淺論兩稅合并對內(nèi)外資企業(yè)的影響

1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 河北(h bi)科技師范學院本科(bnk)畢業(yè)論文設計(shj)文獻(wnxin)綜述淺談兩稅合并對內(nèi)(du ni)外資企業(yè)的影響院系、部名 稱 ： 商務管理系 專 業(yè) 名 稱： 財務會計教育 學 生 姓 名： 李 凌 岳 學 生 學 號： 9119080412 指 導 教 師： 張 麗 英 2022年 12 月 30 日河北(h bi)科技師范學院教務處制摘 要 兩稅(lin shu)合并的出臺, 經(jīng)歷(jngl)了十多年的醞釀,這既是我國經(jīng)濟(jngj)開展(kizhn)的內(nèi)在(nizi

2、)要求,也是促進公平競爭的必要手段。外資企業(yè)在經(jīng)歷了20年的稅收優(yōu)惠政策之后, 開始承當與國內(nèi)企業(yè)相同的所得稅稅率。由于我國仍處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中, 內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在管理體制和運行機制上有很大的不同，因此兩稅合并對于內(nèi)外資企業(yè)的影響也是不同的，本文通過從稅率、扣除方法、優(yōu)惠政策等幾個方面對兩稅合并前后的企業(yè)所得稅的變動情況進行比照描述后，從而得出本文將要論述的重點，即兩稅合并對于外資企業(yè)的影響。 關(guān)鍵詞：所得稅 兩稅合并 內(nèi)外資企業(yè) 影響 2007年3月16日十屆全國人大(qun u rn d)五次會議表決通過了?中華人民共和國企業(yè)(qy)所得稅法? ，批準了合并(hbng)內(nèi)、外資企業(yè)的所

3、得稅, 稅率(shul)為 25%, 并從2021年1月1日起實施。與原來(yunli)的“兩稅相比，新的企業(yè)所得稅法表達了許多重要變化。外資企業(yè)在經(jīng)歷了20年的稅收優(yōu)惠政策之后, 開始承當與國內(nèi)企業(yè)相同的所得稅稅率。新的所得稅稅法實行了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，將二者的稅率、扣除方法和優(yōu)惠政策合二為一。經(jīng)過二十多年的開展, 中國的市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化, 已從單純地吸引外資數(shù)量開展為全面考慮外資質(zhì)地,兩稅合并不僅不會影響招商引資, 相反會促進外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。對國內(nèi)企業(yè)而言, 兩稅合并有利于減輕稅負, 提高競爭力, 減少返程投資。因此,兩稅合并是一個雙贏的選擇。實行新的企業(yè)所得稅，一

4、方面營造內(nèi)、外資企業(yè)公平競爭的政策環(huán)境，提高內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力；另一方面，優(yōu)化了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善了我國的市場經(jīng)濟體制，并且促進了國民經(jīng)濟的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的開展。一、企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的開展歷程 從20世紀70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設進入了一個新的開展時期，稅收收入逐步成為政府財政收入最主要的來源，同時稅收成為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段。在這二十多年間，中國的所得稅制度有了很大的開展，大體可以分為三個階段： 第一個階段是20世紀80年代初期。在這一時期的稅制改革中，建立涉外所得稅制度包括中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅和個人所得稅是作為中國對外開放的一項重要

5、措施先行出臺的，它標志著中國所得稅制度改革的起步。 第二個階段是20世紀80年代中期至80年代后期。在這一時期的稅制改革中，開征國營企業(yè)所得稅是作為中國繼農(nóng)村改革成功以后的城市改革、國家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一項重要措施出臺的，它標志著中國企業(yè)所得稅制度改革的全面展開。同時，完善了集體企業(yè)所得稅制度，建立了私營企業(yè)所得稅制度。為了適應個體經(jīng)濟的開展和調(diào)節(jié)個人收入，開征了城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅。 第三個階段(jidun)是20世紀(shj)90年代初期至今。在這一時期的稅制改革中，所得稅制度的改革適應了中國(zhn u)改革開放深入開展(kizhn)的大趨勢(qsh)，表達了統(tǒng)一稅

6、法，簡化稅制，公平稅負，促進競爭的原那么。在具體實施步驟上，企業(yè)所得稅的改革分為三步走，先后完成了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一、內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，并即將完成外資企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一；個人所得征稅制度的統(tǒng)一那么于1994年一步到位。這標志著中國的所得稅制度改革向著法制化、科學化、標準化、合理化的方向邁出了重要的步伐。二、實行兩稅合并的原因 自20世紀70年代末中國改革開放以來，給予外資企業(yè)超國民待遇的稅收政策、土地使用政策等一直是吸引外資的重要手段。改革開放初期，中國資金、外匯短缺，市場體制不健全，給外資一定的超國民待遇是必要的。在未實行兩稅合并之前，我國內(nèi)資企業(yè)適用的是1993 年國務

