高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在地主要問(wèn)題

1、實(shí)用文檔高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題.研究開發(fā)人員的判定。企業(yè)研發(fā)人員工資薪酬在整個(gè)研發(fā)費(fèi)用 中占有較大比重，因而，準(zhǔn)確界定研發(fā)人員，對(duì)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)來(lái)說(shuō)非 常重要。但審計(jì)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)研發(fā)人員的判定存在一定難度，有時(shí) 很難判定究竟哪些人員屬于研發(fā)人員。 比如，許多企業(yè)未按部門核算 工資，員工聘任合同中也未注明具體崗位。又比如，一些研發(fā)人員經(jīng) 常參與企業(yè)的日常生產(chǎn)管理，往往具有雙重“身份”。企業(yè)研發(fā)人員 不能準(zhǔn)確劃分，其人工成本就容易和企業(yè)其他人員的人工成本相混淆， 從而給認(rèn)定審計(jì)后續(xù)工作帶來(lái)困難。.研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，認(rèn) 定企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的歸集與

2、分配上存在以下問(wèn)題：(1)研發(fā)費(fèi)用未與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出相區(qū)分。不少企業(yè)沒(méi)有專 門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，研發(fā)費(fèi)用與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出混在一起， 未作任何區(qū) 分。即使設(shè)有專門研發(fā)部門的企業(yè)，其研發(fā)費(fèi)用也往往不單獨(dú)核算、 列示。也有一些企業(yè)將與科研項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)， 但不能算作項(xiàng)目投入的支 出直接歸集到研發(fā)費(fèi)用中。(2)研發(fā)費(fèi)用未按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。一些企業(yè)沒(méi)有建立與研 究開發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，在研發(fā)費(fèi)用的日常會(huì)計(jì)核算上，不少企 業(yè)通常只設(shè)置研發(fā)費(fèi)用總賬，并未按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核 算。但在出具認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要提供每一個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目的 具體研究開發(fā)費(fèi)用金額。因此，在核定研發(fā)費(fèi)用時(shí)，就需要對(duì)認(rèn)定企 業(yè)

3、的研發(fā)費(fèi)用重新按照項(xiàng)目進(jìn)行分類核算， 逐項(xiàng)加以認(rèn)定，給審計(jì)人文案大全實(shí)用文檔員增加了不少工作量。同時(shí)，也對(duì)其專業(yè)勝任能力提出了很高的要求。 尤其在企業(yè)高新技術(shù)項(xiàng)目較多的情況下，分項(xiàng)核算認(rèn)定就顯得更為繁 瑣。（3）研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)難以合理確定。 在管理工作指引 中，并沒(méi)有給出研發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間分配的具體標(biāo)準(zhǔn)。 不少企業(yè)和事 務(wù)所反映，研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理確定有時(shí)比較困難。 主要體現(xiàn)在： 企業(yè)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用一些研發(fā)設(shè)備與儀器， 折舊費(fèi)用在各項(xiàng)目間 的分?jǐn)傄罁?jù)不好確定。企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，但沒(méi)有研發(fā)人員明 確的項(xiàng)目分工，也沒(méi)有其詳細(xì)的考勤記錄，研發(fā)人員的人工支出在各 項(xiàng)目間的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)很難確

4、定。研發(fā)費(fèi)用往往按人為估計(jì)的比例分?jǐn)偅?科學(xué)與否往往很難確定。由于研發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間的分配存在較大的 難度，不少認(rèn)定企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的具體確定上過(guò)于隨意。.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認(rèn)。不少事務(wù)所反映， 管理 工作指引對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界定不夠具體細(xì)致，只是 明確了相應(yīng)的概念，并未給出具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，高新 技術(shù)收入的確認(rèn)存在一定困難，尤其對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入往往拿不準(zhǔn)。 比如，中間產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入； 科技開發(fā)型企業(yè)收到的相關(guān)部門的課題經(jīng)費(fèi)，該如何確認(rèn)收入。又比如，研發(fā)項(xiàng)目往往有許多輔助人員參與， 具工資是否計(jì)入研發(fā)人員的 人工成本。

