會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、PAGE PAGE 53第五章長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資第01講內(nèi)容提要要、關(guān)鍵考考點(diǎn)及歷年年試題分析析一、內(nèi)容容提要本章首先先就長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的分類作了了解析；繼繼而對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的初始計(jì)計(jì)量作了詳詳細(xì)闡述，此此環(huán)節(jié)先解解析的是控控股合并形形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資在同一控控制和非同同一控制下下的會(huì)計(jì)處處理，繼而而就達(dá)到重重大影響或或以上但未未形成控制制的長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的會(huì)計(jì)處理理作了解析析；在長(zhǎng)期期股權(quán)投資資后續(xù)計(jì)量量方面，本本章分別成成本法和權(quán)權(quán)益法作了了會(huì)計(jì)處理理的案例展展示；對(duì)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的期末末計(jì)價(jià)僅簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說(shuō)明了了其適用的的準(zhǔn)則；對(duì)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換與處置置則作了詳詳盡的案例例

2、解析；最最后本章就就共同經(jīng)營(yíng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處處理作了簡(jiǎn)簡(jiǎn)要解析。二、關(guān)鍵考考點(diǎn)11.同一控控制下企業(yè)業(yè)合并形成成的長(zhǎng)期股股權(quán)投資入入賬成本的的數(shù)據(jù)推算算、長(zhǎng)期股股權(quán)投資入入賬成本與與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值值之差的調(diào)調(diào)整順序以以及換股合合并時(shí)資本本公積的推推算22.非同一一控制下企企業(yè)合并形形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資入賬成本本的推算、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的的損益計(jì)算算及換股合合并時(shí)資本本公積的計(jì)計(jì)算33.合并直直接費(fèi)用、股票發(fā)行行費(fèi)用及債債券發(fā)行費(fèi)費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)處理4.非企企業(yè)合并形形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的初始計(jì)計(jì)量原則5.成本法法與權(quán)益法法適用范圍圍對(duì)比6.成本法下下取得股利利確認(rèn)為投投資收益的的會(huì)計(jì)處理理7.權(quán)

3、益益法下初始始投資成本本與投資當(dāng)當(dāng)日所占被被投資方公公允可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)份份額的差額額的會(huì)計(jì)處處理8.權(quán)權(quán)益法下被被投資方盈盈虧時(shí)投資資方的會(huì)計(jì)計(jì)處理，尤尤其是被投投資方盈虧虧的公允價(jià)價(jià)值口徑調(diào)調(diào)整、虧損損致使投資資價(jià)值低于于零時(shí)投資資方的會(huì)計(jì)計(jì)處理以及及存在未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交交易損益時(shí)時(shí)投資方的的會(huì)計(jì)處理理9.權(quán)益益法下被投投資方分紅紅、其他綜綜合收益及及其他權(quán)益益變動(dòng)時(shí)投投資方的會(huì)會(huì)計(jì)處理110.長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的減值的的會(huì)計(jì)處理理11.因因增資造成成的金融資資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益益法的會(huì)計(jì)計(jì)核算12.多多次交易完完成企業(yè)合合并時(shí)投資資方的會(huì)計(jì)計(jì)處理13.因因減資造成成的成本法法轉(zhuǎn)權(quán)益法法的會(huì)計(jì)核核算14.

4、因因減資造成成的權(quán)益法法轉(zhuǎn)金融資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)核算15.因減減資造成的的成本法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處處理16.因其其他投資方方增資導(dǎo)致致本投資方方持股比例例下降，從從而喪失控控制權(quán)但能能實(shí)施共同同控制或重重大影響的的，投資方方應(yīng)將原成成本法追溯溯為權(quán)益法法17.長(zhǎng)期期股權(quán)投資資處置的會(huì)會(huì)計(jì)處理18.共同同經(jīng)營(yíng)的會(huì)會(huì)計(jì)處理原原則三、歷年年試題分析析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2014多選題12成本法轉(zhuǎn)權(quán)權(quán)益法的會(huì)會(huì)計(jì)處理2015綜合題115權(quán)益法下長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資轉(zhuǎn)金融融資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理2016單選題11.5權(quán)益法下長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的會(huì)計(jì)計(jì)處理四、本章章知識(shí)點(diǎn)詳詳解知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的范圍1.達(dá)到控

5、控制影響程程度的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資對(duì)子公公司的股權(quán)權(quán)投資（1）母母子公司關(guān)關(guān)系的界定定條件二者之間間必須有投投資關(guān)系；二者之間間必須有控控制關(guān)系。（2）控控制的界定定詳見見合并報(bào)表表章節(jié)中控控制的界定定。2.達(dá)到到共同控制制影響程度度的長(zhǎng)期股股權(quán)投資合營(yíng)方方對(duì)合營(yíng)企企業(yè)的股權(quán)權(quán)投資（1）合合營(yíng)企業(yè)是是一種特殊殊的企業(yè)形形式，企業(yè)業(yè)成立之初初，出資人人以契約的的方式約定定對(duì)合營(yíng)企企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策策進(jìn)行共同同控制。甲公司司重大經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策需由股東東大會(huì)2/3或以上上表決權(quán)通過(guò)方方可執(zhí)行結(jié)結(jié)論一：A、BB共同控制制甲公司A、BB是甲公司司的合營(yíng)方方，甲甲公司是AA、B的合合營(yíng)企業(yè)結(jié)論二二：CC重大影

6、響響甲公司C是甲甲公司的聯(lián)聯(lián)營(yíng)方，甲公司司是C的聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（2）共共同控制的的界定任何一個(gè)個(gè)合營(yíng)方均均不能單獨(dú)獨(dú)控制合營(yíng)營(yíng)企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)；涉及合營(yíng)營(yíng)企業(yè)基本本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的決策需需要各合營(yíng)營(yíng)方一致同同意；各合營(yíng)方方可能通過(guò)過(guò)合同或協(xié)協(xié)議的形式式任命其中中的一個(gè)合合營(yíng)方對(duì)合合營(yíng)企業(yè)的的日常活動(dòng)動(dòng)進(jìn)行管理理，但其必必須在各合合營(yíng)方已經(jīng)經(jīng)一致同意意的財(cái)務(wù)和和經(jīng)營(yíng)政策策范圍內(nèi)行行使管理權(quán)權(quán)。3.達(dá)到到重大影響響程度的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資聯(lián)營(yíng)方方對(duì)聯(lián)營(yíng)企企業(yè)的股權(quán)權(quán)投資（1）當(dāng)當(dāng)投資方通通過(guò)投資達(dá)達(dá)到對(duì)被投投資方的重重大影響時(shí)時(shí)（即對(duì)被被投資方的的財(cái)務(wù)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)政策有有參與權(quán)但但達(dá)不到共共同控制或或控制

7、程度度），投資資方稱為被被投資方的的聯(lián)營(yíng)方，被被投資方稱稱為投資方方的聯(lián)營(yíng)企企業(yè)。（2）重重大影響的的界定一般標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)投資資方直接或或通過(guò)子公公司間接持持有被投資資單位200%以上但但低于500%的表決決權(quán)時(shí)，一一般認(rèn)為對(duì)對(duì)被投資單單位具有重重大影響，除除非有明確確的證據(jù)表表明該種情情況下不能能參與被投投資單位的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策，不不形成重大大影響。在確定定能否對(duì)被被投資單位位施加重大大影響時(shí)，一一方面應(yīng)考考慮投資方方直接或間間接持有被被投資單位位的表決權(quán)權(quán)股份，同同時(shí)要考慮慮投資方及及其他方持持有的當(dāng)期期可執(zhí)行潛潛在表決權(quán)權(quán)在假定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為對(duì)被被投資單位位的股權(quán)后后產(chǎn)生的影影響，如被被投資單位位

