財務(wù)會計某某公司清算會計

1、清算會計企業(yè)不是由于合并或破產(chǎn)的原因而停止營業(yè)，在宣告停業(yè)之前 所進行的會計工作稱清算會計。對于清算會計而言，由于企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營，需要變賣全部 財產(chǎn)，因而需要按市面現(xiàn)價重新計價，對資產(chǎn)原有帳面價值與估 計可變現(xiàn)價之間的差額，應(yīng)設(shè) 估計清算損益”帳戶進行帳務(wù)處理： 企業(yè)負債也不能按原承諾條件清償。在催收債權(quán)、變賣財產(chǎn)、償付債務(wù)中發(fā)生的損益和費用，應(yīng)設(shè) 清算損益”帳戶：其余額要轉(zhuǎn)入 另設(shè)的 清算股本”帳戶中：企業(yè)最終的財產(chǎn)-現(xiàn)金與銀行存款，可 通過：借：清算股本貸：現(xiàn)金與銀行存款分給股東。企業(yè)解散清算的所有會計報表，應(yīng)經(jīng)注冊會計師審查， 并出具證明，清算會計記錄從清算結(jié)束登記日算起保存 10年。

2、破產(chǎn)清算會 計.破產(chǎn)企業(yè)如何進行資產(chǎn)清查及會計處理？.清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后如何設(shè)置會計科目？編制會計報表？.清算組清理破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負債等應(yīng)如何進行會計處理？概述 破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，有自身的特點：第一，傳統(tǒng)財務(wù)會計的一些基本假設(shè)對破產(chǎn)清算會計不再適用。財務(wù)會計基本假設(shè)包括（會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量 ）c 進入清算破產(chǎn)以后，清算組作為一個新的會計主體出現(xiàn)。第二，破產(chǎn)清算會計超越了傳統(tǒng)財務(wù)會計一些基本原則的規(guī)范。會計核算的基本原則（我國企業(yè)會計準則規(guī)定為 12條原則）也是會 計核算的基本規(guī)范。但在破產(chǎn)清算的情況下，由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境 的變化，一些基本原則的規(guī)范難

3、以為破產(chǎn)清算會計采用。比如歷史成本原則，在破產(chǎn)清算會計中，資產(chǎn)的價值更注重可變現(xiàn)價值。第三，破產(chǎn)清算會計計量與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同。第四，會計報告的目標、種類、格式、基本內(nèi)容以及報告的使用者有較大變化。破產(chǎn)清算的會計處理破產(chǎn)企業(yè)的會計處理破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體，其主要工作有三方面。清查財產(chǎn)及債權(quán)、債務(wù)。包括各項財產(chǎn)損失、債權(quán)、債務(wù)的清查核實，同時，還應(yīng)對企業(yè)的會計文書、檔案等進行查證、核對。進行有關(guān)的會計處理、編制相應(yīng)的會計報告。會計報表的格式、編制方法等還應(yīng)按照現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關(guān)部門報送報表。辦理會計檔案的移交清算組的會計處理（一）設(shè)置會計科目.資產(chǎn)類現(xiàn)金。銀行存款。應(yīng)

4、收票據(jù)。應(yīng)收款。材料。半成品。產(chǎn)成品。投資 固定資產(chǎn)。在建工程。無形資產(chǎn)。.負債類借款。應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付工資。應(yīng)付福利費。應(yīng)交稅金。應(yīng)付利潤。其他應(yīng)交款。應(yīng)付債券。其他應(yīng)付款。.清算損益類清算費用 土地轉(zhuǎn)讓收益。清算損益。（二）結(jié)轉(zhuǎn)期初余額（三）處置破產(chǎn)財產(chǎn)的核算.破產(chǎn)財產(chǎn)的范圍.破產(chǎn)財產(chǎn)的處置方式3.處理破產(chǎn)財產(chǎn)的有關(guān)帳務(wù)處理（1）收回應(yīng)收款等債權(quán)的核算收到抵頂有關(guān)債權(quán)的實物時，按實物資產(chǎn)預(yù)計可變現(xiàn)金額借記“產(chǎn)成品”等科目，按應(yīng)收金額和預(yù)計可變現(xiàn)金額的差額，借記 （或貸記）“清算損 益”科目，按應(yīng)收金額，貸記“應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；如果是以銀行存款或現(xiàn)金等方式收回應(yīng)收帳款等，則應(yīng)按實際

5、收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收金額和實收金額的差額， 借記“清 算損益”科目，按應(yīng)收金額，貸記“應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。對于不能收回的應(yīng)收款項，按核銷的金額，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)收款”等科目。（2）變賣材料、產(chǎn)成品等存貨的核算 變賣材料、產(chǎn)成品等存貨時，按實際變賣收入和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目，按其帳面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按帳面價值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金秦應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）”科 目（小規(guī)模納稅企業(yè)貸記：“應(yīng)交稅金秦應(yīng)交增值稅”科目）。處置、銷售產(chǎn)品等應(yīng)繳納的消費稅等，

