應納稅所得額的計算

1、新企業(yè)所得稅法的學習之應納稅所得額的計算新法通過的時刻：2007年3月16日上午10點召開的第十屆全國人民代表大會第五次會議，以2826票贊成、37票反對、22票棄權表決通過；胡錦濤主席簽署中華人民共和國第63號主席令對外公布，中華人民共和國企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起施行。1991年6月30日國務院公布的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則和1994年2月4日財政部公布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則同時廢止。統(tǒng)一企業(yè)所得稅法-現實的選擇和必定：稅制不規(guī)范，不利于企業(yè)公平競爭；不利于加強征管、堵塞漏洞；給企業(yè)制度改革帶來不利阻礙；不利于分稅制的改革和完善。統(tǒng)一

2、企業(yè)所得稅法-立法的指導思想和原則1）貫徹公平稅負原則，解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題。 2）落實科學進展觀原則，統(tǒng)籌經濟社會和區(qū)域協(xié)調進展，促進環(huán)境愛護和社會全面進步，實現國民經濟的可持續(xù)進展。 3）發(fā)揮調控作用原則，按照國家產業(yè)政策要求，推動產業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經濟結構。 4 ）參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現稅法的科學性、完備性和前瞻性。 5 ）理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入。 6 ）有利于征收治理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。從而建立一部

3、完整的、嚴密的、統(tǒng)一的、科學的、合理有效的所得稅法。4、納稅人和課稅對象：納稅人，又稱“課稅主體”。是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義的單位和個人。包括自然人和法人，自然人指公民個人，法人指依法成立并能獨立行使法定權利和承擔法律義務的社會組織，如企業(yè)、事業(yè)單位、社團等。第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內不管盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。 不管是企業(yè)所得稅暫行條例，依舊外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法對納稅人的規(guī)定，都不是完全意義的以法人作為確定納稅人的標準。依照國

4、際稅收慣例，實行公司或法人稅制是所得稅制進展的方向，是實現所得稅調節(jié)功能的必定選擇，是世界絕大多數國家對經營組織或稱營利事業(yè)課稅的差不多制度選擇。以法人作為差不多納稅單位，堅持法人稅制是進展市場經濟、建立現代企業(yè)制度的必定要求。 新稅法第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。 依照新稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人為在中華人民共和國境內的內資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)，是指以營利為目的而從事經營活動的經濟組織；其他取得收入的組織是指經國家有關部門批

5、準，依法注冊登記、有生產經營所得和其他所得的事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位等其他組織。判定標準要緊有兩個： （1）在中華人民共和國境內，我國的香港、澳門和臺灣除外； （2） 取得生產經營所得和其他所得（課稅對象）的企業(yè)和其他組織。 具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他取得收入的組織。 其中，生產經營所得是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及國務院主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。 具體包括：從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè)；衛(wèi)生

6、、物資、供銷、都市公用事業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)；一些社會團體、事業(yè)單位開展經營和有償服務活動取得經營所得；以及經國務院稅務主管部門確認的其他營利事業(yè)單位取得的所得。 其他所得是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。 新稅法突出了法人課稅的原則和特征，取消了現行內資企業(yè)所得稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定。并將個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅法的適用范圍之外，這與現行有關稅法的規(guī)定是一致的。 個人獨資企業(yè)，是指個人出資、獨立經營、自負盈虧，并對企業(yè)債務承擔無限連帶責任的企業(yè)。 合伙企業(yè)，是指兩人以上書面協(xié)議共同出資、共同經營、共負盈虧，并對企業(yè)

7、債務承擔無限連帶責任的企業(yè)。合伙企業(yè)依照合伙人類不的不同，區(qū)分為：一般合伙，有限合伙，隱名合伙 1、一般合伙：一般合伙是指全體合伙人對企業(yè)債務承擔無限連帶責任； 2、有限合伙：有限合伙是指部分合伙人只以其出資額為限對企業(yè)債務承擔責任的合伙； 3、隱名合伙：是有限合伙的一種專門形式，即隱名合伙人只對企業(yè)出資并參與盈余分配，并不參與或干預合伙事務等三種類型。我國的合伙企業(yè)法只承認一般合伙。 因此，鑒于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)系屬自然人性質企業(yè)，投資者個人負無限責任，為了合理負擔，幸免重復征稅，稅法遵循國際慣例，明確規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，而將其納入個人所得稅的征收范圍。 然而，一人有限