5、另外，管理辦法中提到，提出認(rèn)定申請(qǐng)的企業(yè)，具高新技術(shù) 產(chǎn)品（服務(wù)）收入應(yīng)當(dāng)占當(dāng)年總收入的 60必上。但管理辦法并文案大全實(shí)用文檔未闡明總收入的具體內(nèi)涵（比如是否包括投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè) 外收入等），容易引發(fā)歧義。.管理辦法和管理工作指引的某些規(guī)定有待商榷。企業(yè) 收入增長(zhǎng)可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果評(píng)價(jià)企業(yè)增長(zhǎng)的指標(biāo)（如資產(chǎn)增長(zhǎng)率、 收入增長(zhǎng)率）過(guò)于硬性化，可能使一些很有潛力的企業(yè)被拒之門外； 在研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)判定上，講述得不夠具體、細(xì)致，對(duì)有關(guān)指標(biāo)的計(jì) 算也規(guī)定得比較模糊，審計(jì)人員較難判定企業(yè)的在研項(xiàng)目是否確為高 新技術(shù)項(xiàng)目。.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的宣傳力度不夠。由此造成的情況是：一方 面，不少企業(yè)誤

6、認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的門檻較高而不敢申報(bào)。另一方面，企業(yè)對(duì)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)重視不夠、不得要領(lǐng)，對(duì)相關(guān)政策的了解 不夠積極、主動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)材料清單高新技術(shù)企業(yè)高新專項(xiàng)審計(jì)需提供（下面是2012年申請(qǐng)高新企業(yè)時(shí)專項(xiàng)審計(jì)清單）：1、2009年、2010年、2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，12月份損益表，現(xiàn)金流量表，2009、2010、2011年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（年報(bào)）文案大全實(shí)用文檔2、2009、2010、2011年三年的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 明細(xì)復(fù)印件3、2011年高新收入對(duì)應(yīng)的記賬憑證后附原始憑證（及高新收入 發(fā)票）的復(fù)印件。4、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告（含增資報(bào)告）、營(yíng)業(yè)執(zhí)照

7、副本、稅務(wù) 登記證副本。如有變更，需提供變更前后的。技術(shù)監(jiān)督局代碼證書、 銀行開戶許可證（核準(zhǔn)件），租房合同。5、2011年高新收入對(duì)應(yīng)的供銷合同、大額買賣合同等。6、2009、2010、2011年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和 2011年的稅務(wù)審計(jì) 報(bào)告（如有則提供）復(fù)印件。7、專利權(quán)證書、著作權(quán)證書復(fù)印件（有幾個(gè)提供幾個(gè)，必須要 全）8、近三年立項(xiàng)報(bào)告含項(xiàng)目的名稱、項(xiàng)目的起止時(shí)間、項(xiàng)目的內(nèi)容研發(fā)費(fèi)歸集在高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定與加計(jì)扣除之間差異歸集用途、歸集要求、歸集口徑均不同來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)作者：余霞發(fā)布時(shí)間： 2011-07-13查看：5344高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引和企業(yè)

8、研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）分別 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)的歸集內(nèi)容和要求 進(jìn)行了規(guī)定。兩者均涉及研究開發(fā)費(fèi)用，但存在如下幾方面差異。一、歸集用途不同。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，歸集研發(fā)費(fèi)的文案大全實(shí)用文檔目的在于計(jì)算研發(fā)費(fèi)占銷售收入的比例是否符合規(guī)定，這是申請(qǐng)時(shí) 的一項(xiàng)必備條件；而加計(jì)扣除政策中，歸集研發(fā)費(fèi)是為了按其發(fā)生 額的50%在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)扣除。二、歸集要求不同。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)需在認(rèn)定或匯 繳備案時(shí)報(bào)送企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集表等相關(guān)資料； 而加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)需履行備案手續(xù)，填報(bào)可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表等相關(guān)資料。三、歸

