初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存貨

1、關(guān)于初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存貨第一張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 走進(jìn)企業(yè)： 任務(wù)要求：請(qǐng)完成丁公司原材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，掌握存貨業(yè)務(wù)的核算。第二張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月第1節(jié) 存貨概述 存貨-企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。1. 存貨的概念及其特征 存貨會(huì)計(jì)的主要目的：一是確定期末存貨數(shù)量，以便計(jì)算列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值；二是計(jì)算確定銷(xiāo)貨成本，以便和當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入相配比，從而正確合理地確定本期損益。 一、存貨的概述與確認(rèn)條件 第三張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月2.存貨的確認(rèn) （

2、1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 只有符合存貨的概念，同時(shí)符合上述的兩個(gè)條件，才能確認(rèn)為企業(yè)的存貨。 注意：關(guān)于在途商品的處理 ； 代銷(xiāo)商品是企業(yè)特殊的存貨； 特種儲(chǔ)備及國(guó)家指令專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備物質(zhì)； 為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，如工程物資（因不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的物資）。 第四張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 服務(wù)性企業(yè)，如旅館、律師事務(wù)所、證券公司、美容室等，既不生產(chǎn)產(chǎn)品，也不經(jīng)銷(xiāo)產(chǎn)品。這些單位一般存有各種物料用品，如辦公用品，家具用具等，供業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)使用這些貨品就作為存貨。 商業(yè)企業(yè)，也有可能有少量物料用品，但它的資金有很大部分投

3、放在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)售的商品上，稱(chēng)為庫(kù)存商品。 制造業(yè)以加工或生產(chǎn)產(chǎn)品為主，故其存貨的構(gòu)成最為復(fù)雜。一般分為這樣幾類(lèi)：包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品等。二、存貨的分類(lèi)第五張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月存 貨將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中耗用 正在生產(chǎn)過(guò)程中以備出售在產(chǎn)品自制半成品 庫(kù)存商品原材料輔助材料包裝物低值易耗品第六張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月思考：1.房屋和汽車(chē)一定是固定資產(chǎn)？用于勞動(dòng)手段固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)銷(xiāo)售存貨2.鋼材一定是存貨？用于建造固定資產(chǎn)工程物資，用于生產(chǎn)銷(xiāo)售存貨第七張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年

4、6月 例2：下列各項(xiàng)，應(yīng)作為存貨核算和管理的有（）A 委托代銷(xiāo)商品 B 受托代銷(xiāo)商品 C 在途材料D 分期收款發(fā)出商品 E 代管物資 例 題 例1：下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（ ）A.委托加工材料 B.分期收款發(fā)出商品 C.低值易耗品 D.在產(chǎn)品 E.工程物資 例3：下列物資中屬于存貨的有（）A 原材料 B 工程物資 C 特種儲(chǔ)備物資 D 包裝物和低值易耗品 E 產(chǎn)成品 第八張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 7.商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 8.委托加工物資 9.委托代銷(xiāo)商品10.受托代銷(xiāo)商品 受托代銷(xiāo)商品款 11.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12. 發(fā)出商品 1. 材料采購(gòu) 2.原材料 3.材料成

5、本差異 4. 在途物資 5.周轉(zhuǎn)材料 6.庫(kù)存商品科目設(shè)置第九張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 一、取得存貨的計(jì)量 存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)的商品采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。 第2節(jié) 存貨計(jì)量

6、第十張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月存貨采購(gòu)成本構(gòu)成 企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自制半成品委托加工物資、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等不同的方式取得存貨，不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。 原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 企業(yè)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本。 這里著重說(shuō)明外購(gòu)存貨采購(gòu)成本的構(gòu)成。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨準(zhǔn)則第6條規(guī)定了存貨的采購(gòu)成本的

7、構(gòu)成，即存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。第十一張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月購(gòu)買(mǎi)價(jià)款：注取得現(xiàn)金折扣：計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用取得購(gòu)貨折讓取得購(gòu)貨退回沖減成本1.外購(gòu)原材料實(shí)際成本構(gòu)成： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨準(zhǔn)則第6條規(guī)定了存貨的采購(gòu)成本的構(gòu)成，即存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 第十二張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 1.價(jià)內(nèi)稅如應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分 2.價(jià)外征收的增值稅應(yīng)區(qū)別情況對(duì)待。 a.經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅企業(yè)，其

