2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)真題預(yù)測(cè)卷及答案解析22

1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-審計(jì)真題預(yù)測(cè)卷及答案解析22(總分：99.99，做題時(shí)間：180分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 下列有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的相關(guān)說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在使用質(zhì)量控制準(zhǔn)則時(shí)，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求B.質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.質(zhì)量控制制度的目標(biāo)旨在確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求制定的質(zhì)量控制政策和程序的性質(zhì)和范圍，取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和運(yùn)行特征以及是否是網(wǎng)絡(luò)的一部分等諸多因素解

2、析： 質(zhì)量控制制度的目標(biāo)，是就下列兩方面提出“合理”保證：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。選項(xiàng)C的錯(cuò)在第一，沒(méi)有明確是合理保證；第二，針對(duì)目標(biāo)的闡述不全面。2. 下列書(shū)面文件中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書(shū)面聲明的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要B.財(cái)務(wù)報(bào)表副本C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層責(zé)任并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函D.內(nèi)部法律顧問(wèn)出具的法律意見(jiàn)書(shū)解析： 書(shū)面聲明是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書(shū)面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層責(zé)任并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函可以作為書(shū)面聲

3、明。選項(xiàng)C正確。3. 下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃B.對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià)C.對(duì)外部專(zhuān)家的評(píng)價(jià)D.管理建議書(shū)解析：考點(diǎn) “審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)” 管理建議書(shū)屬于溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿。審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿還包括對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位提交資料清單、主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示、前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要。4. 下列各項(xiàng)有關(guān)職業(yè)責(zé)任和期望差距的說(shuō)法，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任在很大程度上反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的期望B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用人期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)報(bào)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)屆普遍

4、接受的責(zé)任是，通過(guò)審計(jì)以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志解析：考點(diǎn) 審計(jì)概述 通常而言，財(cái)務(wù)報(bào)表使用人期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)(而無(wú)論這種錯(cuò)報(bào)是否出于故意)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。長(zhǎng)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍接受的責(zé)任是，通過(guò)審計(jì)以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大非故意錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。了解期望差距并盡可能縮小期望差距差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界繼續(xù)生存并更好地服務(wù)于社會(huì)公眾的前提和努力方向，也是整個(gè)行業(yè)積極發(fā)展和不斷走向成熟

5、的重要標(biāo)志，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5. 檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，不能有效實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.函證應(yīng)付賬款B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理C.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款D.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的

6、會(huì)計(jì)期間解析： 一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，函證主要驗(yàn)證的是存在認(rèn)定。6. 如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托B.如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)C.如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)

7、報(bào)表發(fā)表否定表示意見(jiàn)D.如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定解析： 本題考查審計(jì)范圍受限制時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)采取的措施。如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定；如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。利用排除法可選擇選項(xiàng)C。7. 下列各項(xiàng)關(guān)于治理層、管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任的說(shuō)法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存

8、在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證B.被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任C.治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程施加其他不當(dāng)影響的可能性D.對(duì)舞弊進(jìn)行防范，可以減少舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，對(duì)舞弊進(jìn)行遏制，能夠警示被審計(jì)單位人員不要實(shí)施舞弊，因此，管理層高度重視對(duì)舞弊的防范和遏制是非常重要的解析：考點(diǎn) 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)

9、報(bào)提供絕對(duì)保證。8. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.甲公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性B.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任C.甲公司提供的董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性D.公允價(jià)值計(jì)量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性解析： 對(duì)于某些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)，可以合理預(yù)期除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn)，獲取書(shū)面聲明。選項(xiàng)B正確，獲取聲明以確定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可；選項(xiàng)C屬于僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)；選項(xiàng)D涉及管

10、理層的意圖。9. 下列業(yè)務(wù)流程中的控制，屬于預(yù)防性控制的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.銷(xiāo)售發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定B.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目C.將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報(bào)告中并由部門(mén)經(jīng)理復(fù)核，記錄所有超過(guò)預(yù)算2%的差異情況和解決措施D.計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開(kāi)票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，并由開(kāi)票主管復(fù)核和追查解析： 選項(xiàng)A，目標(biāo)是防止銷(xiāo)貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，屬于預(yù)防性控制。10. 通常情況下，職業(yè)懷疑并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.采取質(zhì)疑的思維方式B.對(duì)可能表明由錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺(jué)C.對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒定D.對(duì)可能表明

