會計師事務(wù)所內(nèi)外治理機制問題簡析

1、會計師事務(wù)所內(nèi)外治理機制問題簡析摘要建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)外部治理機制，是關(guān)系到會計師行業(yè)開展前途的關(guān)鍵，是進步執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，是維護會計師機構(gòu)、注冊會計師權(quán)益的基矗本文從行業(yè)管理規(guī)定方面、內(nèi)部管理制度方面對會計師事務(wù)所的內(nèi)外治理中存在的問題進展了分析，并闡述了有關(guān)原因和解決問題的相關(guān)對策。關(guān)鍵詞會計師事務(wù)所外部治理內(nèi)部治理會計師事務(wù)所完成改制，根本解決了行業(yè)的歷史問題并為建立新機制奠定了根底，但是在事務(wù)所內(nèi)外治理機制方面仍存在一些問題。一、行業(yè)管理規(guī)定方面的問題1.會計師事務(wù)所對外投資問題，即會計師事務(wù)所可不可以對稅務(wù)師事務(wù)所、評估事務(wù)所、工程造價事務(wù)所等中介機構(gòu)投資?會計師事務(wù)所與其他經(jīng)濟

2、鑒證類中介機構(gòu)結(jié)合，結(jié)合的各方可否繼續(xù)保存各自的法人資格?注冊會計師可否同時在該結(jié)合各機構(gòu)出資?2.財政部九四年制定?會計師事務(wù)所財務(wù)管理假設(shè)干問題的暫行規(guī)定?時，會計師事務(wù)所局部屬于全民所有制性質(zhì)，而如今均由注冊會計師等自然人出資設(shè)立，事務(wù)所的財產(chǎn)所有權(quán)性質(zhì)發(fā)生了徹底變化。在這種情況下，該暫行規(guī)定已經(jīng)明顯不合理或不切合實際，如稅后利潤分配規(guī)定等。3.有關(guān)會計師事務(wù)所存續(xù)期間的管理規(guī)定滯后。會計師事務(wù)所、主任會計師、發(fā)起人、出資人等，只有設(shè)立時的條件，沒有持續(xù)運行期間應(yīng)具備的最低條件以及達不到最低條件的退出機制。如主任會計師、出資人的最大年齡是多少?發(fā)起人數(shù)量是一個時點數(shù)，還是事務(wù)所存續(xù)時期必

3、須繼續(xù)保持的數(shù)量?二、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理制度方面的問題1.股權(quán)構(gòu)造設(shè)置不當(dāng)。事務(wù)所的發(fā)起人(出資人)根本上由脫鉤改制前指導(dǎo)班子沿襲而來,權(quán)益構(gòu)造具有剛性，股權(quán)構(gòu)造的設(shè)置不是以志同道合為根底,未充分表達注冊會計師行業(yè)以“人為本的特點,只以出資額為標準,股權(quán)相對集中在法人和少數(shù)人手里。2.發(fā)起人(出資人)虛位空置。有的事務(wù)所脫鉤改制時的發(fā)起人(出資人)由于種種原因已轉(zhuǎn)所或離所，但是注冊會計師行業(yè)法規(guī)和?公司法?在股份轉(zhuǎn)讓、撤出等方面不一致，使事務(wù)所發(fā)起人(出資人)或虛位空置，或以兼職和掛名的注冊會計師充數(shù)，實際上形成了法人“一股獨大、“一股獨霸現(xiàn)象。3.事務(wù)所有兩套章程。一套是按照財政部會計師事

