高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試2022年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題12

1、高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試2022年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題12(總分：9.00，做題時(shí)間：120分鐘)一、問答題(總題數(shù)：9，分?jǐn)?shù)：9.00)1.甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。甲公司的銷售量一直很穩(wěn)定，這得力于成本的穩(wěn)定和壓縮，確保了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)穩(wěn)步地進(jìn)行。甲公司通過不斷的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)自己的供應(yīng)商E公司的供應(yīng)產(chǎn)品質(zhì)量很好，遂收購了E公司，這樣形成了供產(chǎn)一體化的格局，使企業(yè)更好的經(jīng)營發(fā)展。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2018年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2018年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部

2、控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。2）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付款金額在5萬元及5萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批；20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在

3、辦理請購手續(xù)后，按程序報(bào)請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件經(jīng)審批后簽訂銷售合同。3）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制。4）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。5）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司

4、技術(shù)人員于2018年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2018年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。要求：1.根據(jù)資料，分析判斷甲公司收購E公司采用的是何種總體戰(zhàn)略類型，簡述理由。2.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料（1）至（5）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。（分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：1.甲公司收購E公司采用的是：一體化戰(zhàn)略縱向一體化戰(zhàn)略后向一體化戰(zhàn)略。理由：后向一體化指企業(yè)介入原供應(yīng)商的生產(chǎn)活動(dòng)；后向一體化有利于企

5、業(yè)有效控制關(guān)鍵原材料等投入的成本、質(zhì)量及供應(yīng)可靠性，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)穩(wěn)步進(jìn)行。甲公司收購自己的供應(yīng)商企業(yè)，屬于后向一體化戰(zhàn)略。2.資料（1）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。理由：A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)盟成員單位，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。【或：A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)?！抠Y料（2）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度?！净颍簩?duì)于總經(jīng)理

6、的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限?！坎划?dāng)之處二：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報(bào)請具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。理由：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離?！净颍哼`背了不相容職務(wù)相分離的原則。】【或：違背了制衡性原則的要求?！抠Y料（3）不存在不當(dāng)之處。資料（4）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無法得到

7、保證?！净颍嚎倳?huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則?！俊净颍哼`背了制衡性原則的要求?！抠Y料（5）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型的表述不當(dāng)。理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作判斷時(shí)沒有考慮測試該設(shè)計(jì)運(yùn)行的有效性。2.甲公司是一家國內(nèi)從事新能源汽車、零部件研發(fā)、生產(chǎn)與銷售的大型公司。經(jīng)過多年的發(fā)展，其產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)研發(fā)實(shí)力逐步贏得了市場認(rèn)可，市場占有率不斷提高。2018年2月，甲公司董事會(huì)制定了國際化發(fā)展戰(zhàn)略，打算在國際舞臺(tái)上大展身手。根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)

8、略規(guī)劃，擬收購歐洲某國一家生產(chǎn)同類產(chǎn)品的乙公司100%股權(quán)。若收購成功，則意味著公司將打入該國市場，并輻射到歐洲其他國家。為此聘請資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，評(píng)估基準(zhǔn)日為2017年12月31日。經(jīng)過協(xié)商，最終確定采用市場法對(duì)乙公司價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。與乙公司相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下所示：1）2017年12月31日，乙公司的利潤總額為20000萬元，利息費(fèi)用為10000萬元，折舊攤銷費(fèi)用為10000萬元。2）2017年12月31日，乙公司的可比公司A公司的EV/EBITDA為6。并購乙公司前，甲公司價(jià)值為42億元；并購乙公司后，預(yù)計(jì)經(jīng)過內(nèi)部整合，合并后的公司價(jià)值將達(dá)到72億元。2018年6月，甲公司完

