《稅法》課程講義

1、同學們，大大家好！歡迎來到串串講的現(xiàn)場場，距離22002注注冊會計師師的考試短短短不到220天的時時間，通過過以前的精精講班還有有串講班，特特別是大家家對稅法教教材自己的的復習，以以及消化，相相信大部分分同學已經經做好了充充分的準備備，今天我我們來進行行的串講，主主要是對課課程的重點點、難點進進行提煉和和壓縮，希希望能夠通通過串講對對大家的學學習有所幫幫助。在前面的精精講當中，已已經向大家家介紹了今今年稅法教教材從總的的結構上變變化不大，還還是三大部部分18章章，但是從從考試的特特點來講，覆覆蓋面達到到100%，也就是是說章章有有題，但是是側重點不不一樣。因此在前面面的學習當當中，已經經向大家

2、交交代了188章在考試試當中所占占的份量、以及占的的重點程度度，我們今天主要要針對第一一層次重點點，也就是是增值稅，三三個所得稅稅，以及征征管法，以以及第二層層次的重點點，也就是是消費稅、營業(yè)稅，關關稅，8章章內容，進進行重點的的介紹，介介于時間的的關系，我我們對其它它的屬于第第三層次的的稅種只是是點到為止止。下面開始串串講的內容容。稅法概論題型客觀題題，分數不不到3分的的內容，大大家主要把把握三個作作為熟悉的的要點。一、稅法的的構成要素素二、稅法體體系的分類類以及稅法法體系的構構成三、稅收管管理體制第二章增增值稅法四個大問題題：一、增值稅稅的征稅范范圍二、增值稅稅的應納稅稅額計算包括一般納納

3、稅人和小小規(guī)模納稅稅人的計算算，以及對對進口貨物物的計算三、對進口口貨出口退退稅的基本本政策以及及退稅的管管理四、增值稅稅專用發(fā)票票大家掌握有有關專用發(fā)發(fā)票當中的的一些要點點問題。下面對增值值稅的問題題進行介紹紹：增值稅是以以增值額為為征稅對象象，征收的的一種流轉轉稅，增值值額在現(xiàn)實實生活當中中，是用一一種間接的的辦法來確確定的，對對于本環(huán)節(jié)節(jié)銷售貨物物以及提供供應稅勞務務計算的增增值稅，是是一個整體體稅負，扣扣除上一環(huán)環(huán)節(jié)在外購購貨物以及及委托加工工過程當中中已征收獲獲的增值稅稅，用稅額額之差來計計算本環(huán)節(jié)節(jié)應該交納納的增值稅稅，在增值值稅的基本本原理，清清楚的基礎礎上，增值值稅是逐環(huán)環(huán)節(jié)征

4、稅，逐逐環(huán)節(jié)扣稅稅的，一種種實際操作作方法。增值稅里面面的主要幾幾個問題：一、征稅范范圍（一）銷售售或者進口口的貨物（二）提供供的加工、修理修配配勞務要對勞務的的范圍特別別清楚，增增值稅的勞勞務是針對對加工修理理修配的貨貨物來進行行征收的，而而這些勞務務以外的勞勞務，叫增增值稅的非非應稅勞務務，實際上上也就是營營業(yè)稅的勞勞務，在把把握住增值值稅征稅范范圍的基本本規(guī)定，基基本基礎上上，增值稅稅征稅范圍圍還有一些些特殊的內內容，比如如說特殊項項目作為客客觀題。注意：教材材32頁這這四個項目目多數都不不是交增值值稅的行業(yè)業(yè)，但是發(fā)發(fā)生了增值值稅所規(guī)定定的征稅范范圍里面的的行為，也也要交增值值稅。另外

5、，對于于視同銷售售和混合銷銷售，兼營營非應稅勞勞務三種需需要大家熟熟練的掌握握，并且要要全面的靈靈活的運用用，對于八八種視同銷銷售貨物行行為，在把把握的時候候，第一和和第二要聯(lián)聯(lián)系起來學學習。（1）貨物物交付他們們代銷，在在代銷行為為當中委托托方的責任任，在收到到代銷清單單的時候，視視同銷售；（2）銷售售代銷貨物物；代銷當當中購貨方方的行為，作作為代銷行行為當中委委托方和受受托方都發(fā)發(fā)生了增值值稅的納稅稅義務，同同時作為受受托方所收收取的代理理報酬還屬屬于營業(yè)稅稅的稅收范范圍；三個視同銷銷售的行為為主要看在在題目當中中，有沒有有總分機構構。另外是是不是在同同一縣市，如如果總分機機構不在同同一個

6、縣市市，那這個個時候進行行貨物移送送的時候視視同銷售。對第4和第第8種視同同銷售行為為，在學習習的時候一一定把它的的聯(lián)系和區(qū)區(qū)別加以區(qū)區(qū)分，作為為4、8項項，在視同同銷售交增增值稅的時時候，都沒沒有貨款的的結算行為為。稅法規(guī)規(guī)定也要交交增值稅，如如何來確定定計稅的銷銷售額，應應該有售價價按售價，無無售價按組組價，總而而言之不能能以成本價價來計算視視同銷售的的銷售額。同時對視同同銷售的貨貨物在本環(huán)環(huán)節(jié)計算征征收的增值值稅，由此此它所涉及及的購進貨貨物和應稅稅勞務的進進項稅額，符符合規(guī)定是是準予抵扣扣的。同時時還要考慮慮到相關章章節(jié)之間的的聯(lián)系。視同銷售44、8項在在交納增值值稅的同時時，還要交交

7、納企業(yè)所所得稅，而而企業(yè)所得得稅的計稅稅依據也就就是所得額額是以視同同銷售的銷銷售額減去去視同銷售售貨物轉出出的成本之之間的差額額，來調增增應納稅所所得額。在視同銷售售4、8項項當中，有有非應稅的的，對于投投資的分配配，集體福福利，個人人消費以及及無償的贈贈送，但它它們之間也也有區(qū)別，比比如說將購購買的貨物物用于不同同的用途，它它的處理是是有所不一一樣的，將將購買的貨貨物用于55、6、88這個作視視同銷售，而而將購買的的貨物用于于4、7用用于非應稅稅項目，用用于集體福福利和個人人消費，這這個屬于不不得抵扣的的進項稅，不不是計算銷銷項稅，而而是從進項項稅額當中中來轉出那那部分已經經抵過的進進項稅