8、發(fā)行的當(dāng)當(dāng)期可轉(zhuǎn)換換的認(rèn)股權(quán)權(quán)證、股份份期權(quán)及可可轉(zhuǎn)換公司司債券等的的影響。特殊標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)企企業(yè)通常可可以通過(guò)以以下一種或或幾種情形形來(lái)判斷是是否對(duì)被投投資單位具具有重大影影響：a.在被被投資單位位的董事會(huì)會(huì)或類似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)中中派有代表表。在這種種情況下，由由于在被投投資單位的的董事會(huì)或或類似權(quán)力力機(jī)構(gòu)中派派有代表，并并相應(yīng)享有有實(shí)質(zhì)性的的參與決策策權(quán)，投資資方可以通通過(guò)該代表表參與被投投資單位財(cái)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)政策的制制定，達(dá)到到對(duì)被投資資單位施加加重大影響響。bb.參與被被投資單位位財(cái)務(wù)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)政策的的制定過(guò)程程。這種情情況下，在在制定政策策過(guò)程中可可以為其自自身利益提提出建議和和意見，從從而可以

9、對(duì)對(duì)被投資單單位施加重重大影響。c.與被投資資單位之間間發(fā)生重要要交易。有有關(guān)的交易易因?qū)Ρ煌锻顿Y單位的的日常經(jīng)營(yíng)營(yíng)具有重要要性，進(jìn)而而一定程度度上可以影影響到被投投資單位的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策。d.向向被投資單單位派出管管理人員。在這種情情況下，管管理人員有有權(quán)力主導(dǎo)導(dǎo)被投資單單位的相關(guān)關(guān)活動(dòng)，從從而能夠?qū)?duì)被投資單單位施加重重大影響。e.向被投資資單位提供供關(guān)鍵技術(shù)術(shù)資料。因因被投資單單位的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要要依賴投資資方的技術(shù)術(shù)或技術(shù)資資料，表明明投資方對(duì)對(duì)被投資單單位具有重重大影響。存在在上述一種種或多種情情形并不意意味著投資資方一定對(duì)對(duì)被投資單單位具有重重大影響。企業(yè)需要要綜合考慮慮所有事實(shí)

10、實(shí)和情況來(lái)來(lái)做出恰當(dāng)當(dāng)?shù)呐袛唷！就卣?】達(dá)不到重大大影響的權(quán)權(quán)益性投資資被投資方是是上市公司司短線運(yùn)作交易性金融融資產(chǎn)長(zhǎng)線運(yùn)作可供出售金金融資產(chǎn)被投資方是是非上市公公司可供出售金金融資產(chǎn)【拓展2】長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資準(zhǔn)則規(guī)規(guī)范的權(quán)益益性投資不不包括風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)構(gòu)、共同基基金以及類類似主體（如如投資連結(jié)結(jié)保險(xiǎn)產(chǎn)品品）持有的的、在初始始確認(rèn)時(shí)按按照金融工工具確認(rèn)和和計(jì)量準(zhǔn)則則的規(guī)定以以公允價(jià)值值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益益的金融資資產(chǎn)，這類類金融資產(chǎn)產(chǎn)即使符合合持有待售售條件也應(yīng)應(yīng)繼續(xù)按金金融工具確確認(rèn)和計(jì)量量準(zhǔn)則進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理理。投資性性主體對(duì)不不納入合并并財(cái)務(wù)報(bào)表表的子公司司的權(quán)益性性投資，應(yīng)

11、應(yīng)按照公允允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益。【關(guān)鍵鍵考點(diǎn)】掌掌握長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的分類、重重大影響的的界定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)及達(dá)不到到重大影響響的股權(quán)投投資的分類類?！净A(chǔ)知識(shí)識(shí)題】A有有限合伙企企業(yè)于20010年設(shè)設(shè)立，合伙伙年限為110年，根根據(jù)合伙協(xié)協(xié)議，A有有限合伙企企業(yè)的設(shè)立立目的是投投資于潛力力高速增長(zhǎng)長(zhǎng)的企業(yè)以以實(shí)現(xiàn)資本本增值。22011年年，A有限限合伙企業(yè)業(yè)獲得B公公司的控制制權(quán)，20012年獲獲得對(duì)其他他5家經(jīng)營(yíng)營(yíng)公司的權(quán)權(quán)益投資。除上述情情況外，AA有限合伙伙企業(yè)不從從事其他活活動(dòng)。A有有限合伙企企業(yè)以公允允價(jià)值計(jì)量量和評(píng)價(jià)其其投資。AA有限合伙伙企業(yè)計(jì)劃劃在合伙年年限內(nèi)以直直接

12、出售、推動(dòng)某投投資公司公公開上市后后出售該投投資公司股股價(jià)方式處處置這些投投資?！窘馕觥緼雖然借助于股權(quán)投資控制B公司及其他5家公司，但其本質(zhì)目的在于資本增值、投資收益，以公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資。一旦達(dá)到增值目的，馬上退出。所以，A的權(quán)益性投資應(yīng)定性為以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)而非長(zhǎng)期股權(quán)投資。第03講企業(yè)合并并概述及同同一控制下下企業(yè)合并并的初始計(jì)計(jì)量知識(shí)點(diǎn)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資在取取得時(shí)，應(yīng)應(yīng)按初始投投資成本入入賬。長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本，應(yīng)分分企業(yè)合并并和非企業(yè)業(yè)合并兩種種情況確定定。（一）企業(yè)業(yè)合并概述述1.企業(yè)合并并的概念企業(yè)合合并指將兩兩

13、個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上的企企業(yè)合并形形成一個(gè)報(bào)報(bào)告主體的的交易或事事項(xiàng)；2.企企業(yè)合并的的方式合并方式購(gòu)買方（合合并方）被購(gòu)買方（被被合并方）吸收合并取得對(duì)方資資產(chǎn)并承擔(dān)擔(dān)負(fù)債解散合并方式購(gòu)買方（合合并方）被購(gòu)買方（被被合并方）新設(shè)合并由新成立企企業(yè)持有參參與合并各各方資產(chǎn)負(fù)負(fù)債參與合并各各方均解散散合并方式購(gòu)買方（合合并方）被購(gòu)買方（被被合并方）控股合并取得控制權(quán)權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資保持獨(dú)立成成為子公司司33.企業(yè)合合并的類型型根據(jù)據(jù)參與合并并的企業(yè)在在合并前后后是否受同同一方或相相同的多方方最終控制制，分為同同一控制下下的企業(yè)合合并與非同同一控制下下的企業(yè)合合并。（1）同同一控制下下的企業(yè)合合

14、并的界定定參與與合并的各各方在合并并前后均受受同一方或或相同的多多方最終控控制，且該該控制并非非暫時(shí)性的的。同同一控制下下企業(yè)合并并的特點(diǎn)：不屬于交交易，本質(zhì)質(zhì)上是資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的的重新組合合；交易作價(jià)價(jià)往往不公公允。（2）非非同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并的界界定參參與合并的的各方在合合并前后不不屬于同一一方或相同同的多方最最終控制的的情況下進(jìn)進(jìn)行的合并并。非非同一控制制下企業(yè)合合并的特點(diǎn)點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的的企業(yè)之間間進(jìn)行的合合并以市價(jià)為為基礎(chǔ)，交交易作價(jià)相相對(duì)公平合合理【關(guān)關(guān)鍵考點(diǎn)】企企業(yè)合并類類型的劃分分是多選題題的一個(gè)選選材角度，考考生應(yīng)通過(guò)過(guò)理解上述述知識(shí)點(diǎn)作作到實(shí)務(wù)中中合并類型型的歸屬判判定。（

