上市公司內(nèi)部審計存在的問題及對策研究分析 財務管理專業(yè)

1、題 目：上市公司內(nèi)部審計存在的問題及對策研究=摘 要在我國，上市企業(yè)多是關(guān)乎國計民生的在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位的產(chǎn)業(yè)，它們最前沿的管理方式與管理手段的代表，還是助力國民經(jīng)濟前行的強大動力，相較于未上市企業(yè)，它們的組織機構(gòu)更加成熟健全，牽涉到多方利益主體。這就對上市企業(yè)實際管理人員提出了更為嚴格的要求：高校專業(yè)地履職盡責，以公開透明公平真實為基本原則向各利益相關(guān)主體披露信息。但最近幾年，上市企業(yè)弄虛作假的惡性事件屢見不鮮，引起了學界與實務界的高度重視，上市企業(yè)治理問題引人深思。其中，內(nèi)部審計制度是整個企業(yè)治理的關(guān)鍵 制度，在監(jiān)管上市企業(yè)方面占據(jù)著至關(guān)重要的地位。所以要想實現(xiàn)上市企業(yè)的高效科學治理

2、，就一定要借助于內(nèi)部審計的力量，這是企業(yè)管理領域與內(nèi)部審計領域的主流觀點 但是，在我國，內(nèi)審制度的形成與設立卻處處可見政府行政干預的色彩，它可以說是建立在法律強制力與行政指導基礎上的。因此，上市企業(yè)內(nèi)審制度暴露出這樣或那樣的不足：獨立程度弱，審計手段與方式嚴重落后，審計范圍相對有限，審計人員缺乏職業(yè)道德，綜合素質(zhì)較差/頂層設計不健全等。出現(xiàn)種種不足的根源在于內(nèi)審機構(gòu)設置缺乏必要的合理性與科學性，內(nèi)審范圍過于狹窄，內(nèi)部審計人員的任職要求無明確規(guī)定，政府對內(nèi)部審計的指導不力，沒有將審計工作法制化等。針對這些問題，筆者認為，應當重新規(guī)劃設計內(nèi)審機構(gòu)，確保審計部門不受其他無關(guān)因素的干擾保有相當?shù)莫毩⑿?/p>

3、，將內(nèi)審范圍向外進行眼神與拓展，變革內(nèi)審方法，強化人才隊伍培育，增強內(nèi)審人員職業(yè)道德感，提升綜合素質(zhì)。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；公司治理AbstractIn our country, listed enterprises are mostly industries that play an important role in the national economy concerning the national economy and peoples livelihood. They represent the most advanced management methods and ma

4、nagement means, and are also powerful driving forces to help the national economy move forward. Compared with unlisted enterprises, their organizational structure is more mature and sound, involving multi-stakeholders. This puts forward more stringent requirements for the actual managers of listed e

5、nterprises: universities should perform their duties professionally and disclose information to all stakeholders on the basic principle of openness, transparency, fairness and truthfulness. However, in recent years, malignant incidents of fraud of listed companies are common, which has attracted gre

6、at attention from academia and practitioners. The governance of listed companies is thought-provoking. Among them, the internal audit system is the key system of corporate governance, which plays a vital role in the supervision of listed enterprises. Therefore, in order to achieve efficient and scie

7、ntific governance of listed enterprises, we must rely on the power of internal audit, which is the mainstream view in the field of enterprise management and internal audit. However, in our country, the formation and establishment of the internal audit system can be seen everywhere in the color of go

8、vernment administrative intervention, which can be said to be based on the force of law and administrative guidance. Therefore, the internal audit system of listed enterprises exposes some shortcomings, such as weak independence, serious backwardness of audit means and methods, relatively limited sc

9、ope of audit, lack of professional ethics of auditors, poor overall quality/imperfect top-level design, etc. The reasons for these deficiencies lie in the lack of necessary rationality and scientificity in the establishment of internal audit institutions, the narrow scope of internal audit, the lack

10、 of clear requirements for internal auditors, the inadequate guidance of the government to internal audit, and the lack of legalization of audit work. In view of these problems, the author believes that the internal audit institutions should be redesigned to ensure that the audit departments are not

11、 interfered by other irrelevant factors and retain considerable independence. The scope of internal audit should be extended to the outside world, the methods of internal audit should be changed, the cultivation of talents should be strengthened, the professional ethics of internal auditors should b

12、e strengthened, and the comprehensive quality should be improved.Key word: Listed company, Internal Audit, Corporate Governance目 錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc11974 摘 要 PAGEREF _Toc11974 I HYPERLINK l _Toc18023 Abstract PAGEREF _Toc18023 II HYPERLINK l _Toc4482 緒論 PAGEREF _Toc4482 1 HYPERLINK l _To

13、c27882 1、研究背景 PAGEREF _Toc27882 1 HYPERLINK l _Toc3190 2、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc3190 1 HYPERLINK l _Toc8374 3、研究意義3 HYPERLINK l _Toc12989 4、研究框架4 HYPERLINK l _Toc23043 一、內(nèi)部審計的理論概述4 HYPERLINK l _Toc12045 1、內(nèi)部審計的定義4 HYPERLINK l _Toc26251 2、內(nèi)部審計的職能5 HYPERLINK l _Toc5805 3、內(nèi)部審計的理論基礎7 HYPERLINK l _Toc21283

14、二、上市公司內(nèi)部審計存在的問題分析8 HYPERLINK l _Toc1313 1、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員獨立性較差8 HYPERLINK l _Toc3895 2、內(nèi)部審計方法過于落后，審計范圍受到限制10 HYPERLINK l _Toc20019 3、審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高12 HYPERLINK l _Toc308 4、內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不完善13 HYPERLINK l _Toc16705 三、上市公司內(nèi)部審計存在問題的原因分析14 HYPERLINK l _Toc15133 1、內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理，導致其獨立性較差14 HYPERLINK l _Toc4085 2、內(nèi)部審計范圍

15、覆蓋不全面，使其范圍受到限制15 HYPERLINK l _Toc14553 3、內(nèi)部審計人員的任職要求無明確規(guī)定15 HYPERLINK l _Toc15320 4、政府對內(nèi)部審計的指導不力，沒有將審計工作法制化16 HYPERLINK l _Toc7688 四、解決上市公司內(nèi)部審計問題的對策分析16 HYPERLINK l _Toc18782 1、科學設置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證審計部門的獨立性16 HYPERLINK l _Toc22364 2、拓展內(nèi)部審計范圍，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法17 HYPERLINK l _Toc11348 3、加強審計隊伍建設，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)18 HYPERLIN

