c(學生)管理會計作業(yè)案例8

1、Chapter 8 作業(yè)本錢計算 .教學目的： 經(jīng)過對本章的學習，應了解作業(yè)本錢計算法的產(chǎn)生背景，了解和運用作業(yè)本錢、本錢動因等概念，領會作業(yè)本錢計算程序，了解作業(yè)管理的特點及對企業(yè)管理的奉獻。教學內容： 一：作業(yè)本錢計算法的產(chǎn)生背景 二：作業(yè)本錢計算法的根本實際 三：作業(yè)本錢計算 .第一節(jié)：作業(yè)本錢計算法 的產(chǎn)生背景 作業(yè)本錢計算(activity-based costing),簡稱ABC，早在20世紀70年代就有學者提出，美國的Stubus,Kaplan,Cooper等學者對其進展全面研討。20世紀90年代初，實際上日趨成熟，實務界亦有部分企業(yè)試行。我國主要在于吸收和運用這種新興的本錢計算

2、與管理思想和方法。.(1) 傳統(tǒng)的本錢計算法所固有的缺陷，為ABC的產(chǎn)生提供了時機。傳統(tǒng)的本錢計算法忽視對 或 本錢的計算與控制，導致本錢信息失真，從而引起本錢控制失效，運營決策失誤。(2) 高新技術在企業(yè)的運用以及顧客需求多樣化，帶來產(chǎn)品的多樣化，引起間接費用的增長，為ABC的產(chǎn)生提供直接動力。.(3) 新的適時消費系統(tǒng)JIT與全面質量管理TQM的興起，提供了有利于實施ABC的企業(yè)管理理念。JIT和 TQM要求企業(yè)經(jīng)過改良產(chǎn)品設計和消費過程，減少產(chǎn)品零部件數(shù)量，減少超量過時的存貨及產(chǎn)品返工等浪費問題，也就是要求企業(yè)時辰檢查并消除其不增值作業(yè)，而傳統(tǒng)的本錢會計制度無法滿足。(4) ABC可以提

3、供“相對準確的有用信息，而且對本錢性態(tài)的認識更加全面而深化，因此可以較好地滿足決策需求。.第二節(jié)：作業(yè)本錢計算法 的根本實際 作業(yè)本錢法是把企業(yè)耗費的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)搜集的作業(yè)本錢按作業(yè)動因分配到本錢對象的核算方法。作業(yè)本錢核算的根底是“ 實際：消費導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)耗費資源并導致本錢的發(fā)生，產(chǎn)品耗費作業(yè)。 . 由此可見，作業(yè)本錢的本質就是在資源耗費和產(chǎn)品耗費之間借助 來分別、歸納、組合，然后構成各種產(chǎn)品本錢。因此，作業(yè)本錢法下的本錢計算程序就是把各種 分配給各項 ，再將各 本錢分配給最終產(chǎn)品或勞務。 與傳統(tǒng)本錢計算方法相比，作業(yè)本錢計算法更注重本錢信息對決策的有用性，因此

4、，兩者之間存在較大實際差別。.一、作業(yè)本錢計算法的目的 作業(yè)本錢計算法是一種順該當代高新科學技術的制造環(huán)境和靈敏多變的顧客化消費的需求而構成和開展起來的本錢計算方法，它改革了 的分配方法，并使產(chǎn)品本錢和期間本錢趨于一致，大大提高了本錢信息的 。作業(yè)本錢計算法以更加符合現(xiàn)實，其結果也更加準確的本錢分解替代了本錢分配。 .作業(yè)本錢計算法有四個目的： 1 消除 或使之到達最小。 2 引入 與 ，從而使運營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產(chǎn)出。 3 發(fā)現(xiàn)呵斥問題的根源并加以矯正。 4 根除由不合理的假設與錯誤的本錢分配呵斥的扭曲。 .二、產(chǎn)品本錢的經(jīng)濟本質 傳統(tǒng)本錢計算法以為，本錢的經(jīng)濟本質是消費

5、運營過程中所耗費的消費資料轉移的價值和勞動者為本人所發(fā)明價值的貨幣表現(xiàn)，即 。 . 作業(yè)本錢計算法以為，企業(yè)管理深化到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需求而設計的一系列作業(yè)的集合體，從而構成了一個由此及彼、由內向外的“ 。 每完成一項作業(yè)要耗費一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又構成一定的價值，轉移給下一個作業(yè)，按此逐漸推移，直到最終把產(chǎn)品提供應企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需求。 . 最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內部一系列作業(yè)的總產(chǎn)出，凝聚了各個作業(yè)上構成并最終轉移給顧客的價值。因此，“作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為“ ，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內部的逐漸積累和轉移，最后構成轉移給外部顧客的總價值，這個總價值即是 。