15、二）控股股合并形成成的長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的初始計(jì)量量1.同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并【案例引引入】20016年11月15日日甲公司以以賬面原價(jià)價(jià)150萬(wàn)萬(wàn)元、累計(jì)計(jì)攤銷200萬(wàn)元、減減值準(zhǔn)備44萬(wàn)元、公公允價(jià)值2200萬(wàn)元元的土地使使用權(quán)作為為對(duì)價(jià)，自自同一集團(tuán)團(tuán)內(nèi)丙公司司手中取得得乙公司660%的股股權(quán)。土地地使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓適用的的增值稅率率為11%，合并日日乙公司賬賬面凈資產(chǎn)產(chǎn)為1200萬(wàn)元。合合并當(dāng)日甲甲公司“資本公積積資本溢溢價(jià)”10萬(wàn)元元，盈余公公積結(jié)存55萬(wàn)元。甲甲公司與乙乙公司的會(huì)會(huì)計(jì)年度和和采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策相相同?！窘馕觥块L(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為72萬(wàn)元（12060%）；會(huì)計(jì)分錄如下：借：

16、長(zhǎng)期股權(quán)投資 72資本公積 10盈余公積5利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 61累計(jì)攤銷 20無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22【案例引引入】20017年77月25日日,甲公司司以賬面余余額8000萬(wàn)元、存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備1000萬(wàn)元、公公允價(jià)值11000萬(wàn)萬(wàn)元的庫(kù)存存商品自同同一集團(tuán)的的丁公司換換取乙公司司70%的的股權(quán),該該商品的增增值稅率為為17%,消費(fèi)稅率率為5%。乙公司賬賬面凈資產(chǎn)產(chǎn)為8000萬(wàn)元。甲甲公司投資資當(dāng)日“資本公積積資本溢溢價(jià)”為70萬(wàn)萬(wàn)元，“盈余公積積”為50萬(wàn)萬(wàn)元。甲公公司與乙公公司的會(huì)計(jì)計(jì)年度和采采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策相同同?！窘馕鑫觥块L(zhǎng)期

17、股權(quán)權(quán)投資的成成本為5660萬(wàn)元（880070%）；會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資 560資資本公積70盈余余公積550利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn) 240存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 100貸貸：庫(kù)存商商品 8000應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額） 1770應(yīng)交消消費(fèi)稅550【案例例引入】22017年年5月200日，甲公公司以一臺(tái)臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備備為合并對(duì)對(duì)價(jià)，取得得其母公司司控制的乙乙公司800%的股權(quán)權(quán)，并于當(dāng)當(dāng)日起能夠夠?qū)σ夜舅緦?shí)施控制制。合并日日，該設(shè)備備的賬面原原價(jià)為7000萬(wàn)元，已已提折舊2200萬(wàn)元元，已提減減值準(zhǔn)備330萬(wàn)元，公公允價(jià)值為為800萬(wàn)萬(wàn)元，增值值稅率為117%。乙乙公司凈資

18、資產(chǎn)的賬面面價(jià)值為6600萬(wàn)元元。甲公司司與乙公司司的會(huì)計(jì)年年度和采用用的會(huì)計(jì)政政策相同。甲公司投投資當(dāng)日“資本公積積資資本溢價(jià)”為50萬(wàn)萬(wàn)元，盈余余公積為220萬(wàn)元?！窘饨馕觥块L(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的成成本為4880萬(wàn)元（660080%）；會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：固固定資產(chǎn)清清理 470累累計(jì)折舊 200固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備30貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 7000借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 4880資本公公積500盈余公積積20利利潤(rùn)分配未分配配利潤(rùn)56貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理4700應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）1136（80017%）【案例例引入】22017年年5月200日，甲公公司以代母母公司償還還負(fù)債的方方式取得

19、母母公司控制制的乙公司司90%的的股權(quán)，并并于當(dāng)日起起能夠?qū)σ乙夜緦?shí)施施控制。合合并日此負(fù)負(fù)債的債權(quán)權(quán)人為丁公公司，賬面面價(jià)值為4450萬(wàn)元元，乙公司司凈資產(chǎn)的的賬面價(jià)值值為6000萬(wàn)元。甲甲公司與乙乙公司的會(huì)會(huì)計(jì)年度和和采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策相相同?！窘馕觥块L(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本60090%540（萬(wàn)元）；甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 540貸：應(yīng)付賬款丁公司 450資本公積股本溢價(jià)90【理論論總結(jié)】（1）合合并方以支支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)或或承擔(dān)債務(wù)務(wù)方式作為為合并對(duì)價(jià)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并日日按取得被被合并方所所有者權(quán)益益在最終控控制方合并并財(cái)務(wù)報(bào)表表中的賬面面價(jià)值的份份額作

20、為長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始始投資成本本。長(zhǎng)期股股權(quán)投資初初始投資成成本與支付付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)以及所承承擔(dān)債務(wù)賬賬面價(jià)值之之間的差額額，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整資本公公積；資本本公積（資資本溢價(jià)或或股本溢價(jià)價(jià)）不足沖沖減的，調(diào)調(diào)整留存收收益。合并方的的一般分錄錄如下：借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資（合并并當(dāng)日被投投資方賬面面凈資產(chǎn)合并方取取得的股份份比例）資本公積積（轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)或代償償負(fù)債的賬賬面價(jià)值高高于長(zhǎng)期股股權(quán)投資初初始成本的的差額先沖沖資本公積積）盈余公積積利潤(rùn)分配配未分分配利潤(rùn)（當(dāng)當(dāng)資本公積積不夠沖時(shí)時(shí)再?zèng)_盈余余公積，如如果仍不夠夠抵最后沖沖未分配利利潤(rùn)）貸：轉(zhuǎn)讓的資資產(chǎn)或代償償?shù)呢?fù)債（賬賬面價(jià)值

21、）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅【關(guān)鍵考點(diǎn)點(diǎn)】關(guān)鍵考考點(diǎn)有兩個(gè)個(gè)，一是長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資入賬成成本的計(jì)算算；二是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或或代償負(fù)債債的賬面價(jià)價(jià)值高于長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資初始成成本的差額額的調(diào)賬順順序。第04講合并直接接費(fèi)用及證證券發(fā)行費(fèi)費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)處理（2）合合并方以發(fā)發(fā)行權(quán)益性性證券作為為合并對(duì)價(jià)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并日日按照被合合并方賬面面凈資產(chǎn)中中屬于投資資方的份額額作為長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的初始投投資成本。按照發(fā)行行股份的面面值總額作作為股本，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資初始投投資成本與與所發(fā)行股股份面值總總額之間的的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資資本公積；資本公積積（資本溢溢價(jià)或股本本溢價(jià)）不不足沖減的的，

22、調(diào)整留留存收益?！景咐搿考?、乙、丙三三公司同屬屬一個(gè)集團(tuán)團(tuán)，丙公司司持有乙公公司60%的股權(quán)，甲甲企業(yè)發(fā)行行600萬(wàn)萬(wàn)股普通股股（每股面面值1元）作作為對(duì)價(jià)自自丙公司手手中取得乙乙公司600%的股權(quán)權(quán)，每股的的公允價(jià)值值為10元元。甲公司司為此支付付給券商88萬(wàn)元的發(fā)發(fā)行費(fèi)用。合并日乙乙公司賬面面凈資產(chǎn)總總額為13300萬(wàn)元元（在最終終控制方合合并報(bào)表中中的金額）?！敬鸢赴附馕觥堪l(fā)行股票票時(shí)：借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資（1330060%）7780貸：股本6000資資本公積股本溢溢價(jià)1800支付發(fā)行行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積積股本溢溢價(jià)8貸：銀行存款款8合并方方的一般會(huì)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：長(zhǎng)期期股權(quán)