11、由舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺(jué)解析： C有過(guò)之而無(wú)不及，正確的表述應(yīng)為“對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)”。審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家。11. 針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)，下列各項(xiàng)中，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，管理層的點(diǎn)估計(jì)落在注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之內(nèi)B.當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)等于管理層的點(diǎn)估計(jì)C.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原已確認(rèn)的金額存在差異D.管理層對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定性的披露不充分解析： 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，如果

12、管理層的點(diǎn)估計(jì)落在注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外，即管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)關(guān)等于管理層的點(diǎn)估計(jì)，則不存在錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。管理層對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定性的披露不充分構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。12. 由于計(jì)劃接任的項(xiàng)目關(guān)鍵審計(jì)合伙人患病，但按照要求應(yīng)進(jìn)行輪換，則在法律法規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計(jì)項(xiàng)目組中再延長(zhǎng)_年時(shí)間。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.5B.4C.3D.1解析： 由于事務(wù)所無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的情形導(dǎo)致不能按時(shí)輪換審計(jì)合伙人，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連續(xù)性對(duì)審計(jì)

13、質(zhì)量特別重要，并且對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響能夠通過(guò)采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計(jì)項(xiàng)目組中再延長(zhǎng)1年時(shí)間。13. 下列各項(xiàng)關(guān)于期初余額審計(jì)的表述中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，必須對(duì)期初余額發(fā)表專(zhuān)門(mén)的審計(jì)意見(jiàn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并在此基

14、礎(chǔ)上，確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響解析： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，一般無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。14. 關(guān)于出納人員崗位分工的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.出納人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案保管工作B.出納人員負(fù)責(zé)稽核工作C.出納人員負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的登記工作D.出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬或總賬的登記工作解析： 出納人員不可兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，選項(xiàng)A、B、C三項(xiàng)均違反了出納人員的不相容崗位職責(zé)；而選項(xiàng)D的“固定資產(chǎn)明細(xì)賬或總賬的登記

15、工作”并不是“收入、費(fèi)用、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”，符合出納人員職責(zé)要求。15. 下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的說(shuō)法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.被審計(jì)單位管理層與預(yù)期使用者一定不屬于同一方B.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)提供標(biāo)準(zhǔn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，以減少審計(jì)程序D.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托人和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者解析： 選項(xiàng)A，管理層與預(yù)期使用者可以是同一方，管理層屬于預(yù)期使用者之一；選項(xiàng)C，由于不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不

16、應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序；選項(xiàng)D，三方關(guān)系人分別為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。16. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性B.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任C.公司提供的董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性D.公允價(jià)值計(jì)量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性解析： 題中“通?！币辉~意味著所述管理層聲明為針對(duì)管理責(zé)任的書(shū)面聲明，而非其他書(shū)面聲明。針對(duì)管理責(zé)任的書(shū)面聲明的主要內(nèi)容包括管理層責(zé)任(B)和管理層提供的信息(C、D)。選項(xiàng)A與這兩方面均不相關(guān)，也不屬于書(shū)面聲明的規(guī)定內(nèi)容。17. 在審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的

17、會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，需要重點(diǎn)評(píng)價(jià)的內(nèi)容不包括的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.管理層如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響B(tài).管理層如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響C.相關(guān)披露的充分性D.管理層如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的影響解析：考點(diǎn) “會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)” 會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策屬于被審計(jì)單位在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)遵循的依據(jù)，而這其中會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策一般不具重疊性，因此提到的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的影響性的描述是不恰當(dāng)?shù)摹?8. 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的下列人員中，_應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)組織對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。 （

18、分?jǐn)?shù)：1.00）A.項(xiàng)目合伙人B.主任會(huì)計(jì)師C.質(zhì)量負(fù)責(zé)人D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人解析： 根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。19. 下列對(duì)于收費(fèi)的描述中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有防范措施可以消除相關(guān)不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.非鑒證服務(wù)的結(jié)果及其對(duì)該服務(wù)的收費(fèi)金額取決于現(xiàn)在或未來(lái)的職業(yè)判斷，該判斷與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重大金額的審計(jì)相關(guān)B.審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，且大部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付C.或有收費(fèi)是由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取，并且該項(xiàng)收費(fèi)對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的D.或有收費(fèi)是由參與審計(jì)

