論我國會計信用法律體系的構(gòu)建

1、論我國會計信譽法律體系的構(gòu)建【摘要】本文試圖通過三個步驟,對我國會計信譽法律體系進展構(gòu)建:一是從多個方面和多種理論視角分析會計信譽法律體系構(gòu)建中的根本思路和框架;二是一個完好科學(xué)的會計信譽法律體系應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容;三是明確指出一個完好科學(xué)的會計信譽法律體系有效運行的最重要的外部環(huán)境、條件和根底:經(jīng)濟體制、政府信譽、執(zhí)法和司法、產(chǎn)權(quán)與公司治理?！娟P(guān)鍵詞】會計信譽法律體系一、會計信譽法律體系構(gòu)建中的根本思路和分析框架(一)從理解會計制度的作用、職能和會計過程角度,把握會計信譽法律體系的構(gòu)建和完善會計是隨著社會消費的開展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、開展并不斷完善的。代寫畢業(yè)論文會計最初表現(xiàn)為人類對經(jīng)濟活

2、動的計量與記錄行為,其作用主要是為經(jīng)營者本身效勞。現(xiàn)代會計不僅效勞于企業(yè),為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息,而且還要效勞于企業(yè)外部的有關(guān)主體,為企業(yè)的投資人、債權(quán)人、貿(mào)易伙伴、相關(guān)的社會公眾等提供信息,以幫助他們理解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。更重要的是,現(xiàn)代會計要為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控及組織財政收入提供必需的信息。國家組織財政收入與施行宏觀調(diào)控的需要,從一個方面促使會計標(biāo)準(zhǔn)與會計信譽標(biāo)準(zhǔn)變成強迫性的法律,而不再是一般的商業(yè)慣例,會計法也因此被歸入經(jīng)濟法范疇而不再是商事法范疇。假如把這一重心理解錯了,由此建立起來的結(jié)論也就不大可能正確。理解會計對財政收入與宏觀調(diào)控的意義,是有效構(gòu)建會計信譽法律體系的關(guān)鍵之

3、一。一般認為,會計的職能主要有“反映和“監(jiān)視兩項。反映職能就是通過確認、計量、記錄、報告來反映企業(yè)消費經(jīng)營活動的情況;監(jiān)視職能是基于反映的信息對經(jīng)濟活動進展控制。會計法與會計信譽立法的任務(wù)就是要通過對確認、計量、記錄、報告等行為制訂和提供有效的規(guī)那么,使會計信息可以正確反映經(jīng)濟活動,并為控制經(jīng)濟活動提供正確的信息。假如立法不能提供有效規(guī)那么促使會計行為正確反映經(jīng)濟活動的情況,就會形成會計信息失真,那會計立法就存在缺陷。當(dāng)然,會計立法完善而有法不依,同樣會造成會計信息失真。會計工作的過程,從廣義上考慮,包括會計信息的記錄、會計信息處理、會計報告的制作、會計信息的披露、會計信息審計監(jiān)視、會計信息其

4、他監(jiān)視等。因此,會計信譽法律體系的構(gòu)建,最根底部分就是如何通過法律、法規(guī)、準(zhǔn)那么、紀(jì)律等,把會計信息形成的整體過程,用法律制度標(biāo)準(zhǔn)的形式反映出來。而做好這一工作,涉及到會計理論、會計方法、會計政策等,也涉及到如何以法律標(biāo)準(zhǔn)有效、準(zhǔn)確地反映會計理論、會計方法、會計政策等,這一問題必須依靠會計和法律方法相結(jié)合去實現(xiàn)。會計理論和會計方法與會計政策內(nèi)容上的缺陷,不可能通過法律方法進展糾正,而必須依靠會計理論去解決。會計理論、會計方法、會計政策,都是來自于理論,是理論經(jīng)歷的升華。但有些理論與方法是從國外引進而不是來自于中國的會計理論,因此,會計立法過程中,有必要更多地聯(lián)絡(luò)我國會計理論,尤其是在會計立法過