23、投資資（合并當(dāng)當(dāng)日被投資資方賬面凈凈資產(chǎn)合并方取取得的股份份比例）貸貸：股本或或?qū)嵤召Y本本（發(fā)行股股份的面值值或新增的的實(shí)收資本本）資資本公積股本溢溢價(jià)或資本本溢價(jià)（當(dāng)長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的入賬成成本大于股股份面值時(shí)時(shí)擠入貸方方，反之?dāng)D擠入借方，如如果資本公公積不夠沖沖減的則調(diào)調(diào)減留存收收益）【關(guān)鍵鍵考點(diǎn)】關(guān)關(guān)鍵考點(diǎn)有有兩個(gè)，一一是長(zhǎng)期股股權(quán)投資入入賬成本的的計(jì)算；二二是資本公公積額度的的認(rèn)定。（3）合合并直接費(fèi)費(fèi)用及證券券發(fā)行費(fèi)用用的會(huì)計(jì)處處理原則同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并中，合合并方發(fā)生生的審計(jì)、法律服務(wù)務(wù)、評(píng)估咨咨詢等中介介費(fèi)用以及及其他相關(guān)關(guān)直接費(fèi)用用，應(yīng)當(dāng)于于發(fā)生時(shí)直直接計(jì)入管管理費(fèi)用。股

24、票發(fā)行行費(fèi)用應(yīng)沖沖減“資本公積積股本溢溢價(jià)”，如果溢溢價(jià)不夠沖沖或無(wú)溢價(jià)價(jià)時(shí)則沖減減留存收益益。債券發(fā)行行費(fèi)用應(yīng)沖沖減“應(yīng)付債券券利息調(diào)調(diào)整”，即沖減減溢價(jià)或追追加折價(jià)。【基礎(chǔ)知識(shí)識(shí)題】20017年55月20日日，甲公司司以發(fā)行公公司債券的的方式取得得母公司控控制的乙公公司90%的股權(quán)，并并于當(dāng)日起起能夠?qū)σ乙夜緦?shí)施施控制。甲甲公司所發(fā)發(fā)行的公司司債券的面面值為5000萬(wàn)元，票票面年利率率為6%，每每年末付息息到期還本本，甲公司司另行支付付發(fā)行費(fèi)用用2萬(wàn)元。合并日，乙乙公司所有有者權(quán)益在在最終控制制方合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中中的賬面價(jià)價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司與與乙公司的的會(huì)計(jì)年度度和采用的的會(huì)計(jì)政

25、策策相同?！窘馕鑫觥块L(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的入入賬成本60090%540（萬(wàn)萬(wàn)元）；甲公司的的會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資乙公司司 540貸貸：應(yīng)付債債券面值 5500利息調(diào)調(diào)整440同同時(shí)，支付付發(fā)行費(fèi)用用時(shí)：借：應(yīng)付付債券利息調(diào)整整 2貸貸：銀行存存款 2【關(guān)鍵鍵考點(diǎn)】合合并直接費(fèi)費(fèi)用和證券券發(fā)行費(fèi)用用無(wú)論同一一控制還是是非同一控控制，做法法是相同的的。（4）對(duì)于于被合并方方賬面所有有者權(quán)益，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在考慮慮以下幾個(gè)個(gè)因素的基基礎(chǔ)上計(jì)算算確定形成成長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本：被合并方方與合并方方的會(huì)計(jì)政政策、會(huì)計(jì)計(jì)期間是否否一致。如如果合并前前合并方與與被合并方方的會(huì)計(jì)政政策、會(huì)計(jì)計(jì)期

26、間不同同的，應(yīng)首首先按照合合并方的會(huì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間間對(duì)被合并并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，在在此基礎(chǔ)上上計(jì)算確定定被合并方方的賬面所所有者權(quán)益益，并計(jì)算算確定長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的初始投投資成本。被合并方方賬面所有有者權(quán)益是是指被合并并方的所有有者權(quán)益相相對(duì)于最終終控制方而而言的賬面面價(jià)值?！净A(chǔ)礎(chǔ)知識(shí)題】甲甲公司20016年初初自非關(guān)聯(lián)聯(lián)方丙公司司購(gòu)入乙公公司80%的股份，初初始投資成成本為10000萬(wàn)元元，并于當(dāng)當(dāng)日實(shí)質(zhì)控控制了乙公公司。購(gòu)買買日乙公司司的賬面凈凈資產(chǎn)為7700萬(wàn)元元，可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)的的公允價(jià)值值為9000萬(wàn)元。22016年年乙公司實(shí)實(shí)現(xiàn)賬面凈凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，基

27、基于20116年初的的可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)的公公允價(jià)值口口徑推定的的當(dāng)年凈利利潤(rùn)為3770萬(wàn)元，當(dāng)當(dāng)年乙公司司分配現(xiàn)金金股利400萬(wàn)元，乙乙公司當(dāng)年年無(wú)其他所所有者權(quán)益益變動(dòng)事項(xiàng)項(xiàng)。20117年初甲甲公司的另另一子公司司丁自甲公公司手中購(gòu)購(gòu)得乙公司司80%的的股份?！窘馕鑫觥?（單位：萬(wàn)元）乙公司賬面面口徑最終控制方方甲公司認(rèn)認(rèn)可的口徑徑乙公司20016年初初凈資產(chǎn)700900（1100090080%）80%90035012500乙公司20016年的的凈利潤(rùn)300370乙公司20016年的的分紅40402017年年初乙公司司凈資產(chǎn)9601580丁公司長(zhǎng)期期股權(quán)投資資入賬成本本不得采納1580080%

28、12664如果被合合并方本身身編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)表表的，被合合并方的賬賬面所有者者權(quán)益的價(jià)價(jià)值應(yīng)當(dāng)以以其合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表為為基礎(chǔ)確定定。【關(guān)鍵鍵考點(diǎn)】掌掌握上述會(huì)會(huì)計(jì)處理原原則。第05講非同一控控制下企業(yè)業(yè)合并及非非合并方式式取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的初始計(jì)計(jì)量2.非非同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并（1）購(gòu)購(gòu)買日的確確認(rèn)購(gòu)購(gòu)買日，是是指購(gòu)買方方實(shí)際取得得對(duì)被購(gòu)買買方控制權(quán)權(quán)的日期。通常常以法律手手續(xù)辦妥日日或款項(xiàng)結(jié)結(jié)清日為準(zhǔn)準(zhǔn)?！疽c(diǎn)提示】掌掌握購(gòu)買日日的確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。（2）非非同一控制制下企業(yè)合合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初初始計(jì)量原原則【案例引入入】 20016年11月15日日甲公司以以賬面原價(jià)價(jià)150

29、萬(wàn)萬(wàn)元、累計(jì)計(jì)攤銷200萬(wàn)元、減減值準(zhǔn)備44萬(wàn)元、公公允價(jià)值2200萬(wàn)元元的土地使使用權(quán)作為為對(duì)價(jià)，自自丙公司手手中取得乙乙公司600%的股權(quán)權(quán)。土地使使用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓適用的增增值稅率為為11%，合合并日乙公公司賬面凈凈資產(chǎn)為1120萬(wàn)元元。合并當(dāng)當(dāng)日甲公司司“資本公積積資本溢價(jià)價(jià)”10萬(wàn)元元，盈余公公積結(jié)存55萬(wàn)元。甲甲公司與乙乙公司的會(huì)會(huì)計(jì)年度和和采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策相相同。同一控制下下非同一控制制下借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 772資本公積積 100盈盈余公積5利潤(rùn)分分配未未分配利潤(rùn)潤(rùn) 661累計(jì)攤銷銷 200 無(wú)形形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 4貸：無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn) 1550應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）22借：