8、公司屬于有限責任公司的范疇，公司的股東承擔有限責任，公司具有獨立的法人資格，同時公司財產和股東個人財產要明確區(qū)分，應繳納企業(yè)所得稅。新稅法第二條規(guī)定“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際治理機構在中國境內的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際治理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)?！?將納稅人區(qū)分為居民和非居民，實際上確實是按納稅人與本國的聯系程度確定為不同類型，對不同類型的經濟活動以及產生的所得采取不同的稅收政策。 因此，居

9、民和非居民的判定特不重要，國際上對居民企業(yè)與非居民企業(yè)的判定標準要緊有注冊地標準、總機構標準、資本操縱標準、實際治理和操縱中心標準、要緊營業(yè)活動地標準五種。 新稅法采納了“登記注冊地標準”和“實際治理機構地標準”相結合的方法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。當“登記注冊地”和“實際治理機構所在地”不一致時，以“實際治理機構所在地”為標準判定居民企業(yè)和非居民企業(yè)。鑒于港澳臺地區(qū)的專門性，對在港澳臺地區(qū)登記注冊的企業(yè)，視同在中國境外登記注冊的企業(yè)。 居民企業(yè)：是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際治理機構在中國境內的企業(yè)。 實際治理機構：是指跨國公司或企業(yè)的實際有效的指揮、

10、操縱和治理中心，是行使居民稅收管轄權的國家判定法人居民身份的要緊標準。跨國公司和實際治理機構設在哪里，即為哪國的居民公司，從而承擔該國全面納稅務。實際治理機構所在地的認定，一般以股東大會的場所、董事會的場因此及行使指揮監(jiān)督權力的場所等因素來綜合推斷。 因此，新稅法規(guī)定，依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的，除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。包括： （一）依照中華人民共和國公司法、中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例的規(guī)定成立的有限責任公司和股份有限公司，包括私營有限責任公司（含1人有限公司）。 （二

11、）依照中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法、中華人民共和國中外合資經營企業(yè)法、中華人民共和國中外合作經營企業(yè)法、中華人民共和國外資企業(yè)法、中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例、中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例的規(guī)定成立的企業(yè)； （三）依照事業(yè)單位登記治理暫行條例的規(guī)定成立的事業(yè)單位； （四）依照社會團體登記治理條例的規(guī)定成立的社會團體； （五）依照民辦非企業(yè)單位登記治理暫行條例的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位； （六）除上述一至五項所述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以外，從事經營活動的其他組織等勻構成中國的納稅居民。 而非居民企業(yè)則是指，依照外國(地區(qū))法

12、律成立且實際治理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 如此劃分的目的： 一是為了在稅法中明確不同類型納稅人的納稅義務。稅法第三條規(guī)定“居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅?！奔淳用衿髽I(yè)：承擔全

13、面納稅義務，就其境內外全部所得納稅； 非居民企業(yè)：承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。 二是有效行使我國的稅收管轄權。稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，即國家能夠在多大的范圍內行使征稅的權力，它是國家主權的重要組成部分。要緊有以下三種：居民管轄權，國籍或公民管轄權，所得來源地管轄權 我國和國際上大多數國家一樣采取居住地與來源地相結合的原則行使稅收管轄權。即 居民企業(yè)：行使全面的稅收管轄權； 非居民企業(yè)：行使有限的稅收管轄權。 新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現了企業(yè)與國家之間的人身屬性，體現了以“人”的概念作為國家行使稅收管轄權的指導原則。更好地保