8、。在特殊的征征稅范圍當當中，還提提到了混合合銷售行為為，這也是是要掌握的的。作為混混合銷售含含義首先要要清楚，指指一項銷售售行為，在在這項銷售售行為當中中，即涉及及了貨物的的銷售，要要交增值稅稅，也涉及及了非應稅稅的勞務即即交營業(yè)稅稅的勞務，這這個時候如如果屬于貨貨物生產，批批發(fā)、零售售，以貨物物的經營活活動為主的的，這個混混合銷售應應該是交增增值稅。如如果以勞務務為主混合合銷售就交交營業(yè)稅。第三是經營營非應稅勞勞務。增值值稅的納稅稅人在從事事貨物和應應稅勞務的的同時，還還發(fā)生了非非應稅勞務務的行為，二二者之間沒沒有從屬關關系，所以以各自交各各自的稅。在其他征征免稅的有有關規(guī)定里里面，客觀觀題

9、需要大大家把握住住，比如說說1、2里里面，免稅稅的范圍。比如說對高高校后勤實實體，向高高校提供快快餐外賣的的收入，這這是免增增增值稅，但但向其它社社會的成人人提供快餐餐外賣的收收入，這是是要交增值值稅的，對對征免稅的的限定條件件要搞清楚楚，同時要要關注今年年教材新增增加的第三三條，對稅稅收應收回回收經營單單位銷售收收購的廢舊舊物資，現(xiàn)現(xiàn)在的規(guī)定定是免征增增值稅。第4、6對對軟件產品品的稅收優(yōu)優(yōu)惠，大家家要把簡單單操作以及及這個政策策的適用范范圍要搞清清楚，對于于簡單操作作來講，軟軟件產品同同樣是銷項項稅減進項項稅，而銷銷項稅的計計算按照不不含稅銷售售額乘177%，進項項稅按照符符合規(guī)定的的準予

10、抵扣扣，算出來來的應納稅稅額除以不不含稅銷售售額的，算算出來的比比例，我們們把它叫作作實際稅負負。而這實實際稅負和和3%法定定稅兌去進進行比較，超超過部分即即征即退，即即征即退這這部分是有有指定用途途的返還增增值稅，用用于軟件開開發(fā)和擴大大再生產，因因此這部分分返還的扭扭轉稅是不不交企業(yè)所所得稅的。第七個問題題融資租賃賃，主要是是搞清交增增值稅還是是交營業(yè)稅稅，在融資資中租賃過過程當中，屬屬于經過人人民銀行批批準的融資資租賃屬于于金融業(yè)，所所以交營業(yè)業(yè)稅，未經經人民銀行行批準的融融資租賃，如如果貨物的的所有權經經過轉移這這是交增值值稅的，貨貨物的所有有權不轉移移，這就屬屬于經營租租賃，交營營業(yè)

11、稅的，所所以搞清增增值稅它的的征稅范圍圍，增值稅稅的納稅義義務人也是是比較清楚楚的。在增值稅的的納稅義務務人當中，考考試到征收收管理需要要，所以我我們對納稅稅義務人，分分為一般和和小規(guī)模兩兩類納稅人人的認定，這這個認定問問題大家主主要把有關關認定標準準了解一下下，另外關關注一下第第40頁總總分機構之之間的認定定。按照剛才所所提到的要要點，增值值稅里面的的第二個大大問題，是是應納稅額額的計算，增增值稅應納納稅額主要要圍繞著是是一般納稅稅人應納稅稅額計算，我我們歷年考考題是一個個綜合題，有有的時候在在這個地方方還有計算算題，所以以應納稅額額的計算是是本章當中中一個核心心問題，增增值稅一般般納稅人應

12、應納稅額計計算采用進進項扣稅法法，所以是是當期銷項項稅減當期期進項稅，但但確定當期期銷項稅的的時候，那那就是不含含稅的銷售售額乘以稅稅率。增值稅的稅稅率教材441頁要求求掌握的內內容，作為為一般納稅稅人來講，增增值稅的稅稅率，貨物物和勞務予予以區(qū)分，大大部分的貨貨物，以及及所有的勞勞務都按117%的稅稅率來征收收，而小部部分的貨物物按照133%的貨物物來征收。（一）糧食食、食用植植物油；（二）自來來水、暖氣氣、冷氣、熱水、煤煤氣、石油油液化氣、天然氣、沼氣、居居民用煤炭炭制品；（三）圖書書、報紙、雜志（四）農機機（不包括括農機零部部件）農業(yè)產品，金金屬礦、非非金屬礦也也是按133%所以在劃劃分

13、當中，注注意，如果果我們是一一個農機廠廠，銷售農農機的整機機，按照113%稅率率來計算銷銷項稅，同同時又提供供農機的維維修，修理理，勞務一一律是按117%稅率率來計算增增值稅，但但是外購的的農機的零零部件在計計算進項稅稅額抵扣的的時候仍然然是按177%來抵扣扣進項稅額額。在稅率當中中還提到了了小規(guī)模納納稅人的征征收率。442頁第二二行，小規(guī)規(guī)模納稅人人是按照行行業(yè)來劃分分，商業(yè)屬屬小規(guī)模按按4%，商商業(yè)以外屬屬于小規(guī)模模，按6% ，同時時要知道增增值稅一般般納稅人在在采用簡易易辦法的時時候，也可可以用4%或者6%征收率，確確定了增值值稅的一般般納稅人的的13，117稅率率。下面就確定定增值稅銷

14、銷項稅額計計算當中的的銷售額。銷售額作作為整個第第四節(jié)的內內容都是全全面掌握的的內容，增增值稅的銷銷售額是擴擴大的銷售售額，不僅僅僅包含納納稅人銷售售貨物或者者提供應稅稅勞務向購購買方收取取的全部價價款，還要要包含向購購買方收取取的價外費費用，價外外費用具體體的項目大大家熟悉一一下，一般般題目當中中在價款之之外，單獨獨收取的能能夠一目了了然看出來來它是價外外費用，但但是下列一一共有3項項不計入計計稅銷售額額的1、22、3也需需要掌握。同時在增值值稅的價外外費用當中中，一定要要把握住是是42頁最最后一行，對對一般納稅稅人向購買買方收取的的價外費用用，以及逾逾期包裝物物押金，應應該視為含含稅收入，

15、所所以在征稅稅的時候，要要換算成不不含稅的，再再并入銷售售額征稅，對對于價外費費用的換算算，這個在在題目當中中一定要注注意，另外外對包裝物物押金的換換算，逾期期的要換算算。如果按酒類類產品，啤啤酒、黃酒酒以外的，無無論是否逾逾期的，并并入當期銷銷售額的時時候，照樣樣也要進行行換算，在在增值稅的的銷項稅額額里面，除除了考慮到到正常銷售售情況下，銷銷售額有價價外費用以以外，還有有一些特殊殊銷售，教教材把稅法法規(guī)定特殊殊銷售一共共列舉了六六項：其中重點掌掌握第一第一采取折折扣方式銷銷售有三種折扣扣或者折讓讓，區(qū)分它它們的不同同提法，同同時要掌握握它的稅務務處理規(guī)定定，第一種種是折扣銷銷售，折扣扣銷售

