論我國特殊行業(yè)企業(yè)會計準則制定的緊迫性

1、論我國特殊行業(yè)企業(yè)會計準那么制定的緊迫性財政部首次公布的企業(yè)會計準那么于1993年開始施行后，自1997年5月開始陸續(xù)制定公布了“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的坡露、“現(xiàn)金流量表等多個詳細會計準那么。這說明我國新的企業(yè)會計核算理論、原那么、程序和方法正隨改革的不斷深化而日趨成熟。但是，這些企業(yè)會計準那么只涉及提醒和標準一般行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算問題，還無法對特殊行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算問題進展有效的提醒和標準。也就是說，特殊行業(yè)企業(yè)會計準那么的研究與制定將成為今后我國企業(yè)會計準那么體系建立和完善的重要方面。本文主要以石油和天然氣行業(yè)為例進展討論，但同樣可以推定其他特殊行業(yè)也會存在類似的要求。一、關(guān)

2、于一般行業(yè)企業(yè)與特殊行業(yè)企業(yè)的差異和特征美國會計原那么委員會在其第二號意見書中稱：在應(yīng)用公認會計原那么時，由于管制行業(yè)定價過程的影響，管制行業(yè)與非管制行業(yè)之間會產(chǎn)生差異。所以在公認會計原那么制定時應(yīng)當注意此兩者的區(qū)別，以一般企業(yè)會計準那么來標準特殊行業(yè)企業(yè)的財務(wù)會計和報告是不適宜的。我國石油和天然氣消費企業(yè)的管制性不僅表如今定價的過程還表如今產(chǎn)量指標確實定過程和消費經(jīng)營的管理過程。它與一般行業(yè)企業(yè)相比有以下幾個顯著特征。1、消費經(jīng)營活動提醒的非標準性。企業(yè)消費經(jīng)營活動的提醒，主要包括物流的提醒、資金流的提醒與產(chǎn)權(quán)流的提醒，當然還包括決策指令的傳遞與施行反響等。在物流提醒方面，一般企業(yè)與特殊行業(yè)

3、企業(yè)有很大的差異。以石油和天然氣消費企業(yè)為例，其物流的特征在于：企業(yè)各種實物形態(tài)的消費資料，只有流入，沒有流出。而一般行業(yè)企業(yè)的物流是一個連續(xù)的過程，即先流入、再流出、然后再流入，往復(fù)循環(huán)。其主要原因在于產(chǎn)品的構(gòu)成不同。石油和天然氣消費企業(yè)的產(chǎn)品是原油和天然氣，并非由流入企業(yè)的各種材料構(gòu)成，所以其物流過程是非連續(xù)的。在資金流方面，盡管一般行業(yè)企業(yè)與石油和天然氣消費企業(yè)都提醒GG的貨幣資金增量過程，但由于兩者的資金流存在著顯著的不同，所以其提醒的過程也就應(yīng)當不同。石油和天然氣消費企業(yè)的資金流一般要經(jīng)過礦區(qū)權(quán)的獲得、租約定金的支付、鉆井作業(yè)的支出、開采過程的支出和消費過程的支出，最后再通過產(chǎn)品銷售

4、流入。它與一般行業(yè)企業(yè)的區(qū)別，主要在于礦區(qū)權(quán)的獲得和租約合同簽訂兩個方面。在產(chǎn)權(quán)流方面，由于石油和天然氣消費企業(yè)的權(quán)益是通過契約與資本投入總額、資本投入比例以及資本營運收益等要素來提醒的，其中每項要素的變化都會引起產(chǎn)權(quán)流的變化。其產(chǎn)權(quán)組成方式、內(nèi)容與計量方法的變化和復(fù)雜性也決定了產(chǎn)權(quán)流信息提醒的多樣性，如礦產(chǎn)權(quán)益的結(jié)合、分割與轉(zhuǎn)讓等。2、消費組織、運行環(huán)境的復(fù)雜性。盡管目前我國已經(jīng)實現(xiàn)了上下游一體化石油公司的新形式，但本質(zhì)上并未根本改變國有經(jīng)濟壟斷經(jīng)營的狀況。在現(xiàn)有經(jīng)濟形式下，石油和天然氣企業(yè)消費組織構(gòu)造的主要特征在于：集團總公司按油田分布及規(guī)模大小分管下屬各管理局，管理局按專業(yè)分工的需要再分