14、障我國稅收管轄權的有效行使，在與國際慣例接軌的同時更有效地維護國家稅收利益。 居民企業(yè)和非居民企業(yè)存在著與國家實質聯系的不同，不管是享受的權利和承擔的義務，依舊征管的難易程度都有所差異。依照其稅法地位的不同，對其納稅義務、稅額計算和稅收征管方面做了差異性的規(guī)定。嚴格規(guī)定了對非居民企業(yè)取得應納所得稅的源泉扣繳制度，特不規(guī)定了對居民企業(yè)的特不納稅調整。新稅法對“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”區(qū)不對待不僅是為了合理和準確地界定企業(yè)的納稅義務，更是基于整體稅制公平和效率的考慮。第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支

15、付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。 第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關能夠指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。 第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關能夠從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。 第四十條 扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 新所得稅法及其條例的結構新所得稅法八章60條占比新條

16、例八章133條占比第一章 總則（1?4）4條 7%(1-8)8條6%第二章 應納稅所得額（5?21）17條28%(9-75)67條50% 第三章 應納稅額（22?24）3條5%(76-81)6條5%第四章 稅收優(yōu)惠（25?36）12條 20%(82-102)21條16%第五章 源泉扣繳（37?40）4條7%(103-108)6條5%第六章 特不納稅調整（41?48）8條 13%(109-123)15條11%第七章 征收治理（49?56）8條13%(124-130)7條5%八章 附則（57?60）4條第7%(131-133)3條2%從上面結構能夠看出，新的所得稅學習重點確實是：應納所得稅額的計算

17、收入的認定和稅前扣除是應納稅所得額計算最重要的兩個環(huán)節(jié)。應納稅所得額計算的總體原則：稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及同意彌補的往常年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”用公式表達即：企業(yè)所得稅的應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-往常年度虧損應納稅額=應納稅所得額稅率（應減免的稅額同意抵免的稅額）舊稅法規(guī)定： 1、企業(yè)所得稅暫行條例第四條規(guī)定“納稅人每一納稅年度的收入總額,減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額?！?2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定“每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得

18、額。” 應納稅所得額的計算，用公式表達： 應納稅所得額收入總額成本費用損失納稅調整額；新舊稅法比較，新稅法增加了“不征稅收入”、“免稅收入”和“同意彌補的往常年度虧損”的內容，從而使應納稅所得額的計算過程更加準確和完整。二、收入：應納稅所得額的計算，應遵循企業(yè)所得稅的純益性課稅原則，企業(yè)所得稅最大的特點，在于它不是對企業(yè)的收入征稅，而是對其純收益征稅，近似于對企業(yè)的利潤征稅，這區(qū)不于流轉稅、資源稅、財產稅和行為稅。 應納稅所得額的確定，是正確計算應納稅額的關鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅的計算等于應納稅所得額乘以稅率，而應納稅所得額的計算特不復雜，涉及到企業(yè)生產經營核算的全過程，從原材料采購、領用到產品的

19、銷售，從固定資產折舊、無形資產的攤銷到企業(yè)對外投資的核算等等，也是納稅人少計收入、多列成本、費用等偷稅行為的重要環(huán)節(jié)。（一）、收入總額的界定：1、收入總額分類：新稅法第六條規(guī)定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： (1)銷售物資收入； (2)提供勞務收入； (3)轉讓財產收入； (4)股息、紅利等權益性投資收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特許權使用費收入； (8)同意捐贈收入； (9)其他收入。” 新稅法增加了對收入總額的總括性界定，即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”；同時增加了“同意捐贈收入”；并將舊稅法的“生產

20、、經營收入”分解為“銷售物資收入”和“提供勞務收入”。 新稅法中的收入：是指企業(yè)在銷售物資、提供勞務以及讓渡資產使用權等日常生產經營活動中所形成的經濟利益的總流入，這種總流入表現為企業(yè)資產的增加或企業(yè)債務的減少，同時帶來所有者權益的增加。 2、收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。企業(yè)以貨幣形式取得的收入：（條例第十二條第一款）是指企業(yè)取得的可確定金額的現金以及現金等價物而持有的收入，具體包括現金（庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金）、應收賬款和應收票據以及預備持有至到期日的債券投資等； 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入：（條例第十二條第二款）是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入，包

