(研究生)國際會計準(zhǔn)則ppt教學(xué)課件(完整版)

1、 新世紀(jì)研究生教學(xué)用書 會計系列國際會計準(zhǔn)則（第三版）完整版PPT課件完整版PPT課件第章國際會計準(zhǔn)則委員會學(xué)習(xí)目標(biāo)1.國際會計準(zhǔn)則委員會的建立和發(fā)展過程。2.國際會計準(zhǔn)則委員會的組織結(jié)構(gòu)。3.國際會計準(zhǔn)則制定的應(yīng)循程序。4.國際會計準(zhǔn)則委員會的未來發(fā)展。1.1 概 述國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(International Financial Reporting Standards,IFRS)是由國際會計準(zhǔn)則理事會(International Accounting Standards Board,IASB)發(fā)布的會計準(zhǔn)則及解釋公告。IASB是在國際會計準(zhǔn)則委員會(International Accoun

2、ting Standards Committee,IASC)的基礎(chǔ)上于2001年改組成立的,是一個獨(dú)立的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu),旨在制定在全球范圍內(nèi)適用的會計準(zhǔn)則。1.1 概 述1.1.1國際會計準(zhǔn)則委員會的建立1973年6月,由澳大利亞、加拿大、法國、聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭、美國等10個國家的16個主要會計職業(yè)團(tuán)體發(fā)起,在倫敦成立了IASC,從事國際會計準(zhǔn)則的制定工作。作為發(fā)起者,這10個國家的16個主要會計職業(yè)團(tuán)體就成為“創(chuàng)始會員”(founder members)。后來,許多國家的會計職業(yè)團(tuán)體又加入IASC,成為其“準(zhǔn)會員”(associate members)。為了適應(yīng)形

3、勢的發(fā)展,IASC開始修訂其協(xié)議和章程。1977年10月,IASC簽訂了修訂后的協(xié)議和章程。按照修訂后的章程,過去作為準(zhǔn)會員的會計職業(yè)團(tuán)體均成為正式會員,并且以后新加入的會計職業(yè)團(tuán)體也可以成為正式會員。IASC是會計職業(yè)界的國際組織,是一個民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu),它獨(dú)立于其他國家或政府組織。1.1 概 述1.1.1國際會計準(zhǔn)則委員會的建立2001年改組之前,IASC共發(fā)布了41項國際會計準(zhǔn)則和1項財務(wù)報表的編制及呈報框架。改組后的IASB一直致力于制定和發(fā)布國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,并取得了重大成果。根據(jù)改組后新的章程,IASB成為國際會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu),其目標(biāo)是:本著公眾的利益,制定一套高質(zhì)量、易理解、可

4、實(shí)施的全球會計準(zhǔn)則。促進(jìn)上述準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用和嚴(yán)格執(zhí)行。尋求協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的最佳方案。1.1 概 述1.1.2國際會計準(zhǔn)則理事會的發(fā)展(1)IASB的前身IASC 第一階段(19731988):初步發(fā)展階段。 第二階段(19891994):逐步提升階段。 第三階段(19952000):核心準(zhǔn)則的制定與改組研究階段。 1.1 概 述1.1.2國際會計準(zhǔn)則理事會的發(fā)展(2)IASC的全面改組改組的原因 首先,外部環(huán)境的轉(zhuǎn)變對IASC提出了更高的要求。 其次,IASC的自身發(fā)展也要求其進(jìn)行改組。 改組的過程1997年,IASC成立了SWP,其成員具有廣泛的代表性。1999年11月,SW

5、P向IASC理事會遞交了題為關(guān)于重塑IASC未來的建議的最終報告。(3)IASB正式成立運(yùn)作1.2 國際會計準(zhǔn)則委員會的組織機(jī)構(gòu)1.2.1改組前的組織結(jié)構(gòu)IASC的日常工作由秘書處負(fù)責(zé),秘書處設(shè)在倫敦,由秘書長領(lǐng)導(dǎo)。IASC設(shè)有理事會、咨詢團(tuán)、顧問委員會、常設(shè)解釋委員會和發(fā)展戰(zhàn)略工作組。(1)理事會(IASC Board) (2)咨詢團(tuán)(Consultative Group) (3)顧問委員會(Advisory Council) (4)SIC (5)SWP1.2 國際會計準(zhǔn)則委員會的組織機(jī)構(gòu)1.2.2改組后的組織結(jié)構(gòu) 1.2 國際會計準(zhǔn)則委員會的組織機(jī)構(gòu)表1-1 2004年3月31日IASB的

6、成員構(gòu)成情況姓名全職/兼職備注Sir David Tweedie全職主席Thomas E.Jones全職副主席Mary Barth兼職Hans-Georg Bruns全職與德國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)Anthony T.Cope全職Robert P.Garnett全職Gilbert Gelard全職與法國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)James J.Leisenring全職與美國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)Warren J.McGregor全職與澳大利亞和新西蘭準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)Patricia L.OMalley全職與加拿大準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)Harry K.Schmid全職Jhon T.Smith兼職Geoffrey Whitt

7、ington全職與英國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)Tatsumi Yamada全職與日本準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)1.3 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的應(yīng)循程序1.3.1IASB的應(yīng)循程序國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定要經(jīng)過國際應(yīng)循程序,該程序涉及世界各國的會計師、財務(wù)分析師和其他財務(wù)報表使用者、企業(yè)界、證券交易所、監(jiān)管和立法當(dāng)局、學(xué)術(shù)界和其他利益相關(guān)的個人和組織。IASB要在公開的會議上,就其主要項目、議程決議和工作的優(yōu)先順序向SAC咨詢,并且在向公眾開放的會議上討論技術(shù)事宜。 1.3 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的應(yīng)循程序1.3.1IASB的應(yīng)循程序(1)要求工作人員確定和審核與議題有關(guān)的所有問題,并考慮IASB框架對這些問題的應(yīng)用;

8、(2)研究各國會計理論和實(shí)務(wù),與國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就這些問題交流意見;(3)就將某項議題列入IASB議程中的合理性咨詢準(zhǔn)則咨詢委員會;(4)成立咨詢小組就該項目向IASB提供建議;(5)公布討論性文件征求公眾意見;(6)公布由至少8名IASB成員表決通過的征求意見稿征求公眾意見,包括IASB成員所持的任何不同意見;(7)隨征求意見稿公布其結(jié)論基礎(chǔ);(8)考慮征求意見期內(nèi)收到的所有對討論性文件和征求意見稿的反饋意見;(9)考慮是否要舉辦公眾聽證會以及是否需要進(jìn)行實(shí)地測試,如果認(rèn)為需要,舉辦這類聽證會并進(jìn)行這類測試;(10)由至少8名IASB成員表決通過準(zhǔn)則,公布準(zhǔn)則中存在的不同意見;(11)隨