16、K l _Toc25538 4、優(yōu)化內(nèi)審人員機構(gòu)，完善內(nèi)審相關(guān)法律法規(guī)18 HYPERLINK l _Toc16614 結(jié)論19 HYPERLINK l _Toc27624 參考文獻20 HYPERLINK l _Toc32136 致 謝22緒論1、研究背景在全球經(jīng)濟一體化的大環(huán)境下，上市企業(yè)可能會營造盈利假象，虛報虧損狀態(tài)，并公布虛假財報，以盡可能占據(jù)市場占有率。同時，股東要維護經(jīng)濟利益，并要求嚴格執(zhí)行會計準則。此時審計工作發(fā)揮著不容忽視的作用。但近幾年上市企業(yè)審計失敗現(xiàn)象頻繁發(fā)生，如綠大地、萬福生科等企業(yè)，都存在財務舞弊，審計工作為發(fā)揮應有監(jiān)督作用。因此，本研究從上市企業(yè)內(nèi)部審計意義出發(fā)，

17、對當前大部分上市企業(yè)內(nèi)部審計暴露出的不足進行探討，提出切實可行的優(yōu)化措施，促進我國上市企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。2、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）國外研究現(xiàn)狀國外學者對內(nèi)部審計的研究可以大致歸納為以下幾個方面：（1）內(nèi)部審計的設立因素Carcelloeral（2005）首先選取了二百余家中型上市企業(yè)作為研究對象，對它們的內(nèi)審主管進行了充分的調(diào)查研究，得出了同內(nèi)審預算有關(guān)的一系列因素，通過研究他發(fā)現(xiàn)，具體內(nèi)審預算和公司風險、支付監(jiān)督成本的財務能力以及內(nèi)部審計外包情況有關(guān)，具體表現(xiàn)在內(nèi)部審計預算額與公司規(guī)模、長期負債比例、行業(yè)特征等顯著正相關(guān)，而與內(nèi)部審計外包比例顯著負相關(guān)。（2）內(nèi)部審計外包的影響因素Abbot

18、tetal（2010）站在內(nèi)部審計外包的立場上，圍繞企業(yè)治理、審計效果與塞班斯法案之間的關(guān)系展開一定分析研究，同時以法案出臺前200余家企業(yè)數(shù)據(jù)為主要研究對象進行多元回歸分析，得出如下結(jié)論：若審委會運轉(zhuǎn)效率高，則內(nèi)審外包概率就低。（3）內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面Robert RMoeller(2009)他強調(diào)，為了有效把控內(nèi)審質(zhì)量與效率，企業(yè)一定要在事前制定相關(guān)有關(guān)計劃，計劃的用途在于科學合理評估內(nèi)審工作的實際成效同時保證內(nèi)審質(zhì)量達到一定標準。Matthew GLamoreaux(2011) 認為，內(nèi)審獨立程度的高低同企業(yè)財報存在問題的可能性存在一定的負相關(guān)性，具體而言，獨立程度越低，財報出問題的可

19、能性越高（4）內(nèi)部審計的概念和職能研究Anne Helbo(2016)站在全新的視角分析了內(nèi)審在企業(yè)治理中的角色定位，他強調(diào)，內(nèi)審人員應當借助于專業(yè)程序以識別把控風險，同時將內(nèi)審工作重點盡可能地向高風險領域傾斜，他認為，內(nèi)審工作工作更多關(guān)注和重視的是對企業(yè)經(jīng)營管理實際成效進行評價，查找經(jīng)營管理暴露出的不足并分析原，以為科學合理決策的作出提供必要支持和幫助。該觀點的進步之處在于它幾乎囊括了內(nèi)部審計的全部職能。（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）內(nèi)部審計在公司治理中的作用方面苑騰、任婷強(2015)重點關(guān)注了內(nèi)部審計在公司治理中的功能定位，并著重指出了獨立的內(nèi)部審計體系、健全組織治理結(jié)構(gòu)能推動代理人全面履行受

20、托責任，降低道德風險的發(fā)生。（2）內(nèi)部審計外包的影響因素胡鮮葵（2009）從多個角度分析了影響內(nèi)部審計外包的一系列因素。他得出結(jié)論：規(guī)模越小，服務的可得性越弱，風險系數(shù)越低，業(yè)務屬于非核心，則外包的可能性越小。（3）內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究黃丹(2013)認為內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于內(nèi)部審計活動的管理越來越重要，她從內(nèi)部審計質(zhì)量控制的途徑、組織機構(gòu)、制度機制幾個方面入手提出對策，以達到商業(yè)銀行內(nèi)部審計的四個基本質(zhì)量控制目標。（4）內(nèi)部審計的問題研究杜雪(2016)教授的主要研究內(nèi)容是經(jīng)濟相對發(fā)達國家的內(nèi)部審計發(fā)展歷程。他立足于內(nèi)部審計形成的根本原因，查找內(nèi)部審計暴露出的不足，并提出針對性對策，他認為：

21、要想最大化的實現(xiàn)內(nèi)審職能，首先要做的就是完善頂層設計，單單憑借審計法的規(guī)定根本不可行，一定要建立并完善專門的法律體系與規(guī)章制度。倪淼(2016)認為，應當以明確內(nèi)審角色定位為切入點和著眼點，站在正確的視角上，充分借助于審計結(jié)果達成預測目的，首先要做的就是展開風險預估，這是企業(yè)長盛不衰的秘訣，也會使企業(yè)內(nèi)部審計展現(xiàn)出令人驚訝的效率。對比國內(nèi)外研究成果可以得出結(jié)論，國外學界在這方面的研究要早于我國，同時取得了相當豐碩的研究成果，但國內(nèi)學界的相關(guān)研究還處于剛剛起步的不成熟時期。 但我國學者在國外研究的基礎之上也形成了一系列符合我國國情的內(nèi)部審計基礎理論。3、研究意義（1）理論意義上市企業(yè)內(nèi)審的成熟度