6、借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng) 交稅金”科目。按交納的增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金秦應(yīng) 交城市維護建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款秦應(yīng)交教育費附加”科目。（3）取得的其他業(yè)務(wù)收入的核算清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益” 科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。（4）設(shè)置固定資產(chǎn)以及在建工程的核算變賣機器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)及在建工程時，應(yīng)按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其帳面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按帳面價值，貸記

7、“固定資產(chǎn)” 、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費等，借記“清算損益”科目， 貸記“應(yīng)交稅金”等科目。(5)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的核算轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)時，按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實際變賣收入與帳面價值的差額，借記 (或貸記)”清算 損益”科目，按資產(chǎn)的帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目；轉(zhuǎn)讓相關(guān) 資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等 科目。(6)轉(zhuǎn)讓對外投資的核算轉(zhuǎn)讓企業(yè)原來的對外投資時，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款” 等科目，按投資的帳面價值與轉(zhuǎn)讓收入的差額，借記 (或貸記)“清算損 益”等科目，按投資的帳面價值，貸記“投

8、資”等科目。對于清算期間分回的投資收益，應(yīng)按實際取得的款項金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記“清算損益”科目；若原來已將應(yīng)分回的投資收益記入了 “投 資收益”科目，在實際分回投資收益時，應(yīng)沖減投資，借記“銀行存款” 等科目，貸記“投資”科目。(7)結(jié)轉(zhuǎn)清算損益清算終結(jié)時，將需要核銷的各項資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益” 科目，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”、“無形資產(chǎn)”、“投資”等科目。(四)破產(chǎn)費用的核算實際支清算期間支付的各項破產(chǎn)費用應(yīng)通過“清算費用”科目核算。付有關(guān)費用時，按實際發(fā)生額，借記“清算費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目；清算終結(jié)時，將“清算費用”科目的余額轉(zhuǎn)入清算損

9、益，借記“清算損益”科目，貸記“清算費用”科目。（五）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費用的核算.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的核算對于有償取得土地使用權(quán)，在取得時已計入了 “無形資產(chǎn)”科目，因此轉(zhuǎn)讓時，按其實際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，按其帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按實際轉(zhuǎn)讓收入與帳面價值的差額，貸記“土 地轉(zhuǎn)讓收益”科目。對于無償劃撥取得的沒有入帳的土地， 在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，就按實際 轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目；對于 原來作價入帳已記入“固定資產(chǎn)”科目的土地，在轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按其實際 轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，按其帳面價值，貸記“固定資產(chǎn)” 科目，按實際轉(zhuǎn)讓收入

10、與帳面價值的差額， 貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。按國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時還應(yīng)交納營業(yè)稅等稅費，按應(yīng)交納的稅費，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。.以土地使用權(quán)支付有關(guān)費用的核算從土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中支付未參加養(yǎng)老、 醫(yī)療社會保險的離退休職工 的離退休費和醫(yī)療保險費，向有關(guān)部門撥付職工安置費時， 應(yīng)按實際支付金額，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不足支付職工安置費，以其他破產(chǎn)財產(chǎn)支付職工安 置費時，按實際支付金額，借記“ 清算損益” 科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。.結(jié)轉(zhuǎn)清算損益清算終結(jié)時，應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益轉(zhuǎn)入

11、清算損益，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“清算損益”科目。 清償債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)的核算(六)清償債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)的會計處理債務(wù)的清償順序清償債務(wù)的會計處理(1)支付所欠職工工資和社會保險費等按照實際支付金額，借記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。在清算過程中發(fā)生的支付給職工的各種費用，應(yīng)直接計入清算費用，不通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科 目核算。(2)交納所欠的稅費按實際交納的金額，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀 行存款”等科目。(3)清償其他破產(chǎn)債務(wù)按實際清償各種債務(wù)的金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等有關(guān)科目，貸記“

12、現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。(4)結(jié)轉(zhuǎn)清算損益清算終結(jié)時，如果破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定，尚欠的債務(wù)不再清償，應(yīng)予注銷，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等科目，貸記“清算損益”科目。分配剩余財產(chǎn)的會計處理破產(chǎn)財產(chǎn)按照法定順序清償后的剩余部分，按規(guī)定應(yīng)上繳主管財政機關(guān)(或同級國有資產(chǎn)管理部門)或向股東進行分配，分配剩余財產(chǎn)時，借記 “清算損益”科目，貸記“銀行存款”等科目10 破產(chǎn)清算審計三個階段的具體操作破產(chǎn)清算審計是破產(chǎn)審計和清算審計的總稱。一個企業(yè)或債權(quán)人提出 破產(chǎn)申請后經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)的清 理、變現(xiàn)、處置的過程，期間一般為三個月，即自裁定破