6、 . 傳統(tǒng)本錢計算普通以產(chǎn)品為本錢計算對象或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為本錢計算對象。傳統(tǒng)本錢計算的目的主要是滿足計算存貨本錢的需求，進而提供有關企業(yè)財務情況和運營成果的會計信息。三、本錢計算對象. 作業(yè)本錢計算法順應于彈性制造系統(tǒng)下適時制消費方式，消費組織中作業(yè)的可分辨性極大地加強，同時，企業(yè)本錢控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。 這種變化要求本錢信息不僅要反映企業(yè)財務情況和運營成果，還要滿足 和 的要求。當作業(yè)本錢計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入本錢控制時，就構成了一個完好的作業(yè)本錢體系。. 作業(yè)本錢計算的本錢對象是多層次的，大體上可以分為以下幾個層次

7、： . 資源是指企業(yè)花了代價而獲得的能為其帶來收入的 ，如 、 、機器設備及 等。作業(yè)本錢計算法把資源作為本錢對象，是要在價值構成的最初形狀上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費價值。 在這個環(huán)節(jié)本錢管理要處置兩個方面的問題：資 源. 一是區(qū)分 和 ，把無用耗費價值單獨聚集為不增值作業(yè)價值，而只把有用耗費的資源價值分解到作業(yè)中去。 二是要區(qū)別耗費資源的作業(yè)情況，看資源是如何被耗費的，找到 ，按 把資源耗費價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。. 作業(yè)(activity)是指企業(yè)消費過程中的各 。從作業(yè)本錢計算角度看，作業(yè)是基于一定的 、以 為主體、耗費一定 的特定范圍內的任務，如創(chuàng)業(yè)想象

8、、謀劃、產(chǎn)品設計、設備安裝及資料搬運等，它是銜接資源與產(chǎn)品本錢地橋梁。 作 業(yè).(1) 作業(yè)是一種 和另一種 產(chǎn)出的過程。(2) 作業(yè)活動貫穿于消費運營過程的 。(3) 作業(yè)是可以 的，采用一定的計量規(guī)范進展計量。具備如下特征：.本錢動因 本錢動因是指引起本錢發(fā)生的 ，如采購訂單便是采購作業(yè)的本錢動因。本錢動因具有隱蔽性，不易識別，需求對本錢行為進展仔細分析才干得到，每一項作業(yè)，都有與其相對應的作業(yè)本錢動因。確定本錢動因的要素：(1)本錢動因與實踐制造費用的 。(2)產(chǎn)品本錢的準確度和產(chǎn)品組合的 。. 作業(yè)中心是擔任完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的 的集合。作業(yè)中心既是本錢 ，也是責任 。作業(yè)中心

9、. 普通說來，作業(yè)中心是基于 的目的而不是專門以 為目的設置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的運營過程被習慣地分為資料采購、產(chǎn)品消費和產(chǎn)品銷售這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)本錢計算實際，這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。 . 制造中心作為本錢計算對象，本質上是指計算制造中心產(chǎn)出的 。普通地，一個大型制造企業(yè)總可以劃定為假設干制造中心，劃定制造中心的根據(jù)是各制造中心只消費某一種產(chǎn)品或某個系族多種產(chǎn)品。 制造中心. 第三節(jié) 作業(yè)本錢計算 作業(yè)本錢計算是一個同作業(yè)管理嚴密結合的、以作業(yè)為根底的科學信息系統(tǒng)。其根本指點思想是： 作業(yè)，作業(yè) 。. 根據(jù)這一指點思想，對本錢計算的方法做了根本性的變革，即著眼點放在了 上。以 為

10、核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的耗費情況將資源的本錢分配到作業(yè)，其次由作業(yè)根據(jù)本錢動因追蹤到產(chǎn)品本錢的構成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品的本錢。 .確認 ，將資源耗費價值歸集到各 . 這一步驟只是價值歸集過程。在作業(yè)本錢計算法下價值歸集的方向受兩方面的限制，一是 ；二是 。 在實務操作中，對某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設立 ，把該制造中心所耗資源價值歸集到各資源庫中去。 如圓珠筆消費這個制造中心，分別對制芯和制殼這兩個作業(yè)中心設立資料費、動力費、折舊費、辦公費等資源庫。這樣，可以從資源耗費的最初形狀上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的情況。.確認 ，將作業(yè)中心聚集的各資源耗費價值予以分解并分配

11、到各 中. 作業(yè)確認后，普通不得隨便發(fā)生變動。這樣，在對資源庫資源耗費價值進展分配時，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁椬鳂I(yè)設立一個本錢庫，該本錢計算步驟就演化為如何將 結轉到 這一詳細分配問題。 在本錢分配過程中，各資源庫價值要根據(jù) 一項一項分配到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個作業(yè)庫按資源類別設立作業(yè)資源要素，將每個作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價值相加就構成了作業(yè)本錢庫價值。 .將各 價值分配計入最終產(chǎn)品本錢計算單，計算完工產(chǎn)品本錢. 應為制造中心投產(chǎn)的每一種(或批)產(chǎn)品設立 ，在每一張本錢計算單中還應按該產(chǎn)品消費所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)本錢工程。這樣，該本錢計算步驟就是要把各作業(yè)本錢庫的價值結