22、是內(nèi)控落實的先決條件，理論可以在一定程度上指導實踐工作，也就是說，內(nèi)部審計的相關(guān)理論可以對內(nèi)部審計的完善進行指導。本文通過受托責任理論、信息不對稱理論和委托代理理論，分析了內(nèi)部審計的產(chǎn)生以及內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，在分析目前我國內(nèi)部審計執(zhí)行情況的同時，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計方式應用創(chuàng)新上所存在問題，通過分析問題的成因以及解決對策，進一步促進了內(nèi)部審計理論的發(fā)展與創(chuàng)新，與此同時，內(nèi)部控制相關(guān)理論也在一定程度上得到了豐富。（2）現(xiàn)實意義我國上市公司的內(nèi)部審計制度存在著諸多的問題,例如獨立性較差,方法過于落后，審計范圍受到限制，審計人員專業(yè)素質(zhì)和道德水平低等。必須意識到的是前述問題并非獨立存在的，而是彼此影響彼

23、此制約，加之頂層設計的不完善就會使上市企業(yè)內(nèi)審制度陷入越來越差的怪圈中。筆者在本研究中以管理學與審計學理論為指導，充分結(jié)合實際情況，將上市企業(yè)列為研究藍本，對一系列調(diào)查數(shù)據(jù)資源進行充分的分析研判，從而歸納出國內(nèi)上市企業(yè)內(nèi)審暴露出的種種不足，而后試圖尋找種種不足的之間的內(nèi)在聯(lián)系。一些經(jīng)濟相對發(fā)達的國家在研究內(nèi)審制度方面起步較早，研究成果斐然，所以筆者在橫向?qū)用鎸Ρ攘藝鴥?nèi)與國外內(nèi)審制度的相同點和不同點，更加鞭辟入里地分析了導致內(nèi)審制度不足形成的原因，進而對未來上市企業(yè)內(nèi)審制度的健全與完善提出切實可行的意見與措施。4、研究框架（1）研究內(nèi)容文章的基本框架如下：第一部分，為本文緒論部分，其內(nèi)容是結(jié)合社

24、會和歷史背景，主要是本研究選題的國外研究成果、選題價值、本研究基本框架與使用的主要研究方法。第二部分，概述了內(nèi)部審計的概念、職能、理論基礎以及其包含的主要內(nèi)容。第三部分，分析了上市公司內(nèi)部審計所存在的問題，并從各方面進行了綜述。第四部分，通過對第三部分內(nèi)容的總結(jié)，分析出上市公司內(nèi)部審計的各個方面所存在的一些問題的原因。第五部分，針對上述所發(fā)現(xiàn)的問題，從各個方面提出一些解決問題的對策，這一部分也是文章寫作的最終目的。第六部分，對于文章進行概括與歸納總結(jié)：本文的創(chuàng)新處為與中國的實際情況相結(jié)合，依靠發(fā)展越來越快的社會主義市場經(jīng)濟的背景，大膽分析指出上市公司內(nèi)部審計的不足，并提出解決問題的合理意見，引

25、導上市公司內(nèi)部審計工作的規(guī)范開展，以此維護上市公司資金財產(chǎn)安全，推動上市公司的發(fā)展。內(nèi)部審計的理論概述1、內(nèi)部審計的定義內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。2、內(nèi)部審計的職能（1）監(jiān)督職能這一職能是審計工作肩負的最基礎與關(guān)鍵的職能。具體而言，監(jiān)督職能的實現(xiàn)能夠令董事會全面充分客觀地掌握上市企業(yè)發(fā)展動態(tài)，內(nèi)審工作還能夠為高級管理者提供輔助，以監(jiān)管業(yè)務等部門一系列利益相關(guān)的職務行為，在科學專業(yè)的分析結(jié)果后，將意見上報高級管理者。該職能要想得到真真正正的實現(xiàn)，首先要滿足的先決條件是內(nèi)審人員不受其他因素的干

26、擾，始終保持高度獨立，只有這樣才能取得預期成效。企業(yè)利益至高無上是內(nèi)審工作的精神內(nèi)核。（2）評價職能在最基礎的監(jiān)督職能實現(xiàn)后，對企業(yè)一定時期內(nèi)的一系列經(jīng)濟活動進行客觀科學合理的評估與判斷，這就是評價職能的含義。具體而言，可以借助于專門的評價指標體系以判斷企業(yè)財務行為是否達到合規(guī)的標準，同時給出恰當中立的內(nèi)審意見。該職能的實現(xiàn)也需要滿足一定的前提條件：以客觀與獨立為基本原則，內(nèi)審人員應當站在公平公正的視角，運用科學專業(yè)合理的方式方法與工具評價財務活動，確保最終評價結(jié)果盡可能趨于真實情況。此時需要圍繞各個具體經(jīng)濟指標進行逐個分析對比評估判斷，確保經(jīng)濟活動能取得預期效果達成預期目標。（3）咨詢職能該

27、職能將是未來內(nèi)審工作發(fā)展的趨勢所在。它的重要性和價值在于對企業(yè)審計信息進行集中、整合、分析、研判，以為管理者決策作出和戰(zhàn)略部署提供強有力的信息層面的保障。該職能還表現(xiàn)為企業(yè)應當充分咨詢內(nèi)審人員的專業(yè)意見，考量內(nèi)審信息，以做到最大程度的掌握企業(yè)動態(tài)，尋找最佳途徑解決出現(xiàn)問題。該職能屬于內(nèi)審的擴展性職能，是建立在企業(yè)現(xiàn)實緊迫需求基礎上的，為達成根本目標而提出的。簡單來說，它可以被理解為企業(yè)管理具體形式的一種。（4）服務職能內(nèi)審部門應當充分立足自身角色定位，發(fā)揮自身功能，站在更為多元的角度，幫助企業(yè)查漏補缺，同時提供針對性強的優(yōu)化完善的意見與建議。該職能是針對企業(yè)內(nèi)部而言的。所以內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部