19、工作重要組成部分的某一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所收取，并且對(duì)該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的解析： 選項(xiàng)B，事務(wù)所可以通過(guò)采取未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或采取復(fù)核已執(zhí)行工作的措施降低其不利影響。選項(xiàng)ACD均沒(méi)有防范措施可以消除相關(guān)不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?0. 下列有關(guān)執(zhí)行穿行測(cè)試的說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果不擬信賴(lài)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將穿行測(cè)試的情況記錄于工作底稿時(shí)，僅需記錄發(fā)現(xiàn)和結(jié)論C.執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得的證據(jù)包括確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解、評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性、確認(rèn)控制是否

20、得到執(zhí)行等D.為了解各類(lèi)重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)執(zhí)行穿行測(cè)試解析：考點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將穿行測(cè)試的情況記錄于工作底稿時(shí)，記錄的內(nèi)容包括穿行測(cè)試中查閱的文件、穿行測(cè)試的程序以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。21. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制流程，評(píng)估相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。下列各項(xiàng)中最能預(yù)防錯(cuò)報(bào)員工貪污、挪用銷(xiāo)貨款的控制是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納B.收取客戶(hù)支票與收取客戶(hù)現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任C.請(qǐng)客戶(hù)將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶(hù)D.公司收到客戶(hù)支票后立即寄送收據(jù)給客戶(hù)解析： 款項(xiàng)直接匯入

21、企業(yè)銀行賬戶(hù)，可以有效避免員工接觸現(xiàn)金，防止出現(xiàn)貪污、挪用的問(wèn)題。22. 為了證明應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序最有效的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充分B.函證應(yīng)收賬款C.從發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售發(fā)票等原始憑證查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬查到發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售發(fā)票等原始憑證解析： 選項(xiàng)B，通常用來(lái)證明應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定；選項(xiàng)C證明的則是應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定：選項(xiàng)D證明的是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。23. 下列與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的審計(jì)結(jié)論和對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響的相關(guān)說(shuō)法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)被審計(jì)單位持

22、續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性，則無(wú)須作出披露B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映，有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明不存在重大不確定性C.如果認(rèn)為管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，可能涉及與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān)的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)追加的審計(jì)程序，并就存在的重大不確定性考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響D.如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能

23、力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)解析：考點(diǎn) 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 如果已識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在重大不確定性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露，選項(xiàng)A不正確；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映，有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性，選項(xiàng)B不正確；如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，但存

24、在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)，選項(xiàng)D不正確。24. 下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)可靠性的說(shuō)法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的證據(jù)更可靠B.口頭形式的證據(jù)比電子證據(jù)更可靠C.非統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論比統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論更可靠D.實(shí)質(zhì)性分析程序獲取的證據(jù)比細(xì)節(jié)測(cè)試獲取的證據(jù)更可靠解析： 以文件記錄形式(無(wú)論是

25、紙制、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠，故選項(xiàng)B不正確；非統(tǒng)計(jì)抽樣中更多的使用主觀判斷，抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能夠量化，所以一般情況下非統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論沒(méi)有統(tǒng)計(jì)抽樣得出的結(jié)論可靠，故選項(xiàng)C不正確；通常情況下，單獨(dú)使用分析程序并不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，只能識(shí)別出異常的情況，所以通常情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序獲取的證據(jù)沒(méi)有細(xì)節(jié)測(cè)試獲取的證據(jù)可靠，故選項(xiàng)D不正確。25. 下列關(guān)于事務(wù)所人力資源管理的說(shuō)法中不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.沒(méi)有足夠的人員，將對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展B.人力資源管理核心是人員數(shù)量是否足夠C.解決人員需求預(yù)測(cè)問(wèn)題有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定

