商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第二版）第01章總論

1、第一章 總論 第一節(jié) 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的含義與特點(diǎn)一、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的含義商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于商品流通企業(yè)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，它是以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用專門的程序和方法對(duì)企業(yè)在組織商品購(gòu)銷調(diào)存中發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督，其基本目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于他們作出經(jīng)濟(jì)決策。 二、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)雖屬企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支具有其他企業(yè)的共性。但由于其業(yè)務(wù)的特殊性，在核算和管理上必然有其自已的特點(diǎn)：（一）商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)以商品流通過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象進(jìn)行核算和管理。 制造企業(yè)的資

2、金運(yùn)動(dòng)形式：貨幣原材料產(chǎn)品貨幣商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)形式：貨幣商品貨幣（二）商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算范圍和方法有其相對(duì)特殊性。制造企業(yè)成本計(jì)算范圍：購(gòu)進(jìn)原材料及運(yùn)雜費(fèi)、生產(chǎn)工人工資、制造費(fèi)用商品流通企業(yè)成本計(jì)算范圍：購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)作為成本，其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用分別計(jì)入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，歸入當(dāng)期限損益。（三）商品流通企業(yè)盈利的性質(zhì)有別于制造企業(yè)制造企業(yè)的盈利是其員工為社會(huì)創(chuàng)造的體現(xiàn)高于制造成本增值的那部分價(jià)值。商品流通企業(yè)的盈利是制造企業(yè)讓渡的一部分。三、商品流通企業(yè)的種類商品流通企業(yè)是以商品的購(gòu)進(jìn)、調(diào)撥、儲(chǔ)存和銷售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)商品從流通領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)組織。商品

3、流通企業(yè)包括國(guó)有、集體、私營(yíng)的商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。商品流通企業(yè)，一方面從生產(chǎn)單位或其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，另一方面向消費(fèi)者提供商品。同時(shí)，要調(diào)劑市場(chǎng)供求，滿足社會(huì)生產(chǎn)、人民生活的需要。商品流通企業(yè)按照其在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中作用的不同，可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。（一）批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)具有以下五個(gè)特征： 第一，批發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品主要來(lái)源于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門或其他商業(yè)企業(yè)，還有一部分進(jìn)口商品。批發(fā)企業(yè)取得商品后，再轉(zhuǎn)賣給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)，或作為生產(chǎn)資料供應(yīng)給工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門。第二，批發(fā)企業(yè)的商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般是大宗商品買賣，交易次數(shù)雖然不像零售企

4、業(yè)那樣頻繁，但是，每次商品購(gòu)銷額比較大。 第三，批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存數(shù)量大。為了合理地組織進(jìn)貨并保證銷售，批發(fā)企業(yè)商品儲(chǔ)存數(shù)量比較大，占用的資金也較多，有的批發(fā)企業(yè)還擔(dān)負(fù)著一定的商品儲(chǔ)備任務(wù)。第四，批發(fā)企業(yè)的商品購(gòu)銷對(duì)象主要是企業(yè)單位，有同城的，也有異地的，有些批發(fā)企業(yè)異地交易占有相當(dāng)大的比重。第五，為了保證有計(jì)劃地組織商品流轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)當(dāng)簽訂商品購(gòu)銷合同或協(xié)議，并應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同或協(xié)議的規(guī)定。 （二）零售企業(yè)零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有以下特點(diǎn)：第一，企業(yè)組織形式多樣。零售企業(yè)的服務(wù)對(duì)象主要是城鄉(xiāng)居民和集體消費(fèi)者。為了促進(jìn)商品流通事業(yè)的發(fā)展，零售企業(yè)采取了多種多樣的組織形式。第二，零售企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的設(shè)置比

5、較分散，規(guī)模也比較小，業(yè)務(wù)人員分工不細(xì)。第三，零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品的范圍廣泛，品種、規(guī)格繁多。第四，為了及時(shí)滿足消費(fèi)者多方位的需求，零售企業(yè)必須多渠道采購(gòu)商品。第五，零售企業(yè)直接面對(duì)消費(fèi)者，企業(yè)銷售次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。第六，零售企業(yè)以商品購(gòu)銷為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容，沒(méi)有長(zhǎng)期儲(chǔ)備商品的任務(wù)，只在營(yíng)業(yè)柜組必須存放一定數(shù)量的商品，并且要保持花色品種齊全，便于顧客挑選。第二節(jié) 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容 一、商品流通企業(yè)資金及其運(yùn)動(dòng)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容是指商品流通企業(yè)能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。商品流通企業(yè)要開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得利潤(rùn)，必須擁有一定數(shù)量結(jié)構(gòu)合理的商品及財(cái)產(chǎn)物資，這些商品及財(cái)產(chǎn)