9、準(zhǔn)則公布結(jié)論基礎(chǔ),包括說明IASB應(yīng)循程序的步驟及IASB如何處理公眾對征求意見稿的反饋意見。1.3 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的應(yīng)循程序1.3.2IFRIC的應(yīng)循程序(1)要求工作人員確定和審核與議題相關(guān)的所有問題,并考慮IASB框架對這些問題的應(yīng)用;(2)研究各國會計理論和實(shí)務(wù),并與國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就這些問題交流意見;(3)如果投票反對解釋公告草案的IFRIC成員不超過3名,則公布解釋公告草案征求公眾意見;(4)考慮征求意見期內(nèi)收到的對解釋公告草案的所有反饋意見;(5)在考慮公眾對解釋公告草案的反饋意見之后,如果投票反對該解釋公告的IFRIC成員不超過3名,則IFRIC批準(zhǔn)該解釋公告;(6)

10、由至少8名IASB成員表決通過該解釋公告。1.3 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的應(yīng)循程序1.3.3與國家會計準(zhǔn)則制定程序的協(xié)調(diào)IASB與合作國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的主席們一年至少會見3次。另外,IASB的工作人員與合作國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在項目上進(jìn)行日常合作,在必要且合適的情況下共享資源。IASB致力于盡可能地將其應(yīng)循程序與國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的應(yīng)循程序整合,并促使IASB成員與其所負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)的國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)形成一種更為經(jīng)常的聯(lián)系機(jī)制。前面提到,作為一個民間會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu),IASB制定的會計準(zhǔn)則在推廣上很大程度上取決于各國政府或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)可或接受。.國際會計準(zhǔn)則委員會的未來發(fā)展1.4.1IAS

11、B逐漸在全球范圍內(nèi)被接受隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和國際資本市場的日益發(fā)展,會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)已是大勢所趨,成為世界各國不可避免的現(xiàn)實(shí)問題。近年來,越來越多的國家對采納國際會計準(zhǔn)則采取了積極的態(tài)度。根據(jù)2003年全球六大國際會計師事務(wù)所發(fā)布的會計準(zhǔn)則的國際趨同報告2002年全球調(diào)查,在59個被調(diào)查的國家和地區(qū)中,95%有意向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同,表明國際會計準(zhǔn)則委員會及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的地位已得到國際公認(rèn)。由此可見,會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)乃至國際趨同已是大勢所趨。.國際會計準(zhǔn)則委員會的未來發(fā)展1.4.2IASB的工作任務(wù)及進(jìn)展情況改組后,IASB在運(yùn)作方式上有了很大的轉(zhuǎn)變。自2001年4月正式運(yùn)作以

12、來,IASB更加注重與其他國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系,并與其他國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立了良好的合作關(guān)系,特別是與美國、英國、加拿大、澳大利亞、德國、法國和日本等7個經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立了戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系,IASB成員中分別有專人負(fù)責(zé)與這些國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)。IASB在會計準(zhǔn)則制定方面與這些國家開展了實(shí)質(zhì)性的合作,并得到了這些國家的支持和配合,這樣的轉(zhuǎn)變更有助于IASB實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。.國際會計準(zhǔn)則委員會的未來發(fā)展1.4.3IASB制定全球性會計準(zhǔn)則的展望會計準(zhǔn)則的國際化在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下是一個必然的發(fā)展趨勢,但是,IASB要真正實(shí)現(xiàn)制定一套高質(zhì)量的、可理解的,并具有強(qiáng)制性

13、的全球會計準(zhǔn)則的目標(biāo),還有一段很長的路要走。因?yàn)闀嫓?zhǔn)則作為財務(wù)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范,不是一種純粹的技術(shù)手段,而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度安排。從研究國際會計準(zhǔn)則委員會的發(fā)展過程可以看出,國際會計準(zhǔn)則的制定和推廣運(yùn)用仍然任重道遠(yuǎn)。.國際會計準(zhǔn)則委員會的未來發(fā)展1.4.3IASB制定全球性會計準(zhǔn)則的展望但是,我們必須清醒地認(rèn)識到,會計準(zhǔn)則的國際趨同是大勢所趨。當(dāng)然,國家之間會計準(zhǔn)則的差異也不可能在短時間內(nèi)消除,并且如果缺乏政府間、商業(yè)社會間和會計職業(yè)團(tuán)體間的合作,會計準(zhǔn)則的全球趨同是不可能實(shí)現(xiàn)的。因此,從長遠(yuǎn)的角度看,IASB不能只考慮發(fā)達(dá)國家的利益,而必須考慮發(fā)展中國家,特別是像中國這樣的發(fā)展中

14、大國的利益,才能真正實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同。本章結(jié)束 新世紀(jì)研究生教學(xué)用書 會計系列國際會計準(zhǔn)則（第三版）完整版PPT課件第2章國際會計準(zhǔn)則體系學(xué)習(xí)目標(biāo)1.國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展動因。2.國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程。3.國際會計準(zhǔn)則制定程序的演變。4.現(xiàn)行有效的國際會計準(zhǔn)則。2.1國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的推動因素2.1.1外部環(huán)境因素的推動(1)跨國公司的發(fā)展 (2)國際資本市場的發(fā)展2.1國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的推動因素2.1.2國際組織的貢獻(xiàn)外部環(huán)境因素客觀上對國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展起到了重要的推動作用。但是,也必須看到,一些國際組織的努力也是國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的重要推動力量。為了推動國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展而作出貢獻(xiàn)的

15、國際性組織,除了國際會計準(zhǔn)則委員會本身以外,主要有歐盟(EU)、證券委員會國際組織(IOSCO)、聯(lián)合國(UN)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)、國際會計師聯(lián)合會等,這些組織都對推動國際會計的發(fā)展有著重要的貢獻(xiàn)。2.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程IASC成立的初期,其工作主要是借鑒英國等國家的會計準(zhǔn)則與規(guī)范來制定國際會計準(zhǔn)則。從1973年到1989年,IASC共制定了26項國際會計準(zhǔn)則和一份編制財務(wù)報表的框架。IASC在這一時期所制定的會計準(zhǔn)則的一個顯著特點(diǎn)是會計方法的可選擇性很大。 2.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程IASC由于允許過多的選擇而受到國際社會的譴責(zé)。為了改變這一狀況,IASC開始著手減