26、完成其業(yè)務(wù)所需要人員的數(shù)量和素質(zhì)D.如果人員素質(zhì)和勝任能力沒(méi)有達(dá)到必需的標(biāo)準(zhǔn)，將直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)質(zhì)量下降解析：考點(diǎn) “人力資源管理的總體要求和要素” B選項(xiàng)，人力資源管理核心是人員數(shù)量是否足夠，以及人員素質(zhì)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)26. 下列各項(xiàng)判斷中，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層沒(méi)有適當(dāng)?shù)靥幚砉烙?jì)不確定性對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的影響的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.通過(guò)評(píng)價(jià)管理層如何處理估計(jì)不確定性的影響能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.通過(guò)復(fù)核截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)等審計(jì)程序能夠獲得其他審計(jì)證據(jù)C.有必要進(jìn)一步分析與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度D.可

27、能有跡象表明管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)存在管理層偏向解析：考點(diǎn) 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層可能確信已經(jīng)適當(dāng)?shù)靥幚砹伺c估計(jì)不確定性對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的影響。但是，在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為管理層的工作是不夠的，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能作出以下判斷：通過(guò)評(píng)價(jià)管理層如何處理估計(jì)不確定性的影響不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)A不正確；有必要進(jìn)一步分析與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，選項(xiàng)C正確；不大可能通過(guò)如復(fù)核截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)等審計(jì)程序獲得其他審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B不正確；可能有跡象表明管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)存在管理層偏向，選項(xiàng)D正確。27. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公

28、司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2015年3月5日完成審計(jì)工作。下列有關(guān)2014年12月31日至2015年3月5日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.按期履行報(bào)告年度簽訂的商品購(gòu)銷(xiāo)合同B.2015年2月4日銷(xiāo)售的一批商品因質(zhì)量問(wèn)題被退回C.出售重要的子公司D.火災(zāi)造成重大損失解析： AB兩項(xiàng)屬于發(fā)生年度事項(xiàng)；CD兩項(xiàng)都是自年度財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的需要披露的事項(xiàng)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)。28. 下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的說(shuō)法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表出具審

29、計(jì)報(bào)告，并簽署相同的日期B.如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)C.只要認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制將導(dǎo)致無(wú)法獲取發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必執(zhí)行任何其他工作即可對(duì)內(nèi)部控制出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告D.如果對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明解析： 選項(xiàng)B，如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)；選項(xiàng)C，應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。29. 下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的說(shuō)法中，正確的

30、有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘?，舞弊者才可能做出舞弊行為，做出舞弊行為后才能心安理得B.舞弊的借口一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷C.舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷D.舞弊者具有舞弊的機(jī)會(huì)是舞弊發(fā)生的首要條件解析： 選項(xiàng)B中舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷；選項(xiàng)D中舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。30. 在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理貪污5萬(wàn)元。對(duì)該事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的

31、影響B(tài).直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告C.盡早向被審計(jì)單位治理層報(bào)告D.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性解析： 5萬(wàn)元對(duì)被審計(jì)單位也許微不足道，但貪污屬于舞弊，應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序(A、D，見(jiàn)教材)。由于貪污人是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理，職位重要，按教材，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡早與治理層溝通(說(shuō)明應(yīng)選C。如果發(fā)現(xiàn)重大舞弊或涉及到治理層的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮是否直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告(說(shuō)明不選B)。31. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲集團(tuán)2015年度的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的集團(tuán)項(xiàng)目組在了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，注意到以下可能會(huì)產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，其中集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)該就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)審

32、計(jì)證據(jù)的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求B.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力存有重大疑慮C.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有非重大疑慮D.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮解析： 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求不符合，或?qū)τ诮M成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境集團(tuán)項(xiàng)目組存有重大疑慮，那么集團(tuán)項(xiàng)目組就應(yīng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而非要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，因此只有選項(xiàng)C不正確。32. 下列

33、各項(xiàng)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B.代編財(cái)務(wù)信息C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序D.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱解析：考點(diǎn) 審計(jì)概述 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類(lèi)。選項(xiàng)BC屬于相關(guān)服務(wù)，不屬于鑒證業(yè)務(wù)。33. 通常情況下，應(yīng)當(dāng)函證的銀行存款賬戶(hù)包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.零余額賬戶(hù)B.本期內(nèi)新增的投資款專(zhuān)戶(hù)C.本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)D.外地臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)解析：考點(diǎn) 貨幣資金的審計(jì) 選項(xiàng)ABCD均正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù))及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息

