中級實務基礎班講義-2009j

1、第二部分重點、難點的講解【知識點 5】不附或有條件的重組1.人（1）計算修改其他務的入賬價值。條件后的公允價值（即為本金，不考慮利息）作為重組后債（2）重組的賬面價值與重組后的入賬價值之間的差額（豁免數(shù)）確認為重組利得）。重組利得沒有影響。重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入【注】未來期間應付的利息對計算借：應付賬款（重組貸：應付賬款營業(yè)外收入【提示】“注銷舊債，2.債權人（1）計算修改其他的賬面余額）重組（公允價值） 重組利得（差額）新債”差額計入營業(yè)外收入。條件后的債權的公允價值并作為重組后債權的入賬價值（2）重組后債權的入賬價值重組債權的賬面余額的差額應當先將該差額沖減減值準備，減值準備以

2、沖減的部分，確認為重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。借：應收賬款重組（公允價值）壞賬準備（已計提的壞賬準備）營業(yè)外支出重組損失（借方差額）貸：應收賬款（重組債權的賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例題】甲公司 207 年 12 月 31 日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65 400 元，其中，5 400元為累計未付的利息，票面年利率 4%。由于乙公司連年虧損，周轉，不能償付應于 207 年 12 月 31 日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 208 年 1 月 5 日進行重組。甲公司同意將本金減至 50 000 元；免去人所欠的全部利息；將利率從 4%降低到

3、2%（等于實際利率），并將到期日延至 209 年 12 月 31 日，利息按年支付。該項重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了 5（1）乙公司的賬務處理：000 元壞賬準備。計算重組利得：應付賬款的賬面余額減：重組后公允價值重組利得655015400000400重組時的會計分錄：借：應付賬款貸：應付賬款營業(yè)外收入65400重組重組利得50 00015 400208 年 12 月 31 日支付利息：借：財務費用1 0000002%）貸：存款1 000（50209 年 12 月 31 日償還本金和最后一年利息：借：應付賬款財務費

4、用重組50 0001 00051 000貸：存款（2）甲公司的賬務處理：計算重組損失：應收賬款賬面余額減：重組后債權公允價值差額減：已計提壞賬準備重組損失655015510400000400000400重組日的會計分錄：借：應收賬款 營業(yè)外支出壞賬準備貸：應收賬款重組重組損失5010500040000065 400208 年 12 月 31 日收到利息：借：存款1 0000002%）貸：財務費用1 000（50209 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息：借：存款51 0001 00050 000貸：財務費用應收賬款重組【知識點 6】附或有條件的重組1.人的會計處理（1）修改后的條款涉

5、及或有應付金額，且該或有應付金額符合企業(yè)會計準則第13 號或有事項中有關預計負債確認條件的，負債。人應當將該或有應付金額確認為預計（2）重組利得=重組的賬面價值-（重組后的入賬價值+預計負債）（3）或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。（4）在重組日：借：應付賬款貸：應付賬款重組（不包括應付利息）預計負債（滿足預計負債確認條件）營業(yè)外收入重組利得或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。借：預計負債貸：營業(yè)外收入重組利得或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時：借：預計負債貸：存款（或其他應付款）2.債權

6、人的會計處理（與不附或有條件的處理相同）（1）修改后的條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。借：應收賬款重組（不含或有應收和利息）壞賬準備營業(yè)外支出貸：應收賬款資產(chǎn)減值損失重組損失（2）只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益（財務費用）?！咎崾尽颗c不附或有條件的（1）初始計量重組的區(qū)別：對于人而言，修改后的條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組事項中有關預計負債確認條件的，的賬面價值與重組后營業(yè)外收入。的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為重組利得，計入對債權人而言，修改后的條款中涉

7、及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。（2）后續(xù)計量：人：或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。債權人：只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益（財務費用）?！局R點 7】混合方式的重組1.無論是從務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償人還是從債權人角度講，應考慮清償?shù)捻樞?重組以現(xiàn)金清償債、轉為資本、修改其他條件等方式的組合進行的，人、債權人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有的公允價值，順條件的規(guī)定處序沖減重組理。的賬面價值或重組債權的賬面余額，最后按照修改其他2.作為債權人，沖減重組債權的賬面余額后，

8、在未提減值準備的情況下，將該差額確認重組損失（營業(yè)外支出）；如果計提了減值準備，則先沖減減值準備，減值準備為沖減的部分，確認為損失。重組損失；如果沖減后減值準備仍有余額，則抵減當期的資產(chǎn)減值一攬子收到多項資產(chǎn)時需要考慮按公允價值相對比例分配?！纠?127】209 年 1 月 10 日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款 130 萬元（包括應收取的稅額）。至 209 年 12 月 31 日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為1.8 萬元。由于甲公司發(fā)生財務，無法償還，與乙公司協(xié)商進行重組。210年 1 月 1 日，甲公司與乙公司達成（1）甲公司以材料一批償還部分備），公允價值為 30 萬元，適用重

9、組協(xié)議如下：。該批材料的賬面價值為 28 萬元（未提取跌價準率為 17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。（2）將 25 萬元的轉為甲公司的，其中 5 萬元為面值。假定轉讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權投資核算。（3）乙公司同意減免甲公司所負全部扣除實物抵債和股權抵債后剩余的 40%，其余的償還期延長至 210 年 6 月 30 日。（1）甲公司（人）賬務處理重組后的公允價值=130-30（1+17%）-25（1-40%）=41.94（萬元）重組利得=130-35.1-25-41.94=27.96（萬元）借：應付賬款乙公司貸：其他業(yè)務收入銷售材料130305152041.9427.962828應交稅費應交股本資本公積股本溢價（銷項稅額）應付賬款重組乙公司營業(yè)外收入重組利得借：