財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)ppt課件(完整版)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告第一章總 論第一章 總論本章主要就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、特征、內(nèi)容及一般原則進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上介紹了會(huì)計(jì)基本前提與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。本章提要學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息主要使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求；2.理解會(huì)計(jì)的基本前提；3.理解和掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求；4.掌握財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成及財(cái)務(wù)報(bào)表要素；5.掌握會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量屬性及其應(yīng)用范圍。第二節(jié)第一節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)會(huì)計(jì)基本前提與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本含義與特征 管理會(huì)計(jì)是依據(jù)企業(yè)過去和

2、現(xiàn)在已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用較為靈活的方法對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)與規(guī)劃、有效控制與評(píng)價(jià)，并定期向企業(yè)內(nèi)部各部門提供管理信息的內(nèi)部責(zé)任報(bào)告會(huì)計(jì)。 是以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，對(duì)企業(yè)的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制。旨在為企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息的一種對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大分支編制財(cái)務(wù)報(bào)告為目的，反映已完成的事項(xiàng)側(cè)重于經(jīng)營(yíng)決策和投資決策提供信息支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為企業(yè)外部使用者提供財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等事后會(huì)計(jì)信息的傳遞手段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序是以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制

3、度為約束依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理程序必須采用特定的處理模式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì).其基本特征表現(xiàn)在：第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 二、財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 的 目 標(biāo)目前對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的主要兩大觀點(diǎn)受托責(zé)任觀會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)反映受托者對(duì)受托責(zé)任履行情況，向所有者報(bào)告受托資產(chǎn)使用、管理情況，以幫助所有者確認(rèn)或解除受托責(zé)任是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息會(huì)計(jì)信息更多的是強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本計(jì)量屬性會(huì)計(jì)信息更多的是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的就應(yīng)該采用其他計(jì)量屬性向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

4、使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)投資者關(guān)注的主要信息債權(quán)人關(guān)注的主要信息企業(yè)客戶關(guān)注的主要信息政府部門關(guān)注的主要信息記錄報(bào)告是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和特定的會(huì)計(jì)方法，以文字和金額同時(shí)描述某一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，使其正式作為會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。分為：初始確認(rèn) 后續(xù)確認(rèn)是對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法。在確認(rèn)-計(jì)量-記錄基礎(chǔ)上，對(duì)特定會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出的書面文件 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工與處理程序確認(rèn)計(jì)量指為了在賬戶記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)、計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要

5、素而以貨幣或其他度量單位確定其貨幣金額或其他數(shù)量的過程。包括：計(jì)量單位 計(jì)量屬性第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本前提與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、 會(huì) 計(jì) 基 本 前 提界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍規(guī)范了會(huì)計(jì)工作在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍會(huì)計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營(yíng)貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)主體 二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)）收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即以收到或支付現(xiàn)

6、金為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益負(fù)債及特征；負(fù)債確認(rèn)條件資產(chǎn)及特征；資產(chǎn)確認(rèn)條件所有者權(quán)益負(fù) 債資 產(chǎn)所有者權(quán)益及來源的構(gòu)成二、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素利潤(rùn)=收入-費(fèi)用費(fèi)用及其特征；費(fèi)用的 確認(rèn)條件 收入及其特征；收入的確認(rèn)條件利 潤(rùn)費(fèi) 用收 入利潤(rùn)及其利潤(rùn)的來源構(gòu)成；利潤(rùn)的確認(rèn)條件第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值；重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)實(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值。歷

7、史成本作為主要的計(jì)量模式，在會(huì)計(jì)計(jì)量中占主導(dǎo)地位，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。企業(yè)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量可變現(xiàn)凈值重置成本歷史成本現(xiàn) 值公允價(jià)值歷史成本又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。如企業(yè)用銀行存

8、款120萬元購(gòu)買了一項(xiàng)專有技術(shù)，并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。則該企業(yè)應(yīng)按歷史成本120萬元對(duì)專有技術(shù)進(jìn)行計(jì)量。歷史成本重置成本又稱為現(xiàn)行成本。是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在歷史成本難以可靠取得時(shí)，如接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、盤盈資產(chǎn)均可采用重置成本計(jì)量。如企業(yè)接受其他單位捐贈(zèng)的全新不需要安裝的設(shè)備，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)。，按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需要支付60萬元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，則該企業(yè)應(yīng)按

9、重置成本60萬元對(duì)設(shè)備進(jìn)行計(jì)量。重置成本可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照正常對(duì)外出售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。如存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。（可變現(xiàn)凈值的計(jì)算在第三章中介紹）可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。如分期付款方式購(gòu)買