13、產(chǎn)日起至第 一次債權(quán)人會議召開止。此階段除對破產(chǎn)企業(yè)截止裁定破產(chǎn)日的資 產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行審計核實外，還需對清算組接管破產(chǎn)企業(yè) 財產(chǎn)后的清理變現(xiàn)、債權(quán)的催收、債務(wù)的核實以及職工的安置進行審 計和處置工作。由于破產(chǎn)清算審計具有一定特殊性，該項工作應(yīng)分為 三個階段進行比較合適。破產(chǎn)前審計破產(chǎn)前審計的委托人一般為擬提出破產(chǎn)要求的企業(yè)或債權(quán)人。審 計的目的主要對企業(yè)的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的賬面情況進行核 實，如核實資產(chǎn)負債率及虧損額。破產(chǎn)前審計報告的使用人為委托人， 對一個企業(yè)的資產(chǎn)、負債狀況是否瀕臨破產(chǎn)做出的客觀公正的審計鑒 證，可為有關(guān)方面研究和受理破產(chǎn)案件提供決策依據(jù)。具體的審計重 點為

14、：.企業(yè)資產(chǎn)狀況的核實(1)銀行存款的核實：發(fā)出詢證函，確認銀行存款余額的正確 性，對未達賬清理取證入賬。11(2)應(yīng)收款的清理核實：對 貸方”余額及應(yīng)付款的 借方”余額進行 重新分類調(diào)整，劃分賬齡，做好賬齡分析。(3)存貨的盤存核實：對存貨要求盤點核實，對賬外物資、貨 到單未到及盈虧情況要進行賬務(wù)調(diào)整， 原因一時難以查清的潛虧要通 過待處理流動資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報批核銷。(4)固定資產(chǎn)的賬實相符情況核實：對固定資產(chǎn)的賬實情況進 行盤存核實，對盤虧資產(chǎn)不能取證進行賬務(wù)處理的， 要通過待處理固 定資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報批核銷。對固定資產(chǎn)折舊的計提 進行審計核實，對賬外資產(chǎn)及盤盈

15、資產(chǎn)要進行查詢說明其原因， 并在 報告中披露有待下階段核實調(diào)整。(5)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目進行列賬依據(jù)的查 實，對會計賬務(wù)處理的合法性進行審計核實。.企業(yè)負債狀況的審定(1)審核應(yīng)付款的發(fā)生事實及有關(guān)證據(jù)、數(shù)額，財產(chǎn)擔保情況， 有擔保的應(yīng)提供證據(jù)。(2)重大債權(quán)的核實。如銀行貸款的本金、貸款期限、利率,12截止審計日的欠貸本息合計，財產(chǎn)擔保及依據(jù)(3)審核企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的有關(guān)證據(jù)。.企業(yè)所有者權(quán)益的審定根據(jù)上述資產(chǎn)、負債狀況，對調(diào)整后的未分配利潤等確認企業(yè)的 所有者權(quán)益。對非國有企業(yè)的破產(chǎn)前審計，還應(yīng)查實其實收資本、資 本公積的真實性。由于此項審計只是提供給有關(guān)部門對被審計

16、單位的 破產(chǎn)前的財務(wù)狀況的參考，故對其應(yīng)核、轉(zhuǎn)銷的事項，如待攤費用、 待處理資產(chǎn)損失等均未作會計事項調(diào)整，可在出具審計報告時單獨提 示。破產(chǎn)審計破產(chǎn)審計系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進入破產(chǎn)程序后所進行的審計。 此項審計的委托人多為破產(chǎn)清算組。審計目的主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、 負債及所有者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進行核實確認，清算組將向債權(quán)人會議報告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn) 日間的審計核實情況。企業(yè)通過本單位申請或債權(quán)人提出要求破產(chǎn)清 償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)人民法院受理作出民事裁定書”并依法進行破產(chǎn)還債 的，由人民法院指定有關(guān)人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財產(chǎn)，委13 托中介機構(gòu)（會計師事務(wù)所

17、、評估事務(wù)所等）協(xié)同清算組對企業(yè)資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益進行審計和評估，為破產(chǎn)清算和清償債務(wù)提供依 據(jù)。本階段的審計重點是對經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個月之內(nèi)仍在持續(xù) 經(jīng)營階段的會計信息進行再確認和監(jiān)督，對破產(chǎn)裁定日企業(yè)會計報表 的真實性進行審計和核實。其適用的會計法規(guī)應(yīng)以現(xiàn)行的會計制度為 準。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序，對其不再持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)科目，除需 報批核銷的有關(guān)資產(chǎn)科目如待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資 產(chǎn)凈損失外，對其他不再持續(xù)經(jīng)營的有關(guān)科目如待攤費用、 應(yīng)付工資、 應(yīng)付福利費等科目，要弄清事由，進行分析研究后按規(guī)定轉(zhuǎn)作損益， 對不宜轉(zhuǎn)作損益的，應(yīng)列出明細清單留待清算期中再作處置。 本階段 的審

