c(學(xué)生)管理會(huì)計(jì)作業(yè)案例8

1、Chapter 8 作業(yè)本錢(qián)計(jì)算 .教學(xué)目的： 經(jīng)過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的產(chǎn)生背景，了解和運(yùn)用作業(yè)本錢(qián)、本錢(qián)動(dòng)因等概念，領(lǐng)會(huì)作業(yè)本錢(qián)計(jì)算程序，了解作業(yè)管理的特點(diǎn)及對(duì)企業(yè)管理的奉獻(xiàn)。教學(xué)內(nèi)容： 一：作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的產(chǎn)生背景 二：作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本實(shí)際 三：作業(yè)本錢(qián)計(jì)算 .第一節(jié)：作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法 的產(chǎn)生背景 作業(yè)本錢(qián)計(jì)算(activity-based costing),簡(jiǎn)稱ABC，早在20世紀(jì)70年代就有學(xué)者提出，美國(guó)的Stubus,Kaplan,Cooper等學(xué)者對(duì)其進(jìn)展全面研討。20世紀(jì)90年代初，實(shí)際上日趨成熟，實(shí)務(wù)界亦有部分企業(yè)試行。我國(guó)主要在于吸收和運(yùn)用這種新興的本錢(qián)計(jì)算

2、與管理思想和方法。.(1) 傳統(tǒng)的本錢(qián)計(jì)算法所固有的缺陷，為ABC的產(chǎn)生提供了時(shí)機(jī)。傳統(tǒng)的本錢(qián)計(jì)算法忽視對(duì) 或 本錢(qián)的計(jì)算與控制，導(dǎo)致本錢(qián)信息失真，從而引起本錢(qián)控制失效，運(yùn)營(yíng)決策失誤。(2) 高新技術(shù)在企業(yè)的運(yùn)用以及顧客需求多樣化，帶來(lái)產(chǎn)品的多樣化，引起間接費(fèi)用的增長(zhǎng)，為ABC的產(chǎn)生提供直接動(dòng)力。.(3) 新的適時(shí)消費(fèi)系統(tǒng)JIT與全面質(zhì)量管理TQM的興起，提供了有利于實(shí)施ABC的企業(yè)管理理念。JIT和 TQM要求企業(yè)經(jīng)過(guò)改良產(chǎn)品設(shè)計(jì)和消費(fèi)過(guò)程，減少產(chǎn)品零部件數(shù)量，減少超量過(guò)時(shí)的存貨及產(chǎn)品返工等浪費(fèi)問(wèn)題，也就是要求企業(yè)時(shí)辰檢查并消除其不增值作業(yè)，而傳統(tǒng)的本錢(qián)會(huì)計(jì)制度無(wú)法滿足。(4) ABC可以提

3、供“相對(duì)準(zhǔn)確的有用信息，而且對(duì)本錢(qián)性態(tài)的認(rèn)識(shí)更加全面而深化，因此可以較好地滿足決策需求。.第二節(jié)：作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法 的根本實(shí)際 作業(yè)本錢(qián)法是把企業(yè)耗費(fèi)的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)搜集的作業(yè)本錢(qián)按作業(yè)動(dòng)因分配到本錢(qián)對(duì)象的核算方法。作業(yè)本錢(qián)核算的根底是“ 實(shí)際：消費(fèi)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)耗費(fèi)資源并導(dǎo)致本錢(qián)的發(fā)生，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)。 . 由此可見(jiàn)，作業(yè)本錢(qián)的本質(zhì)就是在資源耗費(fèi)和產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助 來(lái)分別、歸納、組合，然后構(gòu)成各種產(chǎn)品本錢(qián)。因此，作業(yè)本錢(qián)法下的本錢(qián)計(jì)算程序就是把各種 分配給各項(xiàng) ，再將各 本錢(qián)分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。 與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法相比，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法更注重本錢(qián)信息對(duì)決策的有用性，因此

4、，兩者之間存在較大實(shí)際差別。.一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的目的 作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法是一種順該當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈敏多變的顧客化消費(fèi)的需求而構(gòu)成和開(kāi)展起來(lái)的本錢(qián)計(jì)算方法，它改革了 的分配方法，并使產(chǎn)品本錢(qián)和期間本錢(qián)趨于一致，大大提高了本錢(qián)信息的 。作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法以更加符合現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果也更加準(zhǔn)確的本錢(qián)分解替代了本錢(qián)分配。 .作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法有四個(gè)目的： 1 消除 或使之到達(dá)最小。 2 引入 與 ，從而使運(yùn)營(yíng)過(guò)程中展開(kāi)的增值活動(dòng)銜接流暢，以改善產(chǎn)出。 3 發(fā)現(xiàn)呵斥問(wèn)題的根源并加以矯正。 4 根除由不合理的假設(shè)與錯(cuò)誤的本錢(qián)分配呵斥的扭曲。 .二、產(chǎn)品本錢(qián)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì) 傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法以為，本錢(qián)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)是消費(fèi)