10、固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過了正常信用條件，則該固定資產(chǎn)應(yīng)按其購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值入賬。（現(xiàn)值的計(jì)算在第二章中介紹）現(xiàn) 值公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。在計(jì)量日，企業(yè)估計(jì)市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債所具有的特征等因素。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征:公允價(jià)值（一）公允價(jià)值概念（1）考慮資產(chǎn)狀況和所處位置（地理位置和環(huán)境、使用功能、結(jié)構(gòu)、新舊程度）等。例如，甲公司新建寫字樓用于出租，作為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)

11、計(jì)量。甲公司可參考本地區(qū)同一地段的寫字樓活躍市場(chǎng)價(jià)格，結(jié)合所處商圈位置與新舊程度等因素，對(duì)可比寫字樓的市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整后確定該公司寫字樓期末的公允價(jià)值。（2）考慮對(duì)資產(chǎn)出售或使用的限制。例如，有一塊限定為工業(yè)用地的土地使用權(quán)，不允許擅自改變用途，甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，作為受讓方的市場(chǎng)參與者，在以公允價(jià)值計(jì)量該土地時(shí)，會(huì)考慮土地使用用途受限這一特征的影響。1. 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是當(dāng)前市場(chǎng)情況下的有序交易。這里所指的有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交

12、易不屬于有序交易。2. 有 序 交 易4. 市 場(chǎng) 參 與 者市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng)）中，相互獨(dú)立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的買方和賣方。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng)）進(jìn)行。其中，主要市場(chǎng)是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)；最有利市場(chǎng)是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。企業(yè)在根據(jù)主要市場(chǎng)或最有力市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的

13、公允價(jià)值時(shí)，因交易費(fèi)用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定交易有關(guān)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。而運(yùn)輸費(fèi)用與資產(chǎn)所處的地理位置這一特征有關(guān)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用調(diào)整主要市場(chǎng)的價(jià)格。3. 主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng) 例如，甲公司從證券市場(chǎng)（主要市場(chǎng)）購(gòu)入10萬股普通股股票，共支付了10.2萬元（含交易費(fèi)用0.2萬元），因交易費(fèi)用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定交易有關(guān)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)其價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。因此，甲公司初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)該是10萬元，而不是10.2萬元。公允價(jià)值初始計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征

14、等，判斷初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值是否與其交易價(jià)格相等。交易價(jià)格是取得該資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該負(fù)債所收到的價(jià)格，即進(jìn)入價(jià)格。而相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是出售該資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移該負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。企業(yè)未必以取得資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)格出售該資產(chǎn)，也未必以承擔(dān)負(fù)債時(shí)所收取的價(jià)格轉(zhuǎn)移該負(fù)債。但在大多數(shù)情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的進(jìn)入價(jià)格等于其脫手價(jià)格，即相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通常與其交易價(jià)格相等。但在有些情況下兩者可能不相等（P14）公允價(jià)值（二）公允價(jià)值計(jì)量 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。估值技術(shù)主要有以

15、下三種：市場(chǎng)法。是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。收益法。是企業(yè)將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。包括現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、多期超額收益折現(xiàn)法等。成本法。是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額的估值技術(shù)，通常指現(xiàn)行重置成本。 企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。公允價(jià)值（三）估值技術(shù) 為提高公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)披露的一致性和可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)，即第一層次輸入值，其次使用第二層次

16、輸入值，最后使用不可觀察輸入值，即第三層次輸入值。第一層次輸入值：企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。第二層次輸入值：是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。第三層次輸入值：是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。 第三層次輸入值包括不能直接觀察和無法由可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等。公允價(jià)值（四）公允價(jià)值層次謝謝學(xué)習(xí)目標(biāo)了解貨幣時(shí)間價(jià)值的概念和計(jì)算方法；理解和掌握貨幣資金的特點(diǎn)與組成；掌握貨幣資金內(nèi)部控制的原則；掌握現(xiàn)金和銀行存款的日常管理及各種銀行結(jié)算方式的特點(diǎn)；掌握其他貨幣資金的概念和會(huì)計(jì)處理；掌握現(xiàn)金及銀