16、少會計處理的備選方法,以提高國際會計準(zhǔn)則的可比性。1989年1月,IASC出臺了財務(wù)報表可比性/改進(jìn)征求意見稿(E32)。19831993年,IASC實(shí)施了增進(jìn)財務(wù)報表可比性的項目,該項目旨在:(1)保證以“基準(zhǔn)會計處理法”(benchmark treatment)作為恰當(dāng)?shù)臅嫹椒?用于一般情況下的會計處理;(2)除了“基準(zhǔn)會計處理法”之外,在相似的交易和事項中保留“備選會計處理法”(alternative treatment),但“備選會計處理法”只適用于特殊的情況。2.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程1994年,IOSCO審核了當(dāng)時IASC制定的會計準(zhǔn)則,指出了在考慮認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則適用于跨國

17、證券交易之前IASC尚需改進(jìn)的問題。1995年7月,IASC與IOSCO達(dá)成了制定一套核心準(zhǔn)則的合作協(xié)議。IOSCO承諾:在審核通過后,將把這套核心準(zhǔn)則作為企業(yè)跨國發(fā)行證券和股票上市原則整體的一個必要組成部分,用以規(guī)范跨國發(fā)行證券和公開上市公司的財務(wù)信息披露。根據(jù)協(xié)議的規(guī)定,高質(zhì)量的核心準(zhǔn)則需要滿足以下三個要求:(1)增強(qiáng)可比性,減少可選擇性;(2)滿足成本效益原則;(3)增強(qiáng)透明度。2.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程2.2.1IASC改組前發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則和解釋公告表2-1 IASC改組前發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則IAS 1 財務(wù)報表的列報(1997年修訂)IAS 2 存貨(1993年修訂)IAS 7

18、 現(xiàn)金流量表(1992年修訂)IAS 8 會計政策、會計估計的變更和會計差錯的更正(1993年修訂)IAS 10資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(1999年修訂)IAS 11建造合同(1993年修訂)IAS 12所得稅(1996年修訂,1999年修改,2000年修訂)IAS 14分部報告(1997年修訂)IAS 15反映物價變動影響的信息(1993年修訂,1994年重編)IAS 16不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備(1998年修訂,2000年修改)IAS 17租賃(1997年修訂,2000年修改)2.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程2.2.1IASC改組前發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則和解釋公告表2-1 IASC改組前發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則I

19、AS 18收入(1993年修訂,1999年修改)IAS 19雇員福利(1993年修訂,1999年修改)IAS 20政府補(bǔ)助會計和政府援助的披露(1983年修訂,1994年重編)IAS 21匯率變動的影響(1993年修訂,1998年、1999年修改)IAS 22企業(yè)合并(1998年修訂,并附加結(jié)論基礎(chǔ),1999年修改)IAS 23借款費(fèi)用(1993年修訂)IAS 24關(guān)聯(lián)方披露(1984年發(fā)布,1994年重編)IAS 26退休福利計劃的會計和報告(1987年發(fā)布,1994年重編)IAS 27合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計處理(1988年發(fā)布,1994年重編,1998年修改,2000年修訂)IA

20、S 28對聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理(1988年發(fā)布,1994年重編,1998年、1999年修改,2000年修訂)IAS 29惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告(1989年發(fā)布,1994年重編)IAS 30銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的披露(1990年發(fā)布,1994年重編,1998年、2000年修改)IAS 31合營企業(yè)中的權(quán)益(1990年發(fā)布,1998年、1999年修改,2000年修訂)2.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程2.2.1IASC改組前發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則和解釋公告表2-1 IASC改組前發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則IAS 32金融工具:列報與披露(1995年發(fā)布,1998年修改,2000年修訂)IAS 33每

21、股收益(1997年發(fā)布,1999年修改)IAS 34中期財務(wù)報告(1998年發(fā)布,2000年修改)IAS 35終止經(jīng)營(1998年發(fā)布,1999年修改)IAS 36資產(chǎn)減值(1998年發(fā)布,并附加結(jié)論基礎(chǔ))IAS 37準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(1998年發(fā)布)IAS 38無形資產(chǎn)(1998年發(fā)布)IAS 39金融工具:確認(rèn)與計量(1998年發(fā)布,2000年修訂)IAS 40投資性房地產(chǎn)(2000年發(fā)布)IAS 41農(nóng)業(yè)(2000年發(fā)布,并附加結(jié)論基礎(chǔ))2.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-2 IASC改組前發(fā)布的解釋公告SIC 1 一致性:存貨成本的不同計算方法(1997年發(fā)布,與IAS 32相

22、關(guān),已撤銷)SIC 2 一致性:借款費(fèi)用資本化(1997年發(fā)布,與IAS 23相關(guān),已撤銷)SIC 3 消除與聯(lián)營企業(yè)交易中的未實(shí)現(xiàn)利潤和損失(1997年發(fā)布,與IAS 28相關(guān),已撤銷)SIC 5 金融工具的分類:或有結(jié)算條款(1997年發(fā)布,與IAS 32相關(guān),已撤銷)SIC 6 修改現(xiàn)用軟件的費(fèi)用(1997年發(fā)布,與IAS 38相關(guān),已撤銷)SIC 7 引入歐元(1997年發(fā)布,與IAS 21相關(guān))SIC 8 首次采用國際會計準(zhǔn)則作為首要的會計基礎(chǔ)(1998年發(fā)布,與IAS 1、IAS 8相關(guān),已撤銷)SIC 9 企業(yè)合并:區(qū)分為購買和權(quán)益結(jié)合(1998年發(fā)布,與IAS 22相關(guān),已撤銷

23、)SIC 10政府援助:與經(jīng)營活動沒有特定聯(lián)系的政府援助(1998年發(fā)布,與IAS 20相關(guān))SIC 11外匯:嚴(yán)重貨幣貶值所導(dǎo)致的損失的資本化(1998年發(fā)布,與IAS 21相關(guān),已撤銷)SIC 12合并:特定目的實(shí)體(1998年發(fā)布,與IAS 27相關(guān))SIC 13共同控制實(shí)體:合營者的非貨幣性投入(1998年發(fā)布,與IAS 31相關(guān))SIC 14不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備:項目減值或損失的補(bǔ)償(1998年發(fā)布,與IAS 16相關(guān),已撤銷)SIC 15經(jīng)營租賃:激勵措施(1998年發(fā)布,與IAS 17相關(guān))SIC 16股本:購回本身的權(quán)益工具(庫存股)(1998年發(fā)布,與IAS 32相關(guān))SIC