9、成了對(duì)乙公司的收購，支付的并購對(duì)價(jià)為25.5億元，此外還發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5億元，收購?fù)瓿珊笠夜颈３窒鄬?duì)獨(dú)立運(yùn)營。隨后，甲公司對(duì)乙公司的管理層進(jìn)行了部分調(diào)整，委派了一批核心管理人員進(jìn)駐乙公司，并對(duì)乙公司的績效管理與激勵(lì)機(jī)制以及財(cái)務(wù)資金管控環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)改進(jìn)。假定不考慮其他因素。（1）從并購后雙方法人地位的變化情況、并購雙方行業(yè)相關(guān)性角度，分別判斷該并購屬于哪種方式，并說明理由（2）根據(jù)可比公司的EV/EBITDA乘數(shù)，計(jì)算乙公司的企業(yè)價(jià)值EV。（3）計(jì)算并購凈收益，并從財(cái)務(wù)管理角度判斷本次收購是否可行。（4）指出甲公司進(jìn)行了哪些類（分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：1.從并購后雙方法人

10、地位的變化情況角度看，屬于收購控股。理由：并購后各并購參與主體甲公司和乙公司繼續(xù)存續(xù)。從并購雙方行業(yè)相關(guān)性角度看，屬于混合并購中市場擴(kuò)張型并購。理由：甲、乙公司經(jīng)營同類產(chǎn)品，但是在不同市場。2.乙公司的企業(yè)價(jià)值6（211）24（億元）3.并購溢價(jià)25.5241.5（億元）并購凈收益72（4224）1.50.54（億元）并購凈收益大于0，從財(cái)務(wù)管理角度分析，本次收購交易是可行的。4.并購后整合類型：管理整合、人力資源整合、財(cái)務(wù)整合。3.甲公司于2013年在中國上海成立，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是兒童服裝的生產(chǎn)和銷售，在成立的短短幾年時(shí)間里，由于甲公司生產(chǎn)的兒童服裝產(chǎn)品，質(zhì)量上乘，價(jià)位合理，在上海本地以及周邊

11、城市獲得了較高的市場份額和較好的品牌聲譽(yù)，然而甲公司并沒有滿足于現(xiàn)有的市場銷售量和市場占有范圍。甲公司決定擴(kuò)大市場范圍，進(jìn)軍北方市場，經(jīng)過2個(gè)月的市場調(diào)查，看好了北方一家同樣是生產(chǎn)和銷售兒童服裝的乙公司。甲公司在和乙公司商量并購計(jì)劃的時(shí)候，乙公司明確表示不想被收購，或者是和甲公司合并，只想好好生產(chǎn)自己的產(chǎn)品，維持現(xiàn)有的市場份額。甲公司為了滿足自己的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，不顧乙公司的意愿，強(qiáng)行對(duì)乙公司進(jìn)行收購，最終歷時(shí)4個(gè)月，甲公司在2017年3月成功收購了乙公司。并購后，甲公司把乙公司作為子公司進(jìn)行經(jīng)營，主要的生產(chǎn)模式參照其母公司甲公司，銷售市場不變。經(jīng)過2年的變革發(fā)展，乙公司實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，不同于之

12、前的固守現(xiàn)狀，不懂創(chuàng)新。在產(chǎn)品和質(zhì)量、生產(chǎn)流程等方面都有突破。乙公司目前的現(xiàn)金需求量有所減少，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)余，而且企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，乙公司上下對(duì)于之前的不配合并購想法都后悔不已，大家對(duì)于公司以后的發(fā)展都非常有信心。要求：1.根據(jù)資料，分別從行業(yè)相關(guān)性角度和被并購企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類型，并簡要說明理由。2.根據(jù)資料，簡述并購的動(dòng)因。3.根據(jù)資料，分析判斷乙公司產(chǎn)品所屬的生命周期階段，以及在該時(shí)期應(yīng)該采用的股利政策和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型。（分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：1.（1）從行業(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。理由：生產(chǎn)經(jīng)營相同（或相似）產(chǎn)品或生