17、行存款收付、清查核對(duì)的賬務(wù)處理。第二節(jié)第一節(jié)第三節(jié)第四節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金 貨幣資金概述銀行存款其他貨幣資金 貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。按其用途和存放地點(diǎn)的不同分類。貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 第一節(jié) 貨幣資金的概述一、貨幣的時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值，也稱為資金的時(shí)間價(jià)值，是指貨幣經(jīng)過一定時(shí)間的投資與再投資增加的價(jià)值，它表現(xiàn)為同一數(shù)量的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值。通常情況下，貨幣時(shí)間價(jià)值相當(dāng)于沒有風(fēng)險(xiǎn)和沒有通貨膨脹條件下的利息、利潤(rùn)率、折現(xiàn)率等相對(duì)數(shù)表示：平均資金利潤(rùn)率（i）絕對(duì)數(shù)表示：資金的增值額 （I）（一）貨幣時(shí)間價(jià)值的概念

18、（二）貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算 計(jì)算貨幣時(shí)間價(jià)值的基本因素：現(xiàn)值：指現(xiàn)在收款或付款的價(jià)值，又叫本金，通常以P表示。終值：指若干期以后的未來價(jià)值，包括本金和利息，即本利 和，通常以F表示。利率：一般為年利息與本金的百分比，通常以i表示。期數(shù)：通常以n表示。復(fù)利制兩種制度單利制 1.單利的計(jì)算 利息（ I ）本金利率期數(shù) Pin本利和（F） 本金（1利率期數(shù)） 本金利息 PI還本付息方式： 一次還本付息方式 分次還本付息方式復(fù)利終值是指按復(fù)利計(jì)算方式，經(jīng)過若干期以后包括本金和利息在內(nèi)的未來價(jià)值，又稱本利和。 F=?01234P=20i=5%, n=42.復(fù)利的計(jì)算 （1）復(fù)利終值的計(jì)算復(fù)利現(xiàn)值是指未來一

19、定時(shí)期的資金按復(fù)利計(jì)算的現(xiàn)在價(jià)值。即以后年份收入或支出資金的現(xiàn)在價(jià)值。 P=？F=2001234i=5%, n=4（2）復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算年金是指一定時(shí)期內(nèi)每期相等金額的收付款項(xiàng)（A）。先付年金延期年金永續(xù)年金普通年金 年 金 3.年金的計(jì)算F=?（1）普通年金終值的計(jì)算01234i=5%, n=4A=10AAAP=?（2）普通年金現(xiàn)值的計(jì)算01234i=10%, n=4A=100AAA二、貨幣資金的特點(diǎn)與組成特點(diǎn)：在流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，也是唯一能夠代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購(gòu)買力水平的資產(chǎn)。 組成：貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 銀行存

20、款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款 其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣資金。包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等人民幣 中國(guó) 美元 德國(guó) 馬克 三、貨幣資金內(nèi)部控制制度貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）的規(guī)定：1.建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、

21、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、收入費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2.辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位應(yīng)配備合格的人員，并進(jìn)行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。3.建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。4.加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理。明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被

22、盜用。5.加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。6.建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。 現(xiàn)金是的狹義概念，僅指庫(kù)存現(xiàn)金，即存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔；廣義的現(xiàn)金除了庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。 人民幣 中國(guó) 美元 德國(guó) 馬克 第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金 1、支付給個(gè)人款項(xiàng)。 (1)職工的工資、津貼。 (2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。 (3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。 (4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他

23、支出。 (5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。 (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。 2、小額支出。結(jié)算起點(diǎn)(1 000元)以下的零星開支。 3、特殊規(guī)定。中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（一）現(xiàn)金使用范圍一、現(xiàn)金的管理制度 1.不準(zhǔn)“坐支現(xiàn)金”；用收入的現(xiàn)金直接支付支出的，叫“坐支現(xiàn)金”。 2.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)寫明用途，現(xiàn)金支票上應(yīng)加蓋預(yù)留銀行的企業(yè)財(cái)務(wù)專用章和法人印章，并經(jīng)企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字和銀行審核后，才能提出現(xiàn)金； 3.特殊情況下必須使用現(xiàn)金支付的，應(yīng)向銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意后才能使用現(xiàn)金。 4.現(xiàn)金收支工作中的五不準(zhǔn)：不準(zhǔn)“白條抵庫(kù)”；不準(zhǔn)“公款私存”；

24、不準(zhǔn)設(shè)置“小金庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存取現(xiàn)金。（二）庫(kù)存現(xiàn)金收支規(guī)定庫(kù)存限額：銀行給每個(gè)開戶企業(yè)核定 庫(kù)存現(xiàn)金的最高限度 庫(kù)存額。 現(xiàn)金的庫(kù)存限額原則上根據(jù)企業(yè)3至5天的日常零星現(xiàn)金開支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)可以適當(dāng)放寬，但最多不超過15天。 企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，不得超過核定的限額，超過部分必須及時(shí)送存銀行；不足限額時(shí)，可簽發(fā)現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足。（三）現(xiàn)金的庫(kù)存限額（四）庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全庫(kù)存現(xiàn)金賬目，除應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總分類賬戶對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算以外，還必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記