21、括存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、托付加工物資、托付代銷商品、分期收款發(fā)出商品等）、固定資產、無形資產、股權投資、不預備持有至到期日的債券投資、勞務以及債務的豁免等。對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有不于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按公平價格來確定收入額。公平價格是指獨立企業(yè)之間按公平交易原則和經營常規(guī)，自愿進行資產交換和債務清償的金額。3、收入總額必須是使企業(yè)資產總額增加或負債總額減少，同時帶來所有者權益發(fā)生變化的收入。假如收入使資產與負債總額增加或減少而未導致所有者權益發(fā)生變化，則就不是應稅收入，如從銀行取得的貸款、代第三方收取的款項等，都不能確認為收入。 4、收入總額的確認

22、： 一般應以權責發(fā)生制為基礎（條例第九條），凡是當期差不多實現的收入和差不多發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當確認為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。但一些專門的生產經營業(yè)務的收入能夠分期確認（條例第二十三），A以分期收款方式銷售物資的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現；B企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時刻超過十二個月的，應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。條例第二十四條采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實

23、現，其收入額按照產品的公允價值確定。條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將物資、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售物資、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 收入總額的范圍及其確認的標準，具體界定如下： 1、銷售物資收入：是指企業(yè)銷售庫存商品、產成品、半成品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他物資取得的收入。第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為要緊原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額

24、。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。 2、提供勞務收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、交通運輸、倉儲、郵政、信息傳輸、計算機服務、住宿、餐飲、金融、商務服務、科學研究、技術服務、地質勘查、水利治理、環(huán)境治理、公共設施治理、居民服務、教育、衛(wèi)生、社會保障、社會福利、文化、體育、娛樂和其他勞務服務活動取得的收入。 3、轉讓財產收入：是指企業(yè)轉讓固定資產、無形資產、股權、股票、債券、債權等所取得的收入。 4、股息、紅利等權益性投資收益：是指企業(yè)憑借權益性投資從被投資方分配取得的收入，包括股息、紅利、聯營分利等。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主

25、管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。 5、利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用或他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。 6、租金收入：是指企業(yè)提供固定資產、包裝物和其他資產的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。 7、特許權使用費收入：是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。 8、同意捐贈收入：是指企業(yè)同意捐贈的貨

26、幣和非貨幣資產。第二十一條、企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱同意捐贈收入，是指企業(yè)同意的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。同意捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。 9、其他收入：包括企業(yè)資產盤盈或溢余收入、罰款收入、逾期未返還的包裝物押金、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、債務重組收入、非貨幣性資產交換實現的收入、政府補助（財政撥款、稅收返還等）、視同銷售收入、依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費和政府性基金、已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款，以及國務院規(guī)定的其他收入。（二）、不征稅收入的界定：不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶

27、來的經濟利益。從所得稅原理上講，該收入不屬于企業(yè)收入總額中稅收優(yōu)惠的范疇，且也不屬于征稅范圍的收入范疇。 新法引入不征稅收入的概念，符合國際慣例，與國際稅法中的“所得不予計列項目”相對應，且將不征稅收入和免稅收入區(qū)分開來，要緊目的是對部分非經營活動或非營利活動帶來的經濟利益流入從應稅總收入中排除。 目前，我國組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以半政府機構（比如事業(yè)單位）的形式存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有其他復雜的社會團體和民辦非企業(yè)單位等等。這些組織或機構要緊是承擔行政性職能或從事公共事務的，嚴格講是不以營利活動為目的的，其收入的形式要緊靠財政撥款，以及為承擔行政性職能所收取的行政事業(yè)性收

28、費、政府性基金等等，一般不作為應稅收入的主體；另外，行政事業(yè)性收費和政府性基金要緊通過財政的“收支兩條線”治理，封閉運行，對其征稅沒有實際意義。 因此稅法第七條規(guī)定“收入總額中的下列收入為不征稅收入： (1)財政撥款； (2)依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； (3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入?！?(1)財政撥款： 財政撥款又稱預算撥款是指財政部門依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，通過預算程序對國家機關以及事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)直接撥付的經費。撥款的種類要緊包括流淌資金撥款、挖潛改造資金撥款、科技專項費用撥款、行政事業(yè)費撥款、自然災難救濟費撥款等；撥款的方式要緊有劃撥資金和限額撥款兩