13、產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。甲、乙公司均為生產(chǎn)和銷售兒童服裝的公司，所以為橫向并購。2）從被并購企業(yè)意愿角度，甲公司并購乙公司屬于敵意并購。理由：甲公司不顧乙公司的意愿，為了滿足自己的發(fā)展，強(qiáng)行對(duì)乙公司進(jìn)行并購。并購企業(yè)在遭到被并購企業(yè)抗拒時(shí)仍強(qiáng)行并購屬于敵意并購。2.并購的動(dòng)因：1）并購可以迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。2）并購可以突破進(jìn)入壁壘和規(guī)模的限制。3）并購可以主動(dòng)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化（全球化、多元化、開發(fā)新市場等）。4）并購可以加強(qiáng)市場控制能力。5）并購可以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。6）并購可以獲取價(jià)值被低估的公司。7）發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，具體包括經(jīng)營協(xié)同、管理協(xié)同與財(cái)務(wù)協(xié)同。3.（1）成熟期?，F(xiàn)金需求

14、量有所減少，一些企業(yè)可能有現(xiàn)金結(jié)余，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。2）應(yīng)采用現(xiàn)金股利政策。3）應(yīng)采用穩(wěn)健型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。4.2019年初，甲公司預(yù)計(jì)通過權(quán)益融資調(diào)整公司資本結(jié)構(gòu)，截止2019年年末，甲公司總股本為1億股，前20個(gè)交易日公司股票價(jià)格均價(jià)為10元/股，現(xiàn)有以下兩個(gè)融資方案可供選擇：1.配股。假定以2018年12月31日為配股除權(quán)登記日，擬每10股配2股，配股價(jià)格為2018年年末前20個(gè)交易日公司股票價(jià)格均價(jià)的85%。2.定向增發(fā)新股。假定以2018年12月31日為定價(jià)基準(zhǔn)日，增發(fā)相關(guān)內(nèi)容如下：1）向包括現(xiàn)有股東和關(guān)聯(lián)方共計(jì)15名投資人定向增發(fā)普通股。2）發(fā)行價(jià)格8元/股。3）要求發(fā)行12個(gè)月內(nèi)各位股東

15、不得轉(zhuǎn)讓，12個(gè)月以后方可進(jìn)行交易。4）該定向增發(fā)符合國家產(chǎn)業(yè)政策。要求：1.假設(shè)公司選擇通過配股籌集權(quán)益資金，計(jì)算配股除權(quán)價(jià)格及配股權(quán)價(jià)值。2.假設(shè)公司選擇通過定向增發(fā)籌集權(quán)益資金，請你判斷定向增發(fā)的相關(guān)內(nèi)容是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請說明理由。（分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：1.配股除權(quán)價(jià)格=（10+1085%2/10）/（1+2/10）=9.75（元/股）配股權(quán)價(jià)值=（9.75-1085%）/5=0.25（元）2.（1）內(nèi)容（1）不恰當(dāng)。理由：定向增發(fā)的發(fā)行對(duì)象要求不超過10名，且須符合股東大會(huì)決議設(shè)定的相關(guān)條件。2）內(nèi)容（2）不恰當(dāng)。理由：發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司

16、股票價(jià)格均價(jià)的90%，即不低于1090%=9（元/股），所以發(fā)行價(jià)格定于8元/股不恰當(dāng)。3）內(nèi)容（3）不恰當(dāng)。理由：發(fā)行股份12個(gè)月內(nèi)（上市公司的控股股東、實(shí)際控制人或其控制的關(guān)聯(lián)人；通過認(rèn)購本次發(fā)行的股份取得上市公司實(shí)際控制權(quán)的投資者；董事會(huì)擬引入的境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者認(rèn)購的為36個(gè)月）不得轉(zhuǎn)讓，所以要求發(fā)行12個(gè)月內(nèi)各位股東不得轉(zhuǎn)讓不恰當(dāng)。4）內(nèi)容（4）恰當(dāng)。5.甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程比較成熟，生產(chǎn)工人操作技術(shù)比較熟練，管理水平較高，公司實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，定期進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析。甲公司本月實(shí)際生產(chǎn)該產(chǎn)品6000件，實(shí)際耗用A材料15000千克，A材料的實(shí)際價(jià)

