關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價淺析

1、 關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價淺析【摘 要】 隨著新企業(yè)所得稅法的實施，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及轉(zhuǎn)移定價進行了嚴格的規(guī)定和限制。企業(yè)只有在充分了解和掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系和轉(zhuǎn)移定價的概念、動機、目的以及我國目前針對轉(zhuǎn)移定價的相關(guān)稅制、調(diào)整方法的基礎(chǔ)上，做好關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露工作，才能降低風險，使企業(yè)經(jīng)營立于不敗之地。 【關(guān)鍵詞】 關(guān)聯(lián)方交易； 轉(zhuǎn)移定價； 信息披露 一、關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價的定義 企業(yè)想要降低關(guān)聯(lián)方交易過程中轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)風險，必須充分了解什么樣的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，什么樣的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，什么樣的行為屬于轉(zhuǎn)移定價行為，針對關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易和轉(zhuǎn)移定價的概念現(xiàn)介紹如下： 關(guān)聯(lián)方 企業(yè)會計準則第

2、36號關(guān)聯(lián)方披露規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項企業(yè)控股股東與上市公司之間也經(jīng)常為了轉(zhuǎn)移資金而以非公允價格進行交易。 6.規(guī)避風險 跨國公司通過轉(zhuǎn)移價格，可將利潤轉(zhuǎn)出，以躲避東道國企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格為基礎(chǔ)，作為獨立企業(yè)間價格的調(diào)整方法。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格。采用這種方法，必須考慮購銷過程的

3、可比性、購銷環(huán)節(jié)的可比性、購銷貨物的可比性和購銷環(huán)境的可比性。LoCAlHOst 再銷售價格法 再銷售價格法，按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整，作為獨立企業(yè)間價格的調(diào)整方法。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進的產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進類似產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題提供了程序上的指導(dǎo)。 此外，稅法實施條例第一百一十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。 其他方式 針對關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機關(guān)要求對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行

4、信息披露和報送同期資料等被動方式外，還存在其它的主動與稅務(wù)機關(guān)溝通對關(guān)聯(lián)交易進行披露的方式，其中最主要的就是預(yù)約定價安排和成本分攤協(xié)議。 1.預(yù)約定價安排 預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。預(yù)約定價機制的建立，最明顯的好處在于，稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價由事后審計改變?yōu)槭虑皩徲?，有利于保護納稅人的合法經(jīng)營及稅務(wù)機關(guān)的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實施，預(yù)約機制必將在日后規(guī)范關(guān)聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。 2.成本分攤協(xié)議 成本分攤從稅收角度而言可謂一項對企業(yè)相當優(yōu)惠的制度。舉例來說，當某一企業(yè)向其

5、關(guān)聯(lián)方支付成本分攤費用時將被視為承擔其應(yīng)分攤的費用而非向他方支付特許權(quán)使用費或服務(wù)費。既然不再被認定為支付特許權(quán)使用費，關(guān)聯(lián)方企業(yè)便無需就此項費用開具發(fā)票并計提營業(yè)稅金及附加及作為收入計算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分攤的籌劃點還可利用于集團公司的管理費分攤。根據(jù)實施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。同時，新企業(yè)所得稅法強調(diào)成本

6、分攤需遵循成本與預(yù)期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費用、成本之外，其他共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分攤比例按月進行分攤，年底統(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)部門還規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分攤的指導(dǎo)性原則，企業(yè)在進行共同成本分攤之時必須對此加以考慮。 【參考文獻】 1 李欽帥.關(guān)于新企業(yè)所得稅法下關(guān)聯(lián)交易調(diào)整問題的籌劃分析eb/ol.中國稅網(wǎng)，2009. 2 宮義飛.我國上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露問題研究m.西南農(nóng)業(yè)大學出版社，2004. 3 劉天永.企業(yè)應(yīng)當如何準備轉(zhuǎn)讓定價同期資料n.中國會計報，2009. 4 闞先勝，李遠慧.我國上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀及監(jiān)管對策m.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟出版社，2005. 5 彭卉.我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露的現(xiàn)狀分析j.財政金融，2005. 6 康玲.上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤問題研究