30、長(zhǎng)期股股權(quán)投資 2222累計(jì)攤銷銷20無(wú)形形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 4貸：無(wú)形形資產(chǎn) 150應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）22營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入入74【案例引入入】20117年7月月25日,甲公司以以賬面余額額800萬(wàn)萬(wàn)元、存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備100萬(wàn)萬(wàn)元、公允允價(jià)值10000萬(wàn)元元的庫(kù)存商商品換取乙乙公司700%的股權(quán)權(quán),該商品品的增值稅稅率為177%，消費(fèi)費(fèi)稅率為55%。乙公公司賬面凈凈資產(chǎn)為8800萬(wàn)元元。甲公司司投資當(dāng)日日“資本公積積資本溢溢價(jià)”為70萬(wàn)萬(wàn)元，“盈余公積積”為50萬(wàn)萬(wàn)元。甲公公司與乙公公司的會(huì)計(jì)計(jì)年度和采采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策相同同。同一控制下下非同一控制制下借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資5560資

31、本公公積 70盈余公公積 50利潤(rùn)分分配未未分配利潤(rùn)潤(rùn)2240存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備1100貸：庫(kù)庫(kù)存商品 8000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額） 1170 應(yīng)交交消費(fèi)稅500借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 11170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入10000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 1700借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 7000存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 1000貸貸：庫(kù)存商商品 8800借借：稅金及及附加50貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消消費(fèi)稅 500【案例引引入】20017年55月20日日，甲公司司以一臺(tái)生生產(chǎn)設(shè)備為為合并對(duì)價(jià)價(jià)，取得乙乙公司800%的股權(quán)權(quán)，并于當(dāng)當(dāng)日起能夠夠?qū)σ夜舅緦?shí)施控制制。合并日日，該設(shè)備備的賬面原原價(jià)

32、為7000萬(wàn)元，已已提折舊2200萬(wàn)元元，已提減減值準(zhǔn)備330萬(wàn)元，公公允價(jià)值為為800萬(wàn)萬(wàn)元，增值值稅率為117%。乙乙公司凈資資產(chǎn)的賬面面價(jià)值為6600萬(wàn)元元。甲公司司與乙公司司的會(huì)計(jì)年年度和采用用的會(huì)計(jì)政政策相同。甲公司投投資當(dāng)日“資本公積積資本溢溢價(jià)”為50萬(wàn)萬(wàn)元，盈余余公積為220萬(wàn)元。 同一控制下下非同一控制制下借：固定資資產(chǎn)清理 470累計(jì)折折舊 200固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備30貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 7000借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資 4480資本公積積 50盈余余公積 220利潤(rùn)分配配未分分配利潤(rùn) 56貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 4700應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 136（=80017%）

33、借：固定資資產(chǎn)清理470累計(jì)折折舊200固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 300貸貸：固定資資產(chǎn) 7000借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資9366貸貸：固定資資產(chǎn)清理 800應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 1336（=8800117%經(jīng)）借：固定定資產(chǎn)清理理 3330 貸：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入 3330【案例引引入】甲公公司定向增增發(fā)6000萬(wàn)股普通通股（每股股面值1元元）作為對(duì)對(duì)價(jià)自丙公公司手中取取得乙公司司60%的的股權(quán)，每每股的公允允價(jià)為100元。甲公公司為此支支付給券商商8萬(wàn)元的的發(fā)行費(fèi)用用。合并日日乙公司賬賬面凈資產(chǎn)產(chǎn)總額為11300萬(wàn)萬(wàn)元。甲公公司與乙公公司的會(huì)計(jì)計(jì)年度和采采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策相同同。同一控制下

34、下非同一控制制下借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資7880貸：股本本 600資本公積積股本本溢價(jià) 1880借：資本公積積股本本溢價(jià)88貸貸：銀行存存款8借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 66000貸：股本 6600資資本公積股本溢溢價(jià) 54000借：資本公積積股本本溢價(jià)88貸貸：銀行存存款 8【理論總總結(jié)】非同一控控制下的控控股合并中中，購(gòu)買方方應(yīng)當(dāng)以付付出的資產(chǎn)產(chǎn)、發(fā)生或或承擔(dān)的負(fù)負(fù)債以及發(fā)發(fā)行的權(quán)益益性證券的的公允價(jià)值值，作為長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的成本本。企業(yè)合合并發(fā)生的的審計(jì)費(fèi)用用、法律服服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用用和評(píng)估費(fèi)費(fèi)列入合并并方的管理理費(fèi)用（同同一控制下下也是這樣樣處理）。債券的發(fā)發(fā)行費(fèi)用追追加折價(jià)或或沖減溢價(jià)價(jià)，權(quán)益

35、性性證券的發(fā)發(fā)行費(fèi)用在在溢價(jià)發(fā)行行前提下沖沖抵溢價(jià)，如如果溢價(jià)不不夠抵或面面值發(fā)行的的應(yīng)沖減盈盈余公積和和未分配利利潤(rùn)（同一一控制下也也是這樣處處理）。【關(guān)鍵鍵考點(diǎn)】掌掌握長(zhǎng)期股股權(quán)投資入入賬成本的的計(jì)算、非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益益的計(jì)算、合并直接接費(fèi)用和證證券發(fā)行費(fèi)費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)處理。無(wú)論是同同一控制下下的企業(yè)合合并還是非非同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并形成成的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，實(shí)實(shí)際支付的的價(jià)款或?qū)?duì)價(jià)中包含含的已宣告告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利利潤(rùn)，應(yīng)作作為應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目處理。（3）一般般會(huì)計(jì)分錄錄如果換出出的是無(wú)形形資產(chǎn)，按按正常轉(zhuǎn)讓讓方式處理理：借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資（無(wú)無(wú)形資產(chǎn)公公允價(jià)稅）累計(jì)攤銷

36、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入（或借記“營(yíng)業(yè)外支出”）【注】專利技術(shù)、非專利技術(shù)免征增值稅，商標(biāo)、著作權(quán)及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)需按照6%計(jì)列銷項(xiàng)稅，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅率為11%。如果換出出的是固定定資產(chǎn)，按按正常轉(zhuǎn)讓讓固定資產(chǎn)產(chǎn)處理：借：固固定資產(chǎn)清清理累計(jì)折折舊固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：固固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資（固定定資產(chǎn)的公公允價(jià)值+增值稅）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入或：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理如果換出出的是存貨貨，則按正正常銷售處處理：借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資（存貨的的公允價(jià)稅稅）貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入

37、應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）貸：股本（按股票面值入賬）資本公積股本溢價(jià)（倒擠）在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià)貸：銀行存款（三）非企企業(yè)合并形形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的初始計(jì)計(jì)量11.以支付付現(xiàn)金取得得的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)實(shí)際支付的的購(gòu)買價(jià)款款作為初始始投資成本本。初始投投資成本包包括與取得得長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資直接接相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用、稅金金及其他必必要支出。企業(yè)取得得長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，實(shí)實(shí)際支付的的價(jià)款或?qū)?duì)價(jià)中包含含的已宣告告但尚未

38、發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利利潤(rùn)，應(yīng)作作為應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目處理。一般分錄如如下：借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資某公司司（應(yīng)收股股利）貸：銀行存款款2.以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券券取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照發(fā)行行權(quán)益性證證券的公允允價(jià)值作為為初始投資資成本。權(quán)權(quán)益性證券券的發(fā)行費(fèi)費(fèi)用在溢價(jià)價(jià)發(fā)行前提提下沖抵溢溢價(jià)，如果果溢價(jià)不夠夠抵或以面面值發(fā)行的的應(yīng)沖減盈盈余公積和和未分配利利潤(rùn)。借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資貸：股股本資資本公積股本溢溢價(jià)借借：資本公公積股本溢溢價(jià)貸：銀銀行存款原理等等同于非同同一控制下下控股合并并的換股合合并。3.債務(wù)務(wù)重組、非非貨幣性資資產(chǎn)交換方方式換入的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資參照債務(wù)務(wù)重組、非非貨幣性資資產(chǎn)