6、物資的價(jià)值表現(xiàn)叫做企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金，簡(jiǎn)稱資金。這些資金隨著企業(yè)購(gòu)進(jìn)過(guò)程、銷售過(guò)程的不斷進(jìn)行，也在不斷地進(jìn)行著循環(huán)和周轉(zhuǎn)。其運(yùn)動(dòng)過(guò)程如圖1-1所示。 在商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其資金主要以“貨幣一商品一貨幣”形式不斷運(yùn)動(dòng)，其中“貨幣一商品”即付出貨幣取得商品，是貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金的過(guò)程，稱為商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程；“商品一貨幣”即付出商品取得貨幣，是商品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過(guò)程，稱為商品銷售過(guò)程。二者構(gòu)成商品流通企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)過(guò)程。這種“貨幣一商品一貨幣”的一次資金形態(tài)變化叫做資金循環(huán)，資金的不斷循環(huán)稱為資金周轉(zhuǎn)。 通過(guò)對(duì)上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以看出，商品流通企業(yè)的資金可表現(xiàn)為貨幣資金、材料物資、包裝物、庫(kù)存

7、商品占用的資金、固定資產(chǎn)占用的資金，我們將這些占用資金的項(xiàng)目統(tǒng)稱為“資產(chǎn)”。商品流通企業(yè)的資金主要來(lái)自于兩個(gè)方面，一是從債權(quán)人取得，二是企業(yè)所有者投入，人們習(xí)慣上把前者稱為“負(fù)債”，而把后者稱為“所有者權(quán)益”。商品流通企業(yè)對(duì)外銷售商品取得的貨幣資金，是企業(yè)運(yùn)用資金取得的成果即經(jīng)營(yíng)收入，稱為“收入”；而商品流通企業(yè)為取得收入所耗費(fèi)資產(chǎn)的貨幣數(shù)額，稱為“費(fèi)用”；收入與費(fèi)用之間的差額，亦即商品流通企業(yè)運(yùn)用資金而取得的收益，稱為“利潤(rùn)”。上述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)就是會(huì)計(jì)要素。二、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素，是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基

8、礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。商品流通企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素得以反映。 1資產(chǎn)：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)通常按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。一般在1年內(nèi)或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)稱為流動(dòng)資產(chǎn)，如貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。不符合上述條件的資產(chǎn)均為非流動(dòng)資產(chǎn)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等

9、。如圖12所示。資產(chǎn)的基本特征資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的，能夠排他性的從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2負(fù)債：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按照流動(dòng)性對(duì)負(fù)債分類，負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。一般將在1年內(nèi)或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)為流動(dòng)負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。償還期長(zhǎng)于1年或長(zhǎng)于一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的債務(wù)屬于非流動(dòng)負(fù)債，如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以及長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。如圖13所示。 3所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享

10、有的剩余權(quán)益，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。如圖1所示。 實(shí)收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資本增值，如接受捐贈(zèng)）盈余公積（從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留存企業(yè)部分）未分配利潤(rùn)（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配的利潤(rùn)）所有者權(quán) 益利潤(rùn)所有者權(quán)益的特征經(jīng)濟(jì)資源的流入、剩余要求權(quán)、留剩權(quán)所有者權(quán)益是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從

11、事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果可通過(guò)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素得以反映。1收入：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入抵償了為取得收入所發(fā)生的消耗即為盈利，具體表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。2費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用按照其與收入的關(guān)系可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用；如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)支出投資損失營(yíng)業(yè)外支出費(fèi) 用3利潤(rùn)

12、：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)投資凈收益(損失)營(yíng)業(yè)外收支出凈額利 潤(rùn)(三）會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間的聯(lián)系，它是復(fù)式記賬、試算平衡及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 上述等式稱作“會(huì)計(jì)等式”。等式左方，是企業(yè)擁有的資產(chǎn)，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力。等式右方，是企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源，構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)提供者的權(quán)益，也反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任。在任何時(shí)候、任何場(chǎng)合下企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益都相等。（四）商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途所作的具體分

13、類項(xiàng)目。通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以將會(huì)計(jì)要素的增減變化分門別類地予以登記，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和外部有關(guān)方面提供一系列具體的分類數(shù)量指標(biāo)。 2會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用。為了保證會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行，并滿足會(huì)計(jì)資料使用者的需要，商品流通企業(yè)在會(huì)計(jì)科目的使用上，必須注意以下幾點(diǎn)：第一，商品流通企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，以保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的統(tǒng)一性和可比性。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，商品流通企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。第二，商品流通企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。商品流通企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。對(duì)于單位根據(jù)需要增設(shè)的會(huì)計(jì)科目，其科目編號(hào)可相應(yīng)排列在所留的會(huì)計(jì)科目編號(hào)之間的空號(hào)中。第三，對(duì)于會(huì)計(jì)科目名稱，商品流通企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱。第四，商品流通企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或