收入的會計處理與稅務(wù)處理差異之分析

1、收入的會計處理與稅務(wù)處理差異之分析【摘要】會計準(zhǔn)那么從本質(zhì)重于形式和慎重性原那么出發(fā),側(cè)重于收入本質(zhì)性的實(shí)現(xiàn);而稅法從組織財政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入社會價值的實(shí)現(xiàn),二者對收入確實(shí)認(rèn)存在很大差異,會計人員只有協(xié)調(diào)好兩者的差異,才能最大限度地維護(hù)國家及企業(yè)的利益?！娟P(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)那么;稅法;收入;差異會計和稅法兩者的立法根底不同,前者注重企業(yè)會計信息的相關(guān)性和可靠性,后者那么強(qiáng)調(diào)立法的公平和效率,這就導(dǎo)致了會計準(zhǔn)那么和稅收法規(guī)對收入確實(shí)認(rèn)存在一定的差異,詳細(xì)分析如下:一、收入的概念表述不同財政部2022年發(fā)布的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號收入?中指出,收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)

2、益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?中將收入的概念表述為,收入是指企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入。我國稅法上的收入概念沒有強(qiáng)調(diào)收入是企業(yè)“日?；顒拥氖找?是一個總“收益的概念,也沒有對收入和利得進(jìn)展單獨(dú)的區(qū)分,因此,稅法上的收入包括會計上的收入和利得兩部分。這主要是考慮到我國現(xiàn)有的稅收征管程度較低,經(jīng)營性收入和資本利得涉及到資本資產(chǎn)與經(jīng)營資產(chǎn)的準(zhǔn)確界定,這會使所得稅制變得過于復(fù)雜

3、,不能適應(yīng)我國征納雙方的現(xiàn)狀。二、二者確認(rèn)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件不同會計上將“商品所有權(quán)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移作為銷售收入實(shí)現(xiàn)的首要條件。而從稅法角度看,與“商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險本質(zhì)上是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,不能由國家來承當(dāng),否那么會造成稅負(fù)的不公平,因?yàn)槊總€企業(yè)面臨的風(fēng)險大小是不一樣的,因此,稅法對收入確實(shí)認(rèn)就不能以“風(fēng)險轉(zhuǎn)移為必要條件。會計上確認(rèn)收入的第二個條件是“不再保存與所有權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán),也就是說,實(shí)際上繼續(xù)控制的商品,不能確認(rèn)銷售收入。而從稅法角度講,不管是否控制商品,只要商品所有權(quán)發(fā)生變化,就應(yīng)確認(rèn)收入。會計上確認(rèn)收入的第三個條件是“相關(guān)收入和本錢可以可靠地計量,這符合會計的穩(wěn)健性原那么;出

4、于反避稅目的,稅務(wù)機(jī)關(guān)假如認(rèn)為收入和本錢不合理,有權(quán)采取合理的方法進(jìn)展調(diào)整。通過以上分析,我們可以得出稅法對商品銷售收入確實(shí)認(rèn)條件:一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè);三是相關(guān)的收入和本錢可以合理地計量。三、二者確認(rèn)收入的原那么不同“本質(zhì)重于形式是一個根本會計原那么,其內(nèi)涵是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)展會計核算,而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式。然而,稅法在確定計稅根據(jù)時采取的是“形式主義,往往“形式重于本質(zhì),如重視發(fā)票、索款憑據(jù)、合同、結(jié)算方式等。這是因?yàn)?對一項(xiàng)交易和事項(xiàng)的把握,盡管會計準(zhǔn)那么給予了原那么性的規(guī)定,但在實(shí)際

5、工作中仍然要較多地利用財務(wù)人員的專業(yè)判斷,假如將財務(wù)人員專業(yè)判斷的結(jié)果作為計稅根據(jù),稅法就不能保持其應(yīng)有的嚴(yán)肅性和確定性,稅收征納的隨意性現(xiàn)象那么會滋生和蔓延,納稅人利用其判斷延遲納稅甚至不繳、少繳稅款的現(xiàn)象也就難以遏制。因此,稅法必須更多地考慮一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的法律形式。二者差異詳細(xì)表述如下:(一)附有退回條件的商品銷售方面的差異會計準(zhǔn)那么規(guī)定:附有銷售退回條件的商品銷售,可以估計退貨可能性的,發(fā)出商品時確認(rèn)收入;不能估計退貨可能性的,退貨期滿確認(rèn)收入。這是因?yàn)闀嫃纳髦匦栽敲闯霭l(fā),要正確反映會計主體的經(jīng)營情況。稅法從形式出創(chuàng)造確規(guī)定:收入確認(rèn)的時間為收到銷售款或獲得索取銷售額憑據(jù)并將提貨單