16、是打打完折以后后銷售，所所以稅法的的規(guī)定在第第四行，總總的原則只只要是銷售售額開在同同一張發(fā)票票上，那么么這個折扣扣額是可以以從銷售額額中扣減的的，否則應應該按照銷銷售額全額額計稅。注意：折扣扣額和銷售售額開在一一張發(fā)票可可以扣減，只只是針對價價格的折扣扣，如果是是在折扣當當中，實物物折扣，買買三送一，買買四送一，送送的這一個個是不能進進行價格折折扣的，應應該按照視視同銷售當當中的無償償贈送來進進行銷項稅稅額的計算算。第二是銷售售折扣，確確認完銷售售以后再折折扣，在會會計上叫現(xiàn)現(xiàn)金折扣，所所以這種折折扣稅法的的規(guī)定，在在44頁第第三行是屬屬于融資性性質的理財財費用，折折扣不得從從銷售額中中減出

17、，那那當然這一一部分折扣扣從流轉額額當中是不不能扣減的的，但是它它在計算應應納稅所得得額的時候候，由于它它計入了財財務費用，所所以可以在在稅前扣除除的。第三是銷售售折讓，折折讓是由貨貨物本身品品種規(guī)格質質量出了問問題，所以以折讓是可可以從銷售售額中扣減減，但是要要符合于發(fā)發(fā)票開具的的要求。第二以舊換換新按同期銷售售價格確定定銷售額，不不得扣減舊舊貨物的收收購價格，在在同期銷售售價格當中中，到底是是否含稅，題題目里面能能夠明顯的的看出來，而而不得扣減減舊貨物收收購價格，這這是要牢牢牢把握住的的，舊貨物物收上來的的，不能從從銷項稅額額中扣減，同同時也不能能當作進項項稅額來進進行抵扣。第四以物易易物

18、。以物物易物雙方方都作購銷銷處理，各各自有各自自的銷項稅稅，各自有有各自的進進項稅，在在以物易物物，換回貨貨物是否能能做進項稅稅額抵扣時時，一定要要看清題目目所給的資資料，首先先要看清題題目當中，對對一換入貨貨物有沒有有取得法定定的扣稅評評證，如果果沒有取得得當期是不不能作為進進項稅額抵抵扣。第二換進的的貨物用作作什么管理理，如果換換進的貨物物是用作固固定資產管管理，這個個取得了法法定的扣稅稅憑證照樣樣也是不能能進行抵扣扣的，所以以在易物易易物當中，銷銷項一定要要算，進項項需要謹慎慎。第五包裝物物押金。單單獨收取并并且沒有逾逾期一般情情況下是不不并入銷售售額，不算算銷項稅的的，但是啤啤酒、黃酒

19、酒，以外的的酒類產品品是比較例例外，只要要是收取，無無論是否逾逾期，都應應該先把押押金換算成成不含增值值稅的收入入，然后并并入銷售額額，征增值值稅，同時時還要征收收消費稅。對于一般的的押金，預預提了也需需要并入銷銷售額征稅稅，在并入入銷售額的的時候，先先將押金換換算成不含含稅的收入入，并入銷銷售額征稅稅。銷售自己使使用過的固固定資產是是否征稅有征稅和不不征稅，什什么情況下下需要征稅稅，一定要要分清楚，只只要是賣三三種貨物，一一個是自己己使用過的的游艇，第第二是摩托托車，第三三是應征消消費稅的汽汽車，包括括小轎車，面面包車，越越野車，這這里都應該該是應征消消費稅的汽汽車，只要要賣這三種種東西，無

20、無論是單位位賣，還是是個體經營營者賣，還還是個人賣賣，都要按按簡易辦法法來征收增增值稅，將將售價除以以（1+6%）6%，是是應該交的的增值稅，但是如果果銷售自己己使用過的的其它屬于于貨物的固固定資產，不不征增值稅稅。而不征增值值稅的要同同時具備三三個條件，特特別注意一一下第三個個條件，售售價不超過過原值的，這這種情況下下是不用交交的，如果果不同時具具備這三個個條件，需需要交仍然然是簡易辦辦法來進行行征收，售售價除以（1+66%）6%，這這個政策雖雖然在今年年法規(guī)當中中有變化，但但是作為今今年的考試試還按照現(xiàn)現(xiàn)在的教材材來把握。銷項稅額除除了特殊銷銷售以外，還還有八種視視同銷售，在在視同銷售售當

21、中，有有一些是沒沒有貨款結結算的，這這個時候計計稅的銷售售額如何來來確定，按按以下順序序：第一、第二是按按照售價；第三沒有有售價，是是按照組價價，公式是是必須要掌掌握的內容容，在組價價的公式當當中，計稅稅的銷售額額就是成本本加上利潤潤，這個利利潤通過110%成本本利潤率來來進行估算算。需要提醒大大家注意，如如果這個貨貨物視同銷銷售同時又又是應稅消消費品，在在組價公式式當中含有有從價征收收的銷售稅稅的時候，這這個組價中中的成本利利潤率按照照消費稅法法規(guī)，如果果這個公式式當中含有有從量征收收的消費稅稅的時候，這這個成本利利潤率，按按增值稅法法的10%來確定，所所以如果這這里面有消消費稅，需需要大家

22、在在做題當中中，進行慎慎重考慮。這個組價的的公式不僅僅僅是在視視同銷售當當中，如果果是在正常常銷售里面面，售價明明顯偏低，又又沒有正當當理由的情情況下，照照樣也可以以利用組價價的公式，以以組價和實實際售價去去比，誰高高誰去交稅稅。增值稅的銷銷項稅額在在一般銷售售、特殊銷銷售確定以以后，從銷銷項稅額要要抵扣外購購貨物、應應稅勞務的的進項稅額額，進項稅稅額在確定定當中也有有以下一些些要點，稅稅法對于進進項稅額，哪哪些可以抵抵，哪些不不可以抵，像像我們教材材第48頁頁有明確的的規(guī)定，如如果不可以以抵，我們們從嚴格的的角度來講講，按偷稅稅論處。到到底哪些可可以抵。48頁第一類以票票扣稅。一一個是增值值