8、采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論是否在發(fā)票賬單上單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。 b.經(jīng)確認(rèn)為一般納稅企業(yè)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有以下來(lái)源：取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票、取得了完稅憑證）。 3.進(jìn)口物資的關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口物資的成本。 相關(guān)稅費(fèi):存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金內(nèi)購(gòu)付給賣(mài)方，進(jìn)口付給國(guó)家（海關(guān)）第十三張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月關(guān)于運(yùn)費(fèi)： 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅201337號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。小規(guī)模納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收率為3%。第十四張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)

9、作于2022年6月 其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用： 如：運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等。 但以下均不計(jì)入：（1）采購(gòu)差旅費(fèi)（2）市內(nèi)小額運(yùn)雜費(fèi)（3）專(zhuān)設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（4）運(yùn)輸途中非合理?yè)p耗：扣除賠償后計(jì)入管理費(fèi)用（5）非常損失和罰款支出：扣除賠償后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（6）存貨入庫(kù)后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。從理論上講，應(yīng)構(gòu)成存貨的成本，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。 （7）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（

10、銷(xiāo)售費(fèi)用）。 計(jì)入管理費(fèi)用第十五張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月增值稅要點(diǎn)：增值稅為價(jià)外稅；由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；一般由賣(mài)方向買(mǎi)方收取再上繳稅務(wù)部門(mén)。甲產(chǎn)品甲材料乙產(chǎn)品固定資產(chǎn)ABC100001700200003400應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1700應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700銷(xiāo)項(xiàng)稅額3400應(yīng)交增值稅固定資產(chǎn)23400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200001700原材料（B）10000觀看國(guó)之血脈視頻中關(guān)于增值稅介紹第十六張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 存貨準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 第十七張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作

11、于2022年6月（1）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法 是以先購(gòu)入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 2013年摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購(gòu)入300123600100 30010124 60013發(fā)出1008010121960220122 64018購(gòu)入20013260022020012135 24027發(fā)出220501213329015013195031合計(jì)500620045052501950第十八張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月案例第十九張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年

12、6月又稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。 A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 122014年摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購(gòu)入30012360013發(fā)出18018購(gòu)入20013260027發(fā)出27031合計(jì)5006200450125400150121800加權(quán)平均法第二十張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月

13、 又稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫(kù)存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 . A材料每批入庫(kù)后平均單位成本 =（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）金額（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）數(shù)量=（10003600 ）（100300 ） = 11.52014年摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購(gòu)入30012360040011.54 60013發(fā)出18011.5207022011.52 53018購(gòu)入20013260042012.215 13027發(fā)出27012.21329715012.211 83331合

14、計(jì)5006200450536715012.211833移動(dòng)平均法第二十一張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇 影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。 選擇應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。 項(xiàng)目 方法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法未扣材料成本前利潤(rùn)總額30 00030 00030 00030 000發(fā)出材料成本5 2505 6005 4005 367利潤(rùn)總額 24 75024 40024 60024 633所得稅8 167.

15、508 0528 1188 128.89凈利潤(rùn)16 582.5016 34816 48216 504.11期末材料成本1 9501 6001 8001 833支付所得稅流出現(xiàn)金8 167.508 0528 1188 128.89第二十二張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 含義三、期末存貨的計(jì)量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 運(yùn)用定義可變現(xiàn)凈值的確定計(jì)提方法備抵法：跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提哪些情況應(yīng)該計(jì)提哪些情況應(yīng)全額計(jì)提第二十三張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月可變現(xiàn)凈值的確定 以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 （1） 用于生產(chǎn)而持有的材料等材料

16、價(jià)格 （2）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨合同價(jià)格 （3） 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨以一般銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。 （4）用于出售的材料等市場(chǎng)價(jià)格。 （5）有合同約定的存貨合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ) 成本是指存貨的歷史成本；可變現(xiàn)凈值的計(jì)算= 存貨的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用 相關(guān)的稅金（價(jià)內(nèi)稅）（用于生產(chǎn)的材料等存貨）第二十四張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 具體方法 ：1.個(gè)別比較法2.類(lèi)別比較法3.總額比較法 存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用第二十五張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運(yùn)用 具

17、體運(yùn)用： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與具有類(lèi)似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 第二十六張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 哪些情況應(yīng)該全額計(jì)提：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過(guò)期且已轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的可能。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于

18、產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存存貨已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該存貨的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第二十七張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 如果存貨為用于出售的庫(kù)存商品 例12014年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為100萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

19、22萬(wàn)元： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22 第二十八張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 例22014年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬(wàn)元，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬(wàn)元）因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 第二