9、集口徑不同。兩者雖為同一研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用， 但8項(xiàng)費(fèi)用的具體歸集口徑不同?？傮w來(lái)說(shuō)，高新認(rèn)定研發(fā)費(fèi)的口 徑大于加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)的口徑，兩者之間的差異主要體現(xiàn)在：1.人員人工。加計(jì)扣除中人員人工只包括研發(fā)人員的工資、 薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，而高新認(rèn)定除上述內(nèi)容外，還包括企業(yè) 繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、公積金補(bǔ)助費(fèi)、外聘研發(fā)人員 的勞務(wù)費(fèi)用等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2,直接投入。加計(jì)扣除中的直接投入包括材料、 燃料、動(dòng)力 費(fèi)用以及專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)制造 費(fèi)。而高新認(rèn)定中除上述內(nèi)容外，還包括試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)、用于 研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)等。

10、3.折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 加計(jì)扣除中該項(xiàng)只包括專門 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。而高新認(rèn)定中還包 括研發(fā)在用建筑物的折舊以及研發(fā)改建、修理中的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。4.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用高新認(rèn)定規(guī)定的研發(fā)費(fèi)第七項(xiàng)文案大全實(shí)用文檔為“委托外部研究開發(fā)費(fèi)用”，而加計(jì)扣除的規(guī)定中沒(méi)有這一項(xiàng)。 兩者對(duì)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的處理是不同的，前者要求委托外部 研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80%T入研發(fā)費(fèi)用總額。后者要求委托開發(fā) 的研發(fā)項(xiàng)目，由委托方按照規(guī)定計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，并無(wú)比例的要求， 且在歸集時(shí)要求受托方提供相應(yīng)的費(fèi)用支出明細(xì)表。5.其他費(fèi)用。由于高新認(rèn)定時(shí)采取了不完全列舉的方法， 而加計(jì)扣除則采取

11、正列舉的方法，加計(jì)扣除政策中未列舉的項(xiàng)目都 不允許計(jì)入加計(jì)扣除的范圍。而高新認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)還包括為研究 開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。因此，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)對(duì)同一研發(fā)項(xiàng)目分別歸 集，按照各自的歸集口徑和報(bào)送要求如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用審計(jì)文件號(hào):北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示2014第4號(hào)文案大全實(shí)用文檔2008年4月、7月，科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相 繼聯(lián)合印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)） 和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)）。同 年11月，為了規(guī)

12、范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、 滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作需要，中注協(xié)發(fā)布高新技術(shù)企業(yè)認(rèn) 定專項(xiàng)審計(jì)指引。上述文件為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作，提供了技術(shù)規(guī)范和實(shí)務(wù)指導(dǎo)。但在專項(xiàng)審計(jì)實(shí)際執(zhí)行中，特 別在研究開發(fā)費(fèi)用審計(jì)方面，仍存在較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的專業(yè)判斷和分析。本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不 能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。 提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人 員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職 業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

13、專項(xiàng)審計(jì)中存在的研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其如何應(yīng)對(duì)等問(wèn)題， 高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)專家委 員會(huì)參考并援引了中注協(xié) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引 相關(guān)內(nèi) 容，做如下提示：一、關(guān)注重點(diǎn)（一）可能的舞弊動(dòng)機(jī)申報(bào)企業(yè)的管理層可能存在為享受稅收優(yōu)惠而申請(qǐng)高文案大全實(shí)用文檔新技術(shù)企業(yè)資格的動(dòng)機(jī)，高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出可能存在重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（尤其是高估風(fēng)險(xiǎn)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù) 研究開發(fā)費(fèi)用支出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（二）費(fèi)用的真實(shí)性關(guān)注申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報(bào)的研究 開發(fā)項(xiàng)目，是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的相關(guān)規(guī)定。 例如，大型復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目可能涉及到多個(gè)分支機(jī)構(gòu)與多個(gè)