25、現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。 應(yīng)用賬戶 庫(kù)存現(xiàn)金借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬。涉及現(xiàn)金與銀行存款收付款業(yè)務(wù)的，應(yīng)編制付款憑證。二、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理原始憑證審核記賬憑證現(xiàn)金收訖現(xiàn)金付訖審核登 帳 現(xiàn)金收支必須取得和填制合法的，并由會(huì)計(jì)主管或其他指定專人進(jìn)行，才能填制現(xiàn)金收付的記賬憑證，并據(jù)以辦理現(xiàn)金收付。出納人員在收付現(xiàn)金后，還應(yīng)在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，以免重收重付。經(jīng)過審核

26、后的收付款記賬憑證，才能作為登記“現(xiàn)金日記賬”和“現(xiàn)金總賬”的依據(jù)。 經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金 借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目 貸：庫(kù)存現(xiàn)金歐元 港元 比利時(shí) 法郎 現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款： （2）處理意見形成： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)算貨款時(shí)： 收到退回多付款預(yù)付款結(jié)算貨款時(shí)： 補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款借：在途物資、原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款購(gòu)貨短缺或毀損處理 運(yùn)輸途中非 合理

27、的損耗不做會(huì)計(jì)處理，按實(shí)際入庫(kù)數(shù)量登記明細(xì)賬并提高單位成本，總成本不變。借：原材料（入庫(kù)部分） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在途物資等 b.自然災(zāi)害、被 盜等非常原因 造成短缺毀損返回a.非合理性短 缺或毀損 購(gòu)貨短缺借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款） 營(yíng)業(yè)外支出（凈損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款（過失人賠償?shù)呢浛睿?原材料 （過失人賠償?shù)拇尕洠?貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 c.無法收回的 其他損失 運(yùn)輸途中定額內(nèi)合理的損耗未查明原因前待查明原因后分以下三種情況處理借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.自制材料入庫(kù) 3.投入材料 借：原材料 貸：實(shí)收資本等借：原材料 貸：生產(chǎn)成本4.委托加工原材料 （

28、1）企業(yè)撥付加工材料委托其他單位加工時(shí)： 借：委托加工物資 貸：原材料等（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 貸：銀行存款（3）支付給受托加工方增值稅時(shí)： (雙方均為一般納稅人) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 (雙方有一方不是一般納稅人，增值稅計(jì)入加工成本)包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金（主要指增值稅和消費(fèi)稅）。成本（4）支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)，分別情況處理： 若委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷 售的： 借：委托加工物資（支付的消費(fèi)稅計(jì)入成本） 貸：銀行存款等 若委托方

29、將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品的： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（支付的消費(fèi)稅可以抵扣） 貸：銀行存款等（5）委托加工的存貨加工完成收回并驗(yàn)收入庫(kù)及收回剩余物 資時(shí)，應(yīng)按計(jì)算確定的委托加工存貨實(shí)際成本和剩余物 資實(shí)際成本 借：原材料 貸：委托加工物資原材料收入的會(huì)計(jì)處理舉例 1.外購(gòu)原材料（1）結(jié)算憑證已到，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 【例3-5】 甲公司為增值稅一般納稅人，于3月10日從上海某企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為34 000元，結(jié)算憑證已到，貨款及稅款已通過銀行付訖。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料

30、200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000（2）結(jié)算憑證已到，原材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)【例3-6】 甲公司為增值稅一般納稅人，于3月12日從江蘇某企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為34 000元，保險(xiǎn)費(fèi)700元，結(jié)算憑證已到，貨款及稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料尚在運(yùn)輸途中。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 支付貨款時(shí)（材料尚在途中）： 借；在途物資 200 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 700 原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：原材料 200 700 貸：在途物資 2

31、00 700 （3）原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到 【例3-7】甲公司為一般納稅人。3月15日從南京某企業(yè)購(gòu)入原材料，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)。月末該結(jié)算憑證仍未到達(dá)，這批材料估價(jià)220000元。4月12日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 3月15日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，暫不做賬務(wù)處理。 3月31日，按暫估價(jià)值入賬： 借：原材料 220 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 220 000 4月1日，用紅字沖銷暫估價(jià)值時(shí)： 借：原材料 220 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 220