29、種。企業(yè)實際收到的財政撥款中的財政補貼和稅收返還等，按照現行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的所得稅返還(退稅)和出口退稅的增值稅進項外等，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。第二十六條、企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算治理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （2）行政事業(yè)性收費和政府性基金： 行政事業(yè)性收費是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共治理，以及在向公民、法人提供特定公共服

30、務過程中，向特定對象收取的費用。包括養(yǎng)路費、車輛購置附加費、農村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、港口建設費、機場建設費等。這些行政事業(yè)性收費是國民經濟建設與進展所需要，并納入財政預算治理或財政預算外資金專戶治理，實行中央和省級兩級審批制度。政府性基金是各級人民政府及其所屬部門依照法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務院有關文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)進展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括鐵路建設基金、電力建設基金、三峽工程建設基金、公路建設基金等各種基金、資金、附加以及專項收費等。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國

31、務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共治理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政治理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 （3）其他不征稅收入 其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的上述兩項不征稅收入以外的，經國務院批準界定的一切“不征稅收入”。為了適應社會進展的需要，承擔公共治理職能的非營利性組織可能會取得一些新的收入，對這些新出現的收入是否征稅，稅法授權國務院界定。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項

32、用途并經國務院批準的財政性資金。（三）、免稅收入的界定：免稅收入是指對企業(yè)的某些收入免于征稅，是企業(yè)應納稅收入總額的組成部分，是國家在特定時期，考慮專門的緣故，給予的優(yōu)惠照顧，即準予企業(yè)在計算應納稅所得額時將該收入從收入總額中減除。 免稅收入和不征稅收入的最大區(qū)不在于，企業(yè)取得的不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經濟利益，從所得稅原理上就不應繳納企業(yè)所得稅；而免稅收入則是納稅人應稅收入的組成部分，按所得稅原理應當繳納企業(yè)所得稅，但國家出于某些專門考慮而同意其免于納稅。因此，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入則屬于稅收優(yōu)惠。 稅法首次引入“免稅收入”的概念，從而明確了企業(yè)所得稅的應稅所得范圍。

33、稅法第二十六條規(guī)定“企業(yè)的下列收入為免稅收入： (1)國債利息收入； (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； (3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益； (4)符合條件的非營利組織的收入?！?一)國債利息收入： 國債是指中央財政代表中央政府發(fā)行的國家公債，企業(yè)購買有息國債后，按照有息國債發(fā)行約定的方式，按期如約獲得相應的國債利息收入。國債利息完全是由國家財政資金支付，假如對其征稅，一方面相當于對國家財政支付的利息通過征收所得稅的方式再收回一部分，沒有實際意義；另一方面，不利于調動企業(yè)購買國債的積極性。因此，

34、稅法依照國際慣例，將國債利息收入歸入免稅收入的范疇。然而，對企業(yè)在二級市場轉讓國債取得的收入，則必須并入企業(yè)轉讓財產收入計算繳納企業(yè)所得稅。 (二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益： 股息、紅利等權益性投資收益，是投資企業(yè)進行權益性投資獲得的經濟回報，是導致其凈資產增加的經濟利益流入的重要組成部分，屬于被投資企業(yè)稅后利潤的分配。假如將股息、紅利全額并入投資企業(yè)的應稅收入中征收企業(yè)所得稅，將導致對同一經濟來源所得的重復征稅。因此，本款的規(guī)定在于采納免稅法來消除對居民企業(yè)之間股息、紅利等權益性投資收益的重復征稅。但免稅是有條件的： 1、投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的交易，必須符合公平

35、交易的原則，不存在轉移利潤避稅的問題； 2、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的所得稅率相同，且被投資企業(yè)沒有享受定期減免稅優(yōu)惠等。 因為，當投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)，或因被投資企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠而實際稅負低于投資企業(yè)時，假如采納免稅法處理居民企業(yè)之間股息、紅利等權益性投資收益，對投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，不再按兩者的稅率差補征企業(yè)所得稅，那么，將導致投資企業(yè)向享受低稅率或定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)增加投資，并通過轉讓定價等方式向被投資企業(yè)轉移利潤避稅，導致國家稅收的流失。 (三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資