7、院公布的企業(yè)所得稅暫行條例, 外商投資企業(yè)適用的是1991 年全國人大公布的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。二者的名義稅率相同, 計稅稅基都由財政部公布的企業(yè)財務通那么和企業(yè)會計準那么來標準。但二者之間又存在許多不同之處，財政部科研所的李艷西認為主要存在以下區(qū)別：1法律效力不同,一個是暫行條例,一個是法律。2納稅人認定的標準不同。3不同稅率適用的標準不同。內(nèi)資企業(yè)基準稅率為33%。外商投資企業(yè)應納所得稅率為30%, 地方所得稅率為3% 。4內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不同。外資企業(yè)的受惠程度和范圍大于內(nèi)資企業(yè), 對內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠傾向于社會福利、勞動就業(yè)、環(huán)保等內(nèi)容, 對外資企業(yè)的優(yōu)惠那么傾向于區(qū)域。

8、對內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠多為解決臨時性、 困難性的問題, 對外資企業(yè)的優(yōu)惠那么具有長期性、穩(wěn)定性; 5在調(diào)整應納稅所得額時稅前扣除方法不同。( 6) 對固定資產(chǎn)的稅務處理不同,外資企業(yè)可自行選擇加速折舊的方法。丁柯認為企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下弊端：1內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠制度一定程度上抑制了內(nèi)地企業(yè)的開展。各個地方為了吸引外資，往往最大化甚至是越權(quán)減免稅收，加之許多外國企業(yè)在資金技術(shù)管理等方面有著天然的優(yōu)勢，這樣處于劣勢的內(nèi)資企業(yè)就無法與之平等競爭。這樣不但大量稅后利潤流向國外，而且民族工業(yè)也受到了沖擊。2內(nèi)外資稅收的巨大差異為企業(yè)避稅提供了條件。內(nèi)外資稅收的巨大差異誘使某些個別內(nèi)資企業(yè)假冒外資企業(yè)以騙得

9、稅收優(yōu)惠，又使某些外資企業(yè)利用其避稅，特別是從獲利年度起“免二減三，利用轉(zhuǎn)讓定價明虧實盈，人為推遲獲利年限，從而逃稅，最終導致國家大量稅收的流失。3過多的稅收優(yōu)惠助長了腐敗之風。過多的稅收優(yōu)惠政策使稅制變得極其復雜，一般民眾甚至是稅務人員也無法深入了解，為稅收腐敗留余了很大的空間。4外企的稅收優(yōu)惠扭曲了市場行為。助長了外企對稅收優(yōu)惠的嚴重依賴，一旦制定就很難取消。同時，又吸引著投資者在同類工程中競相投資，導致規(guī)模迅速膨脹，使經(jīng)濟局部過熱，從而影響市場經(jīng)濟的多維化和全方位的開展。給外資一定的優(yōu)惠，有利于我們吸收更多的外資到中國來彌補資金的缺乏，增加出口，補充我國外匯的缺乏。但隨著中國參加WTO

10、和經(jīng)濟全球化的開展，以及市場經(jīng)濟的建立和完善，內(nèi)外資企業(yè)所得稅分別立法出現(xiàn)了很多矛盾和問題。一直實行這兩種企業(yè)所得稅方法顯然是不利于經(jīng)濟開展的。除了國內(nèi)企業(yè)抱怨不公平外，由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)的方法，以享受外資優(yōu)惠待遇， 造成國家稅款的流失。.雖然外資企業(yè)享受超國民的待遇，但外資企業(yè)中仍存在大量的假外資，由于只有外資企業(yè)才能享受到這種優(yōu)惠政策，使得一局部內(nèi)資先轉(zhuǎn)到香港或者其他離岸金融中心像維爾京群島、開曼群島等地落戶，然后以外資的身份出現(xiàn)在我國，從土鱉變成海龜來享受稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計，在我國引進的外資中有1/3左右是內(nèi)資回流的假外資，造成我國稅收