23、稅專用發(fā)發(fā)票，一個個是海關完完稅憑證，上上面所注明明的增值稅稅不用計算算直接抵扣扣；第二類是無無票也可以以扣稅，這這里主要提提出三種計計算扣稅，第第一個和第第二個是考考試當中經經常出現(xiàn)，而而且有些是是同時出現(xiàn)現(xiàn)，所以大大家對這兩兩個問題一一定非常非非常的清楚楚。第一向農業(yè)業(yè)生產者購購買免稅農農產品，主主要向農業(yè)業(yè)生產者購購買免稅產產品，按照照買價100%的扣除除率計算進進項稅，從從當期的銷銷項稅額來來進行抵扣扣。公式進項稅額買價扣除率扣除率一般般按10%，在今年年的教材當當中提出了了棉花按113%，目目前的政策策有變化，考考試還是以以教材為準準，而在這這買價里面面，只要買買價里面含含有農業(yè)特特

24、產稅，可可以作為計計算扣稅的的基礎，買買價當中不不含農業(yè)特特產稅，可可以將農業(yè)業(yè)特產稅加加入買價來來計算，計計算扣除的的基數，這這里面的免免稅農產品品，大家把把基本的含含義理解好好就行，因因為題目當當中一般都都能明確的的看出來，這這個免稅農農產品一定定是從農業(yè)業(yè)生產者手手中買的，無無論這個生生產者是農農民個人，或或者是農業(yè)業(yè)生產單位位，都稱為為農業(yè)生產產者，所以以從農業(yè)生生產者手中中購入免稅稅農產品，農農業(yè)生產中中不產生增增值稅，那那么購買方方無法取得得增值稅專專用發(fā)票，它它在進行銷銷售的時候候，可以按按照買價乘乘以10%計算扣稅稅。第二個是關關于運費的的計算扣稅稅。一般納納稅人外購購貨物，固

25、固定資產除除外，以及及一般納稅稅人銷售貨貨物所“支付”的運費，這這個可以根根據運費加加建設基金金的7%來來計算扣稅稅，所以這這里面在精精講當中已已經給大家家概括了，這這運費，它它作為進項項稅額處理理，一定是是支付給運運輸企業(yè)的的運費，從從運輸企業(yè)業(yè)取得了發(fā)發(fā)票，這時時候按貨票票上的運輸輸費建設基基金7%，如如果在貨票票上即有運運輸費，也也有建設基基金，也有有保險費，也也有搬運費費，一定用用這種加法法或減法的的方法，把把它剔除，只只能運費和和建設基金金兩項可以以作為計算算的基數。如果在貨幣幣上，注明明的是運費費、建設基基金、裝卸卸費、保險險費共計多多少元，這這種情況下下是不符合合規(guī)定，一一律不得

26、計計算扣出，在在運費計算算扣稅的時時候，還要要計算有一一些貨物的的運費不能能計算扣稅稅。比如說說外購固定定資產，比比如說免稅稅貨物，但但是免稅農農產品除外外，免稅農農產品由于于它的貨物物可以計算算扣稅，所所以運費有有一并計算算扣除，但但是作為它它計算扣稅稅的扣除是是不一樣的的，免稅農農產品按照照買價和110%來計計算扣稅，買買價的900%記入了了免稅農產產品的采購購成本，而而免稅農產產品的運費費是按照運運費加建設設基金的77%來計算算扣稅。運費加建設設基金的993%就計計入了采購購成本，當當以后涉及及到進項稅稅額轉出的的時候，要要看給的是是成本還是是已經抵扣扣的進項稅稅，分別不不同的情況況，按

27、照不不同的扣除除率來進行行進項稅額額轉出。進項扣稅第第三項內容容是今年教教材新增加加的，這個個內容一般般涉及的不不是非常普普遍，所以以大家在掌掌握的時候候，把現(xiàn)定定條件要看看清楚，一一定是生產產企業(yè)的納納稅人，購購入廢舊物物資回收經經營單位銷銷售的免稅稅廢舊物資資，取得不不了增值稅稅專用發(fā)票票的，這種種情況下，可可以按照廢廢舊物資回回收經營單單位給開具具的普通發(fā)發(fā)票上注明明的金額，按按10%計計算扣稅，這這個問題和和原來的政政策規(guī)定是是不一樣的的。所以在在今年處理理這個問題題時候，計計算扣稅從從原來廢舊舊物資回收收單位往后后移到了從從廢舊物資資回收單位位來購入廢廢舊物資繼繼續(xù)加工生生產出來再再

28、生資源的的生產企業(yè)業(yè)納稅人，這這個環(huán)節(jié)要要注意。接下來在進進項稅額當當中，還有有一些不得得抵扣的項項目，在550頁第二二個大問題題，需要大大家對這七七項問題全全面掌握，實實際上分為為三大類。1.購進固固定資產2.將購進進的貨物改改變及用途途。因此不不能抵扣3.扣稅憑憑證不合格格不能抵扣扣。重點主要是是第二大類類，將購進進的貨物用用于非應稅稅，不交增增值稅了，用用于免稅項項目，也是是不交增值值稅，以及及集體福利利，個人消消費和非正正常損失，這這些都是不不得抵扣的的進項稅額額，作為不不得抵扣進進項稅額當當中第四和和第五、第第六，后面面對這三項項內容解釋釋，比如說說集體福利利個人消費費當中，不不包括

29、勞保保用品。比如說非正正常損失，即即包括意外外事故非正正常損失，也也包括因管管理不善，所造成的一種比如說盤虧，比如說腐爛變質，總而言之，貨物沒有了使用價值，所以它也不存在今后再有價值，再有銷項稅額的問題。對第二至六六項的不得得抵扣進項項稅在處理理當中，在在注意題目目給我們的的思路，如如果是將購購買的貨物物，用于二二至六項，購購入時用途途非常明確確，明顯就就能看出來來，這種情情況下，根根本不作進進項稅額的的處理，直直接將進項項稅額記入入采購成本本，假如說說將購買的的貨物，用用于二至六六項，一開開始沒有明明確，沒有有說它干什什么用，這這種情況下下，先按照照進項稅額額以后的規(guī)規(guī)定，作進進項稅額處處理

30、，當發(fā)發(fā)生二至六六項行為的的時候，再再作進項稅稅額轉出處處理，再做做進項稅額額轉出處理理的時候，一一定要結合合教材第556頁上面面三行的內內容，作進進項稅額轉轉出。這個個是進項稅稅額轉出當當中一個難難點。在這個問題題里面，強強調三點內內容，希望望大家特別別注意，第第一就是進進項稅額轉轉出的方法法，到底按按什么方法法來進行進進項稅額轉轉出，要看看題目給我我們資料，如如果是告訴訴我們原來來的進項稅稅額是多少少，那你就就按原來實實際已經抵抵扣過的進進項稅額作作進項稅額額轉出，如如果是沒有有告訴我們們原來的進進項稅額是是多少，只只告訴了現(xiàn)現(xiàn)在的成本本，那我們們就按現(xiàn)在在的成本乘乘以13%或者177%的