28、監(jiān)督的一種形式；而外部審計則是企業(yè)外部監(jiān)督的一種形式，兩者共同結(jié)合相輔相成，為企業(yè)實現(xiàn)良性循環(huán)可持續(xù)發(fā)展服務。（5）管控職能該職能是內(nèi)審的核心職能。在五大職能中它的抽象程度更高，它指的是在充分發(fā)揮監(jiān)督職能與評估職能的前提下，構(gòu)建并完善相關(guān)體制機制加強管控工作，使企業(yè)發(fā)展方向趨近于規(guī)劃路線，為企業(yè)經(jīng)營管理與控制提供一定的支持與輔助，進而優(yōu)化管控實際效率與質(zhì)量?？梢哉f，它在一定程度上糅合了監(jiān)督職能與評估職能。3、內(nèi)部審計的理論基礎（1）受托責任理論首先要明確受托責任的概念，它指的是企業(yè)實際所有人不參與企業(yè)的直接經(jīng)營管理，而是將管理權(quán)以委托的形式轉(zhuǎn)交專業(yè)的管理人員，同時通過一定的協(xié)議對委托雙方的權(quán)利

29、、責任、義務進行明確。在受托責任理論大行其道的環(huán)境下，需求的擴大逐漸衍生出了內(nèi)部審計，換而言之，內(nèi)部審計是同受托責任相伴而生。（2）委托代理理論該理論的核心點在于委托代理關(guān)系，它指的是多主體之間存在一定關(guān)系，其中一個主體有償?shù)毓蛡蛄硪恢黧w享受后者提供的服務，另外還將部分管理權(quán)委托給另一主體，結(jié)合企業(yè)實際獲取的經(jīng)濟效益，支付另一方一定的薪酬待遇。授予管理權(quán)的一方是委托人，被授予管理權(quán)的另一方是代理人。該理論完全跳脫出了傳統(tǒng)微觀經(jīng)濟學的框架，站在全新的視角上對企業(yè)內(nèi)部存在的委托代理關(guān)系進行分析。（3）信息不對稱理論該理論形成于相對發(fā)達的市場活動中：即便在相同環(huán)境里，即便環(huán)境的公平程度相對較高，但也

30、不可避免地會出現(xiàn)掌握信息或深或淺的情況：掌握信息程度較深并相對全面的人擁有更高的話語權(quán)，占據(jù)了更有利的地形；掌握信息程度較淺或不夠全面的人處于相對弱勢的地位。在市場活動中，買賣雙方一定處于信息非對稱狀態(tài)，其中買方掌握信息一定是少于弱于賣方的。實務中，信息掌握相對較多的一方能夠借助于信息的傳輸獲取經(jīng)濟利益潤，這些信息能夠現(xiàn)實地轉(zhuǎn)化為利潤，能夠?qū)π畔⒎菍ΨQ起到一定彌補作用。二、上市公司內(nèi)部審計存在的問題分析由于上市公司缺乏比較豐富的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，內(nèi)部審計方式應用創(chuàng)新也缺乏創(chuàng)新性，造成內(nèi)部審計工作形式單一化，進一步暴露出了內(nèi)部審計存在的問題，致使上市公司資金風險困境加劇，限制著上市公司的快速發(fā)展

31、。正確認識存在的問題，對于全面理解和科學利用內(nèi)部審計起了關(guān)鍵作用，只有充分的了解到上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀以及歷史，才能準確地發(fā)現(xiàn)其中的缺點，并加以改進，使得上市公司內(nèi)部審計發(fā)展更加健全。結(jié)合多方面分析，我國上市公司內(nèi)部審計主要存在的問題如下：1、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性較差（1）上市公司內(nèi)部審計部門受到的約束太多，無法保證獨立性內(nèi)審能夠滿足企業(yè)現(xiàn)實緊迫的需要，能夠滿足企業(yè)內(nèi)部治理與內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的需要，當然它還能夠同外部審計互為補充。在實務中，尤其是對上市企業(yè)而言，專門內(nèi)審部門的成立非基于上市企業(yè)真實意志，而是基于公權(quán)力機關(guān)的具有一定強制的要求。上市企業(yè)的內(nèi)審部門往往并非具有獨立地位的部門

32、，而是下設于財務部門中，當然有時也當然有的情形下也會下設于其他管理部門中，這就導致內(nèi)審職能發(fā)揮相對有限。內(nèi)部耿建新、續(xù)芹、李躍然等對2001年至2004年滬市新上市的公司的內(nèi)審部門設置情況進行調(diào)查, 如表4-1:表4-1 是否單設內(nèi)審部門情況表無其他類型流通股的公司有其他類型流通股的公司樣本數(shù)比例樣本數(shù)比例未單設內(nèi)審部門13655%218%單設內(nèi)審部門11045%982%合計246100%11100%對調(diào)查結(jié)果進行分析可知，沒有單獨成立內(nèi)審部門的上市企業(yè)所占比重要大于單獨設立內(nèi)審部門的上市企業(yè)，盡管上市企業(yè)未能單獨設立內(nèi)審部門但有許多，但有大量上市企業(yè)選擇將它下設于財務或其他管理部門之下。這種

33、設置方式嚴重影響內(nèi)審的獨立性。在有其他類型流通股的上市企業(yè)中，單獨設立內(nèi)審部門的比重要大于未單獨設立的，這就意味著：由于受到外部治理環(huán)境的影響，境外上市企業(yè)或存在外資投資的企上市企業(yè)更加關(guān)注和重視內(nèi)審部門的獨立程度。 譚光榮, 國宇等教授以寧波地區(qū)20余家內(nèi)審工作狀態(tài)良好的上市企業(yè)展開調(diào)查，大致情況見4-2表4-2 被研究公司當前內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性情況內(nèi)審機構(gòu)類型獨立專職機構(gòu)無專職機構(gòu)但合并在以下部門,有專職人員 只有兼職人員合計綜合辦公室紀委監(jiān)察部門財務部門計劃部門其他小計戶重(%)604201200364100對該表進行分析可知，在所有調(diào)查樣本中，存在專職審計部門

34、的上市企業(yè)有15家，在所有樣本中占比為六成，未設立專職審計部門但存在專職審計人員的上市企業(yè)有9家，占比三成多。而這些人員一般都被并入紀監(jiān)部門或財務部門，不存在專職審計部門與人員只存在兼職人員的上市企業(yè)只有一家，占比不到半成。也就是說只有六成上市企業(yè)的內(nèi)審工作達到了獨立性的要求，這一結(jié)果充分說明國內(nèi)上市企業(yè)內(nèi)部審計在獨立性方面還有很長的路要走。（2）內(nèi)部審計人員受到的制約，很難發(fā)揮獨立性獨立程度遠遠不夠的主要表現(xiàn)為內(nèi)審部門非單獨設置而是設立于其他部門之下或同其他部門合并，內(nèi)審人員存在嚴重兼職情況。這種設置的不合理之處在于無論是大的內(nèi)審部門的層面，還是小的內(nèi)審人員的層面，都會遭受各方因素的干擾，部