4、務(wù)所審批方法的規(guī)定制定并經(jīng)審批機關(guān)批準的章程，另一套是在上述章程的根底上，按照?公司法?的規(guī)定和工商登記機關(guān)的要求修改，經(jīng)工商登記機關(guān)核準并在其備案的章程。兩套章程在很多方面的規(guī)定不一致，以致事務(wù)所內(nèi)部有了問題不能及時按照章程的規(guī)定予以解決，導(dǎo)致內(nèi)部矛盾越積越多。4.事務(wù)所有兩套組織架構(gòu)。財政部?有限責(zé)任會計師事務(wù)所審批方法?第八條規(guī)定，事務(wù)所實行主任會計師負責(zé)制，主任會計師為事務(wù)所的法定代表人。?公司法?規(guī)定，公司要建立“股東會、“董事會、“監(jiān)事會，董事長為公司的法定代表人。一個事務(wù)所假如主任會計師與董事長不是一人擔(dān)任，終究由誰主持工作，誰擔(dān)任法定代表人，誰對事務(wù)所負責(zé)?5.?公司法?和工商

5、登記機關(guān)有關(guān)股東轉(zhuǎn)讓股份的規(guī)定不合適注冊會計師行業(yè)。?公司法?規(guī)定：股東之間可以互相轉(zhuǎn)讓出資；股份可以繼承；工商登記機關(guān)規(guī)定股東轉(zhuǎn)讓其出資必須由本人或繼承人簽字同意，才能辦理變更登記等。這些規(guī)定與注冊會計師行業(yè)的實際情況相差太大，給事務(wù)所的正常運作帶來了很大的困難。三、原因分析及有關(guān)建議和對策通過對?注冊會計師法?分析和比照?民法通那么?有關(guān)規(guī)定，筆者認為，會計師事務(wù)所的組織形式是?注冊會計師法?直接“法定，只要省以上人民政府財政部門按照?注冊會計師法?的規(guī)定批準設(shè)立的合伙會計師事務(wù)所或有限責(zé)任會計師事務(wù)所，無須工商登記就具有合伙組織或負有限法人組織的合法主體地位。由此，可以認為?注冊會計師法

6、?對會計師事務(wù)所的定位，是按照非企業(yè)并無須工商登記設(shè)計的，但如今實際操作當(dāng)中按照企業(yè)來定位并用?公司法?來標準，由此給會計師事務(wù)所的運作帶來了一系列的問題。對策和建議如下：1.加快修法進程，調(diào)整事務(wù)所的組織形式事務(wù)所的法律組織形式的調(diào)整和確定有關(guān)注冊會計師行業(yè)的興盛衰亡，因此需要加快修法進程，以解決行業(yè)開展過程中的諸多根本性的矛盾。建議對有限責(zé)任制組織形式一方面予以標準，將法人代表、股東資格、章程(合伙協(xié)議)、股份轉(zhuǎn)讓、內(nèi)部治理機制等方面的特殊性在?注冊會計師法?中明確規(guī)定；另一方面予以嚴格限制，在新法出臺之前，財政部制訂規(guī)章，從人員、注冊資金、強迫購置高額保險等方面大幅度進步這種形式的設(shè)立條

7、件，以增大進入本錢。同時對合伙制在稅收政策、設(shè)立條件等方面予以政策傾斜，以鼓勵更多的事務(wù)所和注冊會計師選擇合伙制組織形式。同時抓緊修改?注冊會計師法?，通過立法解決注冊會計師行業(yè)改制以后出現(xiàn)的新問題。2.針對注冊會計師行業(yè)體制、機制已經(jīng)發(fā)生根本變化的實際情況，建議中注協(xié)對現(xiàn)行行業(yè)管理制度進展一次清理，廢止一些不適用的制度，如?有限責(zé)任會計師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行方法?等；修改一批不完善的制度，如?注冊會計師年檢方法?等等；抓緊研究制定一系列新的規(guī)章、方法，如事務(wù)所年檢方法及日常管理規(guī)定、事務(wù)所主任會計師、合伙人(出資人)條件及管理方法等等。3.行業(yè)協(xié)會要幫助、引導(dǎo)事務(wù)所建立健全以章程(合伙事務(wù)所合伙人協(xié)議)為核心的一系列內(nèi)部管理制度。例如制定下發(fā)?會計事務(wù)所有限責(zé)任公司章程?(示范文本)和?合伙會計師事務(wù)所合伙人協(xié)議?(示范文體)等示范性制度，并要求事務(wù)所參照這些示范性制度規(guī)定的內(nèi)容和文本格式