31、稅率率，作為進進項稅額轉轉出，所以以根據題目目的要求，比比如說去年年的考題當當中提到了了月末盤存存發(fā)現(xiàn)尚未未購進的原原材料被盜盜，金額55萬元，其其中含分攤攤的運費44650元元。這種情況下下，原來已已經抵扣的的進項稅額額是可以通通過推算出出來的，這這時候原來來已經抵扣扣的貨物的的進項稅額額，要把這這個成本減減去運費后后再乘以117%。這這是貨物的的進項稅額額。貨物為什么么要進行價價費分離換換算，因為為貨物當時時進采購成成本的時候候，價款就就是不含增增值稅的價價格，同時時運費也要要有一個進進項稅額轉轉出，而運運費的進項項稅額轉出出是以發(fā)票票上的運費費乘以7%進入了進進項稅額，所所以發(fā)票上上的運

32、費是是多少，實實際上是含含著要抵扣扣的增值稅稅，因此也也要把運費費成本的運運費除以993%，算算出來原來來貨票上的的總運費是是多少，按按照總運費費的7%進進了進項稅稅額，所以以按照總運運費的7%進行進項項稅額轉出出，這種情情況下，原原來的進項項稅額能夠夠知道是多多少，按照照原來的實實際的進項項稅額轉出出。如果不不知道是多多少，只告告訴了原材材料被盜，金金額是5萬萬元，5萬萬元乘以77%進項轉轉出。所以在進項項轉出當中中，第一要要特別注意意的就是進進項稅額轉轉出的方法法，可能是是按照原實實際的進項項轉出，也也可能是按按照成本乘乘以稅率計計算轉出。在計算轉出出當中第二二個要大家家注意的，在在計算當

33、中中它所處的的位置，在在稅法的計計算當中，進進項稅額轉轉出，一定定要在進項項稅里面，減減去要轉出出的計算，跟跟會計上，在在進項稅額額轉出，和和銷項稅額額方向一致致，完全不不一樣。在會計上銷銷項稅額，進進項稅額轉轉出都是在在應交稅金金應交增增值稅的貸貸方，在稅稅法問題，一一律要進項項稅額轉出出，在計算算進項稅額額的時候，減減去扣減。需要注意的的第三個問問題，在進進項稅額轉轉出當中，對對于非正常常損失的進進項稅額轉轉出，如果果是購進的的貨物非正正常損失和和用購進的的貨物生產產出來的產產成品所發(fā)發(fā)生的非正正常損失，他他們對進項項稅額轉出出是不一樣樣的，如果果是購進的的貨物非正正常損失，這這個處理非非

34、常簡便，貨貨物原來抵抵扣的進項項稅，來直直接進項轉轉出。如果是再產產品，產成成品耗用的的貨物進項項稅額轉出出，絕對不不能拿成本本乘以稅率率來進項轉轉出。比如說某一一個自行車車廠，生產產出來自行行車以后，有有20輛被被盜，成本本是每輛5500元，這這時候進項項稅額轉出出絕對不是是500乘乘以17%乘以200輛，應該該考慮在每每輛5000元的成本本上有多少少是耗用了了外購材料料，題目當當中涉及這這個問題，應應該告訴大大家在成本本當中，比比如說材料料，或者在在物耗所占占的比例是是70%，這這時候進項項稅額轉出出，是用5500的成成本乘以里面面所占的物物耗，然后后再乘以117%的稅稅率，再乘乘以20輛

35、輛作進項轉轉出，所以以產成品和和購進原料料，非正常常損失處理理不一樣，要要仔細審題題，才能夠夠加以判定定。在增值稅的的一般納稅稅人計算當當中，去掉掉銷項和進進項還不夠夠，還有一一個非常重重要的問題題，就是554頁關于于時間的限限定，銷項項稅額總的的原則是不不得滯后，具具體規(guī)定是是在86頁頁，一共是是七項，結結合著銷售售的貨款結結算方式，有有七種關于于銷項稅額額確定時間間，必須掌掌握，關于于進項稅額額按照行業(yè)業(yè)來確定，進進項稅額總總的來講是是不得提前前。54最下邊邊提到按行行業(yè)確定的的三種情況況，工業(yè)強強調是貨物物一定驗收收入庫，要要包括它的的運費計算算扣稅的時時候伴隨著著貨物的，貨貨物如果不不

36、能夠抵進進項，運費費同樣也不不能夠抵進進項，商業(yè)業(yè)強調的是是全額付款款，全額付付款包括向向開出商業(yè)業(yè)承兌匯票票，這些考考慮進去了了，全額付付款可以抵抵扣如果是是部分付款款，當期不不能抵扣，同同時商業(yè)接接受投資捐捐贈和分配配貨物，由由于沒有付付款問題，所所以它以收收到增值稅稅專用發(fā)票票作為抵扣扣時間，而而一般納稅稅人購進應應稅勞務也也是全額付付款才能作作為當期進進項稅額抵抵扣。不符合當期期抵扣條件件的，進行行抵扣，按按照稅法嚴嚴格操作以以偷稅論處處，在增值值稅一般納納稅人稅額額計算當中中，圍繞著著銷項、進進項和當期期全面把握握政策，如如果算出來來的銷項大大于進項，就就是本期應應納的稅額額，差額是

37、是本期應納納的稅額，如果算出來來的銷項稅稅額小于進進項稅額，算算出來的應應納稅額負負數就是留留抵下期的的增值稅稅稅額，所以以在計算當當中，注意意有沒有聯(lián)聯(lián)考的計算算題，或者者是綜合題題，如果涉涉及到這種種問題，在在計算第二二個月的增增值稅，把把上一個月月未抵扣完完的增值稅稅額在本月月計算增值值稅的時候候，從應納納稅額中減減去。小規(guī)模納稅稅人的計算算在57頁頁，這個內內容相對來來講，就比比較簡單了了，把公式式掌握，這這里面的銷銷售額和一一般納稅人人計算銷項項稅的銷售售額是一致致的，含價價外費用，不不含增值稅稅稅金，對對若干特定定貨物銷售售應納稅額額計算，對對于客觀題題的單項考考點，大家家一般熟悉

38、悉。第五節(jié)涉及及到幾種行行為的稅務務處理，我我們在應納納稅的增值值稅范圍里里面實際上上已經提到到了，大家家需要掌握握的是兩個個內容。一一個就是對對于混合銷銷售和經營營行為的判判斷，一定定要區(qū)分混混合銷售是是強調同一一項銷售行行為當中涉涉及了兩項項業(yè)務，它它們是不可可區(qū)分的，經經營非應稅稅勞務是同同一納稅人人的經營活活動當中涉涉及了兩項項業(yè)務，它它們是可以以區(qū)分的，它它的第二個個需要掌握握的是這兩兩種行為的的各自稅務務處理。當你判定了了屬于這種種行為的時時候，屬于于混合銷售售的情況下下稅務處理理，納稅人人的經營主主業(yè)只交一一個稅，要要么交增值值稅，要么么交營業(yè)稅稅，當你判判定了這項項行為是屬屬于

