湖南財經(jīng)高等?？茖W校會計系

1、審 計 學 湖南財經(jīng)高等?？茖W校會計系本學科特點理論抽象實踐性強內容提要概述：第一章審計基礎理論與技術： 第二章至第九章審計實務： 第八至十五章學習方法通讀與精讀對比與歸納理解與練習融會貫通相關網(wǎng)站介紹應試技巧分清輕重緩急，合理安排考試時間捕捉主要信息答題簡潔，突出要點 第一章 總 論教學目的與要求：通過本章的學習，了解審計發(fā)展的基本情況、審計產(chǎn)生的動因和審計的基本假定；掌握審計的概念及內涵、分類及審計組織體系的組成與審計機構的設置原則，明確審計工作的重要性。 教學重點：審計的內涵，審計的基本分類，審計機構的管理模式。教學難點：審計的基本假定。 教學方法：運用案例設問及啟發(fā)式教學。本章計劃課時

2、：4學時關于審計的頭版頭條 “2004年12月28日晚，被譽為中國經(jīng)濟界奧斯卡獎的CCTV2004中國經(jīng)濟年度人物各個獎項在北京飯店揭曉。眾望所歸、沖破重重障礙刮起審計風暴的國家審計署審計長李金華，最終獲得了分量最重的年度大獎?！?“2004年6月，在十屆全國人大常委會第十次會議上，國家審計署審計長李金華提交了一份讓人觸目驚心的審計清單，中央一些部委赫然在榜。 長達22頁的審計報告中有19頁都是關于對各級財政審計后發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，不僅披露了國家林業(yè)局、國家體育總局、國防科工委、科技部等中央單位虛報、挪用預算資金的違規(guī)事實，還披露了淮河災區(qū)和云南大姚地震災區(qū)有關地方政府虛報、挪用救災款的事實

3、，以及原國家電力公司領導班子決策失誤造成重大損失的調查結果?！?“國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年10月頒布并實施了中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法。要求國有控股公司和國有獨資公司，應當依據(jù)完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應當由熟悉企業(yè)財務、會計和審計等方面專業(yè)知識 并具備相應業(yè)務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事?lián)?。?“2001年12月2日，美國能源交易商安然公司向紐約法院申請破產(chǎn)保護，創(chuàng)下美國歷史上最大的公司破產(chǎn)紀錄。由于該公司虛報盈利的行為被披露后股價急劇下跌，投資者及公司員工損失慘重，紛紛提出投訴。美國國會、司法

4、部、勞工部和證券交易委員會先后介入調查，除了暴露出安然公司與政壇要員關系密切的丑聞外，承擔審計工作的安達信公司自然難辭其咎，并因涉嫌故意銷毀數(shù)千份有關資料而受到國會的質詢。” “2001年9月5日，中國證監(jiān)會發(fā)布新聞指出，已查明銀廣夏公司通過各種造假手段虛構巨額利潤的事實，查明深圳中天勤會計師事務所及其簽字注冊會計師違反有關法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴重失實的審計報告。 2001年9月10日，停牌一個月的銀廣夏以跌停板價格復牌，一路狂跌。經(jīng)過史無前例的15個連續(xù)跌停后在10月8日止住跌停。股價從停牌前的30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值無形蒸發(fā)，持有銀廣夏股票的投資者遭受重創(chuàng)。

5、” 注冊會計師的誕生： 南海公司事件 英國人羅伯特哈利于1711年建立了南海公司，因企業(yè)發(fā)展勢頭良好，1718年英王喬治一世親自擔任公司董事長；1720年南海公司將大約1000萬英磅的國債換作公司股票，數(shù)月后股價泡沫上漲超過1000%，致使債權人和投資者蒙受了巨大損失。 英國議會組織的調查發(fā)現(xiàn)，公司會計記錄嚴重失實，存在明顯舞弊行為。南海公司事件催生了英國1720年泡沫公司取締法，至其廢止的1825年之間，英國出現(xiàn)了“百年無股票”的現(xiàn)象。 參與調查的人當中，有一名查爾斯史 內爾的人，他原本是在學校工作，教書法及會計。 他通過對南海公司賬目的查詢、審核，提交了一份調查報告。報告中指出了公司存在舞

6、弊行為、會計記錄嚴重不實等問題，但沒有就公司為何編制虛假的會計記錄表明自己的看法。第一節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展 一、審計產(chǎn)生與發(fā)展的概況1、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展劃分發(fā)展階段發(fā)展時期第一階段古代審計產(chǎn)生夏禹萌芽時期第二階段封建王朝審計昌盛衰弱西周初步形成、秦漢最終確立、隋唐宋日臻健全、元明清衰弱第三階段近代審計逐步演進中華民國不斷演進第四階段現(xiàn)代審計振興發(fā)展新中國振興時期（1）西周萌芽與產(chǎn)生?！霸追颉睘楫a(chǎn)生的標志（2）秦漢確立階段?！吧嫌嫛敝贫?（3）隋唐至宋完備成熟時期。隋唐的上計律、比 部；宋朝設審計院，為審計一詞的開始。（4）元明清時期（5）民國、北洋政府時期 （6）新中國成立 1983年，審