36、收益：該款與前款的情況相類似，制定本款的目的在于幸免對同一經濟來源所得的重復征稅。然而，對居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的這部分股息、紅利收入已繳納的稅款，則需通過稅法23條規(guī)定的抵免方法消除雙重征稅。第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，能夠從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，能夠在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： (四)符合條件的非營利組織的收入： 非營利組織的概念源于美國國內收入法典，要緊指致力于公共利益而非私人組織利益，且符合免稅條件的慈善組織。依照國際上通行的慣例，非營利組織必須具有以

37、下五大特點：組織性、非政府性、非營利性、自治性和志愿性。其中非政府性和非營利性是非營利組織的差不多特征。 非營利組織是不以營利為目的的，其所得差不多上全部用于公益事業(yè)，以彌補政府在某些公共領域作用的不足。考慮到我國專門多的公共領域需要鼓舞非營利組織發(fā)揮作用，為了促進非營利組織和公益事業(yè)的進展，借鑒國際經驗，稅法26條新增了對符合條件的非營利組織的收入免稅的規(guī)定。但對符合的條件，現行稅法和有關法律未作規(guī)定，需結合國際慣例和我國有關法律、法規(guī)的規(guī)定，在實施條例中作出規(guī)定。 問題討論：取得不征稅收入和免稅收入相關費用應如何處理 稅法首次引入了不征稅收入的概念，將不征稅收入和免稅收入區(qū)分開來。不征稅收

38、入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益，稅法第七條規(guī)定了三項不征稅收入；而免稅收入是企業(yè)應納稅收入總額的組成部分，是國家在特定時期給予的優(yōu)惠照顧，稅法第二十六條規(guī)定了四項免稅收入。從收入的認定上兩者有著本質的區(qū)不，他們所對應的相關費用也是不一樣的，不征稅收入因不涉及企業(yè)的經營活動，因此差不多上沒有費用、或只涉及專門少的相關費用，在稅前扣除問題上，可忽略不計；而從事免稅收入的經營是企業(yè)正常經營活動不可分割的組成部分，只只是是國家在特定時期給予的優(yōu)惠照顧，因此，必定會產生相關的經營費用，假如該費用予以稅前扣除，無疑給了企業(yè)雙重的稅收優(yōu)惠。因此，建議在條例中明確，與免稅收入相對應的有

39、關費用，不予稅前扣除?？鄢?1、稅前扣除原則：稅法第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！睏l例第二十七條、企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。（一）稅前扣除的定義：稅前扣除是應納稅所得額計算中的另一重要環(huán)節(jié)。稅前準予扣除的項目是指納稅人在一個納稅年度內，實際發(fā)生的與企業(yè)生產經營活動有關的、合理的各種支出。第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：（一）可比非

40、受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；（二）再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采納合理標準進行分配的方法；（六）其他符合獨立交易原則的方法。第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業(yè)有下列關聯關系之一的企業(yè)、其他組

41、織或者個人：（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的操縱關系；（二）直接或者間接地同為第三者操縱；（三）在利益上具有相關聯的其他關系。第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。第一百一十二條企業(yè)能夠依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。企業(yè)與其關聯方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的成本不得

42、在計算應納稅所得額時扣除。第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業(yè)就其以后年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。第一百一十四條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：（一）與關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和講明等同期資料；（二）關聯業(yè)務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；（三）與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；（四）其他與關聯業(yè)務往來有關的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與

43、關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，是指與被調查企業(yè)在生產經營內容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內提供與關聯業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和講明等資料。關聯方以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。第一百一十五條稅務機關依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，能夠采納下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據

44、，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。（二）稅前扣除的原則：條例第二十八條 在計算稅前扣除時必須嚴格區(qū)分經營性支出和資本性支出。經營性支出能夠在發(fā)生當期直接扣除；而固定資產、無形資產和遞延資產等資本性支出，不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法律、法規(guī)的規(guī)定分期折舊或攤銷。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。稅前準予扣除項目的確認一般應遵循以下原則：5個1）權責發(fā)生制原則：是指納稅人在當期差不多實現的收入和差不多發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收