14、部門， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)。二、實(shí)務(wù)中存在的難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)（一）對(duì)舞弊的考慮.審計(jì)難點(diǎn)對(duì)企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而帶來(lái)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序, 運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)中，哪些是涉及研究開發(fā)費(fèi) 用結(jié)構(gòu)明細(xì)表需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上， 設(shè)計(jì)和實(shí)施包括控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序的進(jìn) 一步審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專項(xiàng)審計(jì)的各個(gè)流程中， 應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì)的原則，保持應(yīng)有的

15、職業(yè)謹(jǐn)慎，切實(shí)到位的執(zhí)行審計(jì)程序， 防范重大審計(jì)失敗。文案大全實(shí)用文檔（二）人員人工.審計(jì)難點(diǎn)研發(fā)人員，是指從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員。主要 包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。對(duì)人員人工的審核，關(guān)鍵是對(duì)研發(fā)人員的范圍認(rèn)定和 費(fèi)用金額的歸集。如果參與研究開發(fā)的人員不是專職從事研究開發(fā)項(xiàng) 目或同時(shí)參與多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目，其薪酬如何分?jǐn)側(cè)胙芯块_發(fā)項(xiàng)目、 如何在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間分?jǐn)偩统蔀閷徍说闹攸c(diǎn)和難點(diǎn)。例如，部分申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)的管理層，在對(duì)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理的同時(shí)，往往也參與研究開發(fā)工作，如何將其薪酬計(jì)入研究 開發(fā)活動(dòng)沒(méi)有明確規(guī)定；有些研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)涉及多個(gè) 部門，甚

16、至多個(gè)企業(yè)，在這種情況下人員人工的歸集和分配也比較困 又隹；有不少申報(bào)企業(yè)為了達(dá)到增加研究開發(fā)費(fèi)用總額的目的，將研究 開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書中未列示的管理人員（包括業(yè)主）、生產(chǎn)人員的薪酬計(jì) 入研究開發(fā)人員人工。2.應(yīng)對(duì)措施（1）重點(diǎn)檢查應(yīng)付工資、管理費(fèi)用明細(xì)賬，全年各月份 工資表，全年個(gè)人所得稅申報(bào)表，勞動(dòng)合同、教育背景 （必要時(shí)通過(guò) 檢查學(xué)歷證明，以確定研發(fā)人員是否具備相關(guān)專業(yè)背景）、工作經(jīng)驗(yàn) 和參加社會(huì)保險(xiǎn)等資料，結(jié)合研究開發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員 的工資費(fèi)用是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。（2）對(duì)受雇的研發(fā)人員，需取得累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在文案大全實(shí)用文檔183天以上的證據(jù)。(3)對(duì)企業(yè)存在多個(gè)研究開發(fā)

17、項(xiàng)目的，按實(shí)際參與的項(xiàng) 目進(jìn)行歸集。若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)?。如申?bào)企業(yè)因不能準(zhǔn)確地對(duì)工作量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)而常采 用其他方法進(jìn)行分?jǐn)?，?yīng)檢查其分?jǐn)偟暮侠硇浴?三)直接投入.審計(jì)難點(diǎn)工作指引中較明確規(guī)定了直接投入的開支范圍，但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)中的材料費(fèi)品種繁多，部分領(lǐng)料單上亦未寫 明具體用于什么研究開發(fā)項(xiàng)目，直接投入的認(rèn)定和分配缺乏可靠的依 據(jù)。止匕外，很多申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置 研發(fā)費(fèi)用科目，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)分別記載于不同的會(huì)計(jì)科目，如實(shí)驗(yàn)車間成本、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、專項(xiàng)應(yīng)付款等，而不 同會(huì)計(jì)科目之間又不存在對(duì)申報(bào)明細(xì)表而

