企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人征稅對(duì)象及稅率

1、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人征稅對(duì)象及稅率一、納稅義務(wù)人熟悉在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注意：1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法2.不屬于企業(yè)的組織，要交企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)我國(guó)選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對(duì)象居民企業(yè)1.依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)（登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)）2.依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所

2、得的其他組織。不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得（居民管轄權(quán)屬人管理）【例題多項(xiàng)選擇題】2021年依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD例題某公司是依據(jù)加拿大的法律在加拿大注冊(cè)成立的，由于該公司的主要業(yè)務(wù)均在中國(guó)及環(huán)中國(guó)周邊地區(qū)，2021年1月，該公司將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)移到上海。該公司2021年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得為1000萬(wàn)元，來(lái)源于韓國(guó)的所得為20萬(wàn)元，來(lái)源于泰國(guó)的所得為30萬(wàn)元，來(lái)源于老撾的所得為2萬(wàn)元。該公司2021年度應(yīng)向中國(guó)納稅的所得是多少

3、？該公司屬于中國(guó)居民企業(yè)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得向中國(guó)納稅。該公司2021年度應(yīng)向中國(guó)納稅的所得是：1000+20+30+2=1052萬(wàn)元納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對(duì)象非居民企業(yè)1.依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、

4、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（地域管轄權(quán)屬地管理）例題某公司是在美國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)。2021年3月，該公司為了拓展亞太地區(qū)的業(yè)務(wù)，在上海設(shè)立了一個(gè)機(jī)構(gòu)。在2021年度，該公司來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的和該機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)的所得為100萬(wàn)元，該公司來(lái)源于日本的和該機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)的所得為20萬(wàn)元，該機(jī)構(gòu)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得為35萬(wàn)元，該機(jī)構(gòu)來(lái)源于韓國(guó)的所得為1萬(wàn)元。該公司

5、2021年度在中國(guó)納稅的所得是多少？(1)該公司屬于非居民企業(yè)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)在中國(guó)納稅。(2)同時(shí)，該公司在中國(guó)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，因此，該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得也應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅。(3)該公司來(lái)源于中國(guó)境外且與其在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)關(guān)的所得不需要在中國(guó)納稅。該公司2021年度在中國(guó)納稅的所得是：總部源于中國(guó)所得：100萬(wàn)元機(jī)構(gòu)源于中國(guó)所得：35萬(wàn)元機(jī)構(gòu)源于韓國(guó)所得：1萬(wàn)元總部源于日本所得不納稅【例題單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是。A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中

6、國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C 二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和境外的所得。一居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。二非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。特殊情況非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、所得來(lái)源確實(shí)定

7、所得類型所得來(lái)源地的確定銷售貨物所得按照交易發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定【例題 單項(xiàng)選擇題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下各項(xiàng)中按照負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是 2021年A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D四、企業(yè)所得稅稅率需記憶種類稅率適用范圍基本稅率 25%1.居民企業(yè)2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用10%稅率）1.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得2.雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但從中國(guó)境內(nèi)取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)【例題 多項(xiàng)選擇題】以下