20、十九張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，則應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量 例32014年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為90萬(wàn)元； C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用C原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為160萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為8萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=160-8=152（萬(wàn)元）

21、因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬(wàn)元高于甲商品的成本140萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 第三十張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，此時(shí)存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 例42014年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元； D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為

22、40萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 第三十一張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬(wàn)元） 因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬(wàn)元低于乙商品的成本140萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬(wàn)元）D原材料的成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為88萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元： 借：資產(chǎn)減值損失

23、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 第三十二張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2015年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為4萬(wàn)元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元。2012年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。 A0 B10 C8 D2例題第三十三張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 2.成本高于可變現(xiàn)凈值則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目 （1）期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：

24、資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)損失 1.成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)不需進(jìn)行調(diào)整 會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。第三十四張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例題例：某企業(yè)2012年存貨100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值9萬(wàn)元，2013年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值8.5萬(wàn)元，2014年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值9.7萬(wàn)元，2015年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值10.5萬(wàn)元。第三十五張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年

25、6月第3節(jié) 原材料一、采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算企業(yè)對(duì)庫(kù)存的各種原材料的收、發(fā)、存均按實(shí)際成本在其總賬和明細(xì)賬中予以登記。 其主要特點(diǎn)是：從收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)核算和總分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。第三十六張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月1. 采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。第3節(jié) 原材料一、 采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算第三十七張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等原

26、材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購(gòu)入原材料（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)第3節(jié) 原材料一、采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算2.外購(gòu)原材料的核算第三十八張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月外購(gòu)（2）發(fā)票賬單已到、材料未到 銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料購(gòu)入時(shí)材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)第三十九張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月外購(gòu)（3）材料已到、發(fā)票賬單未到應(yīng)付賬款原材料月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬下月初用紅字金額沖回 第四十張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月外購(gòu)（4）采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）補(bǔ)付貨款預(yù)付貨款收到貨物收

27、到退回多預(yù)付的款項(xiàng)第四十一張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例題某企業(yè)6月3日向外地甲單位購(gòu)入材料1000噸，每噸500元，增值稅85000元，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票上注明增值稅2800元，運(yùn)費(fèi)25454.55元，其他費(fèi)用共計(jì)18545.45元，貨款共計(jì)631800元已用銀行存款支付。6月20日，A材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)950噸，短缺50噸，其中2噸屬于合理?yè)p耗，其余原因待查。經(jīng)查明48噸材料短缺是運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任造成的，運(yùn)輸部門(mén)已同意賠償，尚未收到。6月3日付款時(shí)：借：在途物資甲單位544000應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）87800貸：銀行存款 6318006月20日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料-A材料

28、517888 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30326.40 貸：在途物資甲單位544000 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4214.40查明原因時(shí)：借：其他應(yīng)收款-運(yùn)輸部門(mén) 30326.40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30326.40 第四十二張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2015年4用30日“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬(wàn)元，該借方余額均可用下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 例題第四十三張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 （1）購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為6

29、0萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 （2）用原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本和計(jì)稅價(jià)格均為41萬(wàn)元，應(yīng)交納的增值稅額為697萬(wàn)元。 （3）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為16萬(wàn)元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。 例題第四十四張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 （4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為10萬(wàn)元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為51萬(wàn)元。 （5）月末盤(pán)虧原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。 （6）用銀行存款

30、交納本月增值稅25萬(wàn)元。 （7）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。 要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)）。（2）計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 第四十五張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 （1）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：原材料 60 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2 貸：應(yīng)付票據(jù) 70.2借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 47.97 貸：原材料 41 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6.97 解析第四十六張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 借：應(yīng)收賬款 23.4

31、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.4 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 貸：庫(kù)存商品 16借：在建工程 35.1 貸：原材料 30 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5.1 解析第四十七張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11.7 貸：原材料 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.5 貸：銀行存款 2.5 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）0.47 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅0.47解析：第四十八張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 （2）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額 5月

32、份發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37（萬(wàn)元）5月份應(yīng)交增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（萬(wàn)元）5月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬(wàn)元） 解析第四十九張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：（2）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用） 管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用） 貸：原材料對(duì)于福利部門(mén)領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

33、額轉(zhuǎn)出）將原材料對(duì)外銷(xiāo)售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)付職工薪酬 在建工程 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資） 營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 第五十張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 材料成本差異二、采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算取得實(shí)際大于計(jì)劃（超支）取得實(shí)際大于計(jì)劃（節(jié)約）發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異超支節(jié)約發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異1.采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的科目設(shè)置第五十一張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 （1）分母不包括暫估入賬材料的計(jì)劃成本。（2）盤(pán)