5、管下屬各消費單位，各消費單位再接作業(yè)程序的要求分管更低一級的消費單位。簡單看來，其消費組織構(gòu)造是完好有效的。但考察其運行過程就會發(fā)現(xiàn)事實上還存在許多沖突和矛盾。比方專業(yè)分工在管理局這一層次，難免形成各管理局之間消費組織構(gòu)造的重復(fù)性設(shè)置，引起消費才能與業(yè)務(wù)量之間的沖突和矛盾；又比方在消費運行中，由于各管理局消費環(huán)境之間的差異，無法回避石油儲量資源分級定價和有償使用與國有石油資源行政分配的沖突和矛盾等。3、消費規(guī)模與產(chǎn)量方案的管制性。我國石油和天然氣消費企業(yè)的消費規(guī)模與產(chǎn)量受國家方案和政府的強迫性約束。與一般行業(yè)企業(yè)相比，這顯然是一個突出的特點。這一特征不僅反映了國家對石油工業(yè)投資規(guī)模的制約，還反

6、映了國家對石油產(chǎn)品價格的管制。市場經(jīng)濟的一般原那么雖然對石油工業(yè)具有普遍的意義，但由于石油和天然氣消費企業(yè)無法象一般行業(yè)企業(yè)那樣簡單以追求利潤最大化為目的，因此也就無法完全適應(yīng)一般行業(yè)企業(yè)的決策、分析和評價的方法和原那么。二、關(guān)于特殊行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)行會計核算與提醒方法的缺陷正因為特殊行業(yè)企業(yè)與一般行業(yè)企業(yè)相比，存在上述的主要特點，所以以一般行業(yè)企業(yè)會計準那么來標準特殊行業(yè)企業(yè)會計核算與信息提醒就必然存在諸多的不適應(yīng)性。試仍以石油和天然氣消費企業(yè)為例，分析我國特殊行業(yè)企業(yè)采用現(xiàn)行會計核算與提醒方法的缺陷。1、在資產(chǎn)與資產(chǎn)計量方面。資產(chǎn)是會計核算的根本要素之一，資產(chǎn)計量是會計核算的基矗我國的企業(yè)會計

7、準那么對一般行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)與資產(chǎn)計量進展了詳細的界定和標準。比方，資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并對除了其他資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)都做了較為詳細的規(guī)定。但對其他資產(chǎn)卻沒有作進一步的說明。顯然特殊行業(yè)如石油和天然氣消費企業(yè)的一些特殊性資產(chǎn)工程如儲量資產(chǎn)就很難進展有效的計量。油氣儲量是石油和天然氣消費企業(yè)消費作業(yè)的根本條件，由于沒有制定提醒其經(jīng)濟價值和價值運動的標準準那么，長期以來一直使用地質(zhì)學概念對其進展描繪，如遠景儲量、探明儲量、控制儲量、可采儲量等。這些地質(zhì)學概念并非為經(jīng)濟目的而設(shè)，往往會導致經(jīng)濟含義的混亂，給儲量資產(chǎn)的有效計量造成障礙。油氣儲量在我國一直未

8、實現(xiàn)資產(chǎn)化管理。這主要是由于受方案經(jīng)濟體制的制約，但企業(yè)會計核算制度的不完善也不無責任。目前，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，我國石油和天然氣消費企業(yè)實現(xiàn)儲量資產(chǎn)化管理已成為必然。2、在費用與本錢核算方面。一般行業(yè)企業(yè)的費用與本錢核算都遵循企業(yè)會計準那么的標準，但對特殊行業(yè)企業(yè)來說，是遠遠不夠的。因為特殊行業(yè)企業(yè)的費用與本錢構(gòu)成與一般行業(yè)企業(yè)有著顯著的不同。如石油和天然氣消費企業(yè)的費用與本錢構(gòu)成應(yīng)當和石油、天然氣的消費過程相連系，一般包括勘探、鉆井、采油、集輸?shù)葞讉€方面。然而，在我國現(xiàn)行石油和天然氣消費企業(yè)的費用與本錢核算中卻不包含有關(guān)勘探費用的支出。正如資產(chǎn)的非完全提醒一樣，本錢核算內(nèi)容的非完好