32、000 4月12日，收到結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)： 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000 貸：銀行存款 234 000（4）采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入原材料【例3-8】 甲公司為一般納稅人。3月10日向乙公司預(yù)付貨款100 000元采購(gòu)原材料。乙公司于4月13日交付材料，并開來增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為200 000元，增值稅為34 000元。4月15日，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)付余款。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 3月10日，預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款乙公司 100 000 貸：銀行存款 100 000 4月13日，購(gòu)入材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

33、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000 貸：預(yù)付賬款乙公司 234 000 4月15日，補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款乙公司 134 000 貸：銀行存款 134 000（5）采用賒購(gòu)方式購(gòu)入原材料?！纠?-9】 甲公司為一般納稅人，3月10日從上海乙公司購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為34 000元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但貸款尚未支付，信用期為一個(gè)月。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 3月10日，購(gòu)入原材料時(shí)： 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000 貸：應(yīng)付賬款乙公司 234 000 4月10日，支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款乙公司 23

34、4 000 貸：銀行存款 234 000 【例3-10】甲公司為增值稅一般納稅人。外購(gòu)材料的價(jià)款為200 000元，增值稅稅額34 000元，貨款已支付，材料尚在運(yùn)輸途中；材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺20 000元的材料。后查明原因，其中20%屬于合理?yè)p耗，80%屬于非常損失，其中保險(xiǎn)公司理賠10 000元。編制會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)買材料時(shí)， 借：在途物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000 貸：銀行存款 234 000 材料入庫(kù)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 180 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20 000 貸：在途物資 200 000 查明原因處理短缺材

35、料時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 2000020%=4000元 2000080%=16000元， 其中，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1600017%=2720元 借：原材料 4 000 其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 10 000 營(yíng)業(yè)外支出 （16000-10000+2720） 8 720 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2 720 收到相關(guān)賠款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 10 0002自制原材料 甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 10 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 10 000 【例3-11】 甲公司的基本

36、生產(chǎn)車間制造完成一批原材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)計(jì)算，該批原材料的實(shí)際成本為10 000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 【例3-12】甲公司委托乙企業(yè)加工一批原材料，甲、乙兩公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。有關(guān)資料如下： (1)發(fā)出加工材料一批，實(shí)際成本為400 000元。 (2)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)140 000元（不含增值稅）以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅。 (3)以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)20 000元（假定不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣）。 (4)材料加工完成，已驗(yàn)收入庫(kù)。3委托加工存貨練習(xí) 根據(jù)上述資料，甲公司會(huì)計(jì)處理

37、如下： 發(fā)出委托加工材料時(shí)： 借：委托加工物資乙企業(yè) 400 000 貸：原材料 400 000 支付加工費(fèi)及相關(guān)稅金時(shí)： 應(yīng)支付的增值稅加工費(fèi)增值稅稅率 140 00017%23 800（元） 應(yīng)支付的消費(fèi)稅可以抵扣 借：委托加工物資乙企業(yè) 140 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23 800 應(yīng)交消費(fèi)稅 60 000 貸：銀行存款 223 800 支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資乙企業(yè) 20 000 貸：銀行存款 20 000 收回加工材料時(shí)： 收回加工材料實(shí)際成本400 000+140 000+20 000 560 000（元） 借：原材料 560 000 貸：委托加工物資乙企業(yè)

38、560 000幻燈片 36 下一張（三）原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理采用實(shí)際成本法核算原材料時(shí)，發(fā)出原材料的實(shí)際成本應(yīng)按前述先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算確定。 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料 發(fā)出材料時(shí)，應(yīng)選擇適用的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并填制發(fā)料憑證； 由于材料發(fā)出業(yè)務(wù)頻繁，平時(shí)可只根據(jù)發(fā)料憑證登記明細(xì)分類賬，以便隨時(shí)了解材料 收、發(fā)、存情況； 定期按領(lǐng)用部門及用途編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證并登記總賬。（二）材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 返回【例4-15】 威盛公司月末根據(jù)全月領(lǐng)料憑證編制“發(fā)料發(fā)出匯總表”如下：領(lǐng)料部門及用

39、途材 料合計(jì)原料及主要材料輔助材料修理用備件燃料基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)60 00040 0002 00018 000120 000基本生產(chǎn)車間一般耗用5 00020 0004 00021 00050 000輔助生產(chǎn)車間耗用4 000 6 0005 00025 00040 000銷售部門領(lǐng)用 1 000 3 000 4 000行政管理部門領(lǐng)用 500 1 500 1 000 3 000基建工程領(lǐng)用20 00020 000對(duì)外銷售30 00030 000合計(jì)99 50088 50011 00068 000267 000返回 1、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出(各部門領(lǐng)用)材料的賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 120

