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1、 第1章 稅法認(rèn)知第一節(jié) 稅收的內(nèi)涵和分類第二節(jié) 稅法的內(nèi)涵和構(gòu)成要素第三節(jié) 稅收法律關(guān)系本章內(nèi)容 【能力目標(biāo)】（1）能識(shí)記稅收的含義與特征、稅法的含義與特征。（2）能明確稅法的原則、稅收的分類、稅法的構(gòu)成要素、稅收法律關(guān)系。第一節(jié) 稅收的內(nèi)涵和分類一、稅收的含義與特征（一）稅收的含義 稅收是國(guó)家為行使其職能、滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配并調(diào)整稅收分配關(guān)系，強(qiáng)制、無(wú)償且較為固定地取得財(cái)政收入的一種方式。（二）稅收的特征強(qiáng)制性無(wú)償性固定性二、稅收的分類（一）按征稅對(duì)象性質(zhì)分類（1）流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)稅類，是指以貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)買賣的

2、流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征收的各種稅，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種。（2）所得稅又稱所得稅類，是指以所得額為征稅對(duì)象征收的各種稅，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。所得額一般情況下等于總收入減去為取得收入耗費(fèi)的各項(xiàng)成本費(fèi)用后的余額。又稱資源稅類，是指以各種應(yīng)稅自然資源或者其他資源為征稅對(duì)象征收的各種稅，如資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。又稱財(cái)產(chǎn)稅類，是指以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征收的各種稅，如房產(chǎn)稅、車船稅等。（3）資源稅（4）財(cái)產(chǎn)稅又稱特定目的稅類，是指為了達(dá)到某種特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為征收的各種稅，包括車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅

3、等。又稱行為稅類，是指以納稅人發(fā)生的某種行為為征稅對(duì)象征收的各種稅，如印花稅、契稅、船舶噸稅等。（5）行為稅（6）特定目的稅（二）按計(jì)稅依據(jù)分類1.從價(jià)稅 從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的一定價(jià)值單位（收入、價(jià)格、金額等）為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例稅率計(jì)征的各種稅，如增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等。（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類1.價(jià)內(nèi)稅 價(jià)內(nèi)稅就是稅金包含在商品價(jià)格之中，作為價(jià)格構(gòu)成部分的各種稅，如消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅的價(jià)格。2.價(jià)外稅 價(jià)外稅是指稅金不包含在商品或服務(wù)價(jià)格之中，價(jià)稅分列的各種稅，如增值稅。增值稅的計(jì)稅價(jià)格為不含增值稅的價(jià)格，購(gòu)買方在購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)，除需要支付約定的價(jià)款（不含增值稅價(jià)

4、款）外，還需要支付按規(guī)定稅率計(jì)算出來(lái)的增值稅稅款這兩者是分開記載的。（四）按稅收收入的歸屬分類1.中央稅 中央稅是指收入歸中央政府支配使用的稅種，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。2.地方稅 地方稅是指收入歸地方政府支配使用的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。3.中央地方共享稅 中央地方共享稅是指收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的稅種，如增值稅，中央分享50%，地方分享50%。（五）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類 （1）直接稅：納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人），納稅人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車輛購(gòu)置稅等。（2）間接稅：納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人

5、），納稅義務(wù)人能夠通過(guò)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)來(lái)把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，如關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等。第二節(jié) 稅法的內(nèi)涵和構(gòu)成要素 一、稅法的含義與特征（一）稅法的含義稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。對(duì)稅法的含義可以從以下三個(gè)方面理解： （1）有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)主要是指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，我國(guó)最高權(quán)力機(jī)關(guān)為全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。同時(shí)，在特定的法律框架和規(guī)則下，地方立法機(jī)關(guān)一般也擁有一定的稅收立法權(quán)。另外，國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以依法授權(quán)部分行政機(jī)關(guān)制定某些稅法，獲取授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也屬于制定稅法的主體。（2）稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)