17、格為28元/千克；實(shí)際耗用工時(shí)為31000小時(shí)，實(shí)際直接人工工資總額為651000元，變動(dòng)制造費(fèi)用為837000元。其他相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：要求：1.計(jì)算該產(chǎn)品的直接材料價(jià)格差異、直接材料數(shù)量差異和直接材料成本差異。2.計(jì)算該產(chǎn)品的直接人工工資率差異、直接人工效率差異和直接人工成本差異。3.計(jì)算該產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。4.對(duì)各個(gè)成本差異進(jìn)行責(zé)任分析說明。（分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：1.直接材料價(jià)格差異=15000（28-30）=-30000（元）直接材料數(shù)量差異=（15000-60002）30=90000（元）直接材料成本差異=-

18、30000+90000=60000（元）【知識(shí)點(diǎn)】標(biāo)準(zhǔn)成本法2.直接人工工資率差異=（651000/31000-20）31000=31000（元）直接人工效率差異=（31000-60005）20=20000（元）直接人工成本差異=31000+20000=51000（元）【知識(shí)點(diǎn)】標(biāo)準(zhǔn)成本法3.變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（837000/31000-25）31000=62000（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（31000-60005）25=25000（元）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=62000+25000=87000（元）【知識(shí)點(diǎn)】標(biāo)準(zhǔn)成本法4.（1）材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，應(yīng)由采購部門對(duì)其作出說明，

19、如供應(yīng)商價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)訂貨批量訂貨、不必要的快速運(yùn)輸方式、緊急訂貨等。材料數(shù)量差異是在耗用過程中形成的，應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術(shù)改進(jìn)等，反映了生產(chǎn)部門的業(yè)績的控制標(biāo)準(zhǔn)。2）直接人工工資率差異由加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化、工資率調(diào)整等原因形成，一般來說應(yīng)該由勞動(dòng)人事部門負(fù)責(zé)。直接人工效率差異由工作環(huán)境、工人經(jīng)驗(yàn)、勞動(dòng)情緒、作業(yè)計(jì)劃等原因形成，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任。3）生產(chǎn)部門有責(zé)任將變動(dòng)性制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)，變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)造成變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異，其原因與人工效率差異相同，一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

20、6.甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X、Y兩個(gè)分廠，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)。甲公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)A產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年10月，A產(chǎn)品當(dāng)月成本資料如下所示：1）A產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本資料。甲公司A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為100000小時(shí)。2）本月A產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為2000件，實(shí)際耗用材料90000千克，實(shí)際人工工時(shí)95000小時(shí)，實(shí)際成本如下所示：假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)以上資料，計(jì)算2018年10月A產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的成本差異總額。（2）根據(jù)以上資料，計(jì)算直接材料價(jià)格差異和用量差異。（3）根據(jù)以上資料，計(jì)算直接人工效率差異和工資率差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對(duì)應(yīng)部門

21、。（4）根據(jù)以上資料，計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和效率差異。（分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：1. 2018年10月A產(chǎn)品成本差異總額1755000855200045000（元）2.直接材料價(jià)格差異（900000/900009）9000090000（元）直接材料用量差異（90000502000）990000（元）3.直接人工工資率差異（332500/950004）9500047500（元）直接人工效率差異（95000452000）420000（元）直接人工效率差異主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，直接人工工資率差異主要是勞動(dòng)人事部門的責(zé)任。4.變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（237500/950003）950

22、0047500（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（95000452000）315000（元）7.甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，2019年2月，甲單位審計(jì)處對(duì)該單位近期政府采購、預(yù)算執(zhí)行、國有資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：1）甲單位為響應(yīng)中央的號(hào)召，2018年加大了對(duì)落后地區(qū)教育的支持力度，增加了單位的工作量，需要增人增編，因此增加了單位的基本支出，對(duì)于增加的資金缺口，甲單位調(diào)轉(zhuǎn)H項(xiàng)目的工程資金來彌補(bǔ)缺口。2）甲單位十分重視績效管理工作，強(qiáng)調(diào)績效目標(biāo)是部門預(yù)算安排的重要依據(jù)，凡是未按要求設(shè)定績效目標(biāo)的項(xiàng)目支出，不得納入項(xiàng)目管理庫，也不得申請部門預(yù)算資金。按照“誰申請資金、誰設(shè)定目標(biāo)”的原則，績