34、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。34. 在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的分析程序包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.將本期銷(xiāo)售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較B.將銷(xiāo)售收入變動(dòng)幅度與銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較C.將銷(xiāo)售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較D.分析銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷(xiāo)售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷(xiāo)售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等解析：考點(diǎn) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì) 在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的分

35、析程序的例子包括： (1)將本期銷(xiāo)售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較； (2)分析月度或季度銷(xiāo)售量變動(dòng)趨勢(shì)； (3)將銷(xiāo)售收入變動(dòng)幅度與銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較； (4)將銷(xiāo)售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較； (5)分析銷(xiāo)售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系； (6)分析銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷(xiāo)售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷(xiāo)售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。35. 為證實(shí)

36、營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定，下列審計(jì)程序中，有效的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬追查至發(fā)運(yùn)憑證B.將銷(xiāo)售發(fā)票上的單價(jià)與商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)C.將發(fā)票上的顧客代碼與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)D.將銷(xiāo)售單上商品數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)量相核對(duì)解析： 營(yíng)業(yè)收入=銷(xiāo)售單價(jià)銷(xiāo)售量。B、D分別與銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售量相關(guān)，而A、C均針對(duì)收入確認(rèn)，既不涉及銷(xiāo)售的單價(jià)，也不涉及銷(xiāo)售商品的數(shù)量，無(wú)法證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的金額是否準(zhǔn)確。三、三、簡(jiǎn)答題(總題數(shù)：6，分?jǐn)?shù)：36.00)36. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)對(duì)于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策在

37、每個(gè)客戶(hù)的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行，但如涉及長(zhǎng)期客戶(hù)臨時(shí)申請(qǐng)?jiān)黾有庞妙~度，南銷(xiāo)售部經(jīng)理批準(zhǔn)。 (2)倉(cāng)庫(kù)管理人員只有收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨。 (3)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的員工審核發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單后開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門(mén)員工B審核及入賬。會(huì)計(jì)部門(mén)員工B核對(duì)無(wú)誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。 (4)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款由管理層審批后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (5)每月末，財(cái)務(wù)部專(zhuān)門(mén)人員向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，如客戶(hù)未及時(shí)回復(fù)，銷(xiāo)售人員需要跟進(jìn)，如客戶(hù)回復(fù)表明差異超過(guò)該客戶(hù)欠款余額的5%，則進(jìn)行調(diào)查。 (6)銷(xiāo)售人員不得接觸銷(xiāo)售現(xiàn)金，財(cái)務(wù)部收到銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不

38、得擅自坐支，如遇特殊情況，報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后方可坐支。 要求： 針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出所列控制的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。長(zhǎng)期客戶(hù)臨時(shí)申請(qǐng)?jiān)黾有庞妙~度，不應(yīng)由銷(xiāo)售部經(jīng)理批準(zhǔn)。 (2)恰當(dāng)。 (3)不恰當(dāng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)由不同人員記錄。 (4)恰當(dāng)。 (5)不恰當(dāng)。甲公司應(yīng)調(diào)查所有差異。 (6)不恰當(dāng)。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)。)解析：考點(diǎn) 各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的審計(jì)37. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)的部

39、分事項(xiàng)如下： (1)甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解部分內(nèi)部控制后，未測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。 (2)2017年12月25日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，結(jié)果滿(mǎn)意。因年末存貨余額與盤(pán)點(diǎn)日余額差異較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)監(jiān)盤(pán)結(jié)果認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。 (3)在執(zhí)行抽盤(pán)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。 (4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果。 (5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了甲公司

40、的存貨貨齡分析表，考慮了生產(chǎn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)上報(bào)的存貨損毀情況及存貨監(jiān)盤(pán)中對(duì)存貨狀況的檢查情況，認(rèn)為甲公司財(cái)務(wù)人員編制的存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算表中計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目不存在遺漏。 要求： 針對(duì)上述第(1)至第(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)恰當(dāng)。 (2)不恰當(dāng)。如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?(3)恰當(dāng)。 (4)不恰當(dāng)。在收到電子形式的回函(包括傳真件)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容，必要時(shí)，可以要求被詢(xún)證者提

