證券業(yè)務(wù)的會計核算

1、證券公司業(yè)務(wù)的會計核算一、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算1、資金專戶的核算證券公司代理客戶進行證券買賣， 客戶將款項交存證券公司，公司應(yīng)設(shè)立資金專 戶，將代理買賣證券款與公司自有資金嚴(yán)格區(qū)分使用， 不得隨意挪用和占用客戶 資金。(1)客戶開設(shè)資金專戶并交來款項，會計分錄為：借：銀行存款一一客戶貸：代理買賣證券款此分錄還適用于客戶日常存款，取款分錄則相反。(2)當(dāng)證券公司將款項劃付清算代理機構(gòu)，會計分錄為：借：結(jié)算備付金一一客戶貸：銀行存款(3)客戶結(jié)息銷戶，首先結(jié)清利息：借：應(yīng)付利息一一客戶貸：銀行存款一一客戶提款銷戶時：借：代理買賣證券款一一客戶編輯版word貸：銀行存款一一客戶（4）按季計提客戶存款利

2、息時：借：利息支出貸：應(yīng)付利息一一客戶（5）公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶借：結(jié)算備付金一一客戶貸：銀行存款一一客戶2、代理買賣證券業(yè)務(wù)公司接受客戶委托通過證券交易所代理買賣證券（1）買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，會計分錄為：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等）貸：結(jié)算備付金一一客戶（或銀行存款）借：手續(xù)費及傭金支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用）結(jié)算備付金一一自有（或銀行存款差額）貸：手續(xù)費及傭金收入（應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金）（2）賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，會計分錄為：借：結(jié)算備付金一一客戶（或銀行存款）編輯版wo

3、rd貸：代理買賣證券款(買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng) 向客戶收取的傭金等)確認(rèn)手續(xù)費及傭金支出、收入的會計分錄同例：長江證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，買進股票成交總額為800 000元，賣出股票成交總額為500 0000代扣代交的交易稅費為 1 300元，應(yīng)向客戶收取的傭金為3 900元，證券公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用為 150元。長江證券公司會計分錄為：借：代理買賣證券款305 200(800 000- 500 00g 1 300+3 90。貸：結(jié)算備付金一一客戶305 200同時， TOC o 1-5 h z 借：手續(xù)費及傭金支出150結(jié)算備付金一一自有3

4、750貸：手續(xù)費及傭金收入3 900例：若上例長江證券公司的交易為凈賣出300 000元，其他數(shù)據(jù)不變，則長江證券公司會計分錄為：借：結(jié)算備付金一一客戶294 800(300 000- 1 300 3 90。貸：代理買賣證券款294 800編輯版word同時， TOC o 1-5 h z 借：手續(xù)費及傭金支出150結(jié)算備付金一一自有3 750貸：手續(xù)費及傭金收入3 9003、公司代理客戶認(rèn)購新股收到客戶交來的認(rèn)購款項借：銀行存款一一客戶貸：代理買賣證券款將款項劃付證券交易所借：結(jié)算備付金一一客戶貸：銀行存款客戶辦理申購手續(xù)，按實際支付的金額記賬借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金一一客戶公司將未中

5、簽的款項劃回借：銀行存款一一客戶貸：結(jié)算備付金一一客戶公司將未中簽的款項退給客戶編輯版word 借：代理買賣證券款貸：銀行存款一一客戶收到證券交易所轉(zhuǎn)來的發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費借：銀行存款或結(jié)算備付金一一證券公司貸：手續(xù)費及傭金收入案例：3月15日，興華證券公司代理新世界電子有限公司認(rèn)購上交所新發(fā)行的ABC股票，收到新世界公司交來的認(rèn)購款 2000萬元。3月16日將款項劃到上 海證券交易所。4月5日，中簽結(jié)果表明中簽資金為1800萬元，辦理申購手續(xù)， 未中簽資金200萬元退還給客戶。4月11日，將未中簽客戶的資金歸還客戶，4 月12日收到發(fā)行公司轉(zhuǎn)來的手續(xù)費按 0.3%計算。3月15日，收到