35、門與人員處于極度不穩(wěn)定狀態(tài)，內(nèi)審預算不不足，無法開展全面內(nèi)審工作，同時內(nèi)審工作盲目程度太高，往往無法獨立進行高效的審查監(jiān)督活動，內(nèi)審的獨立性大打折扣。在理論層面，獨立性是審計工作必須滿足的基本要求，因為獨立程度的高低在很大程度上影響甚至決定著審計工作效果的優(yōu)劣和作用的大小，內(nèi)部審計也是如此。同時內(nèi)審是企業(yè)內(nèi)部治理的一種具體方式，它在監(jiān)督管理財會工作、確保財報客觀真實方面有著其他制度無法替代的關(guān)鍵作用。同時，無論是內(nèi)審部門，還是內(nèi)審人員都應當同審計工作對象企業(yè)一系列經(jīng)濟活動完全分離，只有置身事外，才能確保它們的內(nèi)審工作達到中立客觀公正的標準，但非常遺憾的是，內(nèi)審部門往往只是企業(yè)的具體部門之一，在

36、地位上并沒有高于其他部門，內(nèi)審往往被用作監(jiān)督、管控、審查下級單位財務活動的一種方式，只對經(jīng)理負責。此時就算內(nèi)審工作得出高級管理者操縱篡改財報、企業(yè)控制權(quán)失真的結(jié)論，也無法淋漓盡致的發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。2、內(nèi)部審計方法過于落后，審計范圍受到限制（1）內(nèi)部審計缺乏時效性，不對事前和事中進行審計國內(nèi)大部分企業(yè)的內(nèi)審都屬于事后審計，開展了事前審計的企業(yè)為數(shù)較少，權(quán)威調(diào)查結(jié)果如下：表4-3 審計方式調(diào)查事后審計所占比例部分移到事中審計所占比例同時做所占比例合計國有企業(yè)518.52%1348.15%933.33%27民營企業(yè)625.00%1458.33%416.67%24事業(yè)單位1433.33%1945.

37、24%921.43%42行政機關(guān)2539.68%2742.86%1117.46%63股份制企業(yè)861.54%430.77%17.69%13合計5834.32%7745.56%3420.12%169對上表數(shù)據(jù)進行分析可知，有四成多的企業(yè)將少量業(yè)務納入到事中審計的范圍內(nèi)；近兩成企業(yè)選擇的是事后審計、事中審計、事前審計三者同時進行；有三成多企業(yè)進行的是完全的事后審計，其中有六成多股份制企業(yè)更為重視事后審計。事后審計，顧名思義是對已成為過往事實的經(jīng)濟活動進行的審核。盡管它能亡羊補牢，但不可否認的是，已經(jīng)造成的損失再也無法彌補，企業(yè)確實為此支出了不必要的成本費用，這在一定程度上背離了內(nèi)部審計提升組織經(jīng)濟

38、效益的價值追求。李金華先生認為對審計工作最好的描述就是：它是企業(yè)的保健醫(yī)生。他指出審計工作的效能在于在事前及時查找出企業(yè)內(nèi)部的存在的問題和不足，揭示出企業(yè)毒瘤，尤其是審計人員，一定要不斷優(yōu)化自身綜合素質(zhì)，不要只停留在簡單的關(guān)注財務活動的層面，而是應當站在優(yōu)化企業(yè)效益、助力企業(yè)良性健康可持續(xù)發(fā)展方面，圍繞企業(yè)決策的作出可能遭遇的風險查找問題，披露出不利于企業(yè)發(fā)展的問題，這種事前的防控要比事后查處違紀更為關(guān)鍵。真正層面的內(nèi)部審計應當貫穿于企業(yè)整個活動的全過程，包括事前的預防以及事中的監(jiān)管和事后的評價，它應當形成一個良性閉環(huán)，屬于系統(tǒng)性工程。它的審核對象應當包括財務活動、經(jīng)營管理活動、績效考評、信息

39、系統(tǒng)等，尤其是對上市企業(yè)而言，由于處于復雜程度更高的市場環(huán)境中，參與日趨白熱化的市場角逐，所以此時就更需要借助于內(nèi)部審計所具有的評估風險功能，所以上市企業(yè)的內(nèi)部審計一定要脫離舊有觀念的桎梏，樹立起全程審計的正確觀念。（2）內(nèi)部審計缺乏創(chuàng)新，審計方法不合時宜隨著科技的日新月異、互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展，財會工作也從原有的人工核算逐漸過渡和發(fā)展成為電算化。國外早就開始使用信息技術(shù)對企業(yè)進行內(nèi)部審計了，而我國普遍使用的內(nèi)部審計方法，還是人工手動查賬，審計的樣本缺乏代表性，效率也非常低，依靠審計人員那點微不足道的經(jīng)驗，以及掌握得并不多的職業(yè)知識來進行判斷和實施抽樣，導致公司面臨更多的會計風險，卻很難找到并解決

40、這些風險。3、審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高（1）審計職業(yè)人員的學歷層次較低當前內(nèi)審人員受教育程度整體較低，影響并決定審計部門工作成效的關(guān)鍵因素之一是審計人員的綜合素質(zhì)，也就是他們的專業(yè)度和受教育程度。權(quán)威調(diào)查結(jié)果見4-4。表4-4 企業(yè)領導對內(nèi)部審計人員的專業(yè)要求選拔標準占調(diào)查總體的比例大學畢業(yè)57%有會計工作經(jīng)驗65%有審計工作經(jīng)驗78%有管理工作經(jīng)驗65%有其他工作經(jīng)驗57%在我國，企業(yè)管理者一般不會對內(nèi)審人員的受教育程度提出較高的要求，他們更多的關(guān)注是內(nèi)審人員的實際工作經(jīng)驗。據(jù)內(nèi)審協(xié)會專業(yè)調(diào)查可知，整個內(nèi)審行業(yè)中，受教育程度在研究生的占比只有1.1%，受教育程度在大學本科的約有15.5%，受教