6、利義務(wù)關(guān)系。（3）稅法的范圍有廣義與狹義之分。（二）稅法的特征（1）從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法?！纠碚摯鹨伞慷愂张c稅法的關(guān)系是怎樣的?二、稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素，又稱課稅要素、稅收制度的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱?？倓t納稅義務(wù)人征稅對(duì)象稅目稅率納稅期限減稅免稅納稅環(huán)節(jié)納稅地點(diǎn)罰則附則稅法的構(gòu)成要素 （一）總則 總則主要包括稅法的立法意圖、立法依據(jù)、適用原則等。（二）納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人又稱納稅人、納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的法

7、人、自然人及其他組織。 納稅人與負(fù)稅人不是同一概念。納稅人即依法繳納稅款的單位或個(gè)人，負(fù)稅人即實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位或個(gè)人。稅法只規(guī)定誰(shuí)是納稅人，不規(guī)定誰(shuí)是負(fù)稅人。納稅人與負(fù)稅人二者有些情況下是一致的，有些情況下是不一致的。例如，個(gè)人所得稅的納稅人與負(fù)稅人是一致的，而增值稅的納稅人與負(fù)稅人是不一致的。（三）征稅對(duì)象 征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征稅主體和納稅主體雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。征稅對(duì)象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。 征稅對(duì)象按其性質(zhì)不同，可劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、資源、財(cái)產(chǎn)、行為、特定對(duì)象及特定行為六大類，因此也將稅收分為相應(yīng)的六大類，即流轉(zhuǎn)稅、

8、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、特定目的稅。（四）稅目 稅目是各稅種的具體征稅項(xiàng)目，反映征稅的具體范圍，是對(duì)征稅對(duì)象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。有些稅種征稅對(duì)象比較復(fù)雜，需要設(shè)置稅目，例如，我國(guó)的消費(fèi)稅設(shè)置了煙、酒、高檔化妝品等15個(gè)稅目。（五）稅率 稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的大小。稅率體現(xiàn)征稅的深度。并非所有的稅種都有稅目，如企業(yè)所得稅就沒(méi)有稅目。（六）納稅期限1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅申報(bào)期限的含義 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人具有納稅義務(wù)的起始時(shí)間，是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)（某天）。 納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定

9、繳納稅款的期限，有按年納稅、按期納稅和按次納稅之分，一般為一個(gè)時(shí)間段。 納稅申報(bào)期限是指納稅人在納稅期限期滿以后向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳納稅款的時(shí)間，一般為一個(gè)時(shí)間段。增值稅暫行條例規(guī)定增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅申報(bào)期限的關(guān)系（七）減稅免稅 減稅免稅是稅法對(duì)特定的納稅人或征稅對(duì)象針對(duì)稅收減免的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額給予少征一部分稅款的優(yōu)惠，而免稅是對(duì)應(yīng)納稅額給予全部免征稅款的優(yōu)惠。稅基式減免稅率

10、式減免稅額式減免1.稅基式減免 稅基式減免是指通過(guò)直接降低計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅基式減免涉及的概念包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。2.稅率式減免 稅率式減免是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅率式減免涉及的概念包括重新確定較低的稅率、選用其他較低的稅率、零稅率。3.稅額式減免 稅額式減免是指通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅額式減免涉及的概念包括全部免征、減半征收、核定減征率以及另定減征額等。（八）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定納稅人針對(duì)征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。不同稅種的納稅環(huán)節(jié)有可能分布在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、取得收入、發(fā)生成本費(fèi)用等各個(gè)環(huán)節(jié)

11、上。（九）納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)以及便于對(duì)稅源進(jìn)行控制而規(guī)定的納稅人（包括代征代繳、代扣代繳、代收代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。（十）罰則 罰則又稱法律責(zé)任，是對(duì)違反稅法的行為所采取的處罰措施。（十一）附則 附則主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)；二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間。第三節(jié) 稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的含義 稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間、相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系包括：國(guó)家與納稅人之間的稅收憲法性法律關(guān)系，征稅主體與納稅主體之間的稅收征納關(guān)系，相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間的稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系，國(guó)際稅收權(quán)

12、益分配法律關(guān)系，稅收救濟(jì)法律關(guān)系等。二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成（一）稅收法律關(guān)系的主體 稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)，稅收法律關(guān)系的主體包括征納雙方，即征稅主體和納稅主體。1.征稅主體 征稅主體是指代表國(guó)家行使征稅職責(zé)（權(quán)力）的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。（二）稅收法律關(guān)系的客體 稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系的客體就是所得額，財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體就是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系的客體就是銷售額。（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)