5、程中廣泛征務(wù)實務(wù)界意見,吸收理論經(jīng)歷成果。(二)從會計主體行為特征的角度,把握會計信譽法律體系的構(gòu)建和完善事實上,效率問題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業(yè)的效率與國家的效率不同,存在著沖突;不同企業(yè)之間的效率存在著沖突和矛盾;企業(yè)投資人與經(jīng)營者之間、企業(yè)與企業(yè)職工之間、企業(yè)會計人員與企業(yè)效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會計信譽法律體系必須處理好不同主體之間的關(guān)系,在提供真實會計信息方面實現(xiàn)鼓勵相容。假如效率鼓勵不相容,會計信息失真就無法防止,相容性越差,失真度就越高。分配具有與效率沖突一樣的問題。不同層次主體之間、不

6、同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問題處理不好,在分配鼓勵方面不相容,會計信息失真同樣不可防止,并且,鼓勵的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的鼓勵相容性,涉及的那么不僅是會計信譽法律體系的問題,還涉及到復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)問題、體制問題。效率與分配互相影響,但是,就詳細的個人行為來講,從生活實際現(xiàn)象來看,每個人都更在乎對自己的分配問題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。代寫醫(yī)學(xué)論文或者更準(zhǔn)確地說,主體在處理自己內(nèi)部問題時可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關(guān)系時,那么更側(cè)重分配。因此,從內(nèi)部來講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內(nèi)在的主動性與積極性;但從外部關(guān)系來講,不管組織

7、還是個人,那么更多的是側(cè)重自身在分配中獲得更多份額。當(dāng)效率與分配發(fā)生沖突時,自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動性。這種行為特征決定了會計主體對內(nèi)傾向于提供有利于進步效率的“真信息,而對主體之外,那么傾向于提供有利于自己多分配的“假信息。這一結(jié)論適用于從個人、組織到國家的各個不同層次主體的行為的解釋。許多企業(yè)有所謂“真“假“兩套賬,即對內(nèi)一套真賬,對外一套假賬,正是對這一結(jié)論的證實。因此,因效率帶來的問題往往被包含在不同層次的分配問題之中。例如,會計人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎金與升遷時機等總報酬前提下,盡可能節(jié)約自己的時間、精力、才能去完成會計任務(wù),極為講求投入

8、產(chǎn)出效率;而在處理與組織的關(guān)系時,那么除了盡可能地省時省力等外,還會盡可能地利用時機去通過提供假信息,而占有組織利益。對企業(yè)來講,那么對內(nèi)可能極講效率,盡可能節(jié)省本錢,增加收入;而在處理與國家關(guān)系時,那么盡可能多報支出,增加本錢,減少收入。對于不同層次的會計指導(dǎo)、會計監(jiān)視人員,在處理個人與企業(yè)、企業(yè)與國家關(guān)系時,假如與個人利益相關(guān),那么對可以增加個人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動性。由此分析可以看到,效率問題包含在不同層次的分配問題之中,處理好效率問題,其本質(zhì)是協(xié)調(diào)不同層次主體利益的分配問題?；蛘哒f,處理好不同層次主體利益的分配問題,就能處理好不同層次的效率問題。因此,會計信息失真,根本

9、上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會計信譽法律體系有效構(gòu)建的根本本質(zhì)問題,就在于如何通過立法處理好不同層次主體的利益分配問題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問題。有效的信譽法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實體利益分配的相容問題,同時又要有標(biāo)準(zhǔn)的程序和嚴(yán)格有效的執(zhí)法,以保障立法所確定的利益分配可以有效實現(xiàn)。(三)從會計信息提供主體的產(chǎn)權(quán)特征角度,把握會計信譽法律體系的構(gòu)建與完善從提供會計信息的組織的組織構(gòu)造與產(chǎn)權(quán)關(guān)系上,可以把會計信息提供主體分為三種類型。一類是國家或政府投資形成的“國有、“國營型的企業(yè)與政府機關(guān),這類組織是典型的“產(chǎn)權(quán)主體缺位型主體,其會計信息失真主要是由“代