24、17權(quán)益:權(quán)益交易費(fèi)用(1999年發(fā)布,與IAS 32相關(guān),已撤銷)SIC 18一致性:允許選用的處理方法(1999年發(fā)布,與IAS 1相關(guān),已撤銷)SIC 19報告貨幣:按IAS 21和IAS 29對財務(wù)報表的計量和列報(2000年發(fā)布,與IAS 21和IAS 29相關(guān),已撤銷)2.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-2 IASC改組前發(fā)布的解釋公告SIC 20權(quán)益法:確認(rèn)損失(1999年發(fā)布,與IAS 28相關(guān),已撤銷)SIC 21所得稅:已重估非折舊資產(chǎn)的收回(1999年發(fā)布,與IAS 12相關(guān))SIC 22企業(yè)合并:初始報告的公允價值和商譽(yù)的后續(xù)調(diào)整(1999年發(fā)布,與IAS 22相關(guān),已

25、撤銷)SIC 23不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備:大檢修費(fèi)用的主要審查(1999年發(fā)布,與IAS 16相關(guān),已撤銷)SIC 24每股收益:可能以股份結(jié)算的金融工具和其他合同(2000年發(fā)布,與IAS 33相關(guān),已撤銷)SIC 25所得稅:企業(yè)或其股東納稅地位的改變(1999年發(fā)布,與IAS 12相關(guān))SIC 27評價涉及租賃法律形式的交易的實(shí)質(zhì)(2000年發(fā)布,與IAS 1、IAS 17、IAS 18相關(guān))SIC 28企業(yè)合并:“交易日”和權(quán)益工具的公允價值(2001年發(fā)布,與IAS 22相關(guān),已撤銷)SIC 29披露:財務(wù)特許權(quán)協(xié)議(2001年發(fā)布,與IAS 1相關(guān))SIC 30報告貨幣:從計量貨幣到列

26、報貨幣的折算(2001年發(fā)布,與IAS 21、IAS 29相關(guān),已撤銷)SIC 31收入:涉及廣告服務(wù)的易貨交易(2001年發(fā)布,與IAS 18相關(guān))SIC 32無形資產(chǎn):網(wǎng)站成本(2002年發(fā)布,與IAS 38相關(guān))SIC 33合并與權(quán)益法:潛在表決權(quán)和所有者權(quán)益的分?jǐn)?2001年發(fā)布,與IAS 27、IAS 28、IAS 39 相關(guān),已撤銷)2.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-3國際會計準(zhǔn)則在67個國家和地區(qū)中被接受的情況(1996)國際會計準(zhǔn)則被作為國家會計準(zhǔn)則,附加解釋性資料(8個國家)包括:克羅地亞、塞浦路斯、科威特、拉脫維亞、馬耳他、阿曼、巴基斯坦、特立尼達(dá)和多巴哥與相同,但制定的

27、國家會計準(zhǔn)則課題沒有全部被IAS覆蓋(2個國家)包括:馬來西亞、巴布亞新幾內(nèi)亞國際會計準(zhǔn)則直接作為國家會計準(zhǔn)則,但在一些情況下,可根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r或環(huán)境進(jìn)行修訂(14個國家)包括:阿爾巴尼亞、孟加拉、巴巴多斯、哥倫比亞、牙買加、不丹、肯尼亞、波蘭、蘇丹、斯威士蘭、泰國、烏拉圭、贊比亞、津巴布韋單獨(dú)制定國家會計準(zhǔn)則,但以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)或與相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則很接近;國家會計準(zhǔn)則一般只提供附加的解釋性資料(5個國家)包括:中國、伊朗、菲律賓、斯洛文尼亞、突尼斯單獨(dú)制定國家會計準(zhǔn)則,但在許多情況下以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)或與相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則很接近;有些國家會計準(zhǔn)則提供比國際會計準(zhǔn)則多一些或少一些的選擇

28、,在國家會計準(zhǔn)則中沒有提供對國際會計準(zhǔn)則的參照(17個國家)包括:巴西、捷克共和國、法國、印度、愛爾蘭、立陶宛、毛里求斯、墨西哥、納米比亞、荷蘭、挪威、葡萄牙、新加坡、斯洛伐克共和國、南非、瑞士、土耳其與相同,不同之處僅在于各項會計準(zhǔn)則中包括一項關(guān)于國家會計準(zhǔn)則與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則的比較項目(7個國家或地區(qū))包括:澳大利亞、丹麥、中國香港、意大利、新西蘭、瑞典、南斯拉夫單獨(dú)制定國家會計準(zhǔn)則(11個國家)包括:奧地利、比利時、加拿大、芬蘭、德國、日本、韓國、盧森堡、西班牙、英國、美國沒有國家會計準(zhǔn)則(1個國家)包括:羅馬尼亞設(shè)有國家會計準(zhǔn)則,國際會計準(zhǔn)則沒有被正式采納,但經(jīng)常使用(2個國家)包括:

29、博茨瓦納、萊索托2.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程2.2.2IASC改組后發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則和解釋公告表2-4 40項核心會計準(zhǔn)則計劃的完成情況IOSCO 1993年提出的核心會計準(zhǔn)則目錄IOSCO認(rèn)可的國際會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則編號發(fā)布或修訂年份總則1.會計政策披露IAS 119972.會計政策變動IAS 819933.財務(wù)報表中的信息披露IAS 11997收益表4.收入確認(rèn)IAS 1819935.建造合同IAS 1119936.生產(chǎn)和購貨成本IAS 219937.折舊IAS 4,IAS 161976,19982.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-4 40項核心會計準(zhǔn)則計劃的完成情況IOSCO 1993年提

30、出的核心會計準(zhǔn)則目錄IOSCO認(rèn)可的國際會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則編號發(fā)布或修訂年份8.減值IAS 3619989.所得稅IAS 12200010.非常項目IAS 8199311.政府補(bǔ)助IAS 201983,1994重編12.退休福利IAS 19200013.其他雇員福利IAS 19200014.研究與開發(fā)IAS 38199815.利息IAS 23199316.套期IAS 392000資產(chǎn)負(fù)債表17.不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備IAS 16199818.租賃IAS 17199719.存貨IAS 219932.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-4 40項核心會計準(zhǔn)則計劃的完成情況IOSCO 1993年提出的核心會計準(zhǔn)則