39、兼營勞勞務，根據據納稅人的的核算水平平，若分別別核算兩個個稅都交，若若未分別核核算則只交交增值稅。在增值稅的的要點內容容里第三個個問題，該該提到了增增值稅出口口貨物退免免稅這里面面，大家主主要是圍繞繞著兩個問問題進行熟熟悉了解，一一個是增值值稅出口退退稅的基本本政策和范范圍。教材65頁頁哪些是屬于于又免又退退的企業(yè)和和貨物，哪哪些是屬于于只免不退退的企業(yè)貨貨物，哪些些是不免不不退的企業(yè)業(yè)和貨物，在在出口退稅稅當中，第第二個需要要大家熟悉悉的問題是是涉及到出出口退稅的的有關管理理政策。教材74頁頁在出口退稅稅當中，需需要提供哪哪些憑證，賬賬證的管理理，另外向向出口退稅稅當中，沒沒有按稅法法規(guī)定，

40、應應該承擔什什么樣的處處罰責任，這這是增值稅稅的出口退退稅的問題題。83頁進口貨物征征稅，稅額額計算的問問題，在稅稅額計算當當中，對于于進口貨物物征收增值值稅。84頁公式是這一一節(jié)的核心心，進口貨貨物增值稅稅的計算方方法，用組組價乘以113%或117的稅率率，13%和17%的選擇和和國內貨物物是一樣的的，而組價價的確定是是必須要掌掌握的，這這里面涉及及到了進口口關稅和進進口消費稅稅，所以三三稅聯(lián)考是是我們歷年年題目當中中一個普遍遍性的，或或者帶有規(guī)規(guī)定性的一一種考題。今年大家家仍然要注注意同時需需要注意的的是進口環(huán)環(huán)節(jié)納稅人人交過的增增值稅，應應該說是負負擔的增值值稅或者叫叫進項稅，但但是是否

41、是是納稅人準準予抵扣的的進項稅，一一定要看清清購進的貨貨物屬于什什么管理。如果是屬于于生產經營營管理當中中的流動資資產管理，這這個進口環(huán)環(huán)節(jié)的增值值稅是可以以進項抵扣扣的，如果果購進的進進口貨物是是屬于固定定資產管理理的貨物，這這時候進口口環(huán)節(jié)要有有增值稅，即即固定資產產的原值不不得抵扣。在進口貨物物的納稅義義務發(fā)生時時間上，跟跟我們后面面關稅里面面規(guī)定的不不一致，這這個問題大大家在今年年學習當中中，可以了了解一下。在增值稅當當中，還有有最后一個個問題，專專用發(fā)票，在在專用發(fā)票票當中，999頁提到到了增值稅稅專用發(fā)票票，在什么么情況下開開具范圍，要要大家熟悉悉，這可以以是客觀題題的考點，哪哪些

42、是不得得開具，哪哪些是可以以不開具，要要把這個界界線劃分清清楚，另外外在增值稅稅專用發(fā)票票里面，開開具時限也也需要大家家特別熟悉悉，我們可可以是作為為客觀題，以以及綜合題題當中的考考點，這個個開具時限限實際上就就是85頁頁增值稅的的納稅發(fā)生生時間，可可以一起記記，如果是是增值稅的的一般納稅稅人開具了了專用發(fā)票票而沒有計計稅，稅法法規(guī)定按偷偷稅論處，最最后在增值值稅的專用用發(fā)票當中中還有一個個要掌握的的內容：104頁開開具專用發(fā)發(fā)票以后，發(fā)發(fā)生退貨折折讓的處理理，這種問問題一般題題目當中出出現(xiàn)，在綜綜合題里面面，總的原原則是買賣賣雙方，購購銷雙方均均作購銷處處理，至于于說從哪一一方一般都都是先看

43、買買方怎么辦辦，買方如如果是能退退回，那賣賣方的處理理相對來講講就非常簡簡單了，要要么一起粘粘貼作廢，要要么開具紅紅字專用發(fā)發(fā)票，沖銷銷原來的銷銷售額和原原來的銷項項稅額。所以第一種種情況，大大家可以了了解，需要要特別掌握握是第二種種情況。教材1055頁買方拿到了了增值稅的的第二三聯(lián)聯(lián)專用發(fā)票票以后，要要求退貨，但但是二三聯(lián)聯(lián)已入賬就就不能退回回，不能退退回的情況況下，買方方應該是取取得當地主主管稅務機機關開具的的證明單交交給賣方，賣賣方以此作作為開具紅紅字專用發(fā)發(fā)票合法依依據，在紅紅字專用發(fā)發(fā)票開具出出來以后，買買賣雙方都都要處理，賣賣方應該是是扣減當期期銷項稅，而而買方應該該扣減當期期進項

44、稅，買買方不扣減減進項稅額額，這樣以以偷稅論處處，我們在在以往的題題目當中，在在購買貨物物以后涉及及到退貨問問題，看商商業(yè)企業(yè)站站在什么角角度，比如如說商業(yè)企企業(yè)買了貨貨，然后已已經賣給銷銷售者，銷銷售者要求求退貨，這這個時候，作作為商業(yè)企企業(yè)來講，退退要考慮到到銷項稅額額的扣減，因因為它沒有有實現(xiàn)這塊塊銷售，同同時要考慮慮到把這個個退回來的的貨又退給給廠家。那那么它的進進項稅額要要扣減。因為它已經經退貨了，沒沒有購買這這個貨物，所所以在處理理當中，我我們要把前前面的政策策和增值稅稅專用發(fā)票票的有關處處理規(guī)定結結合起來，這這樣才能夠夠使增值稅稅在處理當當中針對納納稅人的不不同情況，按按照稅法規(guī)

45、規(guī)定來全面面的應用，在在增值稅當當中，其它它沒有說到到的問題，比比如說專用用發(fā)票的代代開虛開問問題，比如如說出口退退稅當中免免抵退的重重要問題，這這些大家都都可以作為為了解內容容。第三章消消費稅法征收消費稅稅的原理以以及消費稅稅和增值稅稅關系的介介紹，我們們在串講當當中主要針針對考試提提一些在復復習當中必必須要掌握握的要點，我我們消費稅稅里面分以以下四個問問題。第一，稅目目熟悉，這樣樣才能知道道是應稅消消費品，要要征收消費費稅，在征征收消費稅稅的同時，還還要考慮到到征收增值值稅。第二，消費費稅應納稅稅額計算的的一般方法法，這里面面即有從價價征收，也也有從量征征收，也有有按組價征征收，還有有消費

