行業(yè)會(huì)計(jì)比較(第二版)第09章成本費(fèi)用管理體系比較(下)

1、 第9章 成本費(fèi)用管理體系比較(下)第9章 成本費(fèi)用管理體系比較(下)9.1交通運(yùn)輸業(yè)的成本核算9.2郵電通信業(yè)的成本核算9.3旅游、飲食服務(wù)業(yè)的成本核算9.4金融業(yè)的成本核算9.5總結(jié)與歸納9.1 交通運(yùn)輸業(yè)的成本核算9.1.1交通運(yùn)輸業(yè)成本核算的特點(diǎn)（1)由于交通運(yùn)輸企業(yè)不創(chuàng)造實(shí)物產(chǎn)品，不消耗勞動(dòng)對(duì)象，因而在交通運(yùn)輸?shù)臓I運(yùn)成本構(gòu)成中，沒有形成產(chǎn)品實(shí)體的原材料成本（輪胎、墊帶等材料不屬于形成產(chǎn)品實(shí)體的原材料，而與運(yùn)輸工具的使用相關(guān)的費(fèi)用，如燃料費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等在營運(yùn)成本中則占有較大的比重。（2)交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)過程也就是它的銷售過程，成本核算不能區(qū)分生產(chǎn)成本和銷售成本。9.1 交通運(yùn)輸

2、業(yè)的成本核算（3)交通運(yùn)輸?shù)纳a(chǎn)（遠(yuǎn)洋運(yùn)輸除外）周期與工業(yè)生產(chǎn)相比要短一些，成本計(jì)算期末（一般是月末）沒有或較少有未完成的運(yùn)輸工作，因此一般不存在將營運(yùn)成本在當(dāng)期成本和下期成本間分配的問題，即不存在在產(chǎn)品成本的計(jì)算。（4)交通運(yùn)輸企業(yè)成本核算需設(shè)置較多的科目。（5)交通運(yùn)輸企業(yè)的成本計(jì)算單位是周轉(zhuǎn)量，包括噸公里（海里）、人公里（海里）、換算噸公里（海里）等復(fù)合單位，與工商企業(yè)以產(chǎn)品或商品的產(chǎn)銷量作為成本計(jì)算單位相比，具有其特殊性。9.1.2 汽車運(yùn)輸業(yè)的成本核算1) 賬戶設(shè)置(1)“基本生產(chǎn)成本運(yùn)輸支出”賬戶(2)“輔助生產(chǎn)成本輔助營運(yùn)費(fèi)用”賬戶(3)“制造費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶9.1.2 汽

3、車運(yùn)輸業(yè)的成本核算2)賬務(wù)處理【例91】(1)工資和福利費(fèi)的分配。借：基本生產(chǎn)成本運(yùn)輸支出（客車） 20 520 （貨車） 27 360 輔助生產(chǎn)成本輔助營運(yùn)費(fèi)用（修理車間） 5 130 制造費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用（車站） 1 710 （車隊(duì)） 1 026 管理費(fèi)用 684 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 49 500 福利費(fèi) 6 9309.1.2 汽車運(yùn)輸業(yè)的成本核算(2)燃料費(fèi)用的分配會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本運(yùn)輸支出（客車） 121 000 （貨車） 141 000 制造費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用（車站） 6 000 （車隊(duì)） 2 000借：管理費(fèi)用 2 000 貸：燃料 272 0009.1.2 汽車運(yùn)輸業(yè)的成