10、理問題造成的。與此相對的另一類組織,那么是私人獨資、合伙及人數(shù)有限并由所有者直接經(jīng)營的有限責(zé)任公司類型,它們是典型的“投機分配型主體。這一類組織中的會計信息失真主要是通過“投機分配,損害國家、銀行、債權(quán)人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,那么是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份型的“所有權(quán)與經(jīng)營別離型主體。這類企業(yè)中“代理和“投機兩類問題兼而有之。在第一類產(chǎn)權(quán)缺位型主體中,從指導(dǎo)到會計人員到其他員工,組織財產(chǎn)既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因為財產(chǎn)是國家資產(chǎn),同時也是企業(yè)大部分職工進展消費從而賴以生活的資產(chǎn);不是任何人的,是因為它是國家資產(chǎn),誰也不能單獨為自己的利益而使用

11、。這類財產(chǎn),承受著一定程度的“公地悲劇的損害。這類企業(yè)的指導(dǎo)層或決策層,尤其是主要指導(dǎo),其鼓勵可歸結(jié)為兩個方面:一是通過企業(yè)經(jīng)營效益的進步而獲得收入進步、待遇進步和地位升遷的實惠以及自身經(jīng)營才能進步的回報;另一方面,那么可能是通過利用職權(quán)而轉(zhuǎn)移企業(yè)利益,增加自身私利。前一種是國家希望和鼓勵的,后一種那么屬國家不希望、反對甚至嚴(yán)厲打擊的。但終究哪一種占上風(fēng),那么完全要看哪一種鼓勵更強有力。對這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種鼓勵選擇:一是積極奉獻,進步收入;一是與管理者處理好關(guān)系,不奉獻卻能同樣甚至獲得更多收入或?qū)嵒?。由于對管理者與一般員工都不存在產(chǎn)權(quán)問題,在工資收入及獎金鼓勵不公平或奉獻

12、與回報不對稱時,就必然存在“投機占有的合作鼓勵。員工以及任何人員,在會計信息真實不能增加自己任何收益,而會計信息失真不能對自己造成任何直接損害時,就不可能存在監(jiān)視會計信息真實的鼓勵。而對會計人員來講,合作對自己有利,監(jiān)視對自己無關(guān)痛癢時,同樣失去監(jiān)視作用,而剩下的就只能是合作提供不真實的會計信息。對“投機分配型企業(yè)而言,產(chǎn)權(quán)與投資者、產(chǎn)權(quán)與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業(yè)收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關(guān),一般不存在產(chǎn)權(quán)主體缺位型企業(yè)中管理層與員工(會計人員)合作損害企業(yè)利益的情形,因為這類行為受到嚴(yán)格的監(jiān)視,造成損害也會受到積極的追究。對于這類企業(yè),提供虛假會計信息的鼓

13、勵,主要來自于通過提供虛假的會計信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權(quán)人借款等,損害的主要是國家、銀行和其他債權(quán)人的利益。這類企業(yè)中經(jīng)常存在比擬積極的購置虛假會計信息的行為。對這類主體監(jiān)視的重點,在于資產(chǎn)、本錢、收入等信息是否真實、其處理過程是否遵守有關(guān)會計法和會計制度及會計規(guī)那么的問題。而對于“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離型的企業(yè),那么前兩類企業(yè)存在的問題都存在。但相比產(chǎn)權(quán)主體缺位類,產(chǎn)權(quán)主體是明確的,“代理問題主要出如今大股東與中小股東之間,投資人與經(jīng)理層之間。代寫英語論文經(jīng)理層的代理經(jīng)營受到股東,尤其是大股東的積極監(jiān)視,而大股東也受到小股東“用腳投票方式的積極監(jiān)視,“代理問題導(dǎo)致的損害并不非常嚴(yán)重,

14、而且有比擬積極的監(jiān)視力量。而投機分配鼓勵方面,這類企業(yè)仍然存在,包括代理人與大股東合作,以及大股東與代理人和會計人員合作的鼓勵,但又與投機分配型企業(yè)不同。由于代理人的投機分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規(guī)的法律責(zé)任卻要由他承當(dāng),因此,大股東的投機分配行為一般受到一定約束。當(dāng)然,假如代理人與大股東合作損害小股東利益而無需承當(dāng)法律責(zé)任,或者承當(dāng)責(zé)任付出的代價遠小于與大股東合作獲得的利益,就另當(dāng)別論了?；谝陨喜煌a(chǎn)權(quán)類型組織行為的分析可知,我國的經(jīng)濟體制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)體制狀況是影響我國企業(yè)會計信息失真的極為重要的因素。改革經(jīng)濟體制、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)權(quán)構(gòu)造、完善公司治理構(gòu)造等,就必然構(gòu)成完