34、盈的材料按計(jì)劃成本入賬，入庫(kù)時(shí)不需要計(jì)算該盤(pán)盈材料的材料成本差異。（3）盤(pán)虧的材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，盤(pán)虧的材料按照計(jì)劃成本在賬面上登記減少，應(yīng)類(lèi)似于材料的使用，需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。同時(shí)，按稅法規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）材料成本差異率在實(shí)務(wù)中往往采用分類(lèi)差異率，一般不能使用一個(gè)綜合差異率來(lái)分?jǐn)偘l(fā)出存貨和結(jié)存存貨負(fù)擔(dān)材料成本差異。二、采用計(jì)劃成本核算第五十二張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 2.外購(gòu)、發(fā)出原材料的核算購(gòu)入時(shí)： 借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購(gòu) 材料成

35、本差異（節(jié)約差異）發(fā)出時(shí) 購(gòu)入時(shí) 借：生產(chǎn)成本等科目 貸：原材料（計(jì)劃成本） 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異時(shí)： 借：生產(chǎn)成本等科目（超支） 貸：材料成本差異（超支）注意：合理?yè)p耗時(shí)按實(shí)有數(shù)量計(jì)算原材料的入庫(kù)價(jià)值，合理部分按實(shí)際成本計(jì)入材料成本差異： 第五十三張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例題 A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2015年7月5日，購(gòu)入原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元、增值稅6800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付，材料已入庫(kù)，該批材料的計(jì)劃成本為35000元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 第五十四張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 某公司

36、采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)材料進(jìn)行核算，4月初原材料余額為55000元，材料成本差異余額200元(借方)，本月購(gòu)入原材料計(jì)劃成本為120000元，材料成本差異1450元(貸方)，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價(jià)80000元，增值稅稅率為 l7，該批材料的計(jì)劃成本為80200元；收回上月委托加工的材料一批，計(jì)劃成本為50000元，實(shí)際成本為48800元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本為260000元，車(chē)間管理耗用材料8000元，廠部管理耗用材料15000元。要求 (1)計(jì)算材料成本差異率。 (2)計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本差異。 (3)計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料實(shí)際成本。 (4)編制材料收發(fā)的會(huì)計(jì)分錄。 例

37、題第五十五張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 （1）計(jì)算：材料成本差異率=（200-1450-1200200）/（55000+120000+80200+50000）*100%=0.87% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異283000*（0.87%）2462元發(fā)出材料實(shí)際成本=2830002462=280538元結(jié)存材料的成本差異=2650+2462=188元 結(jié)存材料的實(shí)際成本=188+22200=22012元 （2）會(huì)計(jì)處理：購(gòu)入：借：材料采購(gòu) 118550 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20153.5 貸：銀行存款 138703.5 借：原材料 120000 貸：材料采購(gòu) 118550 貸

38、：材料成本差異 1450第五十六張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月接受投資：借：原材料 80200 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 貸：實(shí)收資本 93600 材料成本差異 200收回加工材料：借：原材料 50000 貸：委托加工物資 48800 材料成本差異 1200發(fā)出材料： 同時(shí)：借：生產(chǎn)成本 260000 制造費(fèi)用 8000 管理費(fèi)用 15000 貸：原材料 283000 借：材料成本差異 2462 貸：生產(chǎn)成本 2158 制造費(fèi)用 130.5 管理費(fèi)用 173.5第五十七張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 第4節(jié) 庫(kù)存商品一、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品核算驗(yàn)收入庫(kù)：

39、 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本銷(xiāo)售商品： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品第五十八張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 例：期初12000元，購(gòu)貨凈額60000元，毛利30%，本期銷(xiāo)貨凈額90000元1.毛利率法二、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品第五十九張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 2.售價(jià)金額核算法第六十張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 資料：宏達(dá)公司在期末進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，同時(shí)按售價(jià)成本法估計(jì)期末存貨。本年度各項(xiàng)資料如下： 成 本 零售價(jià) 銷(xiāo)貨 450,000元 銷(xiāo)貨退回 3000元 期初存貨 45,900元 64,500元 進(jìn)貨 326,000元 467,000元 進(jìn)貨退出