18、計重點為：.對審計資料進行復核由于破產(chǎn)前的審計時點的不確定性， 因此在接手破產(chǎn)審計時，應(yīng) 將破產(chǎn)前審計中提供的審計賬項調(diào)整表”逐項核對企業(yè)是否作了調(diào) 賬。對破產(chǎn)前審計的基準日到裁定破產(chǎn)日的會計事項進行審計核實。.按照破產(chǎn)法”規(guī)定，對下列事項應(yīng)提請破產(chǎn)清算組、法院批準 或裁定:14(1)對各項資產(chǎn)(包括現(xiàn)金、銀行長期末達賬、有價證券等) 的溢缺原因清算組要組織專人核實， 確實無法查明的，應(yīng)提出核銷建 議。(2)對委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應(yīng)進行函證或上門核對， 經(jīng)核對有差額的要查明原因作出賬務(wù)處理。無法查清原因的應(yīng)作說 明，提出核銷意見。(3)對待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶中已形成

19、 費用損失部分，作進一步核實后，提出核銷的建議。(4)對無形資產(chǎn)應(yīng)在進一步核實后，確定其中已無實際價值需 要核銷的數(shù)額提出核銷建議。(5)對負債，應(yīng)結(jié)合清算組的債權(quán)申報工作，要編制 賬面應(yīng)付 款與債權(quán)單位申報數(shù)核對表 對無法確定原因的差額款提出處理意 見。.對控股聯(lián)營投資，應(yīng)進行對聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)狀況進行調(diào)查，確 定應(yīng)收回的投資本金和收益。對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的， 應(yīng)對 該聯(lián)營企業(yè)進行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負債納入破產(chǎn)企業(yè)一并15清算.對下述事項應(yīng)進一步落實：(1)超過3年不能收回的應(yīng)收款數(shù)額及雖未超過 3年，但確實 無法收回的應(yīng)收款數(shù)額。(2)取得房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證，明確產(chǎn)

20、權(quán)歸屬，進 而確定其中破產(chǎn)財產(chǎn)和擔保財產(chǎn)的數(shù)額。(3)用作抵押財產(chǎn)的有關(guān)資料和財產(chǎn)數(shù)額。(4)用于企業(yè)福利性設(shè)施的數(shù)額及相關(guān)資料。5.按審計法規(guī)要求還應(yīng)對下列事項逐項核實：(1)對收回的各項資金，應(yīng)查清來路，驗證其是否正常，是否 全部入賬。(2)對各項支出著重審計其真實性、合法性，尤其應(yīng)注意有無 作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。16(3)復核各項應(yīng)計費用的計算是否正確，如各項借款利息、折 舊費、應(yīng)付水、電、氣費等是否已經(jīng)足額計提至裁定破產(chǎn)宣告日(可 發(fā)詢證函)。(4)審計是否正確計提了各項稅款(可發(fā)詢證函)。(5)有無擅自歸還未到期負債問題。(6)對減少的資產(chǎn)應(yīng)審查減少的合理性、合法性，尤

21、應(yīng)注意是 否餓故意壓價出售，無償轉(zhuǎn)讓、隱匿、私分等問題。(7)審查有關(guān)賬項的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由是否充分， 有無擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問題。(8)審查各項已實際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重 點督促企業(yè)職工將手持的支出憑證(如醫(yī)藥費單據(jù)、差旅費單據(jù)等) 及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價證券、個人持有的備用金等全部交財務(wù)部 門入賬。(9)沖銷壞賬準備，對企業(yè)壞賬準備尚未銷賬的，以及按民法 通則超過三年的應(yīng)收款項及財政部門對超過三年以上難以收回的應(yīng) 收款項，可按賬面價值的70%提取壞賬準備，1年以上3年以內(nèi)難以17收回的應(yīng)收款項，可按賬面價值的40%計提壞賬準備的規(guī)定，在審計 中對所計提的壞

22、賬準備予以沖銷。清算審計清算審計的委托人一般為人民法院或破產(chǎn)清算組。 審計的期間破 產(chǎn)企業(yè)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算組接受該企業(yè)的資產(chǎn)負債起， 至第一次債權(quán)人會議召開止，審計內(nèi)容是審核破產(chǎn)企業(yè)通過破產(chǎn)審計 后的會計科目結(jié)轉(zhuǎn)，從行業(yè)會計科目轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會計科目的有關(guān)會 計處理是否符合規(guī)定，金額是否正確。審計結(jié)果用于清算組對債權(quán)人 報告資產(chǎn)變現(xiàn)及清償債務(wù)的核算的實際情況。 主要對下列事項進行審 計：.應(yīng)收賬款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無 依據(jù)。.實物資產(chǎn)的處置及變價收入情況，有無隱匿、私分、非正常壓 價出售等違法行為。.對待處理損失的報批、核銷轉(zhuǎn)賬情況。.資產(chǎn)評估增值（減值）的