5、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的消費(fèi)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為本人所發(fā)明價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即 。 . 作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法以為，企業(yè)管理深化到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需求而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，從而構(gòu)成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“ 。 每完成一項(xiàng)作業(yè)要耗費(fèi)一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又構(gòu)成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，按此逐漸推移，直到最終把產(chǎn)品提供應(yīng)企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需求。 . 最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的總產(chǎn)出，凝聚了各個(gè)作業(yè)上構(gòu)成并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。因此，“作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為“ ，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐漸積累和轉(zhuǎn)移，最后構(gòu)成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是 。

6、 . 傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算普通以產(chǎn)品為本錢(qián)計(jì)算對(duì)象或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為本錢(qián)計(jì)算對(duì)象。傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算的目的主要是滿足計(jì)算存貨本錢(qián)的需求，進(jìn)而提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。三、本錢(qián)計(jì)算對(duì)象. 作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法順應(yīng)于彈性制造系統(tǒng)下適時(shí)制消費(fèi)方式，消費(fèi)組織中作業(yè)的可分辨性極大地加強(qiáng)，同時(shí)，企業(yè)本錢(qián)控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。 這種變化要求本錢(qián)信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果，還要滿足 和 的要求。當(dāng)作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入本錢(qián)控制時(shí)，就構(gòu)成了一個(gè)完好的作業(yè)本錢(qián)體系。. 作業(yè)本錢(qián)計(jì)算的本錢(qián)對(duì)象是多層次的，大體上可以分為以下幾個(gè)層次

7、： . 資源是指企業(yè)花了代價(jià)而獲得的能為其帶來(lái)收入的 ，如 、 、機(jī)器設(shè)備及 等。作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法把資源作為本錢(qián)對(duì)象，是要在價(jià)值構(gòu)成的最初形狀上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。 在這個(gè)環(huán)節(jié)本錢(qián)管理要處置兩個(gè)方面的問(wèn)題：資 源. 一是區(qū)分 和 ，把無(wú)用耗費(fèi)價(jià)值單獨(dú)聚集為不增值作業(yè)價(jià)值，而只把有用耗費(fèi)的資源價(jià)值分解到作業(yè)中去。 二是要區(qū)別耗費(fèi)資源的作業(yè)情況，看資源是如何被耗費(fèi)的，找到 ，按 把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。. 作業(yè)(activity)是指企業(yè)消費(fèi)過(guò)程中的各 。從作業(yè)本錢(qián)計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的 、以 為主體、耗費(fèi)一定 的特定范圍內(nèi)的任務(wù)，如創(chuàng)業(yè)想象

8、、謀劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、設(shè)備安裝及資料搬運(yùn)等，它是銜接資源與產(chǎn)品本錢(qián)地橋梁。 作 業(yè).(1) 作業(yè)是一種 和另一種 產(chǎn)出的過(guò)程。(2) 作業(yè)活動(dòng)貫穿于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的 。(3) 作業(yè)是可以 的，采用一定的計(jì)量規(guī)范進(jìn)展計(jì)量。具備如下特征：.本錢(qián)動(dòng)因 本錢(qián)動(dòng)因是指引起本錢(qián)發(fā)生的 ，如采購(gòu)訂單便是采購(gòu)作業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因。本錢(qián)動(dòng)因具有隱蔽性，不易識(shí)別，需求對(duì)本錢(qián)行為進(jìn)展仔細(xì)分析才干得到，每一項(xiàng)作業(yè)，都有與其相對(duì)應(yīng)的作業(yè)本錢(qián)動(dòng)因。確定本錢(qián)動(dòng)因的要素：(1)本錢(qián)動(dòng)因與實(shí)踐制造費(fèi)用的 。(2)產(chǎn)品本錢(qián)的準(zhǔn)確度和產(chǎn)品組合的 。. 作業(yè)中心是擔(dān)任完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的 的集合。作業(yè)中心既是本錢(qián) ，也是責(zé)任 。作業(yè)中心