12、轉到各產(chǎn)品本錢計算單上，這一步驟反映的作業(yè)本錢計算規(guī)那么是： 產(chǎn)出量的多少 . . 在把作業(yè)庫本錢計入各產(chǎn)品本錢計算單以后，如何得出完工產(chǎn)品本錢是一個簡單的問題。假設把作業(yè)本錢計算法運用于財務會計，那么在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配本錢( 此問題在后面結合實例闡明)，假設以為作業(yè)本錢計算法只是一種管理睬計手段，那么用本錢計算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。 . PPC公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶-居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印效力，目前有120000個居民戶和20000個商業(yè)戶。案例運用 兩個要素正影響公司的獲利才干： 一是行業(yè)競爭加劇，收費更低，要想獲利必需降低本錢 ；

13、 二是市場規(guī)模擴展，估計居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。 . 而公司正在滿負荷運轉，需有良策對應?，F(xiàn)有一地方勞務局愿按每戶3.5元不分帳戶類型提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印效力。 為此，PPC公司對兩類客戶單位本錢進展測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按一致分配率為根底進展本錢計算，有關計算如以下圖1： 以一致分配率為根底的當前本錢計算 -總本錢565340元. 按一致分配率為根底進展當前兩類客戶單位本錢的計算，結果如下：成本/查詢565340/23000 (1)查詢(2)總成本(1)(2)帳戶(3)成本帳戶(1)(2)(3)居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.5850

14、00122900200006.15. 對于上述結果管理當局以為存在問題: 一是按此結果進展決策，由于兩類客戶的單位本錢均高于地方勞務局的出價，因此將兩類客戶全部移交地方勞務局將使公司獲得最大利益，但公司運營將空心化； 二是管理局以為，由于業(yè)務的復雜性，商業(yè)戶實踐耗費的支持資源遠遠高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只需12行。. 因此管理當局以為應提高本錢信息的決策有用性，釆用作業(yè)本錢計算法。 首先，管理局為開單部確定的四個作業(yè)中心:作業(yè)中心成本動因. 本錢動因必需按兩個規(guī)范選擇： 1、本錢動因與資源耗費及或支持業(yè)務的發(fā)生之間必需具有合理的 關系。 2、有關本錢動因的

15、數(shù)據(jù)必需是 的。 其次，制造一個描畫作業(yè)流程、資源及其相互關系的流程圖圖2。 . 每一作業(yè)中心所搜集的本錢數(shù)據(jù)包括可追溯本錢和本錢動因的實物流量。如以下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯本錢為235777元，包括打印機本錢55000元加支持開單活動的其他資源本錢紙張、占地、計算機、開單人工。圖中可追溯本錢總額為：205332+35384+235777+88847=565340元，等于圖1中的間接本錢總額。 再次，搜集關于本錢和本錢動因在資源和作業(yè)實物流動的相關數(shù)據(jù)。 .開單部作業(yè)中心間接本錢總額565340元205332元帳戶查詢3300人工小時單位人工小時62.2235384元通訊2800封信每封信1

16、2.6488847元單據(jù)審核20000個帳戶每個帳戶4.44本錢對象第一對象本錢動因實物流量可追溯本錢作業(yè)本錢動因實物流量單位動因本錢235777元帳戶開單2440000行每行0.097商業(yè)帳戶1500人工小時1000封信1000000行居民帳戶1800人工小時1800封信1440000行.經(jīng)過對本錢的重分類和計算，構成作業(yè)本錢計算研討的關鍵結果： 最后，計算和解釋新的作業(yè)信息。成本動因作業(yè)/資源(動因量)可追溯成本(元)成本動因總實物流量單位動因成本帳戶查詢(人工小時)通訊(信件)帳戶開單(行數(shù))單據(jù)審核(帳戶)20533235384235777888473300人工小時2800封信2440

17、000行20000個帳戶62.221812.63710.096634.44235.居民戶商業(yè)戶單位動因成本成本動因實物流量成本(元)成本動因實物流量成本(元)帳戶查詢(人工小時)通訊(信件)帳戶開單(行數(shù))單據(jù)審核(帳戶)成本總額帳戶數(shù)量單位帳戶成本傳統(tǒng)單位帳戶成本62.221812.63710.096634.442351800小時1800封信1440000行01119992274713914702738931200002.283.691500小時1000封信1000000行20000帳戶933331263796630888472914472000014.576.15. 居民戶單位帳戶本錢2.28元比傳統(tǒng)會計時的單位帳戶本錢3.69元低1.41元，而商業(yè)戶單位帳戶本錢14.57元傳統(tǒng)會計時的單位帳戶本錢6.15元高8.42元。管理當局以為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證明。本錢信息失真，會導致管理決策失誤 。.ABC評價