4、本核算(3)材料費(fèi)用的分配。借：基本生產(chǎn)成本運(yùn)輸支出（客車） 2 000 （貨車） 3 000 輔助生產(chǎn)成本輔助營運(yùn)費(fèi)用（修理車間） 6 000 制造費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用（車站） 500 （車隊(duì)） 200 管理費(fèi)用 600 貸：原材料 12 3009.1.2 汽車運(yùn)輸業(yè)的成本核算(4)折舊費(fèi)用的分配借：基本生產(chǎn)成本運(yùn)輸支出（客車） 15 000 （貨車） 30 000 制造費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用（修理車間） 4 500 （車站） 3 000 （車隊(duì)） 1 000 管理費(fèi)用 8 000 貸：累計(jì)折舊 61 5009.1.2 汽車運(yùn)輸業(yè)的成本核算(5)養(yǎng)路費(fèi)的分配。會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本運(yùn)輸支出（客車）

5、 184 000 （貨車） 360 000 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付養(yǎng)路費(fèi) 544 0009.1.2 汽車運(yùn)輸業(yè)的成本核算(6)輔助營運(yùn)費(fèi)用的歸集和分配 假設(shè)A公司的輔助生產(chǎn)車間只有一個(gè)修理車間。根據(jù)以上的各項(xiàng)費(fèi)用分配表，該公司有關(guān)輔助管理費(fèi)用（折舊費(fèi)）的會(huì)計(jì)分錄為：借：輔助生產(chǎn)成本輔助營運(yùn)費(fèi)用（修理車間） 4 500 貸：制造費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用修理車間 4 5009.1.2 汽車運(yùn)輸業(yè)的成本核算(7)營運(yùn)間接費(fèi)用的歸集和分配。(8)成本計(jì)算9.1.3 船舶運(yùn)輸業(yè)的成本核算1)賬戶設(shè)置 (1)“基本生產(chǎn)成本運(yùn)輸支出”賬戶。 (2)“輔助生產(chǎn)成本輔助營運(yùn)費(fèi)用”賬戶。 (3)“制造費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶。

6、 (4)“制造費(fèi)用集裝箱固定費(fèi)用”賬戶。 (5)“制造費(fèi)用船舶固定費(fèi)用”賬戶。 (6)“制造費(fèi)用船舶維護(hù)費(fèi)用”賬戶。9.1.3 船舶運(yùn)輸業(yè)的成本核算2)賬務(wù)處理 (1)直接費(fèi)用的歸集。 (2)間接費(fèi)用的歸集和分配。 (3)扣除與運(yùn)輸無關(guān)的支出。 (4)成本計(jì)算。9.1.4 港口業(yè)的成本核算1)賬戶設(shè)置2)賬務(wù)處理9.1.4 港口業(yè)的成本核算【小思考91】 下列交通運(yùn)輸企業(yè)中，哪類企業(yè)的“基本生產(chǎn)成本運(yùn)輸支出”賬戶期末有余額？ （1）汽車運(yùn)輸企業(yè) （2）沿海運(yùn)輸企業(yè) （3）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè) （4）內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè) （5）港口企業(yè)【答案】（3）9.2 郵電通信業(yè)的成本核算9.2.1郵電通信業(yè)成本核算的特點(diǎn)

7、（1)由于郵電通信企業(yè)不創(chuàng)造實(shí)物產(chǎn)品，因而在業(yè)務(wù)成本構(gòu)成中，材料成本所占比重較小，而與郵電通信生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用，如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等在通信業(yè)務(wù)成本中則占有較大的比重。9.2 郵電通信業(yè)的成本核算 （2)郵電通信企業(yè)的生產(chǎn)過程也就是它的銷售過程，成本核算不能區(qū)分生產(chǎn)成本和銷售成本。 （3)郵電通信企業(yè)生產(chǎn)的周期很短，成本計(jì)算期末（月末）一般沒有未完成的“在產(chǎn)品”，因此不存在將業(yè)務(wù)成本在當(dāng)期成本和下期成本間分配的問題。9.2.2 郵電通信業(yè)成本核算的賬戶設(shè)置 （1)“基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務(wù)成本”用來核算郵電通信企業(yè)（2)“制造費(fèi)用共同費(fèi)用”賬戶用來核算郵電通信9.2 郵電通信業(yè)的成本核算