31、目錄IOSCO認(rèn)可的國際會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則編號發(fā)布或修訂年份20.遞延所得稅IAS 12200021.外幣IAS 21199322.投資(金融資產(chǎn))IAS 392000 投資(房地產(chǎn))IAS 40200023.金融工具/資產(chǎn)負(fù)債表表外項目IAS 32,IAS 392000,200024.合營IAS 31200025.或有事項IAS 37199826.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項IAS 10199927.流動資產(chǎn)和流動負(fù)債IAS 1199728.企業(yè)合并(含商譽(yù))IAS 22199829.不含研究開發(fā)支出和商譽(yù)的無形資產(chǎn)IAS 38199830.現(xiàn)金流量表IAS 719922.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-4

32、 40項核心會計準(zhǔn)則計劃的完成情況IOSCO 1993年提出的核心會計準(zhǔn)則目錄IOSCO認(rèn)可的國際會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則編號發(fā)布或修訂年份其他準(zhǔn)則31.合并財務(wù)報表IAS 27200032.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的子公司IAS 21,IAS 291993,198933.聯(lián)營公司和權(quán)益法會計IAS 28200034.分部報告IAS 14199735.中期報告IAS 34199836.每股收益IAS 33199737.對關(guān)聯(lián)方的披露IAS 241984,1994重編38.終止經(jīng)營IAS 35199839.重大差錯IAS 8199340.估計變更IAS 819932.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-5現(xiàn)行有效的國

33、際會計準(zhǔn)則 (IAS/IFRS)編號準(zhǔn)則名稱制定者發(fā)布或修訂年份IAS 1財務(wù)報表的列報IASC1975,1994,1997,2003,2005,2011,2014IAS 2存貨IASC1976,1993,2003IAS 7現(xiàn)金流量表IASC1979,1992,1994,2016IAS 8會計政策、會計估計的變更和會計差錯的更正IASC1979,1993,2003IAS 10資產(chǎn)負(fù)債表日后事項IASC1980,1999,2003IAS 11建造合同IASC1980,1993IAS 12所得稅IASC1981,1996,2000,2010,2016IAS 14分部報告IASC1983,1994,

34、1997IAS 16不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備IASC1983,1993,1998,2000,2003,2014IAS 17租賃IASC1984,1997,2003IAS 18收入IASC1984,1993,2001IAS 19雇員福利IASC1985,1993,1998,2000,2011,2018IAS 20政府補(bǔ)助會計和政府援助的披露IASC1984,1994,2001,2014IAS 21匯率變動的影響IASC1985,1993,1998,2003IAS 23借款費(fèi)用IASC1986,1993,2007IAS 24關(guān)聯(lián)方披露IASC1986,1994,2003,2009IAS 26退休福利計劃

35、的會計和報告IASC1987,19942.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-5現(xiàn)行有效的國際會計準(zhǔn)則 (IAS/IFRS)編號準(zhǔn)則名稱制定者發(fā)布或修訂年份IAS 27單獨(dú)財務(wù)報表IASC1988,2000,2003,2008,2010,2014IAS 28聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資IASC1988,2000,2003,2011,2014,2015,2017IAS 29惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告IASC1989,1994IAS 31合營企業(yè)中的權(quán)益IASC1990,2000,2003IAS 32金融工具:列報與披露IASC1995,1998,2003,2008,2009IAS 33每股收益IASC1

36、997,2003IAS 34中期財務(wù)報告IASC1998,2000,2010IAS 36資產(chǎn)減值IASC1998,2000IAS 37準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)IASC1998IAS 38無形資產(chǎn)IASC1998,2004IAS 39金融工具:確認(rèn)與計量IASC1999,2003,2005,2008,2009IAS 40投資性房地產(chǎn)IASC2000,2003IAS 41農(nóng)業(yè)IASC2000IFRS 1首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IASB2003,2005,2008,2009,2010IFRS 2以股份為基礎(chǔ)的支付IASB2004,2009,2017IFRS 3企業(yè)合并IASB2004,2008,20

37、10IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營IASB2004,2014IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探與評價IASB2004,20052.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-5現(xiàn)行有效的國際會計準(zhǔn)則 (IAS/IFRS)編號準(zhǔn)則名稱制定者發(fā)布或修訂年份IFRS 7金融工具:披露IASB2005,2007,2009,2010,2014IFRS 8經(jīng)營分部IASB2006IFRS 9金融工具IASB2014, 2017IFRS 10合并財務(wù)報表IASB2011,2014,2015IFRS 11合營安排IASB2011,2014IFRS 12在其他主體中的權(quán)益的披露IASB2011,2015IFRS 13公

38、允價值計量IASB2011IFRS 14監(jiān)管遞延賬戶IASB2014IFRS 15與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入IASB2014IFRS 16租賃IASB2016IFRS 17保險合同IASB20172.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-6 現(xiàn)行有效的解釋公告(SIC/IFRIC)編號解釋公告名稱備注SIC 7引入歐元1997,與IAS 21相關(guān)SIC 10政府援助:與經(jīng)營活動沒有特定聯(lián)系的政府援助1998,與IAS 20相關(guān)SIC 12合并:特殊目的主體1998,與IAS 27相關(guān)SIC 13共同控制實(shí)體:合營者的非貨幣性投入1998,與IAS 31相關(guān)SIC 15經(jīng)營租賃:激勵措施1998,與I

39、AS 17相關(guān)SIC 21所得稅:已重估非折舊資產(chǎn)的收回1999,與IAS 12相關(guān)SIC 25所得稅:企業(yè)或其股東納稅狀況的改變1999,與IAS 12相關(guān)SIC 27評價涉及租賃法律形式的交易的實(shí)質(zhì)2000,與IAS 1、IAS 17、IAS 18相關(guān)SIC 29披露:特許權(quán)服務(wù)協(xié)議2001,與IAS 1相關(guān)SIC 31收入:涉及廣告服務(wù)的易貨交易2001,與IAS 18相關(guān)SIC 32無形資產(chǎn):網(wǎng)站成本2002,與IAS 38相關(guān)IFRIC 1現(xiàn)有退役、恢復(fù)和類似負(fù)債的變動2004,與IAS 37相關(guān)IFRIC 2合作主體中的成員股份和類似工具2004,與IAS 32、IAS 39相關(guān)I

