8.專題八資源稅法

1、資源稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人套路講師：掌握考點太虛啦，吃透“套路”才是王道！考點簡述本考點的主要內(nèi)容是資源稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人的區(qū)分套路識別考核納稅義務(wù)人的認(rèn)定 燦 考核扣繳義務(wù)人的認(rèn)定 燧 考核納稅義務(wù)人的認(rèn)定套路 套路研習(xí) 、資源稅的納稅義務(wù)人，是指在中采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的資源稅納稅義務(wù)人分類表民和個人。領(lǐng)域及管轄海域開納稅義務(wù)人具體內(nèi)容制企業(yè)、私營企業(yè)、國有企業(yè)、事業(yè)、外國企業(yè)等。個人經(jīng)營者和其他個人，包括外籍。套路運用下列各項中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（ 進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè) ( 開采原煤的私營企業(yè)) 生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)* 中外合作開采石油的企業(yè)）?？己丝劾U義務(wù)人的認(rèn)

2、定套路 套路研習(xí) 、資源稅的扣繳義務(wù)人，是指收購未稅礦產(chǎn)品的或中外合作開采油氣田作業(yè)者為資源稅的扣繳義務(wù)人。收購未稅礦產(chǎn)品的包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)與其他收購?？劾U義務(wù)人適用稅率、稅率標(biāo)準(zhǔn)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)按照本應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)其他按核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)考點總結(jié)資源稅納稅義務(wù)人要關(guān)注的是在我國開采的。那“進(jìn)口不征，出口不退”，所以進(jìn)口資源不征資源稅。資源很寶貴，因此在我國開采銷售就要就要對其征稅，所以出口時也不退還相應(yīng)已征的資源稅。對于扣繳義務(wù)人，要關(guān)注的就是收購未稅礦產(chǎn)品的是獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)還是其他，那獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)就按照本應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，其他按核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、

3、稅率標(biāo)準(zhǔn)。考點總結(jié)資源稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人資源稅稅目、稅率與減稅、免稅項目套路講師：掌握考點太虛啦，吃透“套路”才是王道！考點簡述本考點的主要內(nèi)容是稅目辨析及稅率的減免和優(yōu)惠等套路識別稅目結(jié)合減稅、免稅項目的考核套路研習(xí)稅目及減稅、免稅項目分為：項目內(nèi)容稅目原油、天然氣、煤炭、金屬礦、其他非金屬礦。減稅、免稅 主要包括 、開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。 、鐵礦石資源稅減按 征收。 、因意外事故或者自然等原因損失的，由省級酌情決定減稅或者免稅。 、從 年 月 日起，對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。 、有下列情況之一的，免征或者減征資源稅：（ ）油田范圍內(nèi)稠油過程中用

4、于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。（ ）稠油、油和高含硫天然氣資源稅減征 。（ ）對低豐度油氣田資源稅暫減征 。（ ）對深水油氣田資源稅減征 。（ ）三次采油資源稅減證 。（ ）實際開采年限在 年以上的衰竭期礦山，資源稅減征 。（ ）通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征 ?？键c總結(jié)狣、由于是對自然資源的占用課稅，所以對原油征稅不包括人造石油。狤、天然氣不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣，且天然氣的稅率為狣狣 ，因為資源稅可能會和狥、鹽資源包括鹵水；結(jié)合出考題；狦、在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅率的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅；狧、推進(jìn)煤層氣資源的抽采利

5、用、鼓勵清潔生產(chǎn)，是國家鼓勵的行為，因此對地面抽采的煤層氣暫不征收資源稅。狨、考生需掌握的是減免稅的范圍，而具體比例在近年未曾減征狥狢 ；低考核，所以可以適當(dāng)關(guān)注，“深水、三采、超狣狧，豐狤狢 ，高、稠狦狢 ，充填減征狧狢 ；還有一個鐵礦石，減按狦狢 征。”在選項里面可以選出來就行。考點總結(jié)資源稅稅目、稅率與減稅、免稅項目資源稅應(yīng)納稅額的計算套路講師：掌握考點太虛啦，吃透“套路”才是王道！考點簡述本考點的主要內(nèi)容是資源稅應(yīng)納稅額的計算套路識別考核從價定率征收的計稅依據(jù) 燦 考核從量征收的計稅依據(jù) 燧 考核應(yīng)納稅額的計算 燨 考核從價定率征收的計稅依據(jù)套路 套路研習(xí)從價計征的計稅依據(jù)： 、銷售額