9、. 普通說(shuō)來(lái)，作業(yè)中心是基于 的目的而不是專(zhuān)門(mén)以 為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程被習(xí)慣地分為資料采購(gòu)、產(chǎn)品消費(fèi)和產(chǎn)品銷(xiāo)售這三個(gè)環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)本錢(qián)計(jì)算實(shí)際，這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。 . 制造中心作為本錢(qián)計(jì)算對(duì)象，本質(zhì)上是指計(jì)算制造中心產(chǎn)出的 。普通地，一個(gè)大型制造企業(yè)總可以劃定為假設(shè)干制造中心，劃定制造中心的根據(jù)是各制造中心只消費(fèi)某一種產(chǎn)品或某個(gè)系族多種產(chǎn)品。 制造中心. 第三節(jié) 作業(yè)本錢(qián)計(jì)算 作業(yè)本錢(qián)計(jì)算是一個(gè)同作業(yè)管理嚴(yán)密結(jié)合的、以作業(yè)為根底的科學(xué)信息系統(tǒng)。其根本指點(diǎn)思想是： 作業(yè)，作業(yè) 。. 根據(jù)這一指點(diǎn)思想，對(duì)本錢(qián)計(jì)算的方法做了根本性的變革，即著眼點(diǎn)放在了 上。以 為

10、核算對(duì)象，首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源的本錢(qián)分配到作業(yè)，其次由作業(yè)根據(jù)本錢(qián)動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品本錢(qián)的構(gòu)成和積累過(guò)程，由此得出最終產(chǎn)品的本錢(qián)。 .確認(rèn) ，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各 . 這一步驟只是價(jià)值歸集過(guò)程。在作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法下價(jià)值歸集的方向受兩方面的限制，一是 ；二是 。 在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類(lèi)別設(shè)立 ，把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫(kù)中去。 如圓珠筆消費(fèi)這個(gè)制造中心，分別對(duì)制芯和制殼這兩個(gè)作業(yè)中心設(shè)立資料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等資源庫(kù)。這樣，可以從資源耗費(fèi)的最初形狀上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的情況。.確認(rèn) ，將作業(yè)中心聚集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配

11、到各 中. 作業(yè)確認(rèn)后，普通不得隨便發(fā)生變動(dòng)。這樣，在對(duì)資源庫(kù)資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)展分配時(shí)，面臨的是已確定的作業(yè)種類(lèi)。我們?yōu)槊恳豁?xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)本錢(qián)庫(kù)，該本錢(qián)計(jì)算步驟就演化為如何將 結(jié)轉(zhuǎn)到 這一詳細(xì)分配問(wèn)題。 在本錢(qián)分配過(guò)程中，各資源庫(kù)價(jià)值要根據(jù) 一項(xiàng)一項(xiàng)分配到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個(gè)作業(yè)庫(kù)按資源類(lèi)別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個(gè)作業(yè)庫(kù)各作業(yè)資源要素價(jià)值相加就構(gòu)成了作業(yè)本錢(qián)庫(kù)價(jià)值。 .將各 價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品本錢(qián). 應(yīng)為制造中心投產(chǎn)的每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)立 ，在每一張本錢(qián)計(jì)算單中還應(yīng)按該產(chǎn)品消費(fèi)所涉及作業(yè)種類(lèi)開(kāi)立作業(yè)本錢(qián)工程。這樣，該本錢(qián)計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)本錢(qián)庫(kù)的價(jià)值結(jié)

12、轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算單上，這一步驟反映的作業(yè)本錢(qián)計(jì)算規(guī)那么是： 產(chǎn)出量的多少 . . 在把作業(yè)庫(kù)本錢(qián)計(jì)入各產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算單以后，如何得出完工產(chǎn)品本錢(qián)是一個(gè)簡(jiǎn)單的問(wèn)題。假設(shè)把作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，那么在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配本錢(qián)( 此問(wèn)題在后面結(jié)合實(shí)例闡明)，假設(shè)以為作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法只是一種管理睬計(jì)手段，那么用本錢(qián)計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。 . PPC公司為公用事業(yè)公司，其開(kāi)單部為兩類(lèi)主要客戶-居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印效力，目前有120000個(gè)居民戶和20000個(gè)商業(yè)戶。案例運(yùn)用 兩個(gè)要素正影響公司的獲利才干： 一是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，收費(fèi)更低，要想獲利必需降低本錢(qián) ；