23、核算是否正確18.抵押資產(chǎn)、福利設(shè)施資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是 否有力，核算是否正確。.破產(chǎn)債權(quán)申報時間限制及金額與賬面有無差異，清算調(diào)整的依 據(jù)是否充足，逾期未申報的是否作了依法處理。.清算費用的開支范圍是否符合標準及有關(guān)規(guī)定。.第一順序破產(chǎn)債務(wù)核算是否合法。.清算損益的核算是否正確。破產(chǎn)清算會計與破產(chǎn)清算審計評析湖南天平有限責任會計師事務(wù)的 卓和平吳鳳崗一、破產(chǎn)清打會計破產(chǎn)清算會計科目的設(shè)置應(yīng)能適應(yīng)目前的法律、法規(guī)和滿足核算的需要。繼（破產(chǎn)法）之后，國務(wù)院于1994年發(fā)布了國發(fā)（94）第59號文 件，規(guī)定了 企業(yè)破產(chǎn)時，企業(yè)依法取得的土地使用權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得 首先用于破產(chǎn)企業(yè)的職工安

24、置，安置破產(chǎn)企業(yè)職工之后有剩余的，剩 余部分與其他破產(chǎn)財產(chǎn)統(tǒng)一列人破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案。 ”破產(chǎn)企業(yè)的職 工住房、學校、托幼園、醫(yī)院等福利性設(shè)施，原則上不計人破產(chǎn)財產(chǎn)?！?19970才政部制定的國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)19定（以下簡稱暫行規(guī)定中制定的23個會計科目，并不能完全反 映和核算這些事項。如實務(wù)中常遇到破產(chǎn)財產(chǎn)一時無法變現(xiàn)， 不得不 由清算組借入貨幣資金來支付清算費用，這給清算組做賬出了難題：若在借入款項時借記 現(xiàn)金”科目，貸記 應(yīng)付款”科目，會造成破產(chǎn)財 產(chǎn)和破產(chǎn)債務(wù)不實；在支付清算費用時，若借記 清算費用”科目，貸 記 現(xiàn)金”科目，則造成了現(xiàn)金紅字，清算組只有不做賬。因此

25、建議：.增設(shè)抵押資產(chǎn)和投押債務(wù)科目，反映、核算破產(chǎn)宣告日六個月以前已成立的合法擔保事項。.增設(shè)福利設(shè)施資產(chǎn)”和福利設(shè)施資金”科目，核算與反映優(yōu)惠 處置的職工福利設(shè)施資產(chǎn)和資金。.增設(shè)清算期借人資產(chǎn)”及清算期應(yīng)付債務(wù)”兩個科目。.增設(shè)核算實物在企業(yè)，而產(chǎn)權(quán)不屬企業(yè)的代銷、寄銷商品的有 關(guān)科目。.增設(shè)核算應(yīng)付而未付清算費用的有關(guān)科目。.增設(shè)應(yīng)付職工安置費科目。增設(shè)以上破產(chǎn)清算會計科目之后，原來的 土地轉(zhuǎn)讓收益”科目便可 取消，因為土地轉(zhuǎn)讓收益或作為職工安置費或作破產(chǎn)財產(chǎn)分配， 不再 是所有者權(quán)益了。為此，資產(chǎn)負債表也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。二、破產(chǎn)清算審計破產(chǎn)清算審計是依法對破產(chǎn)清算會計信息進行再確認的監(jiān)督

26、過程,20因此，只能把法院宣告破產(chǎn)、進入了清算程序的審計項目叫做破產(chǎn)清算審計。破產(chǎn)清算審計的職責是對破產(chǎn)清算的會計信息發(fā)表意見，也 就是對依法處置破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)， 償還債務(wù)發(fā)表意見。如聘請注冊會 計師參與破產(chǎn)清算，應(yīng)分清會計責任和審計責任，否則是與獨立審計 準則不相符的。進行破產(chǎn)清算審計，除了常規(guī)的財務(wù)審計、會計報表審計之外，還有如下幾點值得注意：.審查破產(chǎn)宣告日前六個月企業(yè)的財務(wù)收支，通過實物資產(chǎn)的增 減變化、債權(quán)債務(wù)的處理，看有無隱匿、私分、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和非正 常壓價等違法行為。.核對從行業(yè)會計科目轉(zhuǎn)人破產(chǎn)清算會計科目是否與 暫行規(guī)定 相符，金額是否正確。.應(yīng)收款在清算期收回的核算是否正確

27、，呆賬壞賬的核銷有無依據(jù)，有無法院裁定或財政部門批準。.存貨的毀損盤虧的處理有無必要的程序和是否經(jīng)批準。.固定資產(chǎn)的報廢、盤虧、損失是否經(jīng)批準。.資產(chǎn)評估增值（減值）的核算是否正確。.抵押資產(chǎn)、福利設(shè)施資產(chǎn)、借人資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是否充分，核算是否正確。.破產(chǎn)債權(quán)申報的時間限制、數(shù)量與賬面有無差異，清算調(diào)整的 依據(jù)是否充足；逾期未申報的是否依法處理。21.第一順序破產(chǎn)債務(wù)的核算是否合法。.清算損益的核算是否正確。審計發(fā)現(xiàn)有以上問題時，書面通知清算組作出凋整，有違法行為的 建議委托人移送有關(guān)部門處理。在清算組作了會計調(diào)整后才出審計報 告。破產(chǎn)清算審計報告，是對破產(chǎn)清算會計認定的破產(chǎn)財產(chǎn)、破