6、客戶轉(zhuǎn)進認(rèn)購款 2000萬元時：借：銀行存款2000 0000貸：代理買賣證券款一一新世界公司2000 00003月16日，將款項劃到上海證券交易時：借：結(jié)算備付金一一上海證券交易所一一新世界公司2000 0000貸：銀行存款2000 00004月5日，中簽結(jié)果揭曉，進行認(rèn)購資金的后續(xù)處理：借：代理買賣證券款一一新世界公司1800 0000貸：結(jié)算備付金一一上海證券交易所一一新世界公司1800 0000編輯版word對于沒有中簽的，打回證券公司賬面：借：銀行存款200 0000貸：結(jié)算備付金一一上海證券交易所一一新世界公司200 00004月11日，再對沒有中簽部分的解凍資金歸還給客戶：借：代

7、理買賣證券款200 0000貸：銀行存款200 00004月12日，后收到證券交易所轉(zhuǎn)來發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費0.3%,計5400元時：借：銀行存款 5400貸：手續(xù)費及傭金收入一一代理買賣證券業(yè)務(wù)手續(xù)費收入54004、公司代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)(1)采用當(dāng)日向證券交易所交納配股款的，當(dāng)客戶提出配股要求時借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金一一客戶(2)采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時借：代理買賣證券款貸：其他應(yīng)付款一一應(yīng)付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額記賬。會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款一一應(yīng)付客戶配股款編輯版word貸：結(jié)算備付金一一客戶(3)公司代理客戶領(lǐng)取

8、現(xiàn)金股利和債券利息借：結(jié)算備付金一一客戶貸：代理買賣證券款(4)公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息借：利息支出貸：代理買賣證券款(5)收到發(fā)行公司支付的手續(xù)費借：結(jié)算備付金一一自有或銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入5、代理兌付證券業(yè)務(wù)代理兌付債券業(yè)務(wù)是指證券企業(yè)接受國家或企業(yè)客戶的委托，對其發(fā)行的到期債券(包括國庫券、國家重點建設(shè)債券、金融債券和企業(yè)債券等)代理兌付的證券業(yè)務(wù)。代理兌付債券業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“代理兌付證券”和“代理兌付證券款”科目進行核算。分為兌付無記名證券和記名證券。注：由于時間關(guān)系，兌付的賬務(wù)處理略，只涉及代理兌付手續(xù)費收入的賬務(wù)處理。編輯版word1、如果向委托單位單獨收取，手續(xù)費的處理：借

9、：應(yīng)收賬款一一委托單位或結(jié)算備付金一一自有貸：手續(xù)費及傭金收入一一代理兌付債券手續(xù)費收入2、如何手續(xù)費與兌付費一并匯入借：銀行存款貸：代理兌付證券款借他應(yīng)付款一一預(yù)收代兌付證券手續(xù)費兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費收入：借：其他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費貸：手續(xù)費及傭金收入一一代理兌付債券手續(xù)費收入案例：華山證券公司接受委托，代某企業(yè)兌付到期的無記名債券 2000萬元，兌 付資金由公司墊付，手續(xù)費在兌付業(yè)務(wù)完畢后收取，客戶將來實物債券時，按兌 付金額支付款項。兌付期結(jié)束后，向委托企業(yè)收回墊付資金 2000萬和3萬元的 手續(xù)費。（只做手續(xù)費收入的分錄）借：銀行存款2003 0000貸：代理兌付證券

10、款2000 0000手續(xù)費及傭金收入一一代理兌付債券手續(xù)費收入30000編輯版word二、證券自營業(yè)務(wù)的核算1、自營證券買入業(yè)務(wù)(1)證券公司將資金存入清算代理機構(gòu)時借：結(jié)算備付金一一自有貸：銀行存款(2)取得時借：交易性金融資產(chǎn)一成本(按公允價值計入)投資收益(按相關(guān)交易費用計入)應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：結(jié)算備付金一自有2、自營證券配股派息(1)通過網(wǎng)上配股，在與證券交易所清算配股款時：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本貸：結(jié)算備付金一一證券公司通過網(wǎng)下配股，按實際支付款項：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本貸：銀行存款(2)按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，計入“投資收益”賬戶借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利或結(jié)算

11、備付金一一證券公司編輯版word貸：投資收益案例：江山證券有限公司持有 A公司股票30000股，2008年3月A公司宣布按 10: 3的比例在網(wǎng)上配股，配股價為 5元/股。江山證券可配股9000股，加上交 易費用，共支付47 000元配股款。投資收益=47000-900（X 5=2000 TOC o 1-5 h z 借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本）45000投資收益2000貸：結(jié)算備付金一一證券公司470003、資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額時借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額時借：公允價值變動損益貸：