9、性也是石油和天然氣消費企業(yè)會計核算中的主要缺陷之一。它造成了企業(yè)對這些相關(guān)經(jīng)濟活動提醒的失控。3、在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項與會計科目方面。會計科目對于一般行業(yè)企業(yè)來說，其概念是明晰的。如銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用；管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)消費經(jīng)營所發(fā)生的費用。然而對于特殊行業(yè)企業(yè)，如石油和天然氣消費企業(yè)來說，那么并非如此簡單。由于石油和天然氣消費企業(yè)都是以管理局為法人單位，下屬的、按專業(yè)化分工的二級、三級單位盡管規(guī)模很大，都是非法人單位，而最終的對外會計報表又是由二級、三級單位等報表匯總而來的。在這種情況下，管理局對外會計報表中的某些工程就超出了其原有的含義。如銷售費用本質(zhì)上反

10、映的是銷售公司管理局所屬的一個二級單位的各項支出總額，既包括銷售公司的銷售費用，也包括銷售公司的管理費用和其他費用。就是說，管理局提醒的有關(guān)銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項事實上具有綜合的特征。又由于按專業(yè)化作業(yè)分工的二級、三級單位被視同企業(yè)的一個車間，不進展管理費用的核算，這樣，管理局提醒的管理費用本質(zhì)上只反映了管理局機關(guān)的各項支出，不包括各二級、三級單位的行政和經(jīng)營管理費用。就是說，管理局提示的有關(guān)管理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項事實上具有省略的特征。三、關(guān)于特殊行業(yè)企業(yè)的財務(wù)會計和報告準那么的制定如上文所述，雖然企業(yè)會計準那么的公布為一般行業(yè)企業(yè)的會計核算提供了標準與標準，但是由于特殊行業(yè)企業(yè)消費經(jīng)營活動提醒的非標

11、準性以及與一般行業(yè)企業(yè)相比存在不同的特點，使現(xiàn)行企業(yè)會計核算制度與特殊行業(yè)企業(yè)不相適應(yīng)。根本抑制這一缺陷的方法在于我國經(jīng)濟體制改革的繼續(xù)深化和特殊行業(yè)企業(yè)會計準那么的制定與完善。特殊行業(yè)企業(yè)的財務(wù)會計和報告準那么的制定，首先應(yīng)該標準其消費經(jīng)營活動的提醒，然后在此根底上再進展相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況的描繪。特殊行業(yè)企業(yè)消費經(jīng)營活動的復(fù)雜性不僅表如今特殊行業(yè)企業(yè)消費過程的復(fù)雜性，也說明了特殊行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟核算的復(fù)雜性。沒有對其消費經(jīng)營活動的標準提醒，沒有統(tǒng)一約定的概念及其內(nèi)涵，就不能有效地提供各種復(fù)雜的經(jīng)濟信息，更不能進展信息的交流。如對于石油和天然氣消費企業(yè)的財務(wù)會計和報告準那么，應(yīng)該首先定義：石油

12、和天然氣消費活動、石油和天然氣儲量、已開發(fā)的石油和天然氣儲量、未開發(fā)儲量、礦區(qū)、探井、開發(fā)井、輔助井、勘探本錢、開發(fā)本錢和消費本錢等概念，才可能對石油和天然氣消費企業(yè)的消費活動和財務(wù)狀況作出全面的描繪。其次，應(yīng)該標準其本錢核算方法。特殊行業(yè)企業(yè)消費過程的復(fù)雜性，必然表現(xiàn)于本錢核算方法的多樣性。假設(shè)不對其進展標準，就會造本錢錢核算的混亂。對石油和天然氣消費企業(yè)來說，無論采用成果法還是全部本錢法，都應(yīng)該標準其核算程序，比方資本化本錢的范疇與攤銷、未探明礦區(qū)的評價與廢棄、勘探井與勘探型參數(shù)井的本錢核算、消費本錢核算以及礦產(chǎn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和有關(guān)交易等。只有這樣，才可能正確地進展石油和天然氣消費企業(yè)的本錢核算。最后，還應(yīng)有全面提醒的要求。石油和天然氣消費企業(yè)由于儲量資產(chǎn)的非確定性和動態(tài)特征，應(yīng)當盡可能提醒其歷史的、將來的資料和財務(wù)數(shù)據(jù)，包括對石油和天然氣消費活動的提醒、核算方法的提醒、資本化本錢的提醒、發(fā)生在石油和天然氣消費活動中本