39、交換章章節(jié)的講解解處理?！娟P(guān)鍵鍵考點(diǎn)】非非企業(yè)合并并形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始始計(jì)量與非非同一控制制下企業(yè)合合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的處處理原則相相似，考生生可對(duì)比掌掌握。第06講長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的成成本法核算算知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)量量借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資 100貸貸：銀行存存款 1000借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 1000貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入入 100【結(jié)論論】資本溢價(jià)價(jià)的第一個(gè)個(gè)原因是為為了彌補(bǔ)當(dāng)當(dāng)初資本的的增值額；資本溢價(jià)價(jià)的第二個(gè)個(gè)原因是為為了彌補(bǔ)資資本的質(zhì)；初始投資資人初始投投資成本與與其當(dāng)時(shí)所所占的凈資資產(chǎn)相同；后續(xù)投資資人投資成成本通常不不等于投資資當(dāng)時(shí)所占占的凈資產(chǎn)產(chǎn)量?！?/p>

40、結(jié)結(jié)論】權(quán)益法認(rèn)認(rèn)為，長(zhǎng)期期股權(quán)投資資本質(zhì)上是是投資人在在被投資方方所擁有的的凈資產(chǎn)量量，投資價(jià)價(jià)值會(huì)隨著著被投資方方凈資產(chǎn)量量的波動(dòng)而而波動(dòng)?！窘Y(jié)結(jié)論】成本法認(rèn)認(rèn)為，長(zhǎng)期期股權(quán)投資資就是一項(xiàng)項(xiàng)普通資產(chǎn)產(chǎn)，其與投投資人在被被投資方所所擁有的凈凈資產(chǎn)量無(wú)無(wú)任何關(guān)系系，其投資資價(jià)值不會(huì)會(huì)隨著被投投資方凈資資產(chǎn)量的波波動(dòng)而波動(dòng)動(dòng)。當(dāng)被投投資方分紅紅時(shí)確認(rèn)投投資收益。一、長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資核算算的成本法法（一一）成本法法的適用范范圍投投資企業(yè)能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實(shí)實(shí)施控制的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資。【要點(diǎn)點(diǎn)提示】成成本法與權(quán)權(quán)益法的適適用范圍要要對(duì)比掌握握。（二）成成本法核算算1.初始投資資時(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)處理（見見長(zhǎng)

41、期股權(quán)權(quán)投資的初初始計(jì)量的的講解）2.成成本法下收收到現(xiàn)金股股利的會(huì)計(jì)計(jì)處理（1）原原則規(guī)定采用成成本法核算算的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，除除取得投資資時(shí)實(shí)際支支付的價(jià)款款或?qū)r(jià)中中包含的已已宣告但尚尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)外外，投資企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照享有被被投資單位位宣告發(fā)放放的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)潤(rùn)確認(rèn)投資資收益，不不再劃分是是否屬于投投資前和投投資后被投投資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利利潤(rùn)。企業(yè)按照照上述規(guī)定定確認(rèn)自被被投資單位位應(yīng)分得的的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)后后，應(yīng)當(dāng)考考慮長(zhǎng)期股股權(quán)投資是是否發(fā)生減減值。在判判斷該類長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資是否存存在減值跡跡象時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面面價(jià)值是否否大于享有有被投

42、資單單位凈資產(chǎn)產(chǎn)（包括相相關(guān)商譽(yù)）賬賬面價(jià)值的的份額等類類似情況。出現(xiàn)類似似情況時(shí)，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減減值對(duì)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資進(jìn)行減減值測(cè)試，可可收回金額額低于長(zhǎng)期期股權(quán)投資資賬面價(jià)值值的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)提減值值準(zhǔn)備。子公司司將未分配配利潤(rùn)或盈盈余公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本（實(shí)實(shí)收資本），且且未向投資資方提供等等值現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)潤(rùn)的選擇權(quán)權(quán)時(shí)，投資資方并沒有有獲得收取取現(xiàn)金或者者利潤(rùn)的權(quán)權(quán)力，該項(xiàng)項(xiàng)交易通常常屬于子公公司自身權(quán)權(quán)益結(jié)構(gòu)的的重分類，投投資方不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)關(guān)的投資收收益。（2）被被投資方分分配現(xiàn)金股股利宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利利貸：投資資收益發(fā)放時(shí)：借：銀行存款款貸：應(yīng)收收股利

43、【要點(diǎn)提提示】掌握握成本法的的會(huì)計(jì)處理理原則第07講權(quán)益法的的適用范圍圍及被投資資方發(fā)生盈盈虧時(shí)投資資方的會(huì)計(jì)計(jì)處理二、長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資核算的的權(quán)益法（一）權(quán)權(quán)益法的適適用范圍投資企企業(yè)對(duì)被投投資單位具具有共同控控制或重大大影響的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用權(quán)益益法核算?！娟P(guān)關(guān)鍵考點(diǎn)】權(quán)權(quán)益法的適適用范圍要要與成本法法對(duì)比掌握握。（二二）權(quán)益法法核算1.初始始投資成本本與被投資資方公允可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)（不包包括商譽(yù)）中中屬于投資資方的部分分之間的差差額處理（1）投投資方擁有有的被投資資方公允可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)份額與與初始投資資成本之間間的差額的的處理原則則長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本大于投投

44、資時(shí)應(yīng)享享有被投資資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值份額的，不不調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的初始投投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本小于投投資時(shí)應(yīng)享享有被投資資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值份額的，其其差額應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益，同同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面面價(jià)值。（2）股股權(quán)投資差差額的賬務(wù)務(wù)處理當(dāng)初始投投資成本大大于在被投投資方所擁?yè)碛械目杀姹嬲J(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值份額時(shí)借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成成本貸：銀銀行存款等等當(dāng)初始投投資成本小小于在被投投資方所擁?yè)碛械目杀姹嬲J(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值份額時(shí)先確確認(rèn)初始投投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資投資成本本貸：銀銀行存款等等再將將差額作如如下處理：借：

45、長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資投資成本本貸：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入【關(guān)鍵鍵考點(diǎn)】掌掌握被投資資方公允可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)中屬于于投資方的的部分與初初始投資成成本之差的的會(huì)計(jì)處理理2.被被投資方發(fā)發(fā)生盈虧時(shí)時(shí)投資方的的會(huì)計(jì)處理理（11）被投資資方實(shí)現(xiàn)盈盈余時(shí)投資資方的會(huì)計(jì)計(jì)處理當(dāng)被投資資方實(shí)現(xiàn)盈盈余時(shí)，首首先將此盈盈余口徑調(diào)調(diào)整為公允允口徑，再再根據(jù)公允允口徑后的的凈利潤(rùn)乘乘以投資方方的持股比比例即為投投資收益額額，具體分分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資損益調(diào)整整（被被投資方實(shí)實(shí)現(xiàn)的公允允凈利潤(rùn)投資方的的持股比例例）貸：投投資收益【教材材例5-111】甲公公司于2009年1月月2日購(gòu)入入乙公司330%的股股份，購(gòu)買買價(jià)款為220

46、00萬(wàn)萬(wàn)元，并自自取得股份份之日起派派人參與乙乙公司的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決決策。取得得投資日，乙乙公司可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值為60000萬(wàn)元，除除下列項(xiàng)目目外，其他他資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允允價(jià)值與賬賬面價(jià)值相相同。（單位：萬(wàn)元）賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用用年限剩余使用年年限存貨500700固定資產(chǎn)100020012002016無(wú)形資產(chǎn)600120800108小計(jì)21003202700假定乙公司司209年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)6600萬(wàn)元元，其中在在甲公司取取得投資時(shí)時(shí)的賬面存存貨5000萬(wàn)元中有有80%對(duì)對(duì)外出售。甲公司與與乙公司的的會(huì)計(jì)年度度和采用的的會(huì)計(jì)政策策相同。甲公司司在確定其其應(yīng)享有乙乙公司2