23、效目標(biāo)由中央部門及本單位根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定。3）2019年1月1日，甲單位因按財(cái)政部要求執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，應(yīng)對(duì)單位固定資產(chǎn)執(zhí)行新的核算方法，甲單位財(cái)務(wù)處認(rèn)為，因以往單位固定資產(chǎn)的賬務(wù)做的比較及時(shí)完善，因此不必進(jìn)行資產(chǎn)清查。4）2018年12月，通過實(shí)施政府公開招標(biāo)采購（不屬于集中采購目錄范圍），向A供應(yīng)商購買了一批專用設(shè)備，合計(jì)價(jià)款1500萬元。2019年1月，需要為2018年12月所購的設(shè)備添購專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購預(yù)算為350萬元。甲單位繼續(xù)向A供應(yīng)商添購該批設(shè)備。5）2019年1月，甲單位收到零余額賬戶用款額度300萬元，應(yīng)甲單位急需向A企業(yè)采購一批辦公用品，為方便采購人員采購，甲

24、單位通過零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃撥資金50萬元。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、績效管理、政府采購等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）的處理是否正確。如不正確，分別說明理由。（分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：事項(xiàng)（1）的處理不正確。理由：中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需要增加基本支出的，應(yīng)首先通過基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排，且項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用。事項(xiàng)（2）的處理正確。事項(xiàng)（3）的處理不正確。理由：會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大變更，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化的，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)清查。事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由：該項(xiàng)目添購金額超出前一合同采購金額

25、的10%，不符合采用單一來源采購方式的規(guī)定。事項(xiàng)（5）的處理不正確。理由：除特定情況外，中央預(yù)算單位不得從單位零余額賬戶向本單位或本部門或其他單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金。8.甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等規(guī)定，2019年初，甲單位審計(jì)處對(duì)本單位2018年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查。2月2日，甲單位召開由審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關(guān)人員參加工作會(huì)議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝通：1）2018年2月，甲單位在履行報(bào)批手續(xù)后對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資，該投資系以甲單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資形成的。該投資的賬面成本為350萬元，轉(zhuǎn)讓

26、此項(xiàng)股權(quán)投資獲取的轉(zhuǎn)讓款430萬元已存入銀行，轉(zhuǎn)讓投資過程中發(fā)生的稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用合計(jì)10萬元。財(cái)務(wù)處黃某建議將轉(zhuǎn)讓款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額420萬元納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。2）甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A原計(jì)劃于4至6月實(shí)施，經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為1000萬元，全部由財(cái)政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到200萬元授權(quán)支付額度。由于項(xiàng)目A設(shè)計(jì)存在問題，無法如期實(shí)施。財(cái)務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從項(xiàng)目A經(jīng)費(fèi)中列支80萬元，用于正在進(jìn)行的課題研究項(xiàng)目B的部分開支。3）甲單位所屬的科研中心為國家級(jí)重點(diǎn)科研中心。為了更好地發(fā)揮該科研中心的作用，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)，定于2018年12月31日將該科研

27、中心分立為獨(dú)立的中央級(jí)事業(yè)單位，本次會(huì)議對(duì)分立相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估等事宜進(jìn)行研究。資產(chǎn)管理處劉某建議，該科研中心的分立屬于無償劃轉(zhuǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。4）2018年11月，甲單位擬購買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購目錄范圍），經(jīng)批復(fù)的采購項(xiàng)目預(yù)算為1200萬元。由于甲單位對(duì)擬購儀器的價(jià)格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，財(cái)務(wù)處決定委托與甲單位有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的Z公司代理采購。5）2018年甲單位在設(shè)定績效目標(biāo)時(shí)，對(duì)未滿足要求的項(xiàng)目支出沒有納入項(xiàng)目庫管理，但申請了部門預(yù)算資金。要求：請根據(jù)中央級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)處理等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（5）處理

