企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人征稅對象及稅率

1、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人征稅對象及稅率一、納稅義務(wù)人熟悉在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注意：1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法2.不屬于企業(yè)的組織，要交企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對象居民企業(yè)1.依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)（登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)）2.依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所

2、得的其他組織。不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）來源于中國境內(nèi)、境外的所得（居民管轄權(quán)屬人管理）【例題多項選擇題】2021年依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD例題某公司是依據(jù)加拿大的法律在加拿大注冊成立的，由于該公司的主要業(yè)務(wù)均在中國及環(huán)中國周邊地區(qū)，2021年1月，該公司將實際管理機構(gòu)移到上海。該公司2021年度來源于中國境內(nèi)的所得為1000萬元，來源于韓國的所得為20萬元，來源于泰國的所得為30萬元，來源于老撾的所得為2萬元。該公司2021年度應(yīng)向中國納稅的所得是多少

3、？該公司屬于中國居民企業(yè)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得向中國納稅。該公司2021年度應(yīng)向中國納稅的所得是：1000+20+30+2=1052萬元納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對象非居民企業(yè)1.依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)；2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所，包括：（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、

4、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（地域管轄權(quán)屬地管理）例題某公司是在美國注冊成立的企業(yè)。2021年3月，該公司為了拓展亞太地區(qū)的業(yè)務(wù)，在上海設(shè)立了一個機構(gòu)。在2021年度，該公司來源于中國境內(nèi)的和該機構(gòu)無關(guān)的所得為100萬元，該公司來源于日本的和該機構(gòu)無關(guān)的所得為20萬元，該機構(gòu)來源于中國境內(nèi)的所得為35萬元，該機構(gòu)來源于韓國的所得為1萬元。該公司

5、2021年度在中國納稅的所得是多少？(1)該公司屬于非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)在中國納稅。(2)同時，該公司在中國設(shè)立了機構(gòu)、場所，因此，該機構(gòu)場所來源于中國境內(nèi)、境外的所得也應(yīng)當(dāng)在中國納稅。(3)該公司來源于中國境外且與其在中國設(shè)立的機構(gòu)、場所無關(guān)的所得不需要在中國納稅。該公司2021年度在中國納稅的所得是：總部源于中國所得：100萬元機構(gòu)源于中國所得：35萬元機構(gòu)源于韓國所得：1萬元總部源于日本所得不納稅【例題單項選擇題】以下各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是。A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中

6、國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C 二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)的所得和境外的所得。一居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。二非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。特殊情況非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、所得來源確實定

7、所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定【例題 單項選擇題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下各項中按照負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是 2021年A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】D四、企業(yè)所得稅稅率需記憶種類稅率適用范圍基本稅率 25%1.居民企業(yè)2.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用10%稅率）1.在中國境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得2.雖設(shè)立機構(gòu)、場所但從中國境內(nèi)取得的所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)【例題 多項選擇題】以下