上市公司會(huì)計(jì)造假與財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)分析

1、上市公司會(huì)計(jì)造假與財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)分析【摘要】本文從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬗懻摿松鲜泄緯?huì)計(jì)造假的原因，并分析了會(huì)計(jì)造假中財(cái)務(wù)總監(jiān)扮演的角色，指出良好的倫理素養(yǎng)及相當(dāng)?shù)墓芾聿拍苁巧鲜泄矩?cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備的根本素質(zhì)，對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假有著非常重要的作用。會(huì)計(jì)造假問題由來已久。自2000年全球最大的能源交易商安然公司破產(chǎn)案以來，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)已成為世界性的、重要的社會(huì)問題。美國(guó)世通公司高達(dá)38億美元的財(cái)務(wù)欺詐案、施樂公司的財(cái)務(wù)虛報(bào)案，更使得公眾與投資者對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的信任度跌至冰點(diǎn)，對(duì)股市的投資信心大大受挫。而后，意大利帕瑪拉特公司的會(huì)計(jì)丑聞再一次震驚世人，公司f索爾達(dá)托竟是這宗丑聞的始作俑者，他和老板坦齊串通一氣

2、欺騙投資者。在我國(guó)，從“農(nóng)凱系到“德鹵系，從棱光實(shí)業(yè)到st達(dá)曼，這一系列給投資者帶來數(shù)億元甚至上百億元損失的事件說明，上市公司的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假已成為財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的一個(gè)突出問題。根據(jù)調(diào)查得知，這一系列的財(cái)務(wù)丑聞都跟企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)f親密相關(guān)。一、上市公司造假成因分析一上市公司造假的動(dòng)機(jī)及內(nèi)在條件1.保護(hù)上市主體資格根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于面值將被作為st公司，假如連續(xù)三年虧損，其股票將暫停上市，施行特別轉(zhuǎn)讓處理。上市公司一旦戴上st、pt的帽子，那么意味著該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等諸多方面存在重大問題，在資本市場(chǎng)上無法與其他上市公司擁有同等的權(quán)利

3、，尤其是喪失了再融資的權(quán)利；上市公司一旦退市，意味著一種稀缺資源的白白浪費(fèi)。所以出現(xiàn)虧損的上市公司為保存其上市主體資格常常采取多種方法粉飾報(bào)表，力求“扭虧為盈，防止退市。2.上市公司資金的需求資金短缺是目前我國(guó)大多數(shù)公司面臨的主要財(cái)務(wù)困境，而從資本市場(chǎng)和信譽(yù)市場(chǎng)融資和再融資是解決其困境的極好方法。為了籌措資金，一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳的企業(yè)采用了虛增收入和利潤(rùn)的方式或采用高評(píng)資產(chǎn)的途徑來增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)展“包裝，以期獲得有關(guān)方面批準(zhǔn)其上市。而上市后，為了獲取配股和增發(fā)新股的政策，又在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上大作文章，進(jìn)步發(fā)行和配股價(jià)格，以求再次募集到低本錢的資金。3.勾結(jié)、

4、操縱流通市場(chǎng)股價(jià)股票價(jià)格的升降直承受公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的影響。因此上市公司往往通過虛假的會(huì)計(jì)信息，與莊家、股評(píng)機(jī)構(gòu)聯(lián)手對(duì)公司的股票進(jìn)展炒作，從而抬高股價(jià)，從中牟利。4.大股東獨(dú)攬公司大權(quán)在我國(guó)上市公司中，“一股獨(dú)大、流通股過于分散的現(xiàn)象非常普遍，導(dǎo)致內(nèi)部人或控股股東大權(quán)獨(dú)攬，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)視權(quán)于一身，公司運(yùn)作本質(zhì)上呈現(xiàn)為關(guān)鍵人控制。關(guān)鍵人往往利用其地位優(yōu)勢(shì)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，通過抬高新股發(fā)行價(jià)格、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等方式，獲取不當(dāng)利益。5.上市公司高管人員個(gè)人利益驅(qū)使在我國(guó)，上市公司的業(yè)績(jī)是企業(yè)高管人員政績(jī)的表達(dá)，同時(shí)也與高管人員的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益如工資、獎(jiǎng)金等親密相關(guān)，這就使

5、得管理人員利用自身擁有的“信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，通過虛增收入、利潤(rùn)等行為，直接增加其個(gè)人利益。二會(huì)計(jì)造假的外部環(huán)境1.外部監(jiān)視體系的不完善外部監(jiān)視主要包括法律監(jiān)視、國(guó)家監(jiān)視、市場(chǎng)和社會(huì)監(jiān)視等。目前我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)制體系尚不健全，證監(jiān)會(huì)力量薄弱，在監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)性、全面性、及時(shí)性以及查處力度上都亟待改進(jìn)和加強(qiáng)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)程度與職業(yè)道德等方面的欠缺，加之社會(huì)媒體以及證券專業(yè)人士缺乏相應(yīng)的勇氣揭露上市公司會(huì)計(jì)造假行為以及法制建立相對(duì)于經(jīng)濟(jì)建立的明顯滯后，使得我國(guó)對(duì)上市公司的外部監(jiān)視力度比較薄弱。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度不夠完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈敏性，在指導(dǎo)實(shí)際工作中