13、 二是市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)展，估計(jì)居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。 . 而公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，需有良策對(duì)應(yīng)。現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元不分帳戶類(lèi)型提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印效力。 為此，PPC公司對(duì)兩類(lèi)客戶單位本錢(qián)進(jìn)展測(cè)試，發(fā)現(xiàn)公司目前按一致分配率為根底進(jìn)展本錢(qián)計(jì)算，有關(guān)計(jì)算如以下圖1： 以一致分配率為根底的當(dāng)前本錢(qián)計(jì)算 -總本錢(qián)565340元. 按一致分配率為根底進(jìn)展當(dāng)前兩類(lèi)客戶單位本錢(qián)的計(jì)算，結(jié)果如下：成本/查詢565340/23000 (1)查詢(2)總成本(1)(2)帳戶(3)成本帳戶(1)(2)(3)居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.5850

14、00122900200006.15. 對(duì)于上述結(jié)果管理當(dāng)局以為存在問(wèn)題: 一是按此結(jié)果進(jìn)展決策，由于兩類(lèi)客戶的單位本錢(qián)均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因此將兩類(lèi)客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司運(yùn)營(yíng)將空心化； 二是管理局以為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)踐耗費(fèi)的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只需12行。. 因此管理當(dāng)局以為應(yīng)提高本錢(qián)信息的決策有用性，釆用作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法。 首先，管理局為開(kāi)單部確定的四個(gè)作業(yè)中心:作業(yè)中心成本動(dòng)因. 本錢(qián)動(dòng)因必需按兩個(gè)規(guī)范選擇： 1、本錢(qián)動(dòng)因與資源耗費(fèi)及或支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必需具有合理的 關(guān)系。 2、有關(guān)本錢(qián)動(dòng)因的

15、數(shù)據(jù)必需是 的。 其次，制造一個(gè)描畫(huà)作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖圖2。 . 每一作業(yè)中心所搜集的本錢(qián)數(shù)據(jù)包括可追溯本錢(qián)和本錢(qián)動(dòng)因的實(shí)物流量。如以下圖中賬戶開(kāi)單作業(yè)的可追溯本錢(qián)為235777元，包括打印機(jī)本錢(qián)55000元加支持開(kāi)單活動(dòng)的其他資源本錢(qián)紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開(kāi)單人工。圖中可追溯本錢(qián)總額為：205332+35384+235777+88847=565340元，等于圖1中的間接本錢(qián)總額。 再次，搜集關(guān)于本錢(qián)和本錢(qián)動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。 .開(kāi)單部作業(yè)中心間接本錢(qián)總額565340元205332元帳戶查詢3300人工小時(shí)單位人工小時(shí)62.2235384元通訊2800封信每封信1

16、2.6488847元單據(jù)審核20000個(gè)帳戶每個(gè)帳戶4.44本錢(qián)對(duì)象第一對(duì)象本錢(qián)動(dòng)因?qū)嵨锪髁靠勺匪荼惧X(qián)作業(yè)本錢(qián)動(dòng)因?qū)嵨锪髁繂挝粍?dòng)因本錢(qián)235777元帳戶開(kāi)單2440000行每行0.097商業(yè)帳戶1500人工小時(shí)1000封信1000000行居民帳戶1800人工小時(shí)1800封信1440000行.經(jīng)過(guò)對(duì)本錢(qián)的重分類(lèi)和計(jì)算，構(gòu)成作業(yè)本錢(qián)計(jì)算研討的關(guān)鍵結(jié)果： 最后，計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息。成本動(dòng)因作業(yè)/資源(動(dòng)因量)可追溯成本(元)成本動(dòng)因總實(shí)物流量單位動(dòng)因成本帳戶查詢(人工小時(shí))通訊(信件)帳戶開(kāi)單(行數(shù))單據(jù)審核(帳戶)20533235384235777888473300人工小時(shí)2800封信2440

17、000行20000個(gè)帳戶62.221812.63710.096634.44235.居民戶商業(yè)戶單位動(dòng)因成本成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?元)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?元)帳戶查詢(人工小時(shí))通訊(信件)帳戶開(kāi)單(行數(shù))單據(jù)審核(帳戶)成本總額帳戶數(shù)量單位帳戶成本傳統(tǒng)單位帳戶成本62.221812.63710.096634.442351800小時(shí)1800封信1440000行01119992274713914702738931200002.283.691500小時(shí)1000封信1000000行20000帳戶933331263796630888472914472000014.576.15. 居民戶單位帳戶本錢(qián)2.28元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)的單位帳戶本錢(qián)3.69元低1.41元，而商業(yè)戶單位帳戶本錢(qián)14.57元傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)的單位帳戶本錢(qián)6.15元高8.42元。管理當(dāng)局以為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證明。本錢(qián)信息失真，會(huì)導(dǎo)致管理決策失誤 。.ABC評(píng)價(jià)