11、的大量流失和對真內(nèi)資的不公平待遇。而且，我國引進的外資企業(yè)，大局部集中在制造業(yè)。尤其是勞動密集型產(chǎn)業(yè)。處于低端的價值鏈。技術(shù)水平低，制約了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和進步。進而影響我國經(jīng)濟的長期開展。因此丁柯認為由于原來的稅收優(yōu)惠政策帶來了很多問題、因此進行兩稅合并是當時勢在必行的事情。中南財經(jīng)政法大學的程婧認為今天(jntin)的中國與改革開放初期已經(jīng)有很大不同。中國的外匯儲藏(chcng)突破萬億美元大關(guān)，外匯(wihu)與資本已經(jīng)不再是中國經(jīng)濟開展(kizhn)的瓶頸，解決資金匱乏問題不再是吸引外資的主要目的。企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅率、優(yōu)惠和扣除，優(yōu)惠從以地區(qū)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)為主，對于(duy)中

12、國開展高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能產(chǎn)業(yè)，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的作用巨大。因此、中國自身條件的改善是中國實行兩稅合并的原因之一。二、兩稅合并的問題探討一、兩稅合并的意義 借鑒(jijin)國際稅制改革經(jīng)驗, 目前(mqin)形勢下進行企業(yè)所得稅改革, 統(tǒng)一(tngy)內(nèi)外資企業(yè)所得稅, 具有重要的現(xiàn)實意義和歷史意義。中國檢驗認證(rnzhng)集團山西的田麗宏認為(rnwi)：1新稅法有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。新稅法將使各類企業(yè)在同一稅收制度平臺上開展公平競爭,不分國有, 民營, 內(nèi)資或者外資,將適用于所有身份的企業(yè), 促進企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式和提高經(jīng)濟運行能力,著力于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、 創(chuàng)新和研發(fā)

13、以及核心競爭力的提高。2新企業(yè)所得稅法使企業(yè)的增長方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了本質(zhì)的變化。新企業(yè)所得稅法使各類優(yōu)惠政策包括實行鼓勵企業(yè)節(jié)約資源、保護生活環(huán)境及加大高新技術(shù)的研發(fā)等。這些優(yōu)惠政策有利于企業(yè)稅的發(fā)揮和調(diào)控作用，更有利于引導各行業(yè)企業(yè)為我國經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整做出奉獻。3新企業(yè)所得稅法使區(qū)域經(jīng)濟更為協(xié)調(diào)并得到了快速的開展。新企業(yè)所得稅法，將原來的僅以區(qū)域經(jīng)濟優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘云髽I(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)區(qū)域優(yōu)惠為輔，對于正處于開發(fā)階段的西部地區(qū)來講，還是重點扶持其產(chǎn)業(yè)，繼續(xù)實行特有的所得稅優(yōu)惠政策。這樣做可以有利于推進西部地區(qū)經(jīng)濟的開展，并不斷縮小東西部的差距。天津工業(yè)大學的劉旸那么認為兩稅

14、合并有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。他認為在國內(nèi)資金比擬充足，外貿(mào)出口穩(wěn)步增長的情況下，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，調(diào)整優(yōu)惠政策，可以積極引導外資投資方向，在更高層次上促進國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。他還說兩稅合并有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設。進入新世紀，隨著經(jīng)濟全球化的深入開展，各國紛紛推出了新的減稅方案，從而形成了新一輪的世界性稅制改革，在此背景下，我國內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度降低法定稅率，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，不僅符合“寬稅基、低稅率的國際稅制改革潮流，而且使我國企業(yè)所得稅制更為現(xiàn)代化，這對于促進我國企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，增強企業(yè)開展的后

15、勁具有重要作用。新企業(yè)所得稅使我國原有稅制制度建設更為完善。上個世紀八十年代以來，世界各國展開了各類的稅制改革。21世紀以來，隨著全球各國經(jīng)濟的關(guān)系不斷加深，各國為吸引更多的外資投資紛紛推出了新的減稅方案，從而帶動了世界新一輪的稅制的變革。中國也不例外，我國也采取了如對內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一、降低稅率、調(diào)整各行業(yè)稅收等優(yōu)惠政策，不僅符合國際流行稅制的潮流，而且使我國現(xiàn)有企業(yè)所得稅制更為完善 這對于促進我國原有稅制制度具有劃時代的意義。新企業(yè)所得稅于08年實施以來，為內(nèi)資企業(yè)釀造一個與外資企業(yè)公平競爭的法制環(huán)境, 促進了我國社會主義市場經(jīng)濟的快速良性開展。二兩稅(lin shu)合并對內(nèi)資企