40、FRIC 3排放權(quán)2004,與IAS 38,相關(guān)2005年撤銷IFRIC 4確定一項協(xié)議是否包含租賃2004,與IAS 17相關(guān)IFRIC 5退役、復(fù)原和環(huán)境恢復(fù)基金產(chǎn)生的權(quán)益2004,與IAS 37、IAS 39相關(guān)IFRIC 6采用IAS 29的重述法2005,與IAS 29相關(guān)IFRIC 7參與特殊市場產(chǎn)生的負(fù)債:電子電器廢棄物2005,與IAS 37相關(guān)IFRIC 8已被撤銷20062.2 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程表2-6 現(xiàn)行有效的解釋公告(SIC/IFRIC)編號解釋公告名稱備注SIC 7引入歐元1997,與IAS 21相關(guān)SIC 10政府援助:與經(jīng)營活動沒有特定聯(lián)系的政府援助199

41、8,與IAS 20相關(guān)SIC 12合并:特殊目的主體1998,與IAS 27相關(guān)SIC 13共同控制實(shí)體:合營者的非貨幣性投入1998,與IAS 31相關(guān)SIC 15經(jīng)營租賃:激勵措施1998,與IAS 17相關(guān)SIC 21所得稅:已重估非折舊資產(chǎn)的收回1999,與IAS 12相關(guān)SIC 25所得稅:企業(yè)或其股東納稅狀況的改變1999,與IAS 12相關(guān)SIC 27評價涉及租賃法律形式的交易的實(shí)質(zhì)2000,與IAS 1、IAS 17、IAS 18相關(guān)SIC 29披露:特許權(quán)服務(wù)協(xié)議2001,與IAS 1相關(guān)2.3國際會計準(zhǔn)則制定程序的演變2.3.1改組前的準(zhǔn)則制定程序(1)理事會設(shè)立籌劃委員會

42、。(2)籌劃委員會確定并審核與項目有關(guān)的所有會計議題。(3)根據(jù)理事會對要點(diǎn)大綱的意見(如果有的話),籌劃委員會起草并發(fā)布原則公告(草稿)或其他討論文件。(4)籌劃委員會審閱對原則公告(草稿)的意見。(5)籌劃委員會起草征求意見稿(草稿),報理事會批準(zhǔn)。(6)籌劃委員會審閱所反饋的意見,并起草國際會計準(zhǔn)則(草稿),提交理事會審議。經(jīng)過修改,并獲得理事會不少于3/4的成員同意后,對外發(fā)布準(zhǔn)則。2.3國際會計準(zhǔn)則制定程序的演變2.3.2改組后的準(zhǔn)則制定程序 (1)要求工作人員確定和審核與議題有關(guān)的所有問題,并考慮IASB框架對這些問題的應(yīng)用。(2)研究各國會計理論和實(shí)務(wù),與國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就這

43、些問題交換意見。(3)就將某項議題列入IASB議程中的合理性向準(zhǔn)則咨詢委員會咨詢。(4)成立咨詢小組就該項目向IASB提供建議。(5)發(fā)布討論性文件征求公眾意見。(6)發(fā)布由至少8名IASB成員表決通過的征求意見稿,征求公眾意見,包括IASB成員所持的任何不同意見,通常征求意見的期限為90天。(7)隨征求意見稿同時發(fā)布其結(jié)論基礎(chǔ)。(8)考慮征求意見期內(nèi)收到的所有對討論性文件和征求意見稿的反饋意見。(9)考慮是否需要舉辦公眾聽證會以及是否需要進(jìn)行實(shí)地測試,如果認(rèn)為需要,舉辦這類聽證會并進(jìn)行實(shí)地測試。(10)由至少8名IASB成員表決通過準(zhǔn)則,公布準(zhǔn)則的同時披露存在的不同意見。2.3國際會計準(zhǔn)則制

44、定程序的演變2.3.3國際會計準(zhǔn)則制定程序的新發(fā)展IASC改組后,根據(jù)IASC基金會的章程,IASB的目標(biāo)是:為了公眾的利益,制定一套高質(zhì)量、可理解并具有強(qiáng)制性的全球會計準(zhǔn)則,;促使這些準(zhǔn)則得到執(zhí)行和嚴(yán)格的應(yīng)用;促使各國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的趨同。2.3國際會計準(zhǔn)則制定程序的演變2.3.3國際會計準(zhǔn)則制定程序的新發(fā)展比較改組前后會計準(zhǔn)則制定程序的變化可以看出,在制定會計準(zhǔn)則的過程中,IASB在以下方面有了改進(jìn): 程序更加公開。 舉行聽證會和實(shí)地測試。 加強(qiáng)了與各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)程序方面的充分協(xié)調(diào)。 IASB在發(fā)布征求意見稿和會計準(zhǔn)則時,還將公布IASB成員的不同

45、意見以及結(jié)論基礎(chǔ),從而使會計準(zhǔn)則制定程序更加完善。本章結(jié)束 新世紀(jì)研究生教學(xué)用書 會計系列國際會計準(zhǔn)則（第三版）完整版PPT課件第3章國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.國際會計協(xié)調(diào)的重要性及局限性。2.國際會計協(xié)調(diào)的參與者及其貢獻(xiàn)。3.國際會計準(zhǔn)則在各國的使用情況。3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.1國際會計協(xié)調(diào)的重要性首先,跨國公司的發(fā)展要求統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)。 其次,資本市場的一體化要求國際會計協(xié)調(diào)。3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.2國際會計協(xié)調(diào)的參與者國際會計協(xié)調(diào)是時勢所需,但在這個過程中不可避免地會遇到各種阻力和障礙。各種國際性組織,如證券委員會國際組織、聯(lián)合國、會計和報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組、經(jīng)濟(jì)合作

46、與發(fā)展組織、歐盟、國際會計師聯(lián)合會,特別是國際會計準(zhǔn)則委員會等為國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)行了不懈的努力并取得了重要的成果。與國際會計協(xié)調(diào)有關(guān)的團(tuán)體具體見表3-1。3.1國際會計協(xié)調(diào)表3-1 一些與國際會計協(xié)調(diào)有關(guān)的團(tuán)體類別世界性團(tuán)體區(qū)域性團(tuán)體政府類聯(lián)合國、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、證券交易委員會國際組織歐盟職業(yè)類國際會計準(zhǔn)則委員會、國際會計師聯(lián)合會歐洲會計師聯(lián)合會3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.2.1政府間組織的協(xié)調(diào)活動1)證券委員會國際組織(1)IOSCO對IAS中30項準(zhǔn)則的認(rèn)同 (2)在IOSCO的認(rèn)同下一些懸而未決的實(shí)質(zhì)性問題3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.2.1政府間組織的協(xié)調(diào)活動2)聯(lián)合國會計與報告國際準(zhǔn)則政