41、育程度只有大專的比例最高約為73.89%。當然內(nèi)審人員的受教育程度還是高于公民普遍受教育程度的。必須意識到的是，所有的內(nèi)審人員中真正科班出身同時受教育程度在大學本科及以上的為數(shù)較少。盡管確實有少數(shù)人通過艱苦卓絕的努力學習掌握了一定的專業(yè)知識，同時也在實務當中積累了一定的經(jīng)驗，但是還有許多審計人員文憑存在嚴重注水現(xiàn)象，屬于專門抄捷徑的聰明人。當然還有部分審計人員盡管參加審計工作已經(jīng)有許多年，但無論是專業(yè)知識還是業(yè)務實操能力都相對一般，在進行基層審計時無法勝任崗位要求，發(fā)現(xiàn)問題還停留在非常淺顯的表面，無法做到一針見血直指要害，在一定程度上降低了審計的威懾力。（2）內(nèi)部審計機構(gòu)中專業(yè)構(gòu)成單一在一些經(jīng)

42、濟相對發(fā)達的國家和地區(qū)，內(nèi)審人員構(gòu)成的最佳結(jié)構(gòu)如下：經(jīng)濟管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)與其他專業(yè)三類各占1/3。對我國內(nèi)審人員專業(yè)組成進行分析可知，會計專業(yè)、審計專業(yè)占了絕大多數(shù)，共同占比7成，其他專業(yè)比重較小。專業(yè)調(diào)查情況如下表4-5內(nèi)審人員素質(zhì)調(diào)查專業(yè)會計審計法律外語金融財政計算機所占比例70%4%8%10%8%對該表進行分析可知，在所有調(diào)查樣本中有七成內(nèi)審人員掌握了相當?shù)臅媽徲媽I(yè)知識，有一成掌握了相當?shù)慕鹑谪斦I(yè)知識，掌握一定語言能力、電腦操作能力、法學知識的內(nèi)審人員占比分別在8%，8%，4%。由此可知，當前我國內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)組成呈現(xiàn)高度不合理的狀態(tài)。當下的人員專業(yè)結(jié)構(gòu)組成只能滿足基本的

43、財務審計與咨詢審計的需要，早已跟不上日臻成熟的審計工作要求和日益多元經(jīng)濟業(yè)務步伐，它在一定程度上縮小了內(nèi)審的范圍，影響了作用的充分發(fā)揮。4、內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不完善盡管內(nèi)部審計是基于企業(yè)加強內(nèi)部管控力度的需要而形成的，頂層設計的健全也是室使部審計發(fā)揮預期作用的關(guān)鍵因素。此處的頂層設計主要指的是國際法或行業(yè)規(guī)則等。但由于我國國情相對特殊，所以在我國內(nèi)部審計是基于公權(quán)力機關(guān)的角度對企業(yè)實施監(jiān)督而形成的，是為了實現(xiàn)公有財產(chǎn)的價值增長而設立的，只有在滿足這兩點的基礎上才會考慮企業(yè)利益，所以法律法規(guī)、方針政策、規(guī)則制度在很大程度上影響著內(nèi)部審計的發(fā)展，它們能夠起到的調(diào)整和規(guī)范的作用不容忽視，但當前國

44、內(nèi)內(nèi)審相關(guān)的法律條紋還處于空白狀態(tài)。針對內(nèi)部審計，未建立健全的監(jiān)督管理體制機制，同內(nèi)部審計相關(guān)的條文可謂是鳳毛麟角。審計法規(guī)定：要建立健全內(nèi)部審計制度。但此處的內(nèi)部審計強調(diào)的是企業(yè)內(nèi)部審計應當而且必須接受國家審計的指導，并沒有對完善內(nèi)部審計作出進一步的細化規(guī)定。另一方面新修訂的公司法也未能有效填補其在企業(yè)內(nèi)審方面的空白。在部門規(guī)章方面，只有審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，它圍繞內(nèi)部審計職能內(nèi)容目標等做出了規(guī)定，但依然不夠具體。該規(guī)定第4條的表述如下：內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責人或權(quán)力機構(gòu)的領導下工作。這一表述過于籠統(tǒng)過于寬泛，未明確內(nèi)部審計的具體領導者或領導機構(gòu)，長期以來內(nèi)部審計在頂層設計層面

45、一直處于空白狀態(tài)。三、上市公司內(nèi)部審計存在問題的原因分析由前文可知，在我國的綜合國力不斷加強的趨勢帶領下，我國上市公司內(nèi)部審計也在逐步向著健全化的方向前進。就好比是一個蛻變的過程，總是要先經(jīng)歷重重的困難與磨煉，才能得到新生。在上市公司內(nèi)部審計完善的同時，也發(fā)現(xiàn)了不少有待解決的問題，當然這并不是什么壞事。要想徹底解決問題，還是要從問題本身出發(fā)。正所謂，沒有規(guī)矩不成方圓。所以，問題要從源頭抓起，之所以會存在問題，正是因為相關(guān)制度的建設還不夠完善，因此，我們要解決問題，就要抓中心、抓重點、抓關(guān)鍵，找出其所存在問題的原因，才能更好的、精準地對其進行解決。內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理，導致其獨立性較差 確保機

46、構(gòu)與人員滿足獨立性標準是充分發(fā)揮內(nèi)審功能的內(nèi)在要求?？梢詫?nèi)部審計理解為企業(yè)層級管理與權(quán)力分離的產(chǎn)物，還能將其理解為企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，它在本質(zhì)上也是企業(yè)內(nèi)控體系的一方面，同時應當在內(nèi)部設立專門的獨立內(nèi)審部門。內(nèi)審的目的在于充分監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部全部部門與機構(gòu)，為高管層提供服務，所以它應當而且必須歷史直接隸屬于董事會，應當確保它的獨立程度，并且級別最高，這一點也是學界始終強調(diào)的重點。只有這樣才能確保內(nèi)部審計工作的進行開展由高管層決定，部門組成人員由高管層直接委派，同時部門經(jīng)費預算應當保證充足，經(jīng)費來源獨立，不會受到其他部門的干預，特別是財務部門的干預。同時要將內(nèi)審人員完全通內(nèi)審對象業(yè)務活動隔離開