46、稅的的扣稅問題題，還有進進口應稅消消費品的問問題，這里里問題都要要非常清楚楚的計算過過程和思路路。第三，在消消費稅計算算當中特殊殊的問題，比比如說自產產自用的應應稅消費品品，象委托托加工的應應稅消費品品，都應該該交稅，思思路也要清清楚。最后一個關關于消費稅稅的出口問問題，一共共是四個問問題。首先看第一一個問題一、稅目11個稅目目，每一個個稅目里面面涉及到的的子目大家家一定要看看，其中在在卷煙當中中，我們目目前不在分分甲、乙、丙三類，而而直接就叫叫卷煙，所所以現(xiàn)在卷卷煙的子目目應該是三三個，煙的的子目有三三個，有卷卷煙，雪茄茄煙，有煙煙絲。113頁消費稅，征征稅范圍當當中的一些些具體問題題，比如

47、說說向第三段段，酒及酒酒精，糧食食白酒，還還是按著類類白酒，大大家看一下下第六條，用用薯類和糧糧食以外的的其它原料料混合生產產的白酒，按按薯類白酒酒，而其它它原料來生生產的白酒酒，一律按按照糧食白白酒來記稅稅，遇到類類似于這樣樣的問題，就就要知道到到底按哪種種酒來計稅稅，以免正正確的選擇擇稅率來正正確的計算算應納稅額額，同時在在酒類當中中，還涉及及到了商業(yè)業(yè)，啤酒屋屋，商業(yè)生生產的也要要交消費稅稅的問題。115頁改裝、改制制的小汽車車不屬于本本數目的征征稅范圍，這這些問題作作為客觀題題，大家可可以熟悉一一下。因為為在應稅消消費品這十十一種稅目目當中，不不是所有的的列入這十十一種的都都屬于征稅稅

48、范圍，它它這里還有有不征稅的的，至于消消費稅的稅稅率，有比比率，有固固定稅額，這這兩大類。112頁是大家要掌掌握的，是是今年教材材在消費稅稅一個重大大的變化，對對于卷煙，糧糧食白酒和和薯類白酒酒實行的復復合計稅，復復合計稅的的有稅率，應應該說我們們作為考試試消費稅稅稅率，以上上各年都是是給大家的的，但是考考慮到大家家的方便，這這三種復合合計稅的應應稅消費品品這種固定定稅額和比比例稅率，最最好還是要要記一下。消費稅里說說的第二個個問題，就就是應納稅稅額計算的的基本方法法，這基本本方法一個個是從價，從從價在1115頁，銷銷售額為納納稅人，銷銷售應稅消消費品向購購買方收取取全部價款款和價外費費用，在

49、這這個銷售額額當中，含含價外費用用，在這個個銷售額當當中，含消消費稅稅金金，消費稅稅價內稅，而而在這銷售售額當中不不含增值稅稅稅金，如如果含增值值稅的把它它價稅分離離剔除，用用含稅銷售售額除以11.17，這這是針對一一般納稅人人的?；蛘呤怯煤愪N售額額除以1加加4%和66%，這是是針對小規(guī)規(guī)模納稅人人在計算消消費稅的時時候的方法法，在消費費稅的計稅稅銷售額當當中。116頁押金和包裝裝物本身的的價格，包包裝物本身身是要記入入銷售額，計計算消費稅稅的，無論論會計上包包裝物是擱擱到主營業(yè)業(yè)務收入里里，還是擱擱在其它業(yè)業(yè)務收入里里，在包裝裝物押金的的酒類產品品，有個特特殊情況，無無論是否逾逾期，都并

50、并入銷售額額，消費稅稅要算，增增值稅同時時也要算，押押金要除以以1.177，變成不不含增值稅稅的價格，同同時也要注注意，這個個啤酒和黃黃酒，這里里沒有提到到，因為它它們在交消消費稅的時時候是從量量征收，所所以啤酒喝喝黃酒的包包裝物押金金不計算消消費稅。啤酒、黃酒酒的包裝物物押金不逾逾期兩個稅稅都不交，如如果逾期的的要交增值值稅，不交交消費稅。在計稅價格格當中，教教材1188頁還提到到了關于計計稅價格里里面的兩種種特殊情況況，再換算算公式下面面，一個是是納稅人通通過非獨立立核算的門門事部，銷銷售自產的的應稅消費費品，應該該按對外銷銷售額和銷銷售數量征征收消費稅稅，那么在在這個問題題當中，是是不是

51、非獨獨立核算，如如果是獨立立核算的門門市部，在在生產企業(yè)業(yè)賣給它的的時候，交交過消費稅稅了，這個個門事部就就不再交消消費稅了。非獨立核算算是企業(yè)直直接往外銷銷售，要交交消費稅，按按照對外的的銷售額銷銷售數量，這這里不能按按成本價，對對外的銷售售額可以是是出廠價，或或者是批發(fā)發(fā)價，總而而言之，是是一個對外外的銷售，另另外用于換換取生產資資料，投資資入股抵債債的，交消消費稅的時時候，按照照同類應稅稅消費品的的最高銷售售價格來計計稅，所以以這種情況況，按最高高銷售價格格來計算消消費稅。從價征收的的計價，它它的價確定定，主要提提這些問題題，還有從從量征收，量量是1166頁最下面面的四種情情況從量征收主

52、主要適用于于四種液體體應稅消費費品，它們們分別是啤啤酒、黃酒酒、汽車、柴油。在在消費稅的的計稅方法法中，除了了從價從量量，我們今今年教材1118頁上上面還有一一個復合計計稅，復合合計稅當中中先算從量量，再算從從價，把兩兩個稅額加加起來是本本環(huán)節(jié)應該該交的消費費稅稅額，作作為這個新新增加的內內容，我們們肯定在今今年題目當當中也是熱熱點，也是是重點問題題，在計算算的時候，千千萬注意不不要遺漏，消消費稅是算算兩道，一一道是按從從量算的，一一道是按從從價算的，加加起來是消消費稅，而而增值稅只只是按照銷銷售額乘以以17%來來計算。在消費稅的的一般計稅稅方法里，還還有一個扣扣稅問題，在在119頁頁消費稅的