13、的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。1.征稅主體的權(quán)利和義務(wù)（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利（力）。稅務(wù) 管理權(quán)稅收 征收權(quán)稅收 檢查權(quán)稅務(wù)違法處理權(quán)稅收行政立法權(quán)代位權(quán)和撤銷權(quán)（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。2.納稅主體的權(quán)利和義務(wù)（1）納稅人的權(quán)利（2）納稅人的義務(wù)1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。2）依法設(shè)置、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)。4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)。7）代扣、代收稅款的義務(wù)。8）接受依法檢查的義務(wù)。9）及時(shí)提供信息的義務(wù)。10）報(bào)告其他涉稅信息的義

14、務(wù)。三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)以引起納稅義務(wù)產(chǎn)生的法律事實(shí)為標(biāo)志。（二）稅收法律關(guān)系的變更 稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的產(chǎn)生，導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。（三）稅收法律關(guān)系的消滅 稅收法律關(guān)系的消滅是指某一稅收法律關(guān)系終止,即稅收法律關(guān)系主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系終止。 稅收法律關(guān)系消滅的原因：（1）納稅人履行納稅義務(wù)（2）納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅（3）納稅義務(wù)的免除（4）某些稅法的廢止（5）納稅主體的消失謝謝大家！ 第二章 增值稅法第一節(jié) 增值稅的認(rèn)知第二

15、節(jié) 增值稅的計(jì)算第三節(jié) 增值稅出口退（免）稅的計(jì)算第四節(jié) 增值稅的征收管理本章內(nèi)容 【能力目標(biāo)】（1）能判定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，會(huì)選擇增值稅適用稅率，能充分運(yùn)用增值稅優(yōu)惠政策，會(huì)使用增值稅專用發(fā)票。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算一般計(jì)稅方法下銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額和應(yīng)納增值稅稅額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納增值稅稅額，進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額。（3）能合理選擇和運(yùn)用增值稅出口貨物或者勞務(wù)退（免）稅政策、出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用“免抵退”辦法和“先征后退”（“免退”）辦法計(jì)算增值稅應(yīng)退稅額。（4）能確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生

16、時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。第一節(jié) 增值稅的認(rèn)知一、增值稅納稅人的確定 增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。本教材將增值稅納稅人分為原增值稅納稅人和營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人兩大類。（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)1.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱為“年應(yīng)稅銷售額”，指銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額之和）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送

17、有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（1）自2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元及以下。（2）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人）按小規(guī)模納稅人納稅（不屬于一般納稅人）。（3）對(duì)于原增值稅納稅人，超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；對(duì)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 自2018年5月1日起,增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額(銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額

18、之和)超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元及以下)的，除稅法另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。其中年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。納稅申報(bào)銷售額是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。經(jīng)營(yíng)期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的

19、月份(或季度)。 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。（二）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 符合增值稅一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記，以取得法定資格;未辦理一般納稅人登記

20、手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票。二、增值稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口貨物 有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。銷售貨物申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。進(jìn)口貨物有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。2.提供加工或修理修配勞務(wù) 接受來(lái)料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托方的業(yè)務(wù)，即通常所說(shuō)的委托加工業(yè)務(wù)。加工受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。修理修配3.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者

21、不動(dòng)產(chǎn) 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供的服務(wù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）征稅范圍的具體規(guī)定1.銷售服務(wù)（1）交通運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵

22、政服務(wù)。（3）電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)。1）工程服務(wù)。2）安裝服務(wù)。3）修繕?lè)?wù)。4）裝飾服務(wù)。5）其他建筑服務(wù)。（5）金融服務(wù)。（6）現(xiàn)代服務(wù)。7）生活服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)文化體育服務(wù)旅游娛樂(lè)服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)2.銷售無(wú)形資產(chǎn) 銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。（三）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 （1）貨物期貨（包括商品期貨和

23、貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。 （4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（四）屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物(1)將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷。(2)銷售代銷貨物。(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。(5)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資