8、1)郵電通信生產(chǎn)成本的核算【例92】(1)直接費(fèi)用的歸集。借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務(wù)成本（長途電話業(yè)務(wù)）57 000 （市內(nèi)電話業(yè)務(wù)）79 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 136 8009.2 郵電通信業(yè)的成本核算借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務(wù)成本（長途電話業(yè)務(wù)） 200 000 （市內(nèi)電話業(yè)務(wù)） 290 000 貸：累計(jì)折舊 490 0009.2 郵電通信業(yè)的成本核算借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務(wù)成本（長途電話業(yè)務(wù)）20 000 （市內(nèi)電話業(yè)務(wù)） 9 000 貸：低值易耗品 29 0009.2 郵電通信業(yè)的成本核算(2)共同費(fèi)用的歸集和分配。借：制造費(fèi)用共同費(fèi)用 250 000 貸：累計(jì)折舊 180 000 銀

9、行存款 70 0009.2 郵電通信業(yè)的成本核算借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務(wù)成本（長途電話業(yè)務(wù)） 100 000 （市內(nèi)電話業(yè)務(wù)） 100 000 管理費(fèi)用 50 000 貸：制造費(fèi)用共同費(fèi)用 250 0009.2 郵電通信業(yè)的成本核算2)郵電通信的“商品”成本核算【例93】借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務(wù)成本（郵政專業(yè)成本） 45 000 商品進(jìn)銷差價(jià)集郵商品 15 000 貸：庫存商品庫存集郵商品 60 000借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務(wù)成本（郵政專業(yè)成本） 500 貸：庫存現(xiàn)金 5009.2 郵電通信業(yè)的成本核算3）成本結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤（收支差額） 貸：基本生產(chǎn)成本（通信業(yè)務(wù)成本）9.2 郵電通信業(yè)的成

10、本核算【小思考92】 在我國的行業(yè)會(huì)計(jì)慣例中，不使用“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行成本和費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)的服務(wù)業(yè)行業(yè)是什么？ （1）交通運(yùn)輸企業(yè) （2）郵電通信企業(yè) （3）旅游企業(yè) （4）飲食企業(yè) （5）修理服務(wù)企業(yè)【答案】（2）9.3 旅游、飲食服務(wù)業(yè)的成本核算9.3.1旅游、飲食服務(wù)業(yè)成本核算的特點(diǎn)9.3.2旅游、飲食服務(wù)企業(yè)成本核算的賬戶設(shè)置9.3.3旅游業(yè)營業(yè)成本的核算9.3.3 旅游業(yè)營業(yè)成本的核算1)旅行社營業(yè)成本的構(gòu)成2)旅行社營業(yè)成本的賬務(wù)處理 (1)組團(tuán)營業(yè)成本的賬務(wù)處理。 (2)接團(tuán)營業(yè)成本的賬務(wù)處理。9.3.3 旅游業(yè)營業(yè)成本的核算【例94】預(yù)領(lǐng)現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款

11、 200 000 貸：庫存現(xiàn)金 200 0009.3.3 旅游業(yè)營業(yè)成本的核算報(bào)銷時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本綜合服務(wù)成本 186 000 庫存現(xiàn)金 14 000 貸：應(yīng)付賬款 200 0009.3.4 飲食業(yè)營業(yè)成本的核算1)飲食營業(yè)成本的內(nèi)容(1)酒樓、餐館等飲食業(yè)在經(jīng)營過程中的原材料耗費(fèi)。(2)飲食業(yè)經(jīng)營過程中的燃料耗費(fèi)。(3)飲食業(yè)附設(shè)商品部外購商品的進(jìn)價(jià)成本。9.3.4 飲食業(yè)營業(yè)成本的核算2)飲食制品成本的賬務(wù)處理(1)永續(xù)盤存制下確定飲食制品原材料成本。(2)實(shí)地盤存制下確定飲食制品的原材料成本。(3)半成品的成本計(jì)算。(4)飲食制品成本計(jì)算。9.3.4 飲食業(yè)營業(yè)成本