47、府間專家工作組聯(lián)合國會計與報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組(The Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting, ISAR)成立于1982年,是唯一的一個致力于公司層次會計和審計工作的政府間工作組。ISAR具體的任務(wù)是通過討論和頒布最佳的實(shí)務(wù)處理原則和方法來促進(jìn)各國企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.2.1政府間組織的協(xié)調(diào)活動3)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織主要資本主義國家的政府于1961年成立了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(Organization for

48、 Economic Cooperation and Development,OECD)。1976年,OECD發(fā)布了國際投資和跨國公司宣言。這一宣言的附件“跨國公司指南”中有“信息披露”一節(jié),其中包括財務(wù)信息披露方面的要求,這些要求雖然是非強(qiáng)制性的,但對大型跨國公司有一定的影響。1979年,OECD對指南進(jìn)行了修訂,但信息披露方面的建議基本未動。2000年6月又進(jìn)行了一次修訂,修訂后的指南涉及的內(nèi)容包括概念和原則、一般政策、披露、就業(yè)和行業(yè)關(guān)系、環(huán)境、反賄賂、消費(fèi)者權(quán)益、科技、競爭和稅務(wù)等。成員國政府同意向跨國公司推薦這些指南,這對于跨國公司雖有一定的影響,但在實(shí)務(wù)中只有很少的跨國公司真正重視這

49、些指南。3.1國際會計協(xié)調(diào)表3-2 OECD跨國公司指南:披露各企業(yè)應(yīng)保證公布有關(guān)本企業(yè)經(jīng)營活動、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面及時、合規(guī)、可靠和相關(guān)的信息,這些信息既應(yīng)有企業(yè)作為一個整體的信息、也應(yīng)有各地區(qū)分部或行業(yè)分部的信息。企業(yè)信息的披露應(yīng)充分考慮它們所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的性質(zhì)和相對規(guī)模、充分考慮商業(yè)秘密方面的要求、充分考慮成本的耗費(fèi)。各企業(yè)應(yīng)在披露會計和審計信息時運(yùn)用高質(zhì)量的準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)披露基本的信息,如企業(yè)名稱、地點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)的有關(guān)情況,說明母公司、子公司的名稱和所在地。企業(yè)應(yīng)披露主要聯(lián)營公司的情況,如在這些聯(lián)營公司中直接和間接掌握的所有權(quán)百分比,聯(lián)營公司之間掌握股權(quán)的情況等,特別應(yīng)包括

50、:(1)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;(2)公司的目標(biāo);(3)主要的股份所有權(quán)和投票權(quán);(4)董事會成員和主要管理人員,他們的報酬;(5)重大的可預(yù)見風(fēng)險因素;(6)與雇員和其他利益相關(guān)者有關(guān)的重大事項;(7)公司治理結(jié)構(gòu)和政策3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.2.2非政府間組織的協(xié)調(diào)活動1)國際會計師聯(lián)合會1977年10月,由來自49個國家的63個會計職業(yè)團(tuán)體在德國慕尼黑簽署協(xié)議成立了國際會計師聯(lián)合會(International Federation of Accountants,IFAC)。IFAC比IASC的建立稍晚一些,它與IASC保持著密切的聯(lián)系,承認(rèn)并支持IASC在協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則方面所做的工

51、作,并且兩個組織有著相同的成員團(tuán)體。2)國際會計準(zhǔn)則委員會國際會計準(zhǔn)則委員會是國際會計協(xié)調(diào)的主要機(jī)構(gòu)。1972年,在澳大利亞悉尼召開的第10次國際會計師大會上通過一項倡議,會后組建了會計職業(yè)界國際協(xié)調(diào)委員會(International Coordination Committee for the Accounting Profession , ICCAP)。1973年6月,國際會計準(zhǔn)則委員會在英國倫敦成立。IASC的成立可以看作是國際會計發(fā)展的分界點(diǎn)。3.1國際會計協(xié)調(diào)3.1.3國際會計協(xié)調(diào)的局限性(1)民族自尊。(2)利害關(guān)系不同的財務(wù)報表使用者的興趣不同。(3)財務(wù)報表的目的不同。(4)一

52、些國家缺乏強(qiáng)有力的會計職業(yè)團(tuán)體。(5)會計國家化。(6)資本市場發(fā)展的差別。股票(7)法律體制的不同。(8)爭奪對國際會計準(zhǔn)則的影響力。(9)經(jīng)濟(jì)后果。3.2國際會計準(zhǔn)則在各國的運(yùn)用3.2.1歐盟1)ARC批準(zhǔn)采用改進(jìn)后的IAS及部分IFRS2)歐洲委員會通過有保留地采用IAS 39金融工具:確認(rèn)與計量3)歐盟公布采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則情況的調(diào)查 4)ARC召開會議討論采用新批準(zhǔn)的國際準(zhǔn)則 5)歐洲擬成立國際財務(wù)報告解釋論壇 6)歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(CESR)就等效會計標(biāo)準(zhǔn)征求意見3.2國際會計準(zhǔn)則在各國的運(yùn)用3.2.2澳大利亞澳大利亞財務(wù)報告委員會(Financial Reporting

53、Council of Australia,FRC)于2002年7月3日支持澳大利亞報告實(shí)體在2005年1月1日前采用IASB準(zhǔn)則。FRC的決策是符合澳大利亞政府政策和會計準(zhǔn)則的國際趨同要求的。另外,FRC建議在20022003年對IASC基金會提供財務(wù)資助,當(dāng)然這些提議要經(jīng)過立法機(jī)構(gòu)確認(rèn)才能實(shí)施。3.2國際會計準(zhǔn)則在各國的運(yùn)用3.2.3經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家俄羅斯要求自2004年1月1日開始,所有公司和銀行都要根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。目前,一些俄羅斯大型公司已經(jīng)采用了IFRS,另一些則采用了美國公認(rèn)會計原則。俄羅斯要求采用美國公認(rèn)會計原則的公司于2008年采用IFRS。2004年11月,俄羅斯國家