45、付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。 2）配比原則：是指納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人在一個納稅年度內應申報的可扣除費用不得提早或滯后申報扣除。 3）相關性原則：是指納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關。 4）確定性原則：是指納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 5）合理性原則：是指納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。（這一條與會計上的慎重穩(wěn)健原則相對立，如八大預備金（三） 依照上述的原則，納稅人在計算成本、費用、稅金、損失和其他支出等扣

46、除項目時須注意以下問題： A、成本和費用的概念與一般會計意義上的概念有所不同：會計上的費用是指企業(yè)全部的實際支出，而成本是指對象化的費用。稅法所指的成本，是指納稅申報期間差不多申報確認的銷售商品（包括產品、材料、下腳料、廢品和廢舊物資等）、提供勞務、轉讓、處置固定資產和無形資產的成本。企業(yè)對象化的費用，有的成為在產品、產成品等存貨，只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售（營業(yè)）收入的相關部分商品的成本才能申報扣除。 由于所得稅法和財務會計制度的目的不同，會計收入分類側重與經濟收入的穩(wěn)定性和經常性，稅法收入分類的基礎是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務成本（銷

47、售商品、提供勞務、提供他人使用本企業(yè)的無形資產），還包括其他業(yè)務成本（銷售材料、轉讓技術等）和營業(yè)外支出（固定資產清理費用等）。 B、稅法所稱的費用：是特指申報納稅期間的銷售費用、治理費用和財務費用等期間費用。因此，企業(yè)發(fā)生的期間費用，只要符合稅前扣除差不多條件和一般原則規(guī)定的與取得應稅收入有關的支出，凡沒有計入成本，沒有資本化的支出，以及稅法禁止和限制的，都應計入期間費用在稅前扣除。但不能在成本和期間費用之間重復扣除。 C、稅法所稱的稅金：一般是指納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅和都市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，但不包括由

48、消費者在價外負擔的增值稅。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經營收入實際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費用性質相同，是企業(yè)取得經營收入實際發(fā)生的經濟負擔，符合稅前扣除的差不多原則。因此，將稅金和成本、費用并列為支出。 D、稅法所稱的損失：一般是指企業(yè)發(fā)生的與經營活動有關的資產損失。企業(yè)的各項資產損失，按資產的性質分為貨幣資金損失、壞帳損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失和其他資產損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失；按損失緣故分為正常損失（包括正常轉讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災難等不可抗力

49、造成損失，因人為治理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)差不多作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 E、稅法所稱的其他支出，是指企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的、合理的除成本、費用、稅金、損失之外的支出。2、有關支出的具體規(guī)定： 1）工資薪金支出 條例34條第三十四條、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職員的所有現金形式或者非現金形式的勞動酬勞，

50、包括差不多工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職員任職或者受雇有關的其他支出。第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除方法，由國務院另行規(guī)定。 2）保險費支出 條例35條、36條、46條第三十五條、企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險費、差

51、不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等差不多社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 第三十六條、除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為專門工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定能夠扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 3）借款費用的支出 條例37條第三十七條、企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建筑固定資產、無形資產和通過12個月以上的建筑才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產

52、購置、建筑期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。4）利息支出 條例38條第三十八條、企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。5）匯兌損失 條例39條第三十九條、企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除差不多計入有關資產成本以及與向所有者進行

53、利潤分配相關的部格外，準予扣除。6）職工福利經費支出 條例40條7）職工工會經費支出 條例41條8）職工教育經費支出 條例42條第四十二條、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。9）業(yè)務招待費支出 條例43條第四十三條、企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。會議費中的產生餐費10）廣告費和業(yè)務宣傳費支出 條例44條第四十四條、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當