12、的核算3)飲食業(yè)商品銷售成本的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：庫存商品 50 0004)燃料成本的賬務(wù)處理9.3.5 服務(wù)業(yè)營業(yè)成本的核算1)賓館(飯店、旅店)營業(yè)成本的核算(1)賓館營業(yè)成本的內(nèi)容。(2)餐飲原材料成本的賬務(wù)處理。(3)商品進(jìn)價(jià)成本的賬務(wù)處理。(4)車隊(duì)營業(yè)成本的賬務(wù)處理。9.3.5 服務(wù)業(yè)營業(yè)成本的核算2)其他服務(wù)業(yè)營業(yè)成本的核算(1)照相業(yè)營業(yè)成本的賬務(wù)處理。(2)洗染業(yè)營業(yè)成本的賬務(wù)處理。(3)修理業(yè)營業(yè)成本的賬務(wù)處理。(4)浴池業(yè)營業(yè)成本的賬務(wù)處理。(5)娛樂業(yè)營業(yè)成本的賬務(wù)處理。(6)打字復(fù)印業(yè)營業(yè)成本的賬務(wù)處理。9.3.5 服務(wù)業(yè)營業(yè)成本

13、的核算【小思考93】 下列哪些支出不計(jì)入旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本？（1）餐飲原材料成本（2）旅行社代收代付費(fèi)用（3）飯店、酒店的客房費(fèi)用（4）飯店、酒店的車隊(duì)費(fèi)用（5）修理業(yè)的營業(yè)人員工資【答案】（3）（5）9.4 金融業(yè)的成本核算9.4.1金融企業(yè)成本核算的特點(diǎn)1)成本核算難以“物化”2)成本核算難以“業(yè)務(wù)化”3)成本與費(fèi)用的界限難以劃分4)成本費(fèi)用管理的重點(diǎn)不同9.4.2 金融企業(yè)成本費(fèi)用的核算1)賬戶設(shè)置2)賬務(wù)處理(1)利息支出的核算。借：利息支出活期存款利息 定期存款利息 儲(chǔ)蓄存款利息 貸：應(yīng)付利息9.4.2 金融企業(yè)成本費(fèi)用的核算借：利息支出活期存款利息 貸：庫存現(xiàn)金借：應(yīng)付利

14、息 貸：利息支出定期存款利息9.4.2 金融企業(yè)成本費(fèi)用的核算(2)金融企業(yè)往來支出的核算。借：金融企業(yè)往來支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或存放同業(yè)款項(xiàng)、存放聯(lián)行款項(xiàng)等賬戶）9.4.2 金融企業(yè)成本費(fèi)用的核算(3)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算。借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸：庫存現(xiàn)金等賬戶9.4.2 金融企業(yè)成本費(fèi)用的核算(4)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算。有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等賬戶）9.4.2 金融企業(yè)成本費(fèi)用的核算 計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄： 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：呆賬準(zhǔn)備金（或壞賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等賬戶） 發(fā)生損失時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄： 借：呆賬準(zhǔn)備金（或壞賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等賬戶） 貸：短期貸款（或應(yīng)收利息等賬戶）9.4.2 金融企業(yè)成本費(fèi)用的核算 (5)匯兌損失的核算。借：匯兌損失 貸：外匯買賣9.4.2 金融企業(yè)成本費(fèi)用的核算(6)證券發(fā)行和買賣的核算。借：銀行存款 貸：代理兌付證券按承購價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：借：代理兌付證券 貸：代理買賣證券款9.4.2 金融企業(yè)成本費(fèi)用的核算借：清算備付金 貸：證券買賣結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：借：證券買賣 貸：代理買賣證券款9.4.2 金融企業(yè)成本費(fèi)用的核算【小思考94】 金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”賬戶核算哪些費(fèi)用開支？ （1）職工工