40、 000 輔助生產(chǎn)成本 40 000 制造費(fèi)用 50 000 銷售費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 3 000 在建工程（基建工程） 20 000 貸：原材料 237 000 同時(shí)，轉(zhuǎn)出不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：在建工程 3 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 400 返回2、為銷售發(fā)出材料的賬務(wù)處理 （1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 30000 貸：原材料 30000 （2）確認(rèn)材料收入 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）根據(jù)上表，甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 45 200 制造費(fèi)用 14 600 管理費(fèi)用 7 300 銷售

41、費(fèi)用 2 760 貸：原材料 69 860二、原材料按 （一）賬戶的設(shè)置 1.“材料采購(gòu)”賬戶:屬于資產(chǎn)類，核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。賬戶結(jié)構(gòu)見圖所示。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬。 2.“原材料”賬戶:屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本。該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬。 3“材料成本差異”賬戶:屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)購(gòu)入材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愵~。賬戶結(jié)構(gòu)見圖所示。該賬戶應(yīng)分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按材料類別或品種設(shè)置材料明細(xì)賬。是在存貨日常業(yè)務(wù)中以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行收入、發(fā)出和結(jié)存的核算計(jì)劃成本

42、計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本核算返回計(jì)劃成本計(jì)劃成本結(jié)存發(fā)出材料超支額材料成本差異結(jié)存發(fā)出材料節(jié)約額材料采購(gòu)在途材料實(shí)際成本購(gòu)入實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)超支入庫(kù)計(jì)劃成本原材料結(jié)存材料計(jì)劃成本入庫(kù)計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用計(jì)劃成本1.轉(zhuǎn)入超支額1.轉(zhuǎn)入節(jié)約額2.分配發(fā)出材料 負(fù)擔(dān)的超支額發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某ь~2.分配發(fā)出材料 負(fù)擔(dān)的節(jié)約額發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約額（二）原材料按計(jì)劃成本核算的基本步驟與會(huì)計(jì)處理 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)原材料的成本差異（從“材料采購(gòu)”賬戶 轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶）。其中： 企業(yè)在年初制定各種原材料的計(jì)劃成本目錄 購(gòu)入原材料時(shí)：借：材料采購(gòu)（材料實(shí)際采購(gòu)成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

43、進(jìn)） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料（入庫(kù)材料的計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本(超支額)： 借：材料成本差異（超支額） 貸：材料采購(gòu) 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本（節(jié)約額）： 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異（節(jié)約額）月末，對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到發(fā)票賬單的存貨，按 計(jì)劃成本暫估入賬時(shí)： 借：原材料 （入庫(kù)材料的計(jì)劃成本） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款發(fā)出原材料時(shí)，根據(jù)領(lǐng)用的部門和具體用途，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā) 出材料的計(jì)劃成本，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 委托加工物資等 貸：原材料 （入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)出材料應(yīng)

44、分?jǐn)偟某杀静町悾ㄏ扔?jì) 算出差異率），將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差額時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 委托加工物資等 貸：材料成本差異實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差額時(shí)： 編制與上相反的會(huì)計(jì)分錄材料成本差異率的選擇有兩種方式選擇上月材料 成本差異率選擇本月材料 成本差異率本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本+本月入庫(kù)材料成本差異+100%節(jié)約額用負(fù)號(hào)材料成本差異的計(jì)算及其差異的分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異率發(fā)出

45、材料的實(shí)際成本 （計(jì)劃成本基礎(chǔ)上，超支額調(diào)加、節(jié)約額調(diào)減） =發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存材料的實(shí)際成本（同上） =結(jié)存材料的計(jì)劃成本 結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 P57【例3-14】（1）3月2日，采購(gòu)A材料200千克，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款25 000元，增值稅稅額為4 250元，以支票付訖。 借：材料采購(gòu) 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 250 貸：銀行存款 29 250 借：原材料 24 000 貸：材料采購(gòu) 24 000（2）3月5日，上月已辦理結(jié)算的在途物資150千克全部入庫(kù)并驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料的實(shí)際成本為16 000元，計(jì)劃成本為18 000元。