15、善我國會計信譽法律體系必須考慮的重要因素。(四)從會計信息失真原因分類的角度,把握會計信譽法律體系的構(gòu)建與完善造成會計信息失真的原因,可以從不同的角度和標(biāo)準(zhǔn)進展不同的區(qū)分。從會計信譽法律體系的構(gòu)建與完善方面去考慮,即從法學(xué)的研究方法考慮,那么下面兩種分類方法具有極為重要的意義:第一,從是否符合法律規(guī)定方面,可以區(qū)分為“合法的會計信息失真和“違法的會計信息失真。所謂合法會計信息失真,是企業(yè)等組織在遵守法律強迫規(guī)定前提下的,造成的會計信息失真。所謂非法會計信息失真,那么是企業(yè)等組織不遵守會計法、會計制度和會計規(guī)那么而造成的會計信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的成心,而后一類是主觀上的成心

16、造成的。第二,從主觀和客觀的區(qū)分上,將會計信息失真的原因區(qū)分為“主觀原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д婧汀翱陀^原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д?。客觀原因,是指那些無法通過法律制度完善消除,或者至少目前不能通過制度完善而消除的,那就只能依靠加強這些方面的會計理論研究來解決。主觀因素的會計失真,那么是指那些通過制度分析,在現(xiàn)有技術(shù)條件下就能解決的會計信息失真。這兩種分類方法有一個很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會計信息失真涉及的問題不可能通過法律來解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會計制度、會計規(guī)那么中已有明確規(guī)定的,是加強執(zhí)法的問題;而法律沒有規(guī)定或規(guī)定不合理,無法執(zhí)行的問題,那么需要從法律制定

17、和法律健全與完善方面考慮。當(dāng)然,法律制度的創(chuàng)新也有一個本錢與收益的問題。有些問題執(zhí)行的本錢太高,就要以制度創(chuàng)新的邊際本錢與制度創(chuàng)新的邊際收益的平衡為界。二、完好的會計信譽法律體系應(yīng)當(dāng)包括的根本方面和重要內(nèi)容從會計信息的消費、利用、監(jiān)視等全過程來講,完好的會計信譽法律體系必須包括以下方面:(一)針對會計記錄、會計處理、會計報告、會計信息披露等方面立法,保證會計信息生成規(guī)那么的科學(xué)性和生成過程的真實性。這方面立法內(nèi)容,要求按會計信息生成過程和環(huán)節(jié),做出全面的規(guī)定。詳細內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:1.加強關(guān)于會計記錄規(guī)那么的立法,明確會計記錄、會計處理、會計報告制作的原那么、方法、要求,保證會計信息的生成技術(shù)本身

18、的科學(xué)性,強化有關(guān)會計記錄、會計處理和會計報告等規(guī)那么確實定性、適應(yīng)性、操作性。2.加強會計專業(yè)人員在會計信息制作過程中的職責(zé)、義務(wù),規(guī)定明確的法律責(zé)任,保證會計信息生成過程中會計專業(yè)技術(shù)人員行為的標(biāo)準(zhǔn)性。3.加強信息報告和披露的內(nèi)容、要求、頻率、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、格式、地點、獲取等方面規(guī)那么的立法,保證會計信息對企業(yè)有關(guān)情況反映的真實性、準(zhǔn)確性、完好性和及時性。4.加強信息報告與披露過程中非會計專業(yè)技術(shù)人員的職責(zé)和義務(wù)及違規(guī)法律責(zé)任的立法,以盡可能減小非會計人員對會計信息生成和披露過程的干擾。5.加強會計專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德方面的制度建立,使會計職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德建立與會計立法互為補充