40、900元 1,500元 期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn) 92,000元要求：（1）售價(jià)成本法下，期末存貨的價(jià)值。 （2）計(jì)算期末存貨的盈虧數(shù)（列出成本及售價(jià)）。 2.售價(jià)金額核算法第六十一張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月解析(1)成本率=（45900+326000-900）/（64500+467000-1500）*100% =70% 本期銷(xiāo)售收入=450000-800-2200=447000元 估計(jì)期末存貨成本=（64500+467000-1500-447000）*70%=58100元 估計(jì)本期銷(xiāo)售成本=447000*30%=312900元 估計(jì)期末存貨售價(jià)=581000/70%=83000元 （2）

41、期末存貨成本盈余=92000*70%-58100=6300元 期末存貨售價(jià)盈余=92000-83000=9000元 第六十二張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月第5節(jié) 其他存貨一、周轉(zhuǎn)材料第六十三張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物。如果購(gòu)進(jìn)的低值易耗品與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，可按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 勞動(dòng)資料低值易耗品固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1

42、）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用年限超過(guò)1年。符合兩確認(rèn)條件。不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 一、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品第六十四張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 一、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品第六十五張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 攤銷(xiāo)時(shí)：借：制造費(fèi)用 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷(xiāo)) 3000報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷(xiāo)) 3000核銷(xiāo)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(攤銷(xiāo)) 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用) 6000殘料入庫(kù)：借：原材料 30 貸：

43、制造費(fèi)用 30 領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用) 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在庫(kù)) 6000例：車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，報(bào)廢時(shí)收回殘料入庫(kù)作價(jià)30元。第六十六張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例題 A公司辦公室2016年3月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷(xiāo)法。假定2014年7月20日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元（作為原材料）。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 第六十七張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月桶箱、瓶袋盒壇包裝物：為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器 一、周轉(zhuǎn)材料包裝物第六十八張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于

44、2022年6月顧客生產(chǎn)銷(xiāo)售入庫(kù)企業(yè) 一、周轉(zhuǎn)材料包裝物第六十九張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 一、周轉(zhuǎn)材料包裝物 包括： （1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。 （2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。 （4）出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。 下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：（1）各種包裝材料如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，在“原材料”核算。（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、商品和材料而不出售包裝物，按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算。（3）單獨(dú)列作商品產(chǎn)品自制包裝物，作庫(kù)存商品核算和處理。第七十張，PPT共八十

45、七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月顧客生產(chǎn)入庫(kù)銷(xiāo)售包裝物桶出租或出借（價(jià)值多次轉(zhuǎn)移）企業(yè)退桶第七十一張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月分期攤銷(xiāo)法：包裝物領(lǐng)用分期攤銷(xiāo)出租：其他業(yè)務(wù)成本出借：銷(xiāo)售費(fèi)用五五攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用50%，報(bào)廢50%明細(xì)科目庫(kù)存未用包裝物 庫(kù)存已用包裝物 出租包裝物 出借包裝物 包裝物攤銷(xiāo)等注意：第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)（一次攤銷(xiāo)）出租、出借金額較大時(shí)可采用分期攤銷(xiāo) 、五五攤銷(xiāo)法等第七十二張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 二、委托加工物資核算難點(diǎn)： 1.增值稅的處理 2.消費(fèi)稅的處理 （1）收回后直接用于銷(xiāo)售； （2）收回后繼續(xù)加工。第七十三張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于20

46、22年6月委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客（1）收回后直接用于銷(xiāo)售（2）收回后繼續(xù)加工第七十四張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月處理規(guī)定 企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交稅款受托方通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。 委托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的所納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣銷(xiāo)售時(shí)再交納消費(fèi)稅；委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。注意：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅

47、務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則有關(guān)條款解釋的通知財(cái)法20128號(hào) 第七十五張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例題：A委托B加工材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本100000元，支付的加工費(fèi)80000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已支付。雙方適用的增值稅稅率17%。 （1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資100000 貸：原材料100000 （2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（10000080000）（110%）200000受托方代收代交的消費(fèi)稅20000010%20000應(yīng)納增值稅8000017%13600 A收回加工后的材料用于

48、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：委托加工物資80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 應(yīng)交消費(fèi)稅20000 貸：銀行存款113600 第七十六張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 A收回加工后的材料以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售時(shí)借：委托加工物資80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：銀行存款93600 （3）加工完成收回委托加工材料 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料180000 貸：委托加工物資180000 收回加工的的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)借：原材料180000貸：委托加工物資180000第七十七張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月注意： 委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。關(guān)于中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則有關(guān)條款解釋的通知財(cái)法20128號(hào)第七十八張，PPT共八十七頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)