54、年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。11）提取環(huán)保、生態(tài)專項資金 條例45條第四十五條、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境愛護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。12）租賃費支出 條例47條13）非居民企業(yè)境外總機構的費用支出 條例50條14）公益性捐贈支出 條例51條稅法九條*稅前扣除之公益性捐贈支出公益救濟性捐贈，是指納稅人通過境內非營利社會團體、國家機關，向教育、民政、文化、衛(wèi)生等社會公益事業(yè)、福利事業(yè)以及向遭受自然災難地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 舊稅法規(guī)定： 1、內資金融保險企業(yè)發(fā)生的公益救濟性

55、捐贈，按年度應納稅所得額1.5%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除； 2、其他內資企業(yè)捐贈給中華社會文化進展基金會的支出，按年度應納稅所得額10%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除； 3、內資企業(yè)的其他公益救濟性捐贈按年度應納稅所得額3%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除； 4、內資企業(yè)向中國紅十字會等基金會；福利性、非營利性老年服務機構；農村義務教育；公益性青青年活動場所公益救濟性捐贈同意全額在計算應納稅所得額時扣除； 5、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的公益救濟性捐贈同意全額在計算應納稅所得額時扣除。 為了調動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)進展的積極性，促進我國公益性事業(yè)的進展。新稅法

56、在綜合考慮原內、外資企業(yè)公益救濟性捐贈所得稅前扣除的基礎上，借鑒國際經驗，規(guī)定了公益性捐贈所得稅前扣除的標準和計算依據，以規(guī)范和促進公益性捐贈的所得稅前扣除。稅法第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！毙露惙ú辉儆芯葷跃栀浀囊?guī)定，因為，公益性捐贈的概念含蓋了救濟性捐贈。 條例第五十一條、企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。條例第五十二條、本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（

57、一）依法登記，具有法人資格；（二）以進展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結余要緊用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經營與其設立目的無關的業(yè)務；（七）有健全的財務會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記治理部門規(guī)定的其他條件。第五十三條、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。依照新稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣

58、除，需注意以下幾點： 1）捐贈渠道：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，必須是通過國家機關和經認定的公益性社會團體進行的。國家機關是指按照政府組織法成立的具有行政治理職能的行政機關；公益性社會團體一般是指從事非營利活動的經民政部門批準成立的非營利性的機構或組織。 納稅人直接向受贈人的捐贈，不管是否屬公益性質均不得稅前扣除。 2）捐贈對象：公益性捐贈支出的對象，必須是用于救助災難、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；用于教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；用于環(huán)境愛護、社會公共設施建設等公益事業(yè)的捐贈。 3）捐贈比例：新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分準予扣除。要

59、緊考慮： （1）參照國際上通行的做法：當前國際上許多國家對公益性捐贈的稅前扣除都規(guī)定一個比例，且一般在10%左右。 （2）降低內資企業(yè)公益性捐贈的稅負：原內資企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例較低，適當提高公益性捐贈支出稅前扣除比例,有利于調動內資企業(yè)公益性捐贈的積極性。 （3）兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平：公益性捐贈支出雖是企業(yè)的自愿行為，但也具有社會公益的性質，是國家倡導和鼓舞的，由于公益性捐贈稅前扣除侵蝕了稅基，因此，公益性捐贈支出稅收負擔應該在國家和企業(yè)之間合理分配，假如同意公益性捐贈支出全額在稅前扣除，其稅收負擔完全由國家承擔，加大財政承受能力，不盡合理。改變外商投資企業(yè)和外國企業(yè)公

60、益救濟性捐贈全額扣除的規(guī)定，適當提高外資企業(yè)公益性捐贈支出的稅收負擔,有利于合理規(guī)范國家和企業(yè)的分配關系，有利于兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平。 4、捐贈基數：原內、外資企業(yè)計算公益性捐贈稅前扣除的基數差不多上應納稅所得額。由于公益性捐贈支出本身是計算應納稅所得額的組成部分，因此，需要進行倒算，不利于計算及企業(yè)所得稅納稅申報治理。因此，新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數由應納稅所得額改為利潤總額，便于計算及納稅人申報。3、不得稅前扣除的支出：（一）定義企業(yè)在計算應納稅所得額時，應遵循權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則等，將某些支出從收入總額中扣除，從而正確計算應納稅所