6、是指納稅義務(wù)人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向方收取的全部價款和價外費用，不包括銷項稅額和運雜費用 、運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅；（運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選地到車站、碼頭的的裝卸、倉儲、港雜費用）費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生 、將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅；套路研習(xí) 、為避免關(guān)聯(lián)方之間外銷售的，按其關(guān)聯(lián)，開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)對的銷售額征收資源稅； 、既對外銷售，又用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的，則自用部分的應(yīng)稅產(chǎn)品按征收資源稅；對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額 、用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步

7、加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。考核從量征收的計稅依據(jù)套路 套路研習(xí)從量計征的計稅依據(jù)：【提示】目前僅剩極少數(shù)的礦產(chǎn)品，例如黏土砂石的資源稅從量計征 、實行從量 、銷售數(shù)量包括征收的以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量?？己藨?yīng)納稅額的計算套路 套路運用例題： 年 月某煤礦開采原煤 萬噸，銷售 萬噸，取得含稅銷售額 萬元；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤 萬噸，銷售選煤 萬噸，取得含稅銷售額 萬元。已知選煤折算率 ，煤炭資源稅稅率 。 年 月該煤礦應(yīng)納資源稅【 ( ) * 】萬元。套路運用【正確】【關(guān)鍵思路與】應(yīng)納資源稅# # 萬元考點總結(jié)狣、計算資源稅的時

8、，要注意區(qū)分計稅依據(jù)，是按原礦計征還是精礦計征。原礦計征的，如煤炭，題目中若告訴的是洗選煤銷售額，那就要倒算出原煤的銷售額去計算資源稅?！菊鬯懵室话闶菚嬖V的，主要掌握原煤銷售額#洗選煤銷售額折算率】原煤經(jīng)過選洗加工、除去雜質(zhì)后變?yōu)橄催x煤，因此洗選煤售價通常高于原煤。洗選煤銷售額乘以折算率是為了確定資源稅的計稅銷售額，而的計稅銷售額就是洗選煤的銷售額，無需乘以折算率，此處兩種稅的計稅銷售額不一致。狤、為防止通過價外費用偷換概念，變相逃稅，以從價定率征收計算銷售額時，不僅要包括資源品的銷售額，還應(yīng)當(dāng)包括收取的價外費用，如手續(xù)費、違約金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費等。歸檔要求考點總結(jié)資源稅應(yīng)納稅額的計算資源稅

9、的征收管理套路講師：掌握考點太虛啦，吃透“套路”才是王道！考點簡述本考點的主要內(nèi)容是資源稅的征收管理，其中包括納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點套路識別對納稅地點的考核確定套路研習(xí)納稅義務(wù)發(fā)生時間： 、采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天； 、采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天； 、采取其他方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收益銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 、自產(chǎn)自用的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天； 、代扣代繳的，為支付首筆貨款或者首次開具支付憑據(jù)的當(dāng)天。套路研習(xí)納稅環(huán)節(jié)：以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時交納資源稅。納稅地點： 、稅；應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源 、扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購繳納。管套路運用例題：下列關(guān)于資源稅納稅地點的表述中，正確的有【】收購未稅產(chǎn)品的戶，其納稅地點為收購地(資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地)資源稅納稅義務(wù)人的納稅地點為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地*跨省開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)與核算不在同一省的企業(yè)，其開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的納稅地點為開采地套路運用例題：下列關(guān)于資源稅納稅地點的表述中，正確的有【】收購未稅產(chǎn)品的戶，其納稅地點為收購地(資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地)資源稅納稅義務(wù)人的納稅地