哈薩克斯坦工程服務(wù)公司涉及稅費淺析

1、哈薩克斯坦工程服務(wù)公司涉及稅費淺析中國石化集團國際石油工程有限公司費明2012-02-17 10:04:55 來源：才智2010年第4期2009年1月1日，哈薩克斯坦新稅法正式生效。該新稅法以歐盟的稅制 原則為基礎(chǔ)，旨在為建設(shè)現(xiàn)代化和一體化的國民經(jīng)濟創(chuàng)造有利條件，優(yōu)化稅收優(yōu) 惠結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)管理體系。我所在的公司是一家按照哈國法律成立的主營鉆井 工程服務(wù)的有限責任合伙公司（類似我國的有限責任公司），為中方母公司的全 資子公司?，F(xiàn)就我將在實踐中涉及到的一些稅費簡要介紹如下：一、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的納稅人為哈薩克斯坦的居民法人企業(yè)以及有來源于哈薩克斯 坦所得的非居民企業(yè)。居民法人企業(yè)就其來源于境

2、內(nèi)和境外的全部所得繳納企業(yè) 所得稅，非居民企業(yè) 就其來源于哈國的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率 在2009年-2012年為應(yīng)納稅所得額的20%。應(yīng)納稅所得額等于調(diào)整后的年度 收入總額減去法定扣除項后的金額。年度收入總額包括所有形式的收入，包括資 本收益。一般扣除項：通常根據(jù)哈薩克斯坦的稅法規(guī)定，所有與產(chǎn)生收入相關(guān)的并有 恰當證明文件的費用都可以扣除，除非稅法明確規(guī)定某些特定費用不能抵扣。在 實踐中，哈薩克斯坦對支持性文件的要求非常高，另外由于對某些特殊業(yè)務(wù)的細 節(jié)缺乏了解，稅務(wù)局經(jīng)常不允許扣除一些費用?，F(xiàn)就企業(yè)常見的扣除項進行說明:1、利息扣除：自2009年1月1日起生效的新資本弱化規(guī)定，

3、適用于哈 薩克斯坦居民企業(yè)支付給居民或非居民的利息支出。資本弱化規(guī)定明確了利息的 扣除限額，計算公式如下：(A+E) + (AC/AL) X (LC) X (B+C+D)A為除B、C、D、E項以外的利息金額；B為支付給關(guān)聯(lián)方的利息金額，E項金額除外；C為支付給在有優(yōu)惠稅收政策的州登記的企業(yè)的利息金額，B項金額除外；D為在執(zhí)行擔保、有保證人或其他形式的保證的情況下，支付給獨立第三方 的，由關(guān)聯(lián)方提供保證金或抵押品、作為保證人或其他形式的保證而使貸款展期 的利息金額，C項金額除外；E為在哈薩克斯坦成立的信貸公司提供的貸款利息；LC為限額系數(shù)，金融機構(gòu)為7，其他公司為4；AC為股本的年平均數(shù)；AL為

4、債務(wù)的年平均數(shù)。2、準備金：銀行和保險公司可以抵扣呆賬和壞賬準備金，但金額要由哈薩 克斯坦國家銀行確定，并經(jīng)相關(guān)政府部門批準。其他企業(yè)可以抵扣逾期三年的壞 賬，但要取得相應(yīng)的支持文件。3、稅務(wù)資產(chǎn)折舊：針對稅法折舊，固定資產(chǎn)分為四大類，可以根據(jù)下面列 示的最大折舊率在限額內(nèi)按照任何折舊率計提折舊。類別號資產(chǎn)類型最大折舊率建筑物、構(gòu)筑物（油氣井和傳輸設(shè)備除外）10%II機械設(shè)備（生產(chǎn)石油和天然氣的機械設(shè)備除外）25%辦公設(shè)備和計算機40%IV沒有包含在其他類別的固定資產(chǎn)15%（包括油氣井和傳輸設(shè)備以及生產(chǎn)石油和天然氣的機械設(shè)備）折舊具體計算方法：哈薩克斯坦稅法規(guī)定的折舊計算方法比較特殊，計算公

5、式為企業(yè)根據(jù)年末固定資產(chǎn)列表中的稅務(wù)資產(chǎn)凈值X相應(yīng)折舊率。除第一大類 需要逐一列示每項固定資產(chǎn)，逐一按上述公式計算折舊外，其余大類均按照相應(yīng) 大類年末固定資產(chǎn)列表中的稅務(wù)資產(chǎn)凈值X相應(yīng)折舊率，不再單獨計算每項固 定資產(chǎn)的折舊。以第四大類資產(chǎn)為例：第n年折舊額二第n年末第四大類稅務(wù)資產(chǎn)凈值X（1-15%）（n-1）X15%由此公式可以看出，固定資產(chǎn)折舊逐年減少，在收入不變的情況下，導(dǎo)致應(yīng) 稅利潤增加。4、出差費用：出差費用，除機票（火車票等）、住宿費可以直接抵扣外， 哈國境內(nèi)出差可以按最高每天6倍月計算指數(shù)（2010年月計算指數(shù)為1413堅 戈，約合9.5美元）計算出差補助，境外出差可以按最高8