47、009年的投投資收益時(shí)時(shí)，應(yīng)在乙乙公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)的的基礎(chǔ)上，根根據(jù)取得投投資時(shí)有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值與與其公允價(jià)價(jià)值差額的的影響進(jìn)行行調(diào)整（假假定不考慮慮所得稅影影響）：答案案解析調(diào)整后的的凈利潤(rùn)6000-（7700-5500）80%-（12000/166-10000/200）-（8800/88-6000/10）375（萬(wàn)萬(wàn)元）；甲公司應(yīng)應(yīng)享有份額額375530%112.5（萬(wàn)元元）；借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資損益調(diào)調(diào)整1112.5 貸：投投資收益1122.5符合合如下條件件之一的，可可按被投資資方賬面凈凈利潤(rùn)認(rèn)定定投資收益益：aa.投資企企業(yè)無(wú)法合合理確定取取得投資時(shí)時(shí)被投資方方各項(xiàng)可辨辨認(rèn)資產(chǎn)

48、等等的公允價(jià)價(jià)值；b.投資資時(shí)被投資資方可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)的的公允價(jià)值值與賬面價(jià)價(jià)值相差無(wú)無(wú)幾；c.其他他原因?qū)е轮聼o(wú)法取得得被投資方方的相關(guān)資資料，不能能按照準(zhǔn)則則中規(guī)定的的原則對(duì)被被投資方的的凈損益進(jìn)進(jìn)行調(diào)整的的。如果被投投資方采用用的會(huì)計(jì)政政策及會(huì)計(jì)計(jì)期間與投投資企業(yè)不不一致的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投投資企業(yè)的的會(huì)計(jì)政策策及會(huì)計(jì)期期間對(duì)被投投資單位的的財(cái)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行調(diào)整整，并據(jù)以以確認(rèn)投資資損益。在評(píng)估投投資方對(duì)被被投資方是是否重大時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考考慮潛在表表決權(quán)的影影響，但在在確定應(yīng)享享有的被投投資方實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益益、其他綜綜合收益和和其他所有有者權(quán)益變變動(dòng)的份額額時(shí)，潛在在表決權(quán)所所對(duì)應(yīng)的權(quán)權(quán)益份額不

49、不應(yīng)予以考考慮。在確認(rèn)應(yīng)應(yīng)享有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的被被投資方凈凈利潤(rùn)（或或虧損）時(shí)時(shí)，法規(guī)或或章程規(guī)定定不屬于投投資方的凈凈損益應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以剔除除后計(jì)算。（2）被被投資方發(fā)發(fā)生虧損時(shí)時(shí)投資方的的會(huì)計(jì)處理理【案案例引入】甲甲公司20009年初初取得乙公公司40%的股權(quán)，初初始投資成成本為2 000萬(wàn)萬(wàn)元，投資資當(dāng)日乙公公司各項(xiàng)資資產(chǎn)、負(fù)債債公允價(jià)值值等于賬面面價(jià)值，雙雙方采用的的會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)期期間相同，乙乙公司20009年初初公允可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)金額為 4 0000萬(wàn)元。（11）初始投投資時(shí)甲公公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理如下下：借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資投資成成本22 0000貸：銀行行存款等2 0000（22）20

50、009年乙公公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，甲甲公司賬務(wù)務(wù)處理如下下：借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資損益調(diào)調(diào)整 200貸貸：投資收收益2200（3）乙乙公司20010年虧虧損6 0000萬(wàn)元元,甲公司司同時(shí)擁有有對(duì)乙公司司“長(zhǎng)期應(yīng)收收款”120萬(wàn)萬(wàn)元，且甲甲公司對(duì)乙乙公司虧損損不負(fù)連帶帶責(zé)任，甲甲公司賬務(wù)務(wù)處理如下下：借：投投資收益2 3220貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)調(diào)整2 200長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收款1120同時(shí)，在在備查簿中中登記未入入賬虧損880萬(wàn)元。（4）假如如乙公司22010年年虧損6 000萬(wàn)萬(wàn)元，甲公公司同時(shí)擁?yè)碛袑?duì)乙公公司“長(zhǎng)期應(yīng)收收款”120萬(wàn)萬(wàn)元，且甲甲公司對(duì)乙乙公司虧損損承擔(dān)連帶帶責(zé)任時(shí)，甲

51、甲公司賬務(wù)務(wù)處理如下下：借借：投資收收益2 400貸貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資損益調(diào)調(diào)整2 200長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收款1120預(yù)計(jì)負(fù)債債 880（55）乙公司司20111年實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元時(shí)時(shí)，基于（44）的前提提，甲公司司應(yīng)作如下下會(huì)計(jì)處理理：借借：預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債 80長(zhǎng)期期應(yīng)收款120長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資損益調(diào)調(diào)整1160貸：投資收益益3660【理論總總結(jié)】被投資方方發(fā)生虧損損時(shí)投資方方的會(huì)計(jì)處處理原則投資企企業(yè)確認(rèn)被被投資單位位發(fā)生的凈凈虧損，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的賬面價(jià)價(jià)值以及其其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對(duì)被被投資單位位凈投資的的長(zhǎng)期權(quán)益益（長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收款）減減記至零為為限，投資資企業(yè)負(fù)有有承擔(dān)額外外損失義務(wù)

52、務(wù)的除外。因此，在在確認(rèn)應(yīng)分分擔(dān)被投資資單位發(fā)生生的虧損時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按照以下順順序進(jìn)行處處理：A.沖沖減長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的賬面價(jià)值值。BB.如果長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面面價(jià)值不足足以沖減的的，應(yīng)當(dāng)以以其他實(shí)質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)對(duì)被投資單單位凈投資資的長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益賬面價(jià)價(jià)值為限繼繼續(xù)確認(rèn)投投資損失，沖沖減長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益的賬面面價(jià)值。C.在在進(jìn)行上述述處理后，按按照投資合合同或協(xié)議議約定企業(yè)業(yè)仍承擔(dān)額額外義務(wù)的的，應(yīng)按預(yù)預(yù)計(jì)承擔(dān)的的義務(wù)確認(rèn)認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債債，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期投資損損失。被投資單單位以后期期間實(shí)現(xiàn)盈盈利的，扣扣除未確認(rèn)認(rèn)的虧損分分擔(dān)額后，應(yīng)應(yīng)按與上述述順序相反反的順序處處理，減記記已確認(rèn)預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債的的賬面余額

53、額、恢復(fù)其其他長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益以及長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面面價(jià)值，同同時(shí)確認(rèn)投投資收益。投資資企業(yè)在確確認(rèn)應(yīng)享有有被投資單單位凈損益益的份額時(shí)時(shí)，均應(yīng)當(dāng)當(dāng)以取得投投資時(shí)被投投資單位各各項(xiàng)可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)等的的公允價(jià)值值為基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)被投資單單位的凈利利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整后確認(rèn)認(rèn)。被投資方虧虧損時(shí)一般般會(huì)計(jì)分錄錄借：投資收益益貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資損益調(diào)調(diào)整（以以長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面價(jià)值為為沖抵上限限）長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款款（如果投投資方擁有有被投資方方的長(zhǎng)期債債權(quán)時(shí)，超超額虧損應(yīng)應(yīng)視為此債債權(quán)的減值值，沖抵長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款款）預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債（如如果投資方方對(duì)被投資資方的虧損損承擔(dān)連帶帶責(zé)任的，需需將超額虧虧損列入預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債，如如

