扣進(jìn)項稅額6000元。要求：（

15、1）計算該商場10月份的銷項稅額。（2）計算該商場10月份的進(jìn)項稅額。（3）計算該商場10月份的應(yīng)納增值稅稅額。（4）該商場10月份是否繳納營業(yè)稅？什么緣故？【答案】（1）當(dāng)期進(jìn)項稅額（80050+600100）17%+11900-80200（1+17%）17%-250017%1022325.21（元）（2）當(dāng)期銷項稅額160000（1+17%）17%+20000（1+17%）17%+2400（1+17%）8017%+（150005%）（1+17%）17%+175500（1+17%）17%-3000（1+17%）17%10118782.05（元）（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額118782.05-22

16、325.21-600090456.84（元）（4）代銷物資的手續(xù)費，屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)納營業(yè)稅150005%750（元）。第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算簡易方法【例題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2004年12月購進(jìn)物資（商品）取得一般發(fā)票，共計支付金額120000元；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺取得一般發(fā)票，支付金額5850元；本月內(nèi)銷售物資取得零售收入共計158080元。該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅為（）。A.5230元B.6080元C.8098元D.8948元【答案】A自2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進(jìn)獨立核算水廠的

17、自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。第六節(jié)電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及治理第七節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理經(jīng)營行為稅務(wù)處理1. 混合銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)推斷，只交一種稅（1）以經(jīng)營物資為主，交增值稅（2）以經(jīng)營營業(yè)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅2. 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)依納稅人的核算情況，判定是分不交稅依舊合并交稅（1）分不核算，分不交增值稅、營業(yè)稅（2）未分不核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅【例題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品C.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)【答案】CD第八節(jié)進(jìn)口物

18、資增值稅（海關(guān)代征）應(yīng)納進(jìn)口增值稅組成計稅價格稅率組成計稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費稅）【例題】某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價格1萬元，托付運輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的一般發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，本公司自用20臺，為全國運動會捐贈2臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元（有運輸發(fā)票）。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）【答案】（1）進(jìn)口物資進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1（115%）50017%97.75（萬元）（2）當(dāng)月銷項稅額（400+2）1.8（117%）17%105.

19、14（萬元）（3）將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用，為購進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項稅，按實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額為：97.75+97%500203.94（萬元）當(dāng)月進(jìn)項稅額97.75+97%-3.94+1.37%94.53（萬元）（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅105.14-94.5310.61（萬元）第九節(jié)出口物資退（免）稅出口退稅的計算一、生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”方法。（一）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免、抵、退”方法差不多步驟為五步：第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額離岸價格外匯牌價（增值稅率出口退稅率） 第二步抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項稅額（進(jìn)

20、項稅額免抵退稅不得免抵稅額）上期末留抵稅額第三步算尺度：計算免抵退稅額免抵退稅額出口物資離岸價外匯人民幣牌價出口貨的退稅率第四步比較確定應(yīng)退稅額：第五步確定免抵稅額【例題】某電器生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)物資，2004年10月末計算出的期末留抵稅款為6萬元，當(dāng)期免抵退稅額為15萬元 , 則當(dāng)期免抵稅額為（）A.0B.6萬元C.9萬元D.15萬元【答案】：C（二）假如出口企業(yè)有進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，“免、抵、退”方法計算步驟為七步：第一步剔稅的抵減額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額第二步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：第三步抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額第四步計算免抵退稅額抵減額第五步算尺度：計算免抵退

21、稅額第六步比較確定應(yīng)退稅額第七步確定免抵稅額【2003年考題綜合題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元托付某公司加工物資，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工物資的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的一般發(fā)票。內(nèi)銷物資取得不含稅

22、銷售額300萬元，支付銷售物資運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的一般發(fā)票；出口銷售物資取得銷售額500萬元。要求：（1）采納“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅?！敬鸢浮浚?）11月份進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額合計144.520.45.81.26171.96（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額500（17%15%）10（萬元）應(yīng)納稅額30017%（171.9610）110.96（萬元）出口物資“免抵退”稅額50015%75（萬元）應(yīng)退稅額75（萬元）留抵下月抵扣稅額110.967535.96（萬元）（2）12月份：免稅進(jìn)口料件批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸

23、費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗收入庫；出口物資銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷物資600件，開具一般發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷物資相同的自產(chǎn)物資200件用于本企業(yè)基建工程，物資已移送。要求：（2）采納“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅?！敬鸢浮棵舛愡M(jìn)口料件組成價（30050）（120%）420（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額420（17%15%）8.4（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額600（17%15%）8.43.6（萬元）應(yīng)納稅額140.4（117%）140.4（117%）60020017%（03.6

24、）35.91204017%3.635.965.16（萬元）免抵退稅額抵減額42015%63（萬元）出口物資免抵退稅額60015%6327（萬元）應(yīng)退稅額5.16（萬元）當(dāng)期免抵稅額275.1621.84（萬元）（三）生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口與視同內(nèi)銷征稅物資二、外貿(mào)企業(yè)出口物資第十節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時刻與納稅期限新增內(nèi)容：托付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；關(guān)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。第十一節(jié)納稅地點與納稅申報第十二節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及治理新增內(nèi)容：期貨交易專用發(fā)票的開具綜合性例題分析【工業(yè)】1.某服裝廠為一般納稅人，2005年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)布料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額25萬元。之后將其托付A服裝廠加工勞保服裝，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為1.36萬元，當(dāng)月收回；支付加工物資的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的一般發(fā)票。（2）將往常購進(jìn)的庫存材料（不符合抵