6、倍月指數(shù)單位計算 出差補助，在取得合格的支持文件后，可以在稅前抵扣。合格的支持文件是指： 出差命令、機票等交通票據(jù)、登機牌（乘坐飛機）、住宿票據(jù)以及出差行程文件 （需取得出差地單位或賓館的簽字、蓋章），由此可以看出哈國對收入扣除項的 支持文件要求之嚴格。關(guān)于匯兌損益：按照稅法規(guī)定，匯兌凈收益應(yīng)計入應(yīng)稅收入，匯兌凈損失可 以作為抵扣項，由于當?shù)刎泿?堅戈的不穩(wěn)定性，對于外幣業(yè)務(wù)較多的公司， 匯兌損益波動會比較大，對應(yīng)納稅所得額的影響也比較大。不可扣除項（未全部列示）：1、與為取得收入而開展的活動無關(guān)的費用；2、將支付或已支付給國家預(yù)算的罰款，按照政府采購協(xié)議應(yīng)付或已付國家 預(yù)算的罰款除外；3、稅

7、法規(guī)定了扣除率，超過扣除限額的部分；4、納稅人免費提供的資產(chǎn)的價值，除非稅法另有規(guī)定。關(guān)于虧損彌補：企業(yè)發(fā)生的虧損，可以在之后的10內(nèi)抵減年度應(yīng)稅利潤， 虧損不得向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。二、預(yù)提所得稅應(yīng)納稅所得額主要指非居民企業(yè)在哈薩克斯坦銷售貨物或提供勞工取得的 所得。對于非居民來源于哈薩克斯坦的所得總額，稅務(wù)代理人應(yīng)代扣代繳相應(yīng)的 稅款。支付來源于哈薩克斯坦所得的任何進行了稅務(wù)登記的企業(yè)，為潛在的稅務(wù) 代理人。稅率：保險所得賠償金10%股息、利息15%從事國際運輸取得的收入5%其他20%根據(jù)中哈簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，只要能取得符合哈薩克斯坦稅務(wù)要求的 證明文件，可以獲得一定的減免。如果要采用稅收

8、協(xié)定的相關(guān)減免政策，稅務(wù)代 理人必須在支付款項時就實際已取得相關(guān)證明文件。例如：我公司從國內(nèi)公司取 得貸款產(chǎn)生的利息，按照規(guī)定應(yīng)就利息繳納15%的預(yù)提所得稅，如果我們能取 得相應(yīng)的證明文件，預(yù)提所得稅可以降低到10%。三、增值稅增值稅的納稅義務(wù)人為在哈薩克斯坦進行增值稅登記的個體戶、居民法人企 業(yè)、通過分支機構(gòu)或代表機構(gòu)在哈國開展經(jīng)營活動的非居民企業(yè)以及根據(jù)哈薩克 斯坦海關(guān)法規(guī)，在哈薩克斯坦境內(nèi)進口貨物的企業(yè)。應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額為增值稅納稅人從下列活動中取得的流轉(zhuǎn)額：1、銷售貨物、提 供勞務(wù)，供應(yīng)地在哈薩克斯坦，某些免稅流轉(zhuǎn)額除外（例如融資租賃下的財產(chǎn)轉(zhuǎn) 入、某些資產(chǎn)的進口等）；2、從非居民企業(yè)接收勞

9、務(wù)，該非居民企業(yè)不是哈薩克斯坦的增值稅納稅人， 且沒有通過分支機構(gòu)、代表機構(gòu)開展經(jīng)營活動。稅基：一般來說，應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額取決于所售商品、服務(wù)的價格，此價格為交易 價格和關(guān)稅，增值稅不包含在內(nèi)。稅率：自2009年開始哈國增值稅稅率為12%。此外，對于出口銷售貨物和 國際運輸服務(wù)，流轉(zhuǎn)額按零稅率征收。增值稅抵扣：增值稅納稅人采購商品和接收勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅 額），包括進口增值稅，通常在確定納稅人增值稅納稅義務(wù)時用來抵扣銷項稅 額。但是開展免稅業(yè)務(wù)或某項業(yè)務(wù)視同在哈薩克斯坦境外開展，相關(guān)的增值稅進 項稅額不能抵扣。增值稅的計算和留抵：納稅人的增值稅納稅義務(wù)等于一個納稅期間內(nèi)，銷項 稅額減進項稅額

10、。進項稅額超過銷項稅額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請 退稅。盡管稅法規(guī)定了在特定條件下的退稅程序，但是在實際操作中，辦理退稅 通常比較復(fù)雜。不可抵扣進項稅額：如果支付的進項稅額與取得下列項目相關(guān)，則進項稅額 不能抵扣：1、銷售貨物、提供勞務(wù)取得的所得不屬于應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額；2、用于住宅的建筑物（或建筑物的一部分），作為旅店的建筑物除外；3、作為固定資產(chǎn)采購的客車；4、用于修理出租的住宅建筑物所需的貨物和勞務(wù)。四、關(guān)稅進口關(guān)稅的稅率按照貨物代碼來確認。即，每個貨物代碼都對應(yīng)一個關(guān)稅稅 率，稅率從0-30%不等。每個貨物代碼都有對應(yīng)的種貨物性質(zhì)描述，符合該描 述的貨物可以用該代碼報關(guān)。有個別特殊情況，例如，部分貨物既符合某個代碼的描述，又符合另外一個 代碼的描述。這個情況下，則需要我們提供技術(shù)文件，爭取海關(guān)認可我們建議的 代碼，以爭取較低的關(guān)稅。鉆機整體報關(guān)需要給海關(guān)書面申請，海關(guān)審核批復(fù)后才會給與報關(guān)代碼，之 后才可以整體報關(guān)，爭取到零關(guān)稅。五、其他稅種我對涉及到的其他小的稅種，在此只做簡要介紹：1、個人所得稅：居民納稅人和非居民納稅人的受雇所得稅率為10%。2、社會稅：由雇主支付，按照工資總額扣除法定養(yǎng)老金后的11%繳納。3、養(yǎng)老金：法定養(yǎng)老金為當?shù)毓蛦T工資總額的10%，由雇主代扣代繳。4、