28、產(chǎn)債權(quán) 總額及清償順序的公證，為債權(quán)人討論通過破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案提供證 據(jù)，也是為法院作出民事裁定作參考。出于這樣的用途，審計報告只 有無保留意見和否定意見兩種類型，保留意見、拒絕表示意見的報告 債權(quán)債務(wù)各方都是不會接受的，而且否定意見的審計報告很可能造成 破產(chǎn)程序的中斷，因此應(yīng)將查出的問題解決調(diào)整后再出報告，不要輕易出具否定意見的報告。審計報告的出具除執(zhí)行獨立審計具體準則 第7號一一審計報告的規(guī)定外，只增加一個說明段，強調(diào)一下清算 的主要數(shù)據(jù)即可。北京市外商投資企業(yè)清算條例（1993年7月30日北京市第十屆人民代表大會常務(wù)委員會第四 次會議通過1993年8月14日北京市人民代表大會常務(wù)委員會公

29、 告第5號公布1993年10月1日起施行）第一章總則第一條 為保護債權(quán)人和中外投資者的合法權(quán)益，保障外商投資22企業(yè)清算公正順利進行，根據(jù)中華人民共和國民法通則、中華人民共和國民事訴訟法、中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國外資企業(yè)法等法律、法規(guī)，結(jié)合本市實際情況，制定本條例。 第二條 本條例適用于經(jīng)本市的審批機關(guān)審核、 批準設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)（統(tǒng)稱外商投資企業(yè)，以下簡稱企業(yè)）進行的清算。第三條 本條例所稱清算，是指企業(yè)出現(xiàn)下列情形之一時，對資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)進行的清理結(jié)算：（一）經(jīng)營期限屆滿；（二）經(jīng)審批機構(gòu)批準或者

30、仲裁機構(gòu)裁決提前終止合同、章程；（三）被審批機構(gòu)依法撤銷；（四）被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照。企業(yè)破產(chǎn)清算，不適用本條例。第四條 清算分為普通清算和特別清算。第五條 企業(yè)的清算應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和經(jīng)批準的合同、章程的規(guī)定，以及協(xié)商一致、公平合理的原則進行。第六條 企業(yè)自開始清算之日起，除經(jīng)審批機構(gòu)和工商行政管理機關(guān)批準外，應(yīng)當停止經(jīng)營活動。第七條 企業(yè)清算工作的管理，由北京市對外經(jīng)濟貿(mào)易委員會負責。第二章普通清算第一節(jié)清算條件和清算期限23第八條普通清算適用于資產(chǎn)能夠抵償債務(wù)，并且董事會或者管理機構(gòu)（以下統(tǒng)稱董事會）能自行組織清算工作的企業(yè)。企業(yè)在清算過程中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)不能夠抵償債務(wù)，應(yīng)

31、當立即報告審批 機構(gòu)并通告?zhèn)鶛?quán)人。債權(quán)人或者企業(yè)向人民法院申請破產(chǎn)還債， 人民法院裁定宣告進入破產(chǎn)還債程序的，原清算程序終止；不進 行破產(chǎn)還債的，轉(zhuǎn)入本條例規(guī)定的特別清算程序。第九條企業(yè)開始清算的日期，按不同情形分為二種：（一）經(jīng)營期滿之日；（二）經(jīng)審批機構(gòu)批準或者仲裁機構(gòu)裁決提前終止合同、章程之 日。第十條 企業(yè)應(yīng)當自開始清算之日起7日內(nèi)，書面通知審批機構(gòu)、 企業(yè)主管部門、開戶銀行和財政、稅務(wù)、海關(guān)、工商行政管理機 關(guān)。有國有資產(chǎn)的還應(yīng)當書面通知國有資產(chǎn)管理部門。第十一條 企業(yè)從開始清算之日起至辦理企業(yè)法人注銷登記之日 止為清算期，清算期限為1 8 0日。特殊情況需要延長清算期限 的，經(jīng)董事

32、會同意后，由清算委員會在期滿前1 5日內(nèi)提出申請， 報審批機構(gòu)批準并通知工商行政管理機關(guān)。延長的期限最多不得 超過9 0日。第二節(jié)清算組織第十二條企業(yè)進行清算必須組織清算委員會。清算委員會至少 由三人組成，其成員由董事會選任或者聘任。清算委員會設(shè)主任 一人，由董事會任命。清算委員會對董事會負責并報告工作。24經(jīng)董事會同意，清算委員會可以聘請工作人員辦理清算的具體事務(wù)。第十三條 清算委員會應(yīng)當自企業(yè)開始清算之日起7日內(nèi)組成，由董事會將清算委員會成員名單報企業(yè)主管部門和審批機構(gòu)備案。第十四條 清算期間有下列情形之一的，經(jīng)董事會通過，可以解任或者補派清算委員會成員：（一）清算委員會成員有違法行為；（