53、的扣稅跟增增值稅不一一樣，它有有比較獨特特的地方，所所以就消費費稅的扣稅稅來講，需需要大家特特別注意的的是消費稅稅在扣稅的的范圍上，在在扣稅的方方法上，以以及在扣稅稅的環(huán)節(jié)上上，跟增值值稅都有不不同之處，就就扣稅的范范圍來講。119頁一一共列舉了了7個方面面，這7個個方面與去去年的教材材相比較減減少一項，就就是外購已已稅的酒，繼繼續(xù)生產酒酒，目前來來講是不允允許扣稅，另另外消費稅稅的扣稅，列列舉的七項項，都是針針對同一個個稅目的，比比如說外購購已稅汽車車輪胎，生生產汽車輪輪胎這可以以，但是外外購已稅的的汽車輪胎胎如果生產產的小汽車車，小汽車車在今后交交消費稅的的時候不能能夠抵扣輪輪胎已經交交過

54、的消費費稅，因為為它沒有在在稅法當中中列舉出來來它是扣稅稅范圍。消費稅的扣扣稅方法，在在120頁頁也是大家家需要掌握握的內容，采采用的是按按照當期生生產領用部部分來進行行扣稅，而而生產領用用部分的推推算，實際際上是一個個數學計算算的過程。第三個消費費稅扣稅的的環(huán)節(jié)也要要特別清楚楚，它是從從工業(yè)環(huán)節(jié)節(jié)購買的應應稅消費品品，已經交交過的消費費稅在工業(yè)業(yè)環(huán)節(jié)繼續(xù)續(xù)加工生產產已稅消費費品的時候候，可以扣扣掉上一個個環(huán)節(jié)已產產的消費稅稅，所以簡簡稱這個扣扣稅環(huán)節(jié)是是從工業(yè)到到工業(yè)。如果要是從從商業(yè)購買買應稅消費費品，已納納的消費稅稅在工業(yè)是是不能扣的的，反過來來講，從工工業(yè)購買的的應稅消費費品，如果果有

55、已納消消費稅，在在商業(yè)交的的時候，也也是不能扣扣稅的，所所以從工業(yè)業(yè)到工業(yè)是是我們強調調的要點。如果要是進進口的消費費品，在進進口環(huán)節(jié)以以及已交過過的消費稅稅，可以按按照上面的的扣稅范圍圍和扣稅方方法，來進進行消費稅稅的扣稅。第五個問題題是減征，達達到低污染染排放值的的減征300%消費稅稅，客觀題題的考點大大家應該熟熟悉，在消消費稅的稅稅額計算里里，我們還還涉及到了了稅額計算算當中一些些特殊情況況，這些特特殊情況在在消費稅里里非常有特特色，大家家一定要掌掌握。比如說自產產自用當中中，用于連連續(xù)生產應應稅消費品品的，這個個的確是不不納稅的。第二個用于于連續(xù)生產產應稅消費費品以外的的，我們叫叫作用

56、于其其它方面，這這個是在移移送使用時時納稅，至至于用于其其它方面的的范圍，在在教材1222頁，第第三行開始始有所介紹紹，大家可可以看一下下，絕大部部分和增值值稅視同銷銷售是一致致的。關鍵的問題題是在用于于其它方面面情況下這這個消費稅稅如何來計計算，教材材122頁頁提到有售售價的按售售價，沒售售價的按組組價。123頁組價公式一一定要掌握握，在這個個組價當中中成本加利利潤加消費費稅稅金，由由于沒有價價格，不知知道這個稅稅金是多少少，我們通通過倒算一一減消費稅稅的稅率而而且公式當當中唯一的的難點就在在于利潤，如如果說這個個消費稅的的稅金在組組價當中，是是一個從價價定率，這這時候利潤潤應該選擇擇消費稅

57、的的成本利潤潤率。這個成本利利潤率下面面一共列舉舉了17種種貨物的，這這17種以以外的應稅稅消費品，按按增值稅的的10%來來確定成本本率，如果果要不屬于于這17種種，實行的的是從量定定額征收的的應稅消費費品，就這這四種液體體的，同樣樣也是按照照增值稅的的10%來來確定成本本利潤率。教材有一個個從價計稅稅征收情況況下組價的的確定方法法的例子，用用組價乘以以8%就是是應該算的的消費稅，還還是用這個個組價乘以以17%就就應該算增增值稅，同同時在這里里也需要大大家同時加加以注意的的，如果用用于其它方方面的是卷卷煙，糧食食白酒，薯薯類白酒，這這三種符合合計稅的應應稅消費品品，這時候候從量的這這部分計算算

58、，根據數數量來計算算，而價的的那部分在在計算組價價的時候，要要注意成本本加上利潤潤的成本利利潤率，按按下面的規(guī)規(guī)定來選擇擇，除以11減消費稅稅，說的是是從價稅的的，比率稅稅率，而在在這個組成成計稅價格格當中，剛剛剛算出來來的從量稅稅，是不能能加計到組組價當中去去的，按照照這個組價價算出來的的銷售額乘乘以消費稅稅的稅率，是是應該算的的消費稅，但但是只是從從價的消費費稅，還要要加上從量量的消費稅稅，同時按按照這個組組價，是不不含從量增增收的消費費稅的，這這個組價再再乘以177%，就是是應該交的的增值稅。這方面的練練習題，在在三套模擬擬題，網校校已經公布布了三套模模擬題里面面，有些方方面，對這這種復

59、合計計稅的，大大家一定要要特別清楚楚，在符合合計稅的組組價的時候候，組價里里面不含從從量征收的的消費稅，不不僅算消費費稅是這樣樣，算增值值稅同樣也也是這樣，在在消費稅的的特殊問題題計算里面面，還有委委托加工，應應稅消費品品，應納稅稅額的計算算。這個委托加加工的問題題，在消費費稅里一直直是一個難難點，對于于消費稅的的委托加工工，前提條條件必須搞搞清楚，一一定是委托托方提供原原料主料，而而受托方接接受了這些些原料、主主料以外，它它加工出來來的一定是是應稅消費費品，在這這種情況下下，委托加加工應稅消消費品才成成立。教材1244頁第二自自然段，哪哪些是屬于于委托加工工，哪些不不屬于委托托加工，作作為客

60、觀題題需要大家家熟悉一下下，化分清清楚，在屬屬于委托加加工的情況況下，委托托方和受托托方雙方如如何納稅，這這是我們在在學習這部部分內容當當中一定要要思路非常常 清楚的的問題，首首先從受托托方的角度度來提一下下。受托方接受受委托方提提供的原料料，加工出出來應稅消消費品，按按稅法規(guī)定定要代收代代交消費稅稅，代收代代交的消費費稅有同類類產品，價價格按同類類，沒有的的按組價。組價的公公式在教材材126頁頁組成計稅價價格=（材材料成本+加工費）（1-消費稅稅率）委托加工代代收代交的的消費稅就就計算出來來了，同時時受托方還還代收代交交城建稅，這這個城建稅稅按受托方方所在地的的稅率來選選擇，作為為受托方自自