54、果投資方方無(wú)連帶責(zé)責(zé)任，則應(yīng)應(yīng)將超額虧虧損列入備備查簿。）將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）長(zhǎng)期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款）長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資）貸：投資收益【關(guān)鍵考點(diǎn)點(diǎn)】掌握被被投資方盈盈虧時(shí)投資資方的會(huì)計(jì)計(jì)處理，尤尤其需關(guān)注注被投資方方盈虧的公公允修正；被投資方方虧損時(shí)投投資方?jīng)_抵抵科目的順順序及將來(lái)來(lái)被投資方方盈余時(shí)科科目的反調(diào)調(diào)順序。第08講權(quán)益法下下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益的處理理、長(zhǎng)期股股權(quán)投資減減值（3）在在確認(rèn)投資資收益時(shí)，除除考慮公允允價(jià)值的調(diào)調(diào)整外，對(duì)對(duì)于投資企企業(yè)與其聯(lián)聯(lián)營(yíng)企

55、業(yè)及及合營(yíng)企業(yè)業(yè)之間發(fā)生生的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益應(yīng)予予抵銷?！纠碚摽偨Y(jié)結(jié)】?jī)?nèi)部交易類類型順銷（投資資方賣商品品給被投資資方）逆銷（被投投資方賣商商品給投資資方）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損益益的界定如購(gòu)入方作作為存貨，則則指的是未未將商品銷銷售給第三三方（非關(guān)關(guān)聯(lián)方企業(yè)業(yè)）；如如購(gòu)入方作作為固定資資產(chǎn)核算，則則指的是未未提取折舊舊部分權(quán)益法下投投資方的個(gè)個(gè)別報(bào)表分分錄借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資貸：投資收益益（被投資資方的凈利利潤(rùn)未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交交易收益）持股比例例未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)：借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資貸：投資收益益（被投資資方的凈利利潤(rùn)未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收收益的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)部分）持股比例例應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的的是，投資資企業(yè)

56、與其其聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)及合營(yíng)企企業(yè)之間發(fā)發(fā)生的無(wú)論論是順流交交易還是逆逆流交易產(chǎn)產(chǎn)生的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交交易損失，屬屬于所轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)發(fā)生生減值損失失的，有關(guān)關(guān)的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易損失不應(yīng)應(yīng)予以抵銷銷。即：凈利潤(rùn)潤(rùn)+未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易損失-未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易損失失的實(shí)現(xiàn)部部分（4）投投資方與聯(lián)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)營(yíng)企業(yè)之間間發(fā)生的投投出或出售售資產(chǎn)的交交易構(gòu)成業(yè)業(yè)務(wù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第220號(hào)企業(yè)合并并、企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第333號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)規(guī)定定進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理：聯(lián)營(yíng)、合合營(yíng)企業(yè)向向投資方出出售業(yè)務(wù)的的，投資方方應(yīng)按企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第200號(hào)企業(yè)合合并的規(guī)規(guī)定進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理，投投資方應(yīng)全全額確認(rèn)與與

57、交易相關(guān)關(guān)的利得或或損失；投資方向向聯(lián)營(yíng)、合合營(yíng)企業(yè)投投出業(yè)務(wù)，并并能對(duì)聯(lián)營(yíng)營(yíng)、合營(yíng)企企業(yè)實(shí)施重重大影響或或共同控制制的，應(yīng)以以投出業(yè)務(wù)務(wù)的公允價(jià)價(jià)值作為新新增長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的初始投資資成本，初初始投資成成本與投出出業(yè)務(wù)的賬賬面價(jià)值之之間的差額額，全額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益；投資資方向聯(lián)營(yíng)營(yíng)、合營(yíng)企企業(yè)出售業(yè)業(yè)務(wù)，取得得的對(duì)價(jià)與與業(yè)務(wù)的賬賬面價(jià)值之之間的差額額，全額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。3.被投投資方分紅紅時(shí)（11）被投資資方分派現(xiàn)現(xiàn)金股利時(shí)時(shí)直接接根據(jù)總的的分紅額乘乘以持股比比例認(rèn)定投投資方享有有的現(xiàn)金股股利額，作作如下會(huì)計(jì)計(jì)處理：宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利利貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資損益益調(diào)整發(fā)放時(shí)：借：銀行

58、存款款貸：應(yīng)收收股利（2）被被投資方分分派股票股股利時(shí)由于股票票股利僅是是將被投資資方的未分分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為股本本，其本質(zhì)質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有有所有者權(quán)權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)進(jìn)行再調(diào)整整，該業(yè)務(wù)務(wù)既不會(huì)增增加企業(yè)的的資產(chǎn)，也也不會(huì)增加加企業(yè)的負(fù)負(fù)債，更不不會(huì)增加業(yè)業(yè)主權(quán)益。因此，作作為投資方方，無(wú)論成成本法還是是權(quán)益法，均均不能將其其認(rèn)定為投投資收益，只只需在備查查簿中登記記由此而增增加的股份份額即可?！娟P(guān)關(guān)鍵考點(diǎn)】考考生要將權(quán)權(quán)益法下分分紅的會(huì)計(jì)計(jì)處理與成成本法下分分紅的會(huì)計(jì)計(jì)處理進(jìn)行行對(duì)比掌握握。4.被被投資方發(fā)發(fā)生其他綜綜合收益時(shí)時(shí)（11）其他綜綜合收益的的界定可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值的暫暫時(shí)波動(dòng)；權(quán)益法下下

59、被投資方方其他綜合合收益變動(dòng)動(dòng)時(shí)投資方方“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資”價(jià)值的相相應(yīng)調(diào)整；持有有至到期投投資重分類類為可供出出售金融資資產(chǎn)時(shí)價(jià)值值的波動(dòng)；自用房產(chǎn)產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)價(jià)值模式下下的投資性性房地產(chǎn)時(shí)時(shí)形成的增增值額；重新計(jì)量量設(shè)定受益益計(jì)劃凈負(fù)負(fù)債或凈資資產(chǎn)所產(chǎn)生生的變動(dòng)。（2）會(huì)會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資其他綜綜合收益貸貸：其他綜綜合收益或反之之。（33）后續(xù)處處理投投資方在后后續(xù)處置股股權(quán)投資但但對(duì)剩余股股權(quán)仍采用用權(quán)益法核核算時(shí)，應(yīng)應(yīng)按處置比比例將這部部分其他綜綜合收益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投投資收益；對(duì)剩剩余股權(quán)終終止權(quán)益法法核算時(shí)，將將這部分其其他綜合收收益全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投投資收益。【備備注】

60、重新新計(jì)量設(shè)定定受益計(jì)劃劃凈負(fù)債或或凈資產(chǎn)的的變動(dòng)除外外。會(huì)會(huì)計(jì)分錄為為：借借：其他綜綜合收益貸貸：投資收收益或或反之。5.被投投資單位除除凈損益、利潤(rùn)分配配以及其他他綜合收益益外的所有有者權(quán)益的的其他變動(dòng)動(dòng)時(shí)（11）被投資資方其他所所有者權(quán)益益變動(dòng)的內(nèi)內(nèi)容被投資單單位接受其其他股東的的資本性投投入；被投資單單位發(fā)行可可分離交易易的可轉(zhuǎn)債債中包含的的權(quán)益成分分；以權(quán)益結(jié)結(jié)算的股份份支付；其他股東東對(duì)被投資資單位增資資導(dǎo)致投資資方持股比比例變化等等。（22）會(huì)計(jì)分分錄借借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資其他權(quán)權(quán)益變動(dòng)貸貸：資本公公積其他資資本公積或反之之。（33）后續(xù)處處理投投資方在后后續(xù)處置股股權(quán)投資但但對(duì)剩