41、供回函原件。 (5)不恰當(dāng)。還需考慮存貨貨齡分析表的完整性和準(zhǔn)確性。)解析：考點(diǎn) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)38. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理層和治理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任分別包括哪些？ （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任包括：在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)做出規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理或披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；即使適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方做出很少的規(guī)定或沒(méi)有做出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映；由

42、于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑尤為重要。 管理層、治理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任包括：如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層在治理層的監(jiān)督下設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的適當(dāng)控制，使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易能夠按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求得到識(shí)別、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露；治理層擔(dān)當(dāng)監(jiān)督的角色，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層如何履行這些控制責(zé)任；無(wú)論適用的財(cái)務(wù)

43、報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，在履行監(jiān)督責(zé)任的過(guò)程中，治理層需要向管理層獲取信息，以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和商業(yè)理由。)解析：39. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)情況。 (1)為確定甲公司管理層在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在2016年度的結(jié)果。 (2)甲公司當(dāng)年發(fā)生固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用300萬(wàn)元，審計(jì)項(xiàng)目組考慮到與其相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)雜性，決定利用專(zhuān)家協(xié)助評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。 (3)甲公司持有以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組

44、認(rèn)為該項(xiàng)公允價(jià)值不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)須了解相關(guān)控制，聘請(qǐng)DEF資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了評(píng)估。 (4)2016年年末，甲公司針對(duì)一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)項(xiàng)目組作出區(qū)間估計(jì)為350萬(wàn)元至650萬(wàn)元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債合理。 (5)為減少利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額之間的籌異，甲公司白2016年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2016年計(jì)提的折舊額。結(jié)果滿(mǎn)意。 要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)日組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)

45、會(huì)計(jì)師復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)的目的是評(píng)估作出會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程的合理性，不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。 第(2)項(xiàng)恰當(dāng)。 第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。無(wú)論該風(fēng)險(xiǎn)是否特別風(fēng)險(xiǎn)，都需要了解相關(guān)控制。 第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為合理。 第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)當(dāng)反映固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式，不能僅僅考慮減小稅會(huì)差異的問(wèn)題/注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)假設(shè)是否合理。)解析：40. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)X公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿記載了審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的相關(guān)情況。部分內(nèi)容如下： (1)控制測(cè)試表明，

46、X公司賒銷(xiāo)審批及信用管理制度執(zhí)行有效，控制風(fēng)險(xiǎn)很低，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； (2)X公司應(yīng)收甲公司3筆貨款，賬齡分別為5個(gè)月、15個(gè)月和38個(gè)月。2017年12月收到甲公司償還的2017年7月份產(chǎn)生的部分貨款后，X公司直接抵減了“3年以上”賬齡組的應(yīng)收賬款余額。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該情況不影響應(yīng)收賬款余額，從而不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)； (3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有將2017年末賬齡為“2-3年”的應(yīng)收賬款納入函證范圍，并在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明了未函證的原因是這部分應(yīng)收賬款與2016年末賬齡為“1-2年”的應(yīng)收賬款相比沒(méi)有任何變化。 (4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于應(yīng)收賬款違反存在認(rèn)定必然引起

47、營(yíng)業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定這一關(guān)系，要求項(xiàng)目組成員根據(jù)應(yīng)收賬款違反存在認(rèn)定的金額和相關(guān)稅率推算出營(yíng)業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定的發(fā)生額，一并建議X公司調(diào)整； (5)X公司2017年末以應(yīng)收丙公司的貨款向某銀行辦理了貼現(xiàn)。項(xiàng)目組成員檢查后確認(rèn)了X公司進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)需實(shí)施其他審計(jì)程序； (6)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，X公司將2017年12月31日應(yīng)收賬款借方余額與預(yù)收賬款借方余額之合計(jì)數(shù)填列在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。 要求： 針對(duì)上述每種情況，假定不考慮其他情況，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(情況(1)不恰

48、當(dāng)。無(wú)論評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)重要賬戶(hù)的重要認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； 情況(2)不恰當(dāng)。X公司應(yīng)當(dāng)?shù)譁p“1年以?xún)?nèi)”賬齡組的應(yīng)收賬款余額。X公司的做法直接影響計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)建議調(diào)整； 情況(3)不恰當(dāng)。除非應(yīng)收賬款不重要或者函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)賬齡為“2-3年”的應(yīng)收賬款實(shí)施函證； 情況(4)不恰當(dāng)。應(yīng)收賬款違反存在認(rèn)定并不意味著營(yíng)業(yè)收入必然違反發(fā)生認(rèn)定例如收到款項(xiàng)后未做賬務(wù)處理，雖然導(dǎo)致應(yīng)收賬款違反存在認(rèn)定，但相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入可能不存在錯(cuò)報(bào)； 情況(5)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員還應(yīng)當(dāng)檢查X公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中恰當(dāng)披露了所述的應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)；