12、交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動4、自營賣出證券的核算出售交易性金融資產(chǎn)時，借：結(jié)算備付金一自有（實際收到的金額）編輯版word貸：交易性金融資產(chǎn)一成本一公允價值變動投資收益同時,借：公允價值變動損益貸：投資收益例：大方證券公司于2009年3月1日購入大地公司面值為1元的股票30 000股,購買價為1.8元/股，已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利為6 000元，交易費為1 000元。借：交易性金融資產(chǎn)一成本54 000貸：結(jié)算備付金一自有大方證券公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。7月1日以2.1元/股將股票全部出售。61 0006 0006 000若3月18日收到大地公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

13、若6月30日股票漲到2元/股借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動6 000貸：公允價值變動損益6 0007月1日出售借：結(jié)算備付金一自有63 000編輯版word TOC o 1-5 h z 貸：交易性金融資產(chǎn)一成本54000一公允價值變動6 000投資收益3000同時，借：公允價值變動損益6 000貸：投資收益6 000三、證券承銷業(yè)務(wù)的核算1、全額承購包銷方式承銷證券的核算概念：是指證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司按合同或協(xié)議確定的價格將證券從發(fā)行單位購進， 并即向發(fā)行單位支付全部款項，然后按一定 價格在證券一級市場發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。證券公司主要是從中賺取證券發(fā)售價格與證

14、券承購價格的差價。證券公司在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格進行價款結(jié)算，按已發(fā)行證券的承購價格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證 券的成本并確認(rèn)投資收益。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按自營證券進 行核算與管理。(1)認(rèn)購證券證券公司根據(jù)協(xié)議認(rèn)購全部證券，按承購價向委托發(fā)行單位支付全部證券款項 時:編輯版word借：代理承銷證券貸：銀行存款(2)發(fā)售或轉(zhuǎn)售證券按發(fā)行價辦理核算。同時按照承購價結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實際成本， 差額確認(rèn)為投資收益。會計分錄為：借：銀行存款貸：代理承銷證券手續(xù)費及傭金收入一一代理承銷證券手續(xù)費收入(3)未售證券轉(zhuǎn)自營或長期投資借：交易性金融

15、資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)貸：代理承銷證券2、余額承購包銷方式承銷證券的核算概念：指發(fā)行人委托承銷機構(gòu)在約定期限內(nèi)發(fā)行證券，到銷售截止日期，未售出的余額由承銷商按協(xié)議價格認(rèn)購。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，在備查簿中進行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價格銷售證券。承銷期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，按規(guī)定由企業(yè)認(rèn)購。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算發(fā)行價款時確認(rèn)為手續(xù)費及傭金收入。編輯版word(1)收到委托發(fā)行的證券證券公司收到委托單位委托發(fā)行的證券時， 應(yīng)作為重要憑證保管，并在備查 簿中進行登記。(2)承銷期內(nèi)發(fā)售證券在約定的期限內(nèi)

16、售出證券時，按承銷價格記賬：借：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)貸：代理承銷證券款(3)承銷期結(jié)束，認(rèn)購未售證券承銷期結(jié)束，對未售出的證券，應(yīng)按承銷價格認(rèn)購。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))貸：代理承銷證券款(4)承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手 續(xù)費。賬務(wù)處理為：按承銷價格，借記“代理承銷證券款”科目，按實際支付給委托 單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費，貸記”手續(xù)費及傭金收入”科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。會計分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費及傭金收入編輯版word3、代銷方式承銷證券的核算概念：指證券公司接受發(fā)

17、行單位委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)，代為 向投資者銷售證券，發(fā)行期結(jié)束，證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行 單位，代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費，不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，在備查簿中進行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價格銷售證券。承銷期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，應(yīng)退還給發(fā)行單位。收取的手續(xù)費記入：手續(xù)費及傭金收入一一代理承銷證券手續(xù)費收入四、其他證券業(yè)務(wù)的核算其他證券業(yè)務(wù)是指證券公司經(jīng)批準(zhǔn)在國家許可的范圍內(nèi)進行的除經(jīng)紀(jì)、 自營和承 銷業(yè)務(wù)以外的其他與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。如買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購證券業(yè)務(wù)、 受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。1、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時，按合同規(guī)定的比例計算的應(yīng)由公司 享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。收益記入：手續(xù)費及傭金收入一一受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入虧損記入：手續(xù)費及傭金支出一一受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)支出2、買入返售證券業(yè)務(wù)的核算買入返售證券業(yè)務(wù)是指證券公司與其他企業(yè)通過簽訂合同或協(xié)議， 按一定價格買 入證券，在到期