46、借：原材料 18 000 貸：材料采購(gòu) 18 000【例3-14】甲公司為增值稅一般納稅人，對(duì)A材料采用計(jì)劃成本法核算，A材料的計(jì)劃單位成本120元/千克。3月1日，“材料采購(gòu)”科目的借方余額為30 000元，“原材料”科目的借余6 000元，“材料成本差異”借余200元。（3）3月10日，從乙公司購(gòu)入A材料500千克，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付。該批材料貨款為58 000元，增值稅額為9 860元。 借：材料采購(gòu) 58 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 860 貸：應(yīng)付賬款 67 860 借：原材料 60 000 貸：材料采購(gòu) 60 000（4）3月15日，甲公司以

47、匯兌方式支付了3月10日購(gòu)入A材料所欠乙公司的款項(xiàng)。 借：應(yīng)付賬款 67 860 貸：銀行存款 67 860（5）3月30日購(gòu)進(jìn)的A材料100千克已驗(yàn)收入庫(kù)，3月31日該批材料的結(jié)算賬單尚未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估入賬。 借：原材料 12 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 12 000 下月初做相反的分錄予以沖銷。（6）根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，甲公司本月共計(jì)發(fā)出A材料800千克。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)500千克，車間一般耗用200千克，廠部耗用60千克，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用40千克。 借：生產(chǎn)成本 60 000 制造費(fèi)用 24 000 管理費(fèi)用 7 200 銷售費(fèi)用 4 800 貸：原材料 96 00

48、0（7）月末結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算并已驗(yàn)收入庫(kù)A材料的成本差異。 已結(jié)算并已驗(yàn)收入庫(kù)A材料的成本差異（25 000-24 000）+（16 000-18 000）+（58 000-60 000）3 000（元） 借：材料采購(gòu) 3 000 貸：材料成本差異 3 000（8）按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出A材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異，將發(fā)出A材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 本月材料成本差異率 （200-3000）/（6000+24 000+18 000+60 000） -2.5926%生產(chǎn)成本應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=60000（-2.5926%）-1555.56（元）制造費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=24000（-2.592

49、6%）-622.22（元）管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=7200（-2.5926%）-186.67（元）銷售費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=4800（-2.5926%）-124.44（元） 借：材料成本差異 2 488.89 貸：生產(chǎn)成本 1 555.56 制造費(fèi)用 622.22 管理費(fèi)用 186.67 銷售費(fèi)用 124.44 發(fā)出存貨時(shí)成本計(jì)算簡(jiǎn)便易行（三） 計(jì)劃成本核算原材料利弊分析優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn) 月末工作量較大，發(fā)出存貨的實(shí)際成本不甚準(zhǔn)確，受人為因素影響較大。？第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理二、包裝物核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理三、低值易耗品核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理一、周轉(zhuǎn)材料概述 低值易耗品包裝物（一）周轉(zhuǎn)材料含義 周轉(zhuǎn)材料，是

50、指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。 如，企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶核算各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，對(duì)于包裝物和低值易耗品較多時(shí)，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。一、周轉(zhuǎn)材料概述領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料1.一次轉(zhuǎn)銷法適用范圍一般適用于數(shù)量少、價(jià)值低、使用期短的周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)： 借：原材料 貸：有關(guān)資產(chǎn)類 當(dāng)期損益類（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷方法1.一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用

51、的一種方法。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)先將周轉(zhuǎn)材料全部賬面價(jià)值從“在庫(kù)”轉(zhuǎn)為“在用”： 借：周轉(zhuǎn)材料（在用/出租/出借） 貸：周轉(zhuǎn)材料（在庫(kù)）適用范圍一般適用于數(shù)量較多、價(jià)值較高、使用期較長(zhǎng)的周轉(zhuǎn)材料。（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷方法2.分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。分別按“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)賬設(shè)置周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢，如有殘料入庫(kù)： 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用等（轉(zhuǎn)出原計(jì)入的金額）按其使用年限，將其價(jià)值平均分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用賬戶： 借：生產(chǎn)成本 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料（攤銷）報(bào)廢

52、時(shí)轉(zhuǎn)銷已提攤銷額（“在用”與“攤銷”對(duì)沖）： 借：周轉(zhuǎn)材料（攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料（在用）周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢，如有殘料入庫(kù)： 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用等（轉(zhuǎn)出原計(jì)入的金額）按其使用年限，將其價(jià)值平均分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用賬戶： 借：生產(chǎn)成本 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料（攤銷）會(huì)計(jì)核算參照分次攤銷法適用范圍數(shù)量較多、價(jià)值較高、各期領(lǐng)用及報(bào)廢情況比較穩(wěn)定的周轉(zhuǎn)材料。（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷方法3.五五攤銷法在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法。應(yīng)分別按“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬設(shè)置二、包裝物核算