7、計署成立，1994年審計法頒布 2、內部審計的產(chǎn)生和發(fā)展 現(xiàn)代內部審計產(chǎn)生于20世紀40年代。它是隨著大型企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于企業(yè)單位內部經(jīng)濟監(jiān)督和管理之需要產(chǎn)生的。（1）奴隸社會時期萌芽。西周“司會”、莊園審計 （2）中世紀及近代發(fā)展 （3）20世紀40年代現(xiàn)代內部審計產(chǎn)生。根源：國際壟斷組織的分權制管理。 （4）1941年布瑞克內部審計學（第一部內審著作）；瑟斯頓等創(chuàng)立內部審計師協(xié)會。3、注冊會計師審計的起源與演進 注冊會計師審計源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度（南海公司事件），發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展

8、起來的。 階段詳細審計資產(chǎn)負債表審計會計報表審計現(xiàn)代審計時間1844年-20世紀初20世紀初-30年代20世紀30年代-40年代20世紀40年代以后審計內容會計賬簿賬簿及資產(chǎn)負債表全部報表及財務資料擴大到管理咨詢目標差錯防弊判斷財務信用狀況提出客觀公正的審計意見向管理領域深入發(fā)展方法詳細審計從詳細初步轉向抽樣測試內控制度，廣泛采用抽樣審計制度基礎審計、抽樣審計、計算機輔助審計報告使用人股東股東及債權人社會公眾二、審計產(chǎn)生、發(fā)展的歷史啟示1、受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎。 從審計行為的萌芽狀態(tài)到現(xiàn)代審計體系的形成，都與財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權相分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責任關系有關。 受托

9、經(jīng)濟關系中：三個關系人，委托人，受托人，被審計人。審計委托人一般是財產(chǎn)的所有者，當其財產(chǎn)委托被審計人去經(jīng)營管理時，為了維護自身的利益，就要委托審計人對被審計人受托經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督。審計人要對審計委托人負責，要審查被審計人履行經(jīng)濟責任的情況，并提出審計報告。 2、審計雙重屬性的統(tǒng)一 必須按照國際審計慣例的基本要求，結合我國的實際情況，科學地借鑒國際先進的審計技術和管理經(jīng)驗，以便更好地提高審計工作的管理水平。 3、完善審計體制的歷史經(jīng)驗和教訓（1）審計體制的結構是否合理、功能是否完善，是決定審計作用和效果的關鍵。（2）財審分立是建立和健全審計機制的基本原則；審計機構的獨立程度和權威性的高

10、低是實施審計監(jiān)督的基本條件；而國家政治、經(jīng)濟制度的特點則是設置審計體制、實施審計監(jiān)督的客觀依據(jù)。第二節(jié) 審計的基本概念 一、審計的概念 什么是審計？ “審計是查帳”嗎？ “審計就是會計師事務所所從事的業(yè)務”嗎？審計定義的典型觀點查賬論責任關系論經(jīng)濟監(jiān)督論主要觀點：審計就是會計檢查代表者：AICPA、IFAC、英國會計團體聯(lián)合理事會、中注協(xié)主要觀點：審計是一項由獨立身份的第三者針對某一經(jīng)濟或會計行為進行客觀公正的審查、分析和評價，借以確認或解除當事人經(jīng)濟責任的一種經(jīng)濟鑒證活動。代表者：AAA、日本審計學家三澤一主要觀點：審計是一項獨立的、綜合的經(jīng)濟監(jiān)督活動。代表者：中國審計學會審計的定義 審計是

11、由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權,對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審核檢查的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證或經(jīng)濟評價活動。審計的主體審計的客體審計依據(jù)審計關系審計目的審計的職能審計工作核心二、審計的特征 ：獨立性審計的獨立性是指審計機構和審計人員在審計過程中自始至終不受外來因素或內在因素的影響和干擾。審計的獨立性是審計人員客觀、公正地進行審查和做出審計結論的保證。 審計的獨立性業(yè)務工作的獨立：業(yè)務工作的獨立就是要求審計人員依法行使職權，獨立地對被審事項做出評價和鑒定，而不受任何方面的影響和干擾。經(jīng)濟來源的獨立：它指審計機