33、二）債權(quán)人請求并確有正當理由；（三）清算委員會成員死亡或者喪失行為能力；（四）其他原因。董事會當在解任或者補派清算委員會成員后7日內(nèi)，報企業(yè)主管部門和審批機構(gòu)備案。第十五條清算委員會的職責：（一）書面通知已知債權(quán)人并公告未知債權(quán)人申報債權(quán)；（二）管理企業(yè)財產(chǎn)，編制資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)目錄和有關(guān)報表；（三）了結(jié)未完的經(jīng)營業(yè)務(wù)；（四）提出財產(chǎn)作價和計算依據(jù)；（五）制定并執(zhí)行清算方案；（六）收回企業(yè)債權(quán)和清償企業(yè)債務(wù)；（七）追回投資者應(yīng)繳而未繳款項；（八）分配剩余財產(chǎn)；（九）編寫清算結(jié)束報告；25（十）辦理注銷企業(yè)的有關(guān)事項；（十一）辦理其它清算事務(wù)。第十六條清算期間，清算委員會代表企業(yè)起訴和應(yīng)訴。清算

34、委員會認為有必要時可以召開債權(quán)人會議。第十七條董事會應(yīng)當在清算委員會成立后，立即通知企業(yè)有關(guān) 人員在指定的期限內(nèi)，將企業(yè)的決算報表、財務(wù)賬冊、財產(chǎn)目錄、 債權(quán)人和債務(wù)人名冊以及清算工作需要的其它資料，提交清算委 員會。第十八條 清算委員會編制的資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)目錄和清算方案, 須經(jīng)董事會會議審查通過，并報企業(yè)主管部門和同級財政部門備 案。第十九條 在企業(yè)清算過程中，審批機構(gòu)認為必要時，可以派人 參加有關(guān)清算的會議或者采取其它必要的形式依法監(jiān)督企業(yè)的清 算。第三節(jié)通知與公告第二十條 清算委員會必須自成立之日起2 0日內(nèi)，書面通知已知的債權(quán)人申報債權(quán)。第二十一條 清算委員會應(yīng)當自成立之日起6 0日

35、內(nèi)，至少兩次 在全國發(fā)行的經(jīng)濟類或者法律類或者綜合類的報紙上刊登清算公 告。第一次公告應(yīng)當自清算委員會成立之日起2 0日內(nèi)刊登。清算公告的內(nèi)容包括企業(yè)名稱、住所、清算原因、清算日期、申 報債權(quán)的期限、清算委員會通訊地址和聯(lián)系人等。26第二十二條 債權(quán)人應(yīng)當自收到書面通知后3 0日內(nèi)，未收到書面通知的債權(quán)人應(yīng)當自第一次清算公告刊登之日起9 0日內(nèi)，向 清算委員會申報債權(quán)，并提交有關(guān)債權(quán)數(shù)額及其擔保情況的證明材料。未在規(guī)定的申報債權(quán)期限內(nèi)申報債權(quán)的，視為放棄債權(quán)。債權(quán)人確有正當理由無法在申報債權(quán)期限內(nèi)申報債權(quán)的，可以在企業(yè)剩余財產(chǎn)分配結(jié)束前，請求清償。第四節(jié) 債權(quán)債務(wù)與清償?shù)诙龡l 對債權(quán)人申報

36、的債權(quán)，清算委員會應(yīng)當在核定后，將核定結(jié)果書面通知債權(quán)人。第二十四條 債權(quán)人對清算委員會關(guān)于債權(quán)的核定結(jié)果有異議的，可以自接到書面通知之日起1 5日內(nèi)， 向人民法院提起訴訟;債權(quán)人與企業(yè)有仲裁約定的，則應(yīng)當提交仲裁。訴訟或者仲裁期間，企業(yè)不得進行財產(chǎn)分配。第二十五條 對確實無法收回的企業(yè)債權(quán)，清算委員會應(yīng)當向董事會說明原因，并提出處理辦法，由董事會決定。第二十六條清算費用從企業(yè)現(xiàn)存財產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費用包括：（一）清算委員會成員和聘請的工作人員的酬勞；（二）清算過程中企業(yè)財產(chǎn)的管理、變賣和分配所需要的費用；（三）清算過程中支付的訴訟費用、公告費用；（四）清算過程中為維護債權(quán)人和投資者的合法權(quán)