53、內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理（一）包裝物核算內(nèi)容包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品或產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。（桶 箱 瓶 壇 袋）包裝物按其具體用途分類生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用1收入包裝物的核算。 企業(yè)外購(gòu)、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的包裝物、非貨幣性交易取得的包裝物等的核算，不論是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)還是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，均與原材料收入的核算相同，這里不再贅述。（二）包裝物會(huì)計(jì)處理 包裝物實(shí)際成本

54、的組成 內(nèi)容與原材料相同2包裝物發(fā)出的核算企業(yè)應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同用途進(jìn)行不同的處理。（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，成為產(chǎn)品的一部分： 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)借或貸“材料成本差異” 賬戶）（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 是為了確保商品質(zhì)量或提供較為良好銷售服務(wù) 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)借或貸“材料成本差異” 賬戶）（3）隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 實(shí)際上就是出售包裝物，與出售原材料相同。 出售包裝物取得的收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物的成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本

55、 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（4）出租、出借包裝物 根據(jù)其價(jià)值高低及使用時(shí)間長(zhǎng)短，可采用一次攤銷法和 五五攤銷法。其攤銷價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本或銷售費(fèi)用。出租包裝物： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 （出租包裝物成本及修理費(fèi)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出借包裝物（沒有收入）： 借：銷售費(fèi)用 （出借包裝物成本及修理費(fèi)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租、出借包裝物收取的押金（通過“其他應(yīng)付款”）： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款存入保證金 待客戶按期歸還包裝物時(shí)再如數(shù)退還。（1）以銀行存款購(gòu)入包裝物，實(shí)際成本為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。 借：周轉(zhuǎn)

56、材料包裝物 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：銀行存款 117 000（2）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，實(shí)際成本為2 000元。 借：生產(chǎn)成本 2 000 貸: 周轉(zhuǎn)材料包裝物 2 000【例3-15】甲企業(yè)的包裝物采用實(shí)際成本法進(jìn)行核算，按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（3）銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，實(shí)際成本3 000元，售價(jià)4 000元，增值稅為680元，價(jià)款已收到并存入銀行。 銷售包裝物： 借：銀行存款 4 680 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 3 000（

57、4）出借包裝物一批，實(shí)際成本5 000元，收取押金1 000元，已存入銀行。包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法結(jié)轉(zhuǎn)成本。 收取押金時(shí)： 借：銀行存款 1 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 領(lǐng)取包裝物時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 5 000（5）銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本3 100元。 借：銷售費(fèi)用 3 100 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 3 100（6）收回上述出借的包裝物，以銀行存款退回押金1 000元。 借：其他應(yīng)付款 1 000 貸：銀行存款 1 000（7）出租包裝物300件，總成本72 000元（單位成本240元），收取押金30 000元（每件押金100元），每月收取

58、租金6 000元（不考慮增值稅因素）。包裝物采用分次攤銷法攤銷成本。計(jì)劃分為12次，在一年內(nèi)平均攤銷。 收取押金時(shí)： 借：銀行存款 30 000 貸：其他應(yīng)付款 30 000 發(fā)出包裝物時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租）72 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫(kù)）72 000 每月收到租金時(shí)： 借：銀行存款 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 分12次攤銷，每次攤銷6 000（72 00012）元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷） 6 000 承租單位退回240件 企業(yè)退回押金240件100元/件=24 000元 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)包裝物的成本240件240元/件=57 600

59、元。 借：其他應(yīng)付款 24 000 貸：銀行存款 24 000 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫(kù)）57 600 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租）57 600沒收逾期未退的60件包裝物押金6 000元，并將逾期未退包裝物注銷，假定包裝物已攤銷8次，已攤銷的金額為9 600元。尚未攤銷的金額為4 800。 沒收逾期未退包裝物的押金（60件100元/件=6000元）： 借：其他應(yīng)付款 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 將逾期未退包裝物注銷： 60件240元/件-（60件240元/件128）=4 800元 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 800 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷） 4 800 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷） 14

60、 400 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租） 14 400（一）低值易耗品核算內(nèi)容 低值易耗品是指在經(jīng)營(yíng)過程中基本保持其原有實(shí)物形態(tài)不變，但單位價(jià)值相對(duì)較低，使用期限相對(duì)較短或在使用過程中容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（二）低值易耗品會(huì)計(jì)處理 低值易耗品的會(huì)計(jì)處理主要包括取得、攤銷和處置三部分，會(huì)計(jì)處理與包裝物相同。三、低值易耗品核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理 是指企業(yè)庫(kù)存的各種商品。它包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品。第四節(jié) 庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理二商品流通企業(yè)庫(kù)