6、，需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)理解，這客觀上為上市公司操縱利潤(rùn)提供了一定的空間。法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)理論的開展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法和目的進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī)。二、上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)在會(huì)計(jì)造假中的角色現(xiàn)代企業(yè)中的財(cái)務(wù)總監(jiān)，正在逐步實(shí)現(xiàn)角色的轉(zhuǎn)變。他們已漸漸走出會(huì)計(jì)與控制，從傳統(tǒng)的“賬房先生轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略伙伴，他們花在日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作處理和管理部門內(nèi)員工上的時(shí)間將越來越少，而將主要精力投入到如何使企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成實(shí)在可行的詳細(xì)財(cái)務(wù)政策上來，并且更注重處理好與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)外部投資者的關(guān)系，更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目的的達(dá)成和企業(yè)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)。作

7、為管理者，財(cái)務(wù)總監(jiān)在會(huì)計(jì)造假中有著不可推卸的責(zé)任。管理層作為會(huì)計(jì)信息的控制者，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)有最大的責(zé)任，公司的造假初衷也往往源于管理層的要求。按照國(guó)外流行的觀點(diǎn)締約觀，投資者不直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，管理層承受投資者委托負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，努力為股東創(chuàng)造財(cái)富，并以會(huì)計(jì)信息的形式向股東報(bào)告經(jīng)營(yíng)狀況與履行責(zé)任的情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞，往往決定管理層報(bào)酬的上下、股東的信心等，假如管理層為了粉飾公司的不良財(cái)務(wù)信息，且違犯道德的本錢趨于零時(shí)，其選擇造假就很自然了。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為虛假財(cái)務(wù)信息的直接制造者，同時(shí)又是防止會(huì)計(jì)信息失真、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第二道防線，在道德與自身利益相沖突的兩難境地下，能否守住道

8、德底線，往往是虛假會(huì)計(jì)信息流向外界的最后一道防火墻。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的選擇就變得非常有意義。我國(guó)上市公司雖然設(shè)置了財(cái)務(wù)總監(jiān)，國(guó)有企業(yè)和其他一些企業(yè)當(dāng)中設(shè)置了總會(huì)計(jì)師，承擔(dān)了與美國(guó)f相類似的職責(zé)，但其職能卻有很大區(qū)別。究其原因，一方面是由于我國(guó)大多數(shù)上市公司中傳統(tǒng)的管理流程仍占據(jù)主導(dǎo)地位，一般來說，公司董事長(zhǎng)或總經(jīng)理占據(jù)決策的主導(dǎo)地位，財(cái)務(wù)部門的職能根本不被重視，往往處于附屬地位；另一方面由于部分財(cái)務(wù)總監(jiān)自身素質(zhì)偏低，還缺乏以擔(dān)當(dāng)“戰(zhàn)略家的角色。正如近日普華永道在對(duì)亞太區(qū)400名f調(diào)查之后，對(duì)外界聲稱的：“在中國(guó)，除了一些著名跨國(guó)公司外，大多數(shù)中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)職能仍停留在傳統(tǒng)的記賬階段，f更像是賬房

9、先生。在這種情形下，財(cái)務(wù)總監(jiān)迫于來自高層的壓力，只能按照管理層的意圖做好“賬房先生，在利益與道德的博奕中，往往很難守住自身的道德底線，從而卷入造假之中。三、上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)如何防止會(huì)計(jì)造假要使上市公司擺脫會(huì)計(jì)信息造假的場(chǎng)面，財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用不可或缺。而一名合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)必須具備相當(dāng)?shù)墓芾聿拍芗傲己玫穆殬I(yè)道德素質(zhì)才能起到遏制造假的作用。一要具備相當(dāng)?shù)墓芾聿拍?，從“賬房先生向戰(zhàn)略家轉(zhuǎn)型根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究，一個(gè)合格的f，他不僅應(yīng)具有戰(zhàn)略目光，而且是高明的領(lǐng)航員和敏銳的分析家；他不僅是政策的制定者和溫和的指導(dǎo)者，還應(yīng)是施行經(jīng)理和監(jiān)視官；他不僅要擅長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理，還應(yīng)該為股東價(jià)值最大化而努力，并作為評(píng)

10、價(jià)其業(yè)績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)；他應(yīng)該擅長(zhǎng)資本運(yùn)作，并對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)和管理咨詢極為擅長(zhǎng)。要做到這一切有一個(gè)重要前提，就是他的一切工作都應(yīng)該向董事會(huì)負(fù)責(zé)，并獲得董事會(huì)的支持。也就是說，一名合格的f應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)闹R(shí)和才能，在建立健全公司內(nèi)部控制制度及制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中，用自己的知識(shí)及戰(zhàn)略目光為老板出謀劃策，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，而不必用作假來飲鴆止渴。因此，合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)需要純熟掌握相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，包括微觀與宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等，要理解企業(yè)各方面的全盤知識(shí)，還能根據(jù)企業(yè)策略，設(shè)計(jì)和規(guī)劃經(jīng)營(yíng)、管理策略，并對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接影響，或能對(duì)本部門產(chǎn)生一定影響，同時(shí)又是經(jīng)理決策的參謀與助手。二要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)表如今忠直、誠(chéng)信、智慧、堅(jiān)毅、積極、廉潔等方面?？梢?，一名合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)，要做到堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，不