18、言的勾稽關(guān)系。因此，申報(bào)企業(yè)將非研發(fā)材料成本計(jì)入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有相關(guān)的專業(yè)背景，對(duì)判斷企業(yè)申 報(bào)領(lǐng)用的材料是否真正用于研究開發(fā)項(xiàng)目難度很大。在直接投入材料的認(rèn)定上，需要更多利用相關(guān)專家的工作，如何利用好專家的工作對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷提出了更高的要求。.應(yīng)對(duì)措施(1)對(duì)于日常生產(chǎn)領(lǐng)用材料和研究開發(fā)領(lǐng)用材料的區(qū) 分，除通過(guò)重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購(gòu)入、發(fā)出、文案大全實(shí)用文檔結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等外，審計(jì)人員還可以考慮進(jìn)行如下分 析判斷：總量領(lǐng)用的合理性判斷；研究開發(fā)材料領(lǐng)用的月均波動(dòng)情況是否合理；領(lǐng)用材料與研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性判斷，必要時(shí)

19、可以考慮利用外部專家工作。如，聘請(qǐng)行業(yè)專家，對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān) 直接投入的品種、數(shù)量、質(zhì)量等因素的合理性、相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià) ；重點(diǎn)對(duì)研究開發(fā)材料所形成的實(shí)物成果進(jìn)行盤點(diǎn)及殘次品的銷售進(jìn)行綜合判斷。如，電纜生產(chǎn)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用的 銅等重要材料，在考慮殘次品銷售的前提下，需要對(duì)期末實(shí)物庫(kù)存的 合理性進(jìn)行判斷。(2)對(duì)于直接購(gòu)入的能源、材料等，需要通過(guò)檢查購(gòu)入 發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫(kù)單、領(lǐng)料單等確認(rèn)其真實(shí)性，并聘請(qǐng)相關(guān)行業(yè) 專家，確定購(gòu)入的能源、材料等與研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性。(3)對(duì)動(dòng)力費(fèi)用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般 測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)等，可以采用工作量等合理的方法，分?jǐn)傆?jì)入各研究 開發(fā)項(xiàng)目成本

20、。(四)固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用.審計(jì)難點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，是指為開展研究開發(fā)活動(dòng)購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi) 用，包括研究開發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待文案大全實(shí)用文檔攤費(fèi)用。如何認(rèn)定固定資產(chǎn)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是否為研究開發(fā)活 動(dòng)所用，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核工作的重點(diǎn)之一。大部分企業(yè)不能嚴(yán)格區(qū) 分生產(chǎn)用和研究開發(fā)用固定資產(chǎn)，同一件設(shè)備或建筑物不僅用于生產(chǎn)，也用于研究開發(fā)活動(dòng)。對(duì)于非專門為研究開發(fā)購(gòu)置的固定資產(chǎn)， 折舊的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)以及在各研究開發(fā)項(xiàng)目間的分配， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析 判斷的難點(diǎn)。.應(yīng)對(duì)措施(1)重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬；

21、檢查申報(bào)企業(yè)年度新增固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)票、 固定資產(chǎn)的 申購(gòu)單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單；實(shí)地查看該部分設(shè)備，核對(duì)資產(chǎn)用途(檢查 使用說(shuō)明書等)，確定其是否真實(shí)存在，是否用于研究開發(fā)項(xiàng)目。(2)結(jié)合固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，核對(duì)與研究開發(fā)活動(dòng)相關(guān)的固 定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符；檢查購(gòu)入時(shí)已計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的固定資產(chǎn)， 是否單獨(dú)管理，是否存在重復(fù)計(jì)提折舊的情況。(3)復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷的準(zhǔn)確性及相關(guān)性，關(guān)注前后各期折舊政策及方法的一致性：檢查是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備或研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用；檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷所采用 的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的一致，

22、且前后各期是 否保持一致，折舊或攤銷的計(jì)算是否正確；文案大全實(shí)用文檔對(duì)于研究開發(fā)項(xiàng)目和非研究開發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)， 檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理， 且前后各期是否保持一致，分 配的金額是否正確。(4)對(duì)屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠恚?且前后各期是否保持一致，分?jǐn)偟慕痤~是否正確。(五)設(shè)計(jì)費(fèi)用.審計(jì)難點(diǎn)設(shè)計(jì)費(fèi)用，是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制 造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。部分 申報(bào)企業(yè)由于設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單、研究開發(fā)人員力量薄弱， 經(jīng)常會(huì)將一些新產(chǎn)品或新工藝的設(shè)計(jì)外包，且不少企業(yè)并未與外包單 位簽訂相應(yīng)的合同，或者簽訂的合同還包括了申報(bào)研究開