12、構從事審計活動需要的經(jīng)費，應當有合法的來源和法律保證，不受被審單位的牽制。組織機構的獨立：要求設置專門的審計機構，配備專職的審計人員，并應獨立于被審單位以外，與被審單位沒有組織上的隸屬關系，不受制于其他部門和單位。第三節(jié) 審計分類 政府審計 內部審計 注冊會計師審計 審計由國家各級政府審計機關依法對被審單位的財政財務收支和經(jīng)濟效益所實施的審計。指本部門、本單位內部獨立、專職人審計機構和人員對本單位的財務收支和經(jīng)濟活動所實施的審計。由政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計，也稱民間審計。一、審計的基本分類1、按照審計執(zhí)行的主體分：2、按照審計的內容和目的分類：財務報表審計合

13、規(guī)審計績效審計 審查企業(yè)編制的一套完整的財務報表，以確定這些可計量的信息是否符合既定標準的過程。對一個單位的某些財務或經(jīng)營活動收集并評價證據(jù)，以確定其是否按照特定的標準來執(zhí)行。 也稱經(jīng)營審計或管理審計，其前身是效率、經(jīng)濟性及效果審計。 財務報表審計是現(xiàn)代審計中理論最完備、方法最先進的一種審計方式。中國注冊會計師協(xié)會： 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見： （一）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（合法性） （二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！保ü市裕┒?、審計的其他分類 （一）按

14、審計范圍分為： 全部審計與局部審計（二）按審計執(zhí)行地點分為： 報送審計與就地審計（三）按審計實施的時間分為： 事前審計、事中審計和事后審計（四）按審計間隔周期分為： 定期審計與不定期審計第四節(jié) 審計機構及其人員 一、審計組織體系 (一)審計機構的設置 審計機構是指審計行為的執(zhí)行機構。 現(xiàn)代審計組織體系包括國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構。 政府審計國家審計機關，分四級包括審計署、各省、直轄市審計廳（局），省轄市、自治州、盟、行政公署審計局，縣、旗、縣（市）審計局。社會審計會計師事務所內部審計單位或系統(tǒng)內設機構(二)審計組織的管理模式 1、國家審計機關的管理模式 立法型：主流，美、加司法

15、型：法、西班牙行政型：中國獨立型：日本2、社會審計組織形式我國注冊會計師不能單獨掛牌執(zhí)業(yè)，只能加入會計師事務所執(zhí)業(yè)。我國會計師事務所是國家財政部門批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務的單位，實行自收自支、獨立核算、依法納稅。根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，我國可以設立三種形式的會計師事務所，即有限責任會計師事務所、合伙會計師事務所及中外合作會計師事務所，不準個人獨資設立會計師事務所和創(chuàng)辦股份公司形式的會計師事務所。 3、內部審計管理模式 (1)在監(jiān)事會之下設內部審計組織。 (2)在總經(jīng)理直接領導下、在各職能管理部門之上設置內部審計部門，代替總經(jīng)理執(zhí)行日常監(jiān)督工作。 (3)在財務部副總經(jīng)理下設內部審計機

16、構對財務部門進行審計監(jiān)督。 (4)在主計長領導下設置內部審計機構。 以上四種類型，從權威性和獨立性來看，審計機構所處之地的領導層次越高，越能保證內部審計機構獨立、有效地開展工作。 二、審計人員的基本要求國家審計人員社會審計人員內部審計人員與審計組織相關的機構：最高審計機關國際組織國際會計師聯(lián)合會國際內部審計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會證券監(jiān)督、管理機構財政部門第五節(jié) 審計的基本假設一、審計基本假設的含義與特點 審計基本假設或稱審計假定、審計公設、審計前提，是指對審計領域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所作的合乎邏輯的推理或判斷。二、有代表性的審計假設模式 （一）莫茨和夏拉夫的

17、觀點 （二）湯姆李的觀點 （三）大衛(wèi)弗林特的觀點三、我國學者有影響的審計假設觀 1、責任關系假設 2、正當懷疑假設 3、可確認假設 4、獨立性假設 5、有效性假設本章完踏實，奮斗，堅持，專業(yè)，努力成就未來。8月-228月-22Wednesday, August 24, 2022弄虛作假要不得，踏實肯干第一名。14:40:2314:40:2314:408/24/2022 2:40:23 PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。8月-2214:40:2314:40Aug-2224-Aug-22重于泰山，輕于鴻毛。14:40:2314:40:2314:40Wednesday, August 24, 2022不可麻痹大意，要防微杜漸。8月-228月-2214:40:2314:40:23August 24, 2022加強自身建設，增強個人的休養(yǎng)。2022年8月24日2:40 下午8月-228月-22追求卓越，讓自己更好，向上而生。24 八月 20222:40:23 下午14:40:238月-22嚴格把控質量關，讓生產(chǎn)更加有保障。八月 222:40 下午8月-2214:40August