6、交給買方的當(dāng)天,銷售退回確認(rèn)的時間為收到購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來的“證明單之后。(二)售后回購業(yè)務(wù)的差異售后回購業(yè)務(wù)在會計核算時,按照本質(zhì)重于形式的要求,視同融資作賬務(wù)處理,不確認(rèn)收入,表達(dá)了慎重性原那么,也確保了會計信息的真實(shí)性和可靠性。但在稅法上視為銷售商品和購入商品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。(三)售后回租業(yè)務(wù)的差異新會計準(zhǔn)那么規(guī)定,采用售后回租方式銷售商品的,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,不確認(rèn)收入,有確鑿證據(jù)將售后回租認(rèn)定為經(jīng)營租賃并且交易是按照公允價值達(dá)成的,那么銷售的商品按售價確認(rèn)收入。在稅法上將售后回租視同銷售商品和租賃兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在銷售商品時確認(rèn)收入。(四)勞務(wù)收

7、入確認(rèn)的差異會計準(zhǔn)那么第十四條規(guī)定:企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計,假如預(yù)期的勞務(wù)本錢可以得到補(bǔ)償,按照已發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按一樣的金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢。假如預(yù)期的勞務(wù)本錢不能得到補(bǔ)償,應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的勞務(wù)本錢計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入,即已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢,能補(bǔ)償多少就確認(rèn)多少收入,本錢那么按照實(shí)際發(fā)生金額結(jié)轉(zhuǎn)。稅法規(guī)定,企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。兩者的區(qū)別在于稅法確認(rèn)勞務(wù)收入時不成認(rèn)慎重性原那么,只要是企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入,而會計按照慎重性原那么在勞務(wù)本錢不能得到補(bǔ)償時,不確

8、認(rèn)收入。(五)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的差異在會計處理上,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入需同時滿足以下條件才能予以確認(rèn):相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),收入的金額可以可靠地計量。詳細(xì)原那么是:利息收入金額,按照別人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計算確定;使用費(fèi)收入金額,按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。在稅務(wù)處理上,企業(yè)持有至到期的長期債券或者發(fā)放長期貸款獲得的利息收入,按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同時稅法從征稅的角度將利息收入分為企業(yè)存款利息、企業(yè)貸款利息和國債利息三種,對前兩種利息收入均征收企業(yè)所得稅,但對國債

9、利息收入免征企業(yè)所得稅。(六)視同銷售貨物的差異為保證流轉(zhuǎn)稅征收鏈條的完好,防止造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡及逃避納稅的現(xiàn)象,稅法將會計準(zhǔn)那么不確認(rèn)為收入的一些行為視同銷售貨物,確認(rèn)收入。如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、無償贈送別人,會計上按本錢結(jié)轉(zhuǎn),不確認(rèn)收入,稅法上那么視同銷售計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。(七)分期收款銷售貨物的差異會計準(zhǔn)那么規(guī)定,采用分期收款銷售本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)該按將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)收入。而稅法從企業(yè)是否擁有納稅必要資金的角度考慮,規(guī)定采用分期收款銷售方式銷售貨物企業(yè),可以按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),并按配比原那么結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。即稅法允許企業(yè)

10、就已實(shí)現(xiàn)收入遞延到實(shí)際收到貨款時納稅。(八)采用代銷方式的差異根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定,采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的,委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。采用視同買斷方式委托代銷商品的,按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。稅法規(guī)定:納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。對于發(fā)出代銷商品超過180天仍然未收到代銷清單及貨款的,委托方視同銷售實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品180天的當(dāng)天。總之,稅法從組織財政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入社會價值的實(shí)現(xiàn),對某個企業(yè)來說,按照會計準(zhǔn)那么規(guī)定某項(xiàng)收入可能還未實(shí)現(xiàn),但從整個社會角度來講其價值已經(jīng)實(shí)