24、，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。2.視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)3.混合銷售行為（詳見第二節(jié)）4.兼營(yíng)行為（詳見第二節(jié)）（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務(wù)。（五）不征收增值稅項(xiàng)目(1)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)

25、輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。(2)存款利息。(3)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。(4)房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。(5)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓行為。(6)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。(7)自202

26、0年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。三、增值稅稅率和征收率的判定 （一）基本稅率 增值稅的基本稅率為13%，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（適用9%的低稅率的除外）、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（二）低稅率 增值稅的低稅率分以下兩檔：1.低稅率9%（1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9。 農(nóng)產(chǎn)品（含糧食，不含淀粉；含干姜、姜黃，不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)制品）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油（含

27、橄欖油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。（2）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。2.低稅率6%納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)。（三）零稅率1.貨物或者勞務(wù)適用的零稅率2.服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)（統(tǒng)稱為“跨境應(yīng)稅行為”）適用的零稅率適用于納稅人出口貨物或者勞務(wù)（四）征收率 一般納稅人特殊情況下采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率

28、。我國(guó)增值稅的法定征收率是3%；一些特殊項(xiàng)目適用3%的征收率減按2%征收增值稅；自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅。全面“營(yíng)改增”后與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的特殊項(xiàng)目適用5%的征收率；一些特殊項(xiàng)目適用5%的征收率減按1.5%征收增值稅。 四、增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（一）原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策1.增值稅暫行條例規(guī)定的免征增值稅政策（1）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（包括制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的畜禽飼養(yǎng)）。（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書（指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書）（4）直接用于科學(xué)研究、科

29、學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過(guò)的物品（指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品）。2.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策（1）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策（2）醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策（3）修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠（4）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠（5）對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。（6）蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策（7）制種行業(yè)增值稅政策（8）自2018年11月30日至2023年11月29日，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)外開放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。（

30、二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡期間免稅政策2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡期間即征即退政策 3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠承繼政策4.試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理5.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅零稅率政策6.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅境外服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免稅政策 7.稅額抵減8.放棄免稅權(quán)等規(guī)定（三）增值稅的起征點(diǎn) 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。1.原增值稅納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（2）銷售加工修理修配勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-

31、500元。2.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。增值稅的起征點(diǎn)適用范圍僅限于個(gè)人，不包括登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。五、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)開具的發(fā)票,是作為一般納稅人的購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。（一）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開具

32、范圍1.領(lǐng)購(gòu)范圍 自2020年2月1日起，全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票之后，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人均可以領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的,不得使用增值稅專用發(fā)票。(1)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。(2)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。(3)有中華人民共和國(guó)稅收征收管理法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。(4)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： 2.開具范圍 納稅人發(fā)生

33、應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:(1)應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的;(2)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。(3)部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的： 增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。 納稅人銷售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。 納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。 納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦

34、法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。(4)法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和開具要求 1.增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次 增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購(gòu)買方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購(gòu)買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。2.增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容3.增值稅專用發(fā)票的開具要求(三)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人

35、取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。 自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過(guò)認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告(2011年第50號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第

36、36號(hào)、2018年第31號(hào)修改)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告（2011年第78號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）開具紅字專用發(fā)票的處理流程2016年8月1日起，針對(duì)紅字發(fā)票開具的有關(guān)問(wèn)題規(guī)定如下。（1）增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理： 1)購(gòu)買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”，在填開“開具紅字增值稅專用

37、發(fā)票信息表”時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，與“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”一并作為記賬憑證。2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后,生成帶有紅字發(fā)票信息表編號(hào)的“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”開具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”一一對(duì)應(yīng)。4)納稅人也可憑

38、“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。（3）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。（五）增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證的規(guī)定 （1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。 （2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫時(shí)不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)

39、稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（3）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 重復(fù)認(rèn)證。 密文有誤。 認(rèn)證不符。 列為失控專用發(fā)票。（六）增值稅專用發(fā)票的丟失 六、深化增值稅改革中有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定 （1）增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前（2019年3月31日前）已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。（2）納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅

40、應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。（3）增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生上述（1）（2）所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。（4）稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了商品和服務(wù)稅收分類編碼表，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的商品和服務(wù)稅收分類編碼表開具增值稅發(fā)票。（5）納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級(jí)和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。 第二節(jié) 增值稅的計(jì)算一、增值稅一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅的計(jì)稅方法，主要包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。我國(guó)目前對(duì)一般納稅人增值稅的計(jì)算一般情況下采用一般計(jì)稅方法，某些特殊情況下采用或選擇采用

41、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；我國(guó)目前對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 增值稅一般納稅人在一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額等于本期銷項(xiàng)稅額減本期進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納增值稅稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。 上述扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞

42、務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。 （1）一般銷售方式下銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額的確定。 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率（2）一般銷售方式下銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額的確定 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取

43、的款項(xiàng)。銷售額=含稅銷售額（1+稅率）2.價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定 含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其換算公式為:3.特殊銷售方式銷售額的確定 （1）采取折扣方式銷售折扣銷售，在會(huì)計(jì)上又叫商業(yè)折扣，它是指銷貨方在銷售貨物時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大或與銷售方有特殊關(guān)系等原因而給予對(duì)方價(jià)格上的優(yōu)惠（直接打折）。銷售折扣，在會(huì)計(jì)上又叫現(xiàn)金折扣，它是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款）。納稅人向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買到一

44、定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，可按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售折扣不得從銷售額中扣除。納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。（2）采取以舊換新方式銷售金銀首飾以外的以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售

45、額，不得減除舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。對(duì)于換取的舊貨物，若取得增值稅專用發(fā)票，則增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。 （3）采取還本銷售方式銷售 還本銷售，指銷售方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。（4）采取以物易物方式銷售 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。對(duì)于一般納稅人之間的以物易物，雙方是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需要看能否取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證、換入的貨物是否屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物等。以物易物雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售

46、額并計(jì)算銷項(xiàng)稅。（5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。（6）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。（7）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服

47、務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（8）“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。4.差額征收方式下銷售額的確定 5.需要核定的銷售額的確定 （1）納稅人銷售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，在計(jì)算時(shí)，其銷售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定：1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的，可

48、按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。其計(jì)算公式為：若銷售的貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)=成本（1+成本利潤(rùn)率）若銷售的貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：a.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)(1-消費(fèi)稅比例稅率)b.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)+課稅數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率c.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本

49、(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)+課稅數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率(1-消費(fèi)稅比例稅率)（2）納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。第一第二按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。第三按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）6.特殊銷售行為銷售額的確定（1）混合銷售行為 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)。【理

50、論答疑】如何理解混合銷售行為？ （2）兼營(yíng)行為 納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：【理論答疑】全面營(yíng)改增后，混合銷售行為與兼營(yíng)行為有什么區(qū)別？（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3

51、）自2018年5月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購(gòu)入的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（5）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（6）自2019年4月1日起，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人取得的

52、增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（2）（3）（4）（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）（7）（8）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。財(cái)政部和國(guó)家

53、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（9）（10）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述（3）至（9）項(xiàng)規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額（11）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述（

54、3）至（9）項(xiàng)規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 另外，按照增值稅暫行條例第十條和上述第（2）項(xiàng)規(guī)定情形不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（12）（13）納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按

55、照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（14）（15）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物或者勞務(wù)實(shí)行“免抵退”辦法，其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；外貿(mào)企業(yè)出口貨物或者勞務(wù)實(shí)行“先征后退”辦法，其出口貨物或者勞務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額與按國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2）應(yīng)當(dāng)辦理增值稅一般納稅人資格登記而未辦理的。3.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、留抵稅額等情況的稅務(wù)處理(1)納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如

56、果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)原增值稅一般納稅人(以下稱原納稅人)在資產(chǎn)重組中將全部資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱新納稅人)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。(3)原增值稅一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（4）自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）

57、。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策

58、當(dāng)期一并計(jì)提。納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：a.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；b.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期

59、可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；c.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額當(dāng)期全部銷售額納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的

60、，按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定處理。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。(5)原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的,截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。(6)試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。1)根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào),以下稱39號(hào)公告)的規(guī)定，自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：a.自20