37、益支付的其他費用。27第二十七條 有財產(chǎn)抵押擔保的債權(quán)人，可以在變賣該擔保物的 金額中優(yōu)先得到清償，金額不足部分視同企業(yè)的非財產(chǎn)抵押擔保 債務(wù)，金額超過部分屬于清算財產(chǎn)。第二十八條 清算委員會在企業(yè)的各項費用和全部債務(wù)清償完畢之前，不得將企業(yè)的資產(chǎn) 分配給企業(yè)投資各方。企業(yè)收回債權(quán)并清償全部債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，按投資各方的出資 比例進行分配，但合同、章程另有規(guī)定的除外。第二十九條 企業(yè)結(jié)余的職工獎勵、福利基金和中方職工住房補助基金以及用這兩項基金購置的各項財產(chǎn)、設(shè)施，不得作為企業(yè) 的財產(chǎn)進行清算。前款所列基金、財產(chǎn)、設(shè)施的保管和使用辦法，由市人民政府規(guī)定。第三十條 企業(yè)清償境外債務(wù)，必須憑中國注

38、冊會計師或者中國 注冊審計師的驗證報告，經(jīng)國家外匯管理部門核準后，方可將清 償?shù)膫鶆?wù)匯出境外。第三十一條 下列清算資料應(yīng)當經(jīng)中國注冊會計師或者中國注冊審計師審查并出具證明：（一）清算的資產(chǎn)負債表及其會計報表；（二）董事會提交清算委員會的財務(wù)賬冊；（三）清算方案所列資產(chǎn)的債權(quán)債務(wù)目錄；（四）財產(chǎn)作價依據(jù)。第五節(jié)清算財產(chǎn)的估價及處理第三十二條企業(yè)財產(chǎn)的估價原則:28（一）合同、章程有規(guī)定的，按其規(guī)定辦理；（二）合同、章程無規(guī)定的，由投資各方協(xié)商決定，并報審批機構(gòu)備案；（三）合同、章程無規(guī)定，投資各方協(xié)商不能取得一致意見的， 依照國家有關(guān)規(guī)定，并參照財產(chǎn)評估機構(gòu)的評估意見辦理。第三十三條 企業(yè)的資產(chǎn)

39、按照經(jīng)董事會通過的清算方案進行處 置。變賣財產(chǎn)時，中方和外方投資者都有優(yōu)先購買權(quán)，投資者競相購 買的，由出價高的一方購買。中方和外方投資者都放棄購買權(quán)的，經(jīng)董事會同意，清算委員會可以采取招標或者拍賣的方式變賣。變賣已作為債權(quán)的抵押物時，該抵押物的債權(quán)人有優(yōu)先購買權(quán)。第六節(jié) 清算終結(jié) 第三十四條 清算工作結(jié)束后，清算委員會應(yīng)當編寫清算結(jié)束報 告，編制清算會計報表，經(jīng)董事會會議通過后，由中國注冊會計 師或者中國注冊審計師審查并出具驗證報告。清算結(jié)束報告的主要內(nèi)容：（一）清算的原因、原則、期限、過程；（二）清算的依據(jù)；（三）債權(quán)、債務(wù)的處理結(jié)果；（四）企業(yè)資產(chǎn)的處理結(jié)果。第三十五條清算委員會應(yīng)當將清

40、算結(jié)束報告、清算會計報表和中國注冊會計師或者中國注冊審計師出具的驗證報告報送企業(yè)主29管部門、同級財政部門和審批機構(gòu)備案。有國有資產(chǎn)的，還應(yīng)當報國有資產(chǎn)管理部門和審計機關(guān)備案。第三十六條 清算委員會自清算結(jié)束報告報送審批機構(gòu)之日起10日內(nèi)，必須向稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)分別辦理注銷登記手續(xù)。清算委員會自辦結(jié)前款手續(xù)之日起1 0日內(nèi)，憑清算結(jié)束報告和稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)出具的完稅證明，到工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，繳銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照正副本和印章。第三十七條 清算結(jié)束后，清算工作中形成的重要文件和全部財務(wù)資料，中外合 資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)由中方投資者保存；外資企業(yè)由 審批機構(gòu)指定的部門保存。第三十八條

41、 企業(yè)在職中國職工的去向，按照國家和市人民政府 及勞動行政管理部門有關(guān)外商投資企業(yè)勞動人事管理的規(guī)定辦理。第三章特別清算第三十九條特別清算適用于有下列情形之一的企業(yè)：（一）董事會對企業(yè)清算事務(wù)不能形成決議的；（二）企業(yè)違反國家法律、法規(guī)被撤銷批準證書或者被吊銷營業(yè)執(zhí)照，審批機構(gòu)認為不適用普通清算的；（三）資產(chǎn)不能夠抵償債務(wù)且不進行破產(chǎn)清算的；（四）其他需要進行特別清算的。第四十條 普通清算不能正常進行，債權(quán)人、董事會或者投資者 的任何一方向?qū)徟鷻C構(gòu)提出申請并且經(jīng)批準， 轉(zhuǎn)入特別清算程序。30 第四十一條 進行特別清算的企業(yè)，由審批機構(gòu)指定的部門負責 組織清算委員會。清算委員會設(shè)主任一人，由組織清算委員會的 部門指定。清算委員會向?qū)徟鷻C構(gòu)指定的部門