47、來，以保證內(nèi)審人員的中立客觀地位，確保最終結(jié)果客觀真實。國內(nèi)實務界對內(nèi)部審計的了解相對較少，同時起步較晚，所以實務界在內(nèi)審制度設立方面明顯存在經(jīng)驗欠缺的情況。而經(jīng)驗不足的直接結(jié)果就是內(nèi)審機構(gòu)在設置方面完全呈混亂無序狀態(tài)。內(nèi)審機構(gòu)設立于董事會之下的企業(yè)所占比重約有4成多，設立在財務總監(jiān)之下的約有兩成多，設立在財務經(jīng)理之下的約有不到一成，設立在技監(jiān)機構(gòu)之下的約有兩成。詳細見表4-7：表4-7 內(nèi)部審計機構(gòu)設置所占比例表內(nèi)部審計機構(gòu)董事會總會計師財務經(jīng)理紀檢監(jiān)察所占比例46.42%24.60%8.04%20.94%從表可以看出，設立于董事會之下接受其直接領導的模式相較于其他模式優(yōu)勢更為突出。但是其內(nèi)

48、審職能的實現(xiàn)也會受到一定的負面影響。當高級管理人員特別是董事長蓄意違反規(guī)定，而獨立董事卻未能及時有效的發(fā)揮其職責時，內(nèi)審的專業(yè)性、威懾力與獨立性也就無從談起。2、內(nèi)部審計范圍覆蓋不全面當前在我國企業(yè)內(nèi)部審計依然主要圍繞財務活動展開，也就是說，內(nèi)部審計主要內(nèi)容是財務審計，并未過多涉及魚管理審計。首先，近年來有大量上市企業(yè)內(nèi)審人員都將大多數(shù)時間精力投入于監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營管理、審核財報信息真實合法合規(guī)與否。它的重要作用在于查找錯漏之處，懲戒舞弊行為，并沒有站在內(nèi)部管理的角度上進行科學合理的分析評估，同時提出有價值的管理意見與措施。而審計的主要對象是同財務活動有關(guān)的一系列報表賬本等資料。審計工作依然

49、停留在財務范圍內(nèi)，并沒有向經(jīng)營管理方面延伸和拓展。以投資項目審計為例，審計的主要內(nèi)容包括投資協(xié)議能否滿足完整性要求、在一定期間內(nèi)企業(yè)是否準確核算了投資收益，至于某項投資是否達到了必要性與應然性的標準，投入產(chǎn)出比合理與否，投資方案是否為最優(yōu)方案等均未過多涉及，所以內(nèi)部審計在優(yōu)化經(jīng)營管理、提升管控應對風險能力、提升企業(yè)經(jīng)濟效益方面還存在明顯的不足。3、內(nèi)部審計人員的任職要求無明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求，“審計委員會負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。企業(yè)應加強內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計部門設置、人員配備和工作的獨立性。”該規(guī)范并未進一步細化專業(yè)勝任能力的具體內(nèi)容以及從業(yè)

50、是否需要相關(guān)證書。相反，這一規(guī)范，卻對上市公司會計從業(yè)人員及會計部門負責人的任職要求有明確規(guī)定。該規(guī)范要求取得會計從業(yè)資格證書的人員才能從事會計工作，會計部門負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格。正是因為我國對內(nèi)部審計人員的職稱無明確要求，因此在調(diào)查一所樣本上市公司時，發(fā)現(xiàn)擁有職稱的25位內(nèi)部審計負責人，有21位具有會計專業(yè)技術(shù)職務職稱，其中有14位具有高級會計師職稱、有6位具有會計師職稱、1位具有助理會計師職稱；有3位具有審計師職稱；其余2位具有會計、審計以外高級專業(yè)技術(shù)職務職稱。從上述數(shù)據(jù)可以看出，內(nèi)部審計負責人的專業(yè)技術(shù)職稱為助理會計師及以上職稱的人數(shù)最多，占樣本人數(shù)的84%；為審計

51、師的人數(shù)僅占樣本人數(shù)的12%；為會計、審計以外職稱的占樣本人數(shù)的8%。這一數(shù)據(jù)充分說明，由于我國對內(nèi)部審計人員尤其是內(nèi)部審計負責人的任職無任何要求，導致樣本上市公司中內(nèi)部審計負責人僅有3人職稱為審計師，特別需要注意的是，樣本中還有2人的職稱為會計、審計以外的職稱。這些情況導致內(nèi)部審計人員可能不具備專業(yè)勝任能力，而這一問題也與國家政策制度的不完善、不健全有關(guān)。4、政府對內(nèi)部審計的指導不力，沒有將審計工作法制化直到現(xiàn)在只有少數(shù)法律條文涉及到了內(nèi)部審計，政府審計部門、證券監(jiān)管部門則未規(guī)定一定的規(guī)章規(guī)定，以有效調(diào)整和規(guī)制上市企業(yè)內(nèi)部審計。若上市企業(yè)內(nèi)部審計的頂層設計監(jiān)管長期處于長時間處于監(jiān)管缺位狀態(tài)，

52、同時未規(guī)定統(tǒng)一規(guī)范詳細的職業(yè)要求，則內(nèi)部審計工作獲得應有尊重將是癡人說夢，在實務中，國家也制定了一些制約公司行為和指導審計人員工作的相關(guān)準則。然而，近年來上市公司的經(jīng)濟業(yè)務較為繁雜，現(xiàn)行的法律法規(guī)在很大程度上無法滿足其需求，它們無法有效指導出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務，在遇到特殊性問題時它們不知該如何下手，難以選擇，導致了我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的滯后。因此，我國內(nèi)部審計人員迫切需要一套完整的、科學的法律法規(guī)來指導他們的審計工作，使我國的審計工作逐漸法制化。 四、解決上市公司內(nèi)部審計問題的對策分析1、科學設置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證審計部門的獨立性只有設立在董事會之下，由董事會直接領導的內(nèi)審機構(gòu)才滿足等級最高的要求，

53、才能實現(xiàn)最大程度的獨立性，威懾力與客觀性，才能盡可能發(fā)揮自身各項職能，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的上漲。這種董事會直接領導的模式應當成為內(nèi)審機構(gòu)設置的主流選擇。當前沒有法律法規(guī)對上市企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設置進行詳細的規(guī)定，大多數(shù)情況下都是企業(yè)結(jié)合審計情況自行設立內(nèi)審機構(gòu)。缺乏必要的法律規(guī)制和調(diào)整導致的直接結(jié)果就是上市企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設置方面問題多多，內(nèi)審的專業(yè)性、威懾力、獨立性都大打折扣，內(nèi)審作用沒有得到充分的發(fā)揮。普遍情形下，領導內(nèi)審機構(gòu)的主體等級越高就意味著內(nèi)審機構(gòu)自身獨立程度越高。這就要求上市企業(yè)一定要盡可能提升內(nèi)審機構(gòu)的領導主體等級。當前實務中內(nèi)審機構(gòu)的設置模式主要四類：其一是隸屬于管理層的工作人員，由總經(jīng)