19、,促進會計人員素質(zhì)的進步。(二)會計信息質(zhì)量檢查體系立法。會計檢查的有效性依賴于通過立法建立有效的會計信息質(zhì)量檢查制度,確定會計檢查的主體、根據(jù)、對象、內(nèi)容等,保證會計檢查制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和法制化。(三)會計工作人員正當(dāng)權(quán)利的保障立法。會計人員正當(dāng)權(quán)利的有效保障,是保證會計信息生成過程真實的根本條件。必須通過立法保障會計人員在提供真實會計信息時,正當(dāng)權(quán)益不受損害,尤其是設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)、程序使其正當(dāng)權(quán)益可以受到有效的保護。(四)維護中介機構(gòu)及其工作人員獨立性立法。會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司等對會計信息是否真實起著重要的監(jiān)視作用。此方面立法主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:1.中介機構(gòu)及其專

20、業(yè)工作人員的正當(dāng)權(quán)益及其保護立法。2.干預(yù)中介機構(gòu)和專業(yè)工作人員獨立性行為的制裁立法。3.對中介機構(gòu)及其專業(yè)工作人員違法行為處分立法。尤其應(yīng)當(dāng)加強資格處分。4.對中介機構(gòu)和專業(yè)工作人員因成心和重大過失違法執(zhí)業(yè)造成損害的賠償責(zé)任立法。(五)會計征信體系建立立法。國家應(yīng)當(dāng)盡快制訂會計信譽征信和評級立法,為會計征信和評級提供法律根據(jù)。通過會計征信體系,建立起企業(yè)、會計人員或機構(gòu)、高級管理人員等遵法守紀(jì)的信譽記錄,對違犯會計法律、法規(guī)、準(zhǔn)那么及會計紀(jì)律到達一定記錄數(shù)量或一定程度的行為人,強化資格罰,強化自我約束。(六)會計法律責(zé)任立法。加強會計信譽法律責(zé)任立法,主要包括:1.會計技術(shù)人員、審計技術(shù)人員

21、的崗位責(zé)任制度立法。2.會計主管及指導(dǎo)離任和會計離崗的離任、離任、離崗審計制度立法。3.加強會計指導(dǎo)責(zé)任制度立法。代寫留學(xué)生論文4.加大企業(yè)會計違法懲治力度。5.加大對會計專業(yè)技術(shù)人員正當(dāng)權(quán)益侵權(quán)法律責(zé)任。6.明確對會計信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責(zé)任。法律責(zé)任的規(guī)定應(yīng)當(dāng)充分考慮違法行為造成的損害和執(zhí)法資源與執(zhí)法效率方面的問題,使法律責(zé)任的落實具有實在的威懾力。(七)會計監(jiān)視立法。會計監(jiān)視包括審計監(jiān)視和其他監(jiān)視。會計信息是企業(yè)質(zhì)量的說明書,而審計那么是對作為企業(yè)說明書的審查。加強審計制度和準(zhǔn)那么立法,主要是指就審計主體、對象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等方面加強立法,使審計方法對會計

22、信息的監(jiān)視更為有效。除了審計作為對會計的監(jiān)視以外,還必須加強其他監(jiān)視立法。主要應(yīng)當(dāng)包括:1.會計專業(yè)技術(shù)人員的權(quán)利保障監(jiān)視立法。2.會計信譽評級監(jiān)視立法。3.會計法律責(zé)任監(jiān)視。4.會計信譽征信過程監(jiān)視立法。5.對審計監(jiān)視的監(jiān)管立法。(八)會計人員、審計人員、專業(yè)監(jiān)視人員等的素質(zhì)教育立法。各類專業(yè)人員的素質(zhì)不高是我國會計信息失真的重要原因之一,加強對會計專業(yè)人員、審計人員、會計有關(guān)的各類監(jiān)視人員的職業(yè)教育和繼續(xù)教育,并將其制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、法制化,是健全我國會計信譽法律體系的一項重要內(nèi)容。(九)會計行政執(zhí)法程序立法。會計執(zhí)法程序立法,是會計實體法得以落實和施行的重要保障。三、完好會計信譽法律體系有效運用的外部環(huán)境根底上述九個方面的立法,只是一個完好法律體系理論上應(yīng)當(dāng)考慮的必要內(nèi)容。假如沒有一定的外部制度環(huán)境為根底,會計信譽法律體系仍然難以存在。必要的外部制度環(huán)境,和會計法律體系共同構(gòu)成一個完好的鏈條,任何一個環(huán)節(jié)的斷裂,都會直接影響整體的運行效果,甚至?xí)拐麄€體系的構(gòu)建功虧一簣。張維