28、是否正確，并說明理由。（分?jǐn)?shù)：1.00）_正確答案：(無)解析：1.事項(xiàng)（1）的處理不正確理由：中央級(jí)事業(yè)單位利用實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益（80萬元），以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（10萬元）后，上繳中央國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。此題應(yīng)將340萬元（430-80-10）上繳中央國庫，80萬元投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。2.事項(xiàng)（2）的處理不正確。理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用【或：應(yīng)?？顚Ｓ谩俊净颍翰坏门灿谩浚辉谀甓阮A(yù)算執(zhí)行中確須調(diào)整用途的，須報(bào)財(cái)政部審批。3.事項(xiàng)（3

29、）的處理不正確。理由：該科研中心的分立不屬于無償劃轉(zhuǎn)；該分立應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。4.事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由：該采購項(xiàng)目預(yù)算金額超過了1000萬元，不能委托具有政府采購代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的公司代理采購。5、事項(xiàng)（5）的處理不正確。理由：績效目標(biāo)是部門預(yù)算安排的重要依據(jù)，未按要求設(shè)定績效目標(biāo)的項(xiàng)目支出，不得納入項(xiàng)目庫管理，也不得申請部門預(yù)算資金。9.甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，按照要求執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。2018年12月2日，甲單位新任總會(huì)計(jì)師張某召集財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，了解到以下情況：1）會(huì)議上指出，一個(gè)單位的內(nèi)部控制對(duì)于提升單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的意義重大。

30、所以單位各部門務(wù)必高度重視，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用企業(yè)化管理的概念，將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)，大力做好相關(guān)工作。2）會(huì)上討論2019年度預(yù)算編制，甲單位認(rèn)為，單位預(yù)算支出必須以國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和履行部門職能的需要為依據(jù)，對(duì)每一收支項(xiàng)目的數(shù)字指標(biāo)應(yīng)認(rèn)真測算，力求各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。3）甲單位有一舊門市原值900萬元，位于比較繁華的街道，為了充分利用資源、實(shí)現(xiàn)增收的目標(biāo)，從M項(xiàng)目中劃轉(zhuǎn)結(jié)余資金300萬元對(duì)其進(jìn)行改造，計(jì)劃改造完成之后出租給乙單位經(jīng)營，財(cái)務(wù)處將該方案上報(bào)甲單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施。4）2018年6月甲單位用財(cái)政撥付的資金購置辦公用設(shè)備（不屬于集中采購目錄范圍），在采

31、購中發(fā)現(xiàn)，甲單位發(fā)現(xiàn)同類產(chǎn)品C國的產(chǎn)品在性能上更由于本國產(chǎn)品，甲單位在采購中，優(yōu)先購買了C國設(shè)備。5）2018年6月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購入一批價(jià)值30萬元的材料，材料已于購入當(dāng)月被全部領(lǐng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。2019年1月，因部分材料質(zhì)量存在缺陷，甲單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，該供應(yīng)商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復(fù)手續(xù)，財(cái)務(wù)處建議做沖減2019年業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用5萬元處理。6）甲單位擬申請財(cái)政專項(xiàng)資金，于2019年購置一臺(tái)大型設(shè)備，購置費(fèi)預(yù)算1100萬元（超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額）。財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)支出列入2019年度預(yù)算草案，并向

32、上級(jí)主管部門報(bào)送預(yù)算草案及項(xiàng)目申報(bào)文本時(shí)一并遞交資產(chǎn)購置申請。7）2018年11月，甲單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算，購買一批電子儀器（超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍）。該儀器規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一，市場上貨源充足且價(jià)格變化幅度不大。甲單位采用詢價(jià)方式購買，并任命辦事員小范為詢價(jià)小組組長，具體負(fù)責(zé)該批儀器的采購事宜。小范的父親是當(dāng)?shù)匾患覐氖略擃悆x器生產(chǎn)與銷售大型公司的銷售經(jīng)理。8）2018年10月，在履行了規(guī)定的報(bào)批手續(xù)后，甲單位以授權(quán)方式購入業(yè)務(wù)活動(dòng)用物資一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款20000元，增值稅稅額3200元，已經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)證，款項(xiàng)已支付，當(dāng)日收到物資，并驗(yàn)收入庫，財(cái)務(wù)部門作出增加庫存物品