16、業(yè)的影響 廣東商學院財稅學院的付菲認為有機遇也有挑戰(zhàn)。兩稅合并(hbng)為內(nèi)資企業(yè)帶來的機遇有：(1)兩稅合并降低了內(nèi)資企業(yè)實際(shj)稅率,有利于營造(yngzo)公平競爭的市場環(huán)境。(2)有利于中小企業(yè)進一步做強做大。(3)鼓勵企業(yè)自主(zzh)創(chuàng)新,有利于提高企業(yè)核心競爭力。(4)兩稅合并降低了企業(yè)所得稅稅基,提高企業(yè)稅后利潤。帶來的挑戰(zhàn)有：(1)中小企業(yè)被并購風險增大(2)高技術(shù)行業(yè)企業(yè)競爭更加劇烈。而菏澤市會計中心的趙紅梅那么認為：1、增加內(nèi)資企業(yè)稅后利潤2、加大對內(nèi)資企業(yè)的扶持力度3、有利于提高內(nèi)資企業(yè)的自主創(chuàng)新能力4、兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)納稅也有影響 西南財經(jīng)大學財稅學院的姜婭

17、婭和王瑋認為：1、對內(nèi)企創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境2、減輕內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔3、帶給企業(yè)更多的稅收籌劃空間。通過上述觀點可以知道，兩稅合并稅后,內(nèi)資企業(yè)能創(chuàng)造更公平的市場環(huán)境，消除對內(nèi)資企業(yè)的人為歧視，有利于扭轉(zhuǎn)內(nèi)外資企業(yè)競爭中內(nèi)資企業(yè)不利的競爭地位;有利于遏制目前外資對我國某些重要行業(yè)的全行業(yè)并購勢頭?！皟啥惡弦?標志著我國在建設公平非歧視的開放型經(jīng)濟體制、 進一步完善法治和社會主義市場經(jīng)濟制度方面進入到一個新階段。兩稅合并對企業(yè)納稅也有影響：(1)設置了一般反避稅條款。以前有不少企業(yè)偽造交易，其交易沒有商業(yè)實質(zhì)，進行所謂的稅收籌劃，新稅法明確規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅

18、收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，這就意味著在避稅地注冊公司虛構(gòu)避稅地營業(yè)的行為將納入稅收監(jiān)管。(2)加大了對轉(zhuǎn)讓定價稅務管理的力度。新稅法明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的本錢按照獨立交易原那么分攤，賦予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)助義務和稅務機關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強化了反避稅手段，加大了避稅的處分力度，首次規(guī)定對做出納稅調(diào)整需要補征稅款的，應當補征稅款并按照國務院規(guī)定加收利息，增強了反避稅措施的威懾力，有利于防范和打擊各種避稅行為，維護我國稅收權(quán)益。(3)統(tǒng)一稅收遏制“假外資避稅。內(nèi)資與外資稅負不統(tǒng)一是催生“假外資、“假合資現(xiàn)象的重要原因。兩稅合并以后，內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上

19、，對于以避稅為目的的“假外資、“假合資會產(chǎn)生較大的影響，等于是改變了這類“假外資、“假合資的生存的土壤。(4)增加了防止資本弱化條款。外資企業(yè)加大負債融資比重，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息轉(zhuǎn)移利潤將受到限制。(5)加強了稅收征管力度。 三兩稅合并對外資企業(yè)的影響 盡管(jn gun)新企業(yè)所得稅法的實施將在一定程度上提高了外資企業(yè)的總體稅負, 但從長期(chngq)來看對外資仍具有一定的吸引力, 不會(b hu)阻礙(z i)外資(wiz)的進入, 相反還將通過完善稅收法治環(huán)境、引導外資的進入方向, 從而提高外資的使用效率。對此，哈爾濱金融高等?？茖W校的劉東輝在?經(jīng)濟問題探索?中指出，“兩稅合一后中

20、國對外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會減弱。外商來中國, 并不是僅僅被稅收一個因素所驅(qū)動, 稅收優(yōu)惠政策在我國吸引外資引入方面只起到輔助性的鼓勵作用, 其他因素也很重要。更重要的, 要看市場, 而中國正是全球開展最快的大市場。根據(jù)世界銀行和國際貨幣基金組織對投資我國的外國公司所作的調(diào)查, 外國投資者到我國進行投資最看中的并不是我國的稅收優(yōu)惠政策, 而是我國穩(wěn)定的社會政治環(huán)境、較低的勞動力本錢、巨大的國內(nèi)市場等其他有利條件。我國擁有 13億消費人口, 市場潛力巨大。實行統(tǒng)一稅率, 納稅能力相同的內(nèi)外資企業(yè)將承當相同的所得稅稅負, 符合稅收公平原那么, 有利于企業(yè)進行公平競爭, 也有利于資源合理配置, 有利于市場經(jīng)濟體制的完善。這是中國稅制改革同世界接軌的一個重要標志, 是順應國際趨勢,按照國際慣例做出的改革, 意味著中國經(jīng)濟的市場化程度不斷提高, 廣闊的市場和良好的投資環(huán)境會更有利