54、理直接領導；其二是隸屬于決策層的管理人員，由董事會或?qū)徫瘯苯宇I導；其三是隸屬于財務部門的管理人員，由財務總監(jiān)直接領導；其四是隸屬于監(jiān)督層的管理人員，由監(jiān)事會直接領導。對比分析可知，由董事會直接領導是最佳的選擇，因為它能將內(nèi)審機構(gòu)的獨立程度提升到最高的等級，所以筆者認為，上市企業(yè)應當以此種模式設立內(nèi)審機構(gòu)。2、拓展內(nèi)部審計范圍，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法第一，內(nèi)部審計為公司的經(jīng)濟發(fā)展制定了明確的目標，從防范風險的角度來看，有必要轉(zhuǎn)變一下公司的利益和效益。內(nèi)部審計的工作應從財務管理的審計，轉(zhuǎn)向全面多元化的管理審計。第二，如果要改善公司的內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計的工作，不僅要注重事后審計，還要擴大公司內(nèi)部

55、審計的工作范圍，將事后審計擴大到事前審計和事中審計，讓公司的審計工作得到全面覆蓋，不留任何死角，沒有遺漏。并且要在公司經(jīng)營和管理工作中提高公司內(nèi)部審計的質(zhì)量和透明度，增加公司內(nèi)部審計的預判性和成功率，通過公司的事前審計盡可能地發(fā)現(xiàn)公司存在的問題，降低企業(yè)的隱患，防范將要出現(xiàn)的錯誤，規(guī)避企業(yè)的潛在風險，防止公司內(nèi)部出現(xiàn)營私舞弊、以權(quán)謀私等違法犯罪行為，提高公司的經(jīng)濟效益，促進公司的經(jīng)濟發(fā)展。第三，隨著信息經(jīng)濟時代的全面到來，公司內(nèi)部審計應借鑒國外發(fā)達國家的經(jīng)驗，充分的借用和利用網(wǎng)絡技術(shù)、計算機技術(shù)和通信技術(shù)，更好地支持公司的內(nèi)部審計工作，為公司的內(nèi)部審計工作提供更為便捷的服務，通過網(wǎng)絡和信息技術(shù)

56、，以及審計軟件的有效應用，提高公司內(nèi)部控制水平，增強公司的風險控制能力，保證審計報告內(nèi)容的真實性和可靠性。通過這些高科技和現(xiàn)代化手段的運用和幫助，我們將繼續(xù)推動內(nèi)部審計工作的發(fā)展，將審計的理論與時間相結(jié)合，形成閉環(huán)培訓體系，促進整個公司審計工作的可持續(xù)發(fā)展，為公司做出更多的創(chuàng)新與貢獻。3、加強審計隊伍建設，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)上市公司負責人應重視和支持審計工作，加強審計人員持證上崗制度，嚴格把控好考核這一關(guān)，并按期對公司的財務部門的審計人員進行專業(yè)培訓，補充其理論知識，加強對金融、法律、管理、計算機等多方面知識的學習和積累，使審計人員具有良好的職業(yè)道德和較高的素質(zhì)水平，促進審計基礎工作規(guī)范化

57、。而且還要注重內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育,不斷更新知識,提高能力。讓內(nèi)部審計人員在公司內(nèi)部的不同職能部門輪崗實習以熟悉各項具體業(yè)務流程是切實可行的。還可以允許內(nèi)部審計人員在每年的特定時間段內(nèi)通過培訓課程來充分更新他們的知識，進行集中培訓并形成制度。同時，公司應引入競爭機制，逐步淘汰水平較低的審計人員，優(yōu)化公司的人才結(jié)構(gòu)，建立公司審計人才庫，合理調(diào)整和部署審計人員。充分認識內(nèi)部審計的重要性，使內(nèi)審的作用得到最大程度的發(fā)揮，使審計結(jié)果為股東、管理者決策的作出提供信息依據(jù)。作為董事會達成預期目標的一種具體方式，它能化解信息嚴重非對稱情況，企業(yè)應當主動面對上市企業(yè)內(nèi)部審計暴露出的種種不足，采取切實可行的針

58、對性強的措施，使國內(nèi)內(nèi)部審計走向國際化之路。唯有如此，才能進一步優(yōu)化上市企業(yè)內(nèi)部治理，在宏觀層面達成經(jīng)濟市場穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的目標。4、優(yōu)化內(nèi)審人員機構(gòu)，完善內(nèi)審相關(guān)法律法規(guī) 首先繼續(xù)健全相關(guān)法律制度。盡管審計法與專門規(guī)定都對內(nèi)審作出了一定的規(guī)定，但這些規(guī)定都是針對國企、事業(yè)單位和政府部門的，是出于為國家審計提供輔助的考量而做出的。所以筆者認為，政府部門應當組織專業(yè)審計人才和立法人才，盡快制定以上市企業(yè)內(nèi)部審計為主要內(nèi)容的法律規(guī)范其次，在法律規(guī)范的前提下，設定并健全更為詳細更為具體的內(nèi)審規(guī)則與制度。盡管內(nèi)審協(xié)會在數(shù)年來相繼出臺了一系列準則規(guī)范辦法等，但大多不夠具體，十分模糊，規(guī)定更多的是原則性內(nèi)容，不具有實物操作性。筆者認為，有關(guān)部門應當充分結(jié)合內(nèi)部審計準則，制定更具體更細致更全面的內(nèi)審業(yè)務規(guī)范。真真正正使內(nèi)審法律法規(guī)規(guī)章規(guī)則規(guī)章落地生根。同時內(nèi)部審計準則無論是在整體大框架還是在具體內(nèi)容方面都離國際通行內(nèi)部審計準則還有一定的距離，所以應當充分參考借鑒學習國際內(nèi)部審計準則的做法和規(guī)定