23、發(fā)項(xiàng)目以外 的其他項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)用。從而較難確定設(shè)計(jì)費(fèi)用的合理性，且外包性 質(zhì)的設(shè)計(jì)費(fèi)用容易與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用混淆。.應(yīng)對(duì)措施(1)重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬-研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目， 檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票、付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確認(rèn)設(shè)計(jì)費(fèi)用發(fā)生的 合理性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性。(2)對(duì)于外包設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)重點(diǎn)檢查合同、協(xié)議、付款憑 證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、 新工藝的開發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規(guī)范和操作方面的設(shè)計(jì)而發(fā)生的費(fèi)用；若合同或協(xié)議實(shí)質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技文案大全實(shí)用文檔術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則應(yīng)歸屬于委托外部研究費(fèi)用，

24、應(yīng)要求被審計(jì)單位據(jù)實(shí)調(diào)整并列報(bào)。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)走訪被審計(jì)單位的設(shè)計(jì)、研究開發(fā)部門，或向外包單位進(jìn)行函證確認(rèn)，以正確區(qū)分外包設(shè)計(jì)費(fèi)和外包研究 開發(fā)費(fèi)，必要時(shí)，應(yīng)考慮利用專家工作。(六)裝備調(diào)試費(fèi).審計(jì)難點(diǎn)裝備調(diào)試費(fèi)，主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。如，研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控 制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn) 行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用，不能計(jì)入裝備調(diào)試費(fèi)。然而，一些用于研究開發(fā)活動(dòng)的機(jī)器和模具，也可能用于生產(chǎn)。如何 區(qū)分是用于大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)， 還是用于研究開發(fā)活動(dòng)，對(duì) 沒(méi)有專業(yè)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是審計(jì)難點(diǎn)

25、。.應(yīng)對(duì)措施(1)檢查是否屬于工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā) 生的費(fèi)用。如，研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程 序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。(2)檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法 的規(guī)定，是否與原始憑證相符。(3)檢查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn) 所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備，及工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用的情形。文案大全實(shí)用文檔(七)無(wú)形資產(chǎn)攤銷.審計(jì)難點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷，是指因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有 技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、 設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等。申報(bào)企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，有時(shí)既用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 又用于研究開發(fā)活動(dòng)，無(wú)形資產(chǎn)是否與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，

26、如何分?jǐn)傆?jì)入 研究開發(fā)費(fèi)用很難把握。.應(yīng)對(duì)措施(1)檢查是否屬于因研究開發(fā)活動(dòng)需要而購(gòu)入的專利、 非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等所發(fā)生的費(fèi)用攤 銷?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、專家評(píng)定等技術(shù)資料的分析，判斷其相關(guān) 性；當(dāng)影響重大時(shí)，需要考慮借助其他行業(yè)專家的工作。(2)取得無(wú)形資產(chǎn)初始購(gòu)置時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付 款憑證等，檢查無(wú)形資產(chǎn)原值的確認(rèn)是否正確；檢查攤銷政策是否正 確，且前后各期保持一致，計(jì)算檢查攤銷的金額是否正確。(3)檢查是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他無(wú) 形資產(chǎn)攤銷的情形；若存在無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用在研究開發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目 之間分?jǐn)偟那樾?，需檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠怼⑶昂蟾髌谑欠癖３忠恢拢?并計(jì)算檢查分?jǐn)偟慕痤~是否正確。(八)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用.審計(jì)難點(diǎn)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、文案大全實(shí)用文檔大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究 開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。中小型申報(bào)企業(yè)由于設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)力量薄弱， 一般會(huì)與研究院、高校等科研機(jī)構(gòu)合作開展研究開發(fā)活動(dòng)， 與其簽訂 相應(yīng)的委托開發(fā)合同或合作協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要