54、杜馬曾經(jīng)初步通過一項草案,要求擁有一家以上子公司的企業(yè)自2004年或2005年起采用IFRS編制財務(wù)報表。目前,在該項草案正式成為法律之前,俄羅斯國家杜馬的二次投票結(jié)果表明,俄羅斯采用IFRS的舉措將推遲。這是因?yàn)?企業(yè)和政府對于采用IFRS均未做好充分準(zhǔn)備,因此,實(shí)施IFRS的技術(shù)困難將導(dǎo)致財務(wù)報表的混亂狀況,無法實(shí)現(xiàn)提高投資吸引力的目的。3.2國際會計準(zhǔn)則在各國的運(yùn)用3.2.3經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家由于中國的會計規(guī)范與國際標(biāo)準(zhǔn)有相當(dāng)大的差距,因此,中國企業(yè)要到國外和境外去發(fā)行證券融資,其按國內(nèi)會計標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報表是不能得到認(rèn)可的。已經(jīng)在國外和境外上市的公司不得不編制多套財務(wù)報表,而按不同標(biāo)準(zhǔn)編制的

55、財務(wù)報表之間存在著較大的數(shù)據(jù)差異。隨著經(jīng)濟(jì)和資本市場的全球化,會計標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)與趨同是必然趨勢,也是符合中國企業(yè)利益的。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化下會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的世界潮流,也為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要,我國一方面積極參與國際會計協(xié)調(diào)的工作,另一方面以國際會計準(zhǔn)則為參照,加快制定與之趨同的會計準(zhǔn)則,并于2006年2月15日頒布了新的會計準(zhǔn)則體系,要求在2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。本章結(jié)束 新世紀(jì)研究生教學(xué)用書 會計系列國際會計準(zhǔn)則（第三版）完整版PPT課件第4章國際會計準(zhǔn)則概念框架學(xué)習(xí)目標(biāo)1.會計準(zhǔn)則概念框架的性質(zhì)。2.英國、美國等國家概念框

56、架的基本內(nèi)容。3.國際會計準(zhǔn)則概念框架的基本內(nèi)容。4.不同概念框架之間的差異。4.1 概 述4.1.1概念框架的性質(zhì)所謂概念框架,實(shí)際上是以會計目標(biāo)為核心,用來發(fā)展會計準(zhǔn)則和評價會計實(shí)務(wù)的一個相互聯(lián)系、內(nèi)在一致的概念體系。討論概念框架的性質(zhì),實(shí)際上需要研究和解決以下兩個問題:概念框架是屬于會計理論,還是屬于會計準(zhǔn)則?如果概念框架屬于會計理論,它與整個會計理論體系又是什么關(guān)系?4.1 概 述4.1.1概念框架的性質(zhì)通過以上有關(guān)論述可以看出:因此,概念框架是會計理論體系中的一個組成部分,或重要組成部分。財務(wù)會計概念框架是財務(wù)報告的概念框架,而不是財務(wù)會計的概念框架。概念框架不屬于會計準(zhǔn)則,是用來評

57、價、制定和發(fā)展會計準(zhǔn)則的會計理論。概念框架主要研究的是與會計和財務(wù)報告準(zhǔn)則相關(guān)的會計理論問題,并沒有研究所有的會計理論問題。4.1 概 述4.1.1概念框架的性質(zhì)從世界范圍來看,制定會計準(zhǔn)則的領(lǐng)先國家大多數(shù)都制定了概念框架。例如,美國FASB的財務(wù)會計概念公告;英國ASB的財務(wù)報告原則公告;加拿大的公司報告的未來演變和年度財務(wù)報告的概念框架,澳大利亞的受管制財務(wù)報告的概念框架;IASC的編制財務(wù)報表的框架等。以上的概念框架雖然命名不同,但是內(nèi)容上卻是大同小異。其中比較有影響的是美國FASB和IASC的概念框架。4.1 概 述4.1.2概念框架的發(fā)展(1)美國財務(wù)會計概念框架美國于1973年成立

58、了獨(dú)立的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)FASB,并以FASB取代了它的前任APB。美國財務(wù)會計概念框架主要是由FASB所發(fā)布的一系列財務(wù)會計概念公告(Statements of Financial Accounting Concepts , SFAC)所組成的。FASB概念框架的正式名稱是財務(wù)會計概念公告。概念框架本來是用來評估、指導(dǎo)財務(wù)會計和財務(wù)報表的,FASB在SFAC No.1中把財務(wù)會計信息的傳統(tǒng)手段財務(wù)報表擴(kuò)展為財務(wù)報告,即財務(wù)報告=財務(wù)報表(中心部分)+包括報表附注在內(nèi)的其他財務(wù)報告。于是,財務(wù)會計的處理程序,就由只適用于編報財務(wù)報表的確認(rèn)、計量、記錄和編表擴(kuò)大為增加一個表外“披露”。4.1 概

59、 述第一,FASB發(fā)展概念框架如同它的前任會計原則委員會一樣,不再以會計的“基本假設(shè)”為起點(diǎn),FASB幾乎與APB站在同一立場,默認(rèn)了APB對20世紀(jì)60年代初SRS No.1和SRS No.3的否定,而決定繼承70年代Trueblood報告的思路,以目標(biāo)為制定概念框架的起點(diǎn)。第二,FASB首先提出了“提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息是財務(wù)報告的目標(biāo)”,人們簡稱為“決策有用性”。第三,FASB繼承和發(fā)展了Trueblood報告的思想,在SFAC No.2中提出會計信息質(zhì)量特征的完整框架及其層次聯(lián)系。第四,FASB為其肯定的要素給出了具有新意的定義并對其他國家和IASC制定概念框架以重要的影響。第五,F

60、ASB在財務(wù)報表的確認(rèn)和計量方面的重要創(chuàng)新是提出確認(rèn)的四項基本標(biāo)準(zhǔn):可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性,同時補(bǔ)充了對盈利構(gòu)成內(nèi)容(主要指收入和費(fèi)用)確認(rèn)的補(bǔ)充指南。4.1 概 述FASB的概念框架同時也存在以下不足之處:第一,概念框架中存在著一些邏輯矛盾。第二,FASB在其研究的項目中缺少非常重要而且必要的一項,即財務(wù)報表的列報和財務(wù)報表其他手段的披露。第三,FASB的7份公告中存在不少矛盾和含糊不清之處,如對相關(guān)性和可靠性發(fā)生矛盾時如何取舍的問題一直避而不談,對資產(chǎn)的本質(zhì)和資產(chǎn)的三個特征區(qū)分不清等。4.1 概 述圖4-1財務(wù)會計概念框架體系結(jié)構(gòu)圖4.1 概 述4.1.2概念框架的發(fā)展 (2)