49、情況(6)不恰當(dāng)。X公司填列財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，還應(yīng)減去針對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。)解析：考點(diǎn) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)41. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司2019年末存于乙銀行的定期存款金額不重大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)了定期存款憑據(jù)，結(jié)果滿(mǎn)意，決定不實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中記錄了理由。 (2)丙銀行以自有格式回函，將銀行存款以外的內(nèi)容劃線(xiàn)刪除。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師致電該銀行，銀行工作人員表示這是操作慣例。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了溝通內(nèi)容，結(jié)果滿(mǎn)意。 (3)客戶(hù)丁公司的回函中包括免責(zé)條款

50、。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以確定其產(chǎn)生的影響，向甲公司法律顧問(wèn)尋求法律意見(jiàn)并記錄于審計(jì)工作底稿，據(jù)此認(rèn)為該條款不影響回函可靠性。 (4)客戶(hù)戊公司和己公司的回函顯示快遞發(fā)件人為同一人。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)瑑晌话l(fā)件人重名。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師留意到兩人均為常用姓名，認(rèn)為該解釋合理，結(jié)果滿(mǎn)意。 (5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用系統(tǒng)選樣方法，從未回函的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中選取樣本實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)為函證結(jié)果滿(mǎn)意。 (6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)付賬款存在認(rèn)定時(shí)，根據(jù)甲公司的供貨商明細(xì)表向甲公司的主要供貨商發(fā)出詢(xún)證函，回函顯示無(wú)差異，結(jié)果滿(mǎn)意。 要求： 針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)

51、，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對(duì)定期存款實(shí)施函證，除非有證據(jù)表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。/還應(yīng)評(píng)價(jià)與定期存款相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (2)不恰當(dāng)。還應(yīng)核實(shí)銀行存款以外的借款及與銀行往來(lái)的其他重要信息。 (3)不恰當(dāng)。應(yīng)尋求外部法律意見(jiàn)。/應(yīng)要求被詢(xún)證者澄清。 (4)不恰當(dāng)。應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)，實(shí)施審計(jì)程序。 (5)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對(duì)所有未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序。 (6)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)函。/根據(jù)供貨商明細(xì)表發(fā)函不能為存在認(rèn)定提供充分審計(jì)證據(jù)。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：19.00)42.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)

52、所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月1日完成審計(jì)工作。 資料一： (1)甲公司2012年生產(chǎn)a產(chǎn)品100件，全部采用直銷(xiāo)形式，2013年起甲公司決定改變銷(xiāo)售模式，將100件a產(chǎn)品交付乙公司代銷(xiāo)，乙公司按代銷(xiāo)價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。今年a產(chǎn)品的代銷(xiāo)價(jià)和去年比幾乎沒(méi)有變化，年末收到乙公司交來(lái)的代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)a產(chǎn)品的70%。 (2)甲公司使用的辦公樓每月租金40萬(wàn)元，2013年9月30日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，從2013年10月1日起，更換辦公樓，租金每月60萬(wàn)元，享受免租期3個(gè)月。 (3)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采

53、用公允價(jià)值模式計(jì)量，2013年1月1日，購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000萬(wàn)元。采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 (4)甲公司為乙公司向銀行借款600萬(wàn)元提供擔(dān)保。2013年10月，乙公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)還款連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬(wàn)元。2014年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日?qǐng)?zhí)行完畢。 (5)2013年12月份收到一項(xiàng)政府補(bǔ)助200萬(wàn)元，用于補(bǔ)償以后期間發(fā)生的污水處理費(fèi)。 (6)2013年1月2日，甲公司以銀行存款500萬(wàn)元取得丙公司10%的股權(quán)，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制和重大影響，但是在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。 資料二： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如表1所示： 表1 甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(部分) 金額單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目