個(gè)人所得稅流失的制度考察

1、個(gè)人所得稅流失的制度考察（一）摘要 個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收流失是嚴(yán)重的稅率。從制度因素考察，主要包括：分類所得稅模式、征管權(quán)歸屬、稅基的確定、稅率的設(shè)計(jì)、征管方式等方面。關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅；稅收流失；制度考察；課稅模式；征管方式個(gè)人所得稅是世界上最難征管、最易流失的稅種。在發(fā)達(dá)國(guó)家，應(yīng)收未收的稅款占全部應(yīng)收稅款一般在10%以上。我國(guó)還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育還不完善，個(gè)人所得稅流失更為嚴(yán)重。我國(guó)個(gè)人所得稅流失的原因是多方面的，但制度上存在的漏洞和問(wèn)題是其最根本和主要的原因。一、從分類課稅模式上看目前世界上個(gè)人所得稅的課稅模式分為三大類：分類所得稅模式、綜合所得課稅模式和混合所得課稅模式

2、。分類所得課稅模式的特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，采取源泉一次課征的辦法計(jì)算征收，年終不再進(jìn)行匯算清繳。綜合所得課稅模式特點(diǎn)是將納稅人全年不同性質(zhì)的各項(xiàng)所得加總求和，減去各項(xiàng)法定寬免額和扣除額后，按統(tǒng)一的一套累進(jìn)稅率課征?；旌纤谜n稅模式，分早期和現(xiàn)代兩種形式：早期的混合所得課稅模式是對(duì)分類課稅和綜合課稅的重疊使用，即在分類課征的基礎(chǔ)上，再對(duì)總收入進(jìn)行一個(gè)附加稅的課征。現(xiàn)代稅制發(fā)展中的混合所得課稅模式是對(duì)某些特定所得項(xiàng)目分類單獨(dú)課稅，對(duì)某些所得項(xiàng)目合并綜合課稅，是對(duì)分類課稅和綜合課稅的并列使用。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度是根據(jù)1993 年 10 月頒布的中華人民共和國(guó)個(gè)

3、人所得稅法及其實(shí)施條例，將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目劃分為11 大項(xiàng)，并采用 10 套稅率；有些采用按月征收；有些采用按月預(yù)繳，年終匯算清繳；有些則采用按次征收方式。這是典型的分類所得課稅模式的特征。我國(guó)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家，農(nóng)業(yè)人口占總?cè)丝诘谋戎睾芨撸?jīng)濟(jì)分割較為嚴(yán)重，再加上長(zhǎng)時(shí)期地實(shí)行低工資制度，個(gè)人所得稅法對(duì)于民眾而言是一種陌生的新法規(guī)。這些社會(huì)的、經(jīng)濟(jì)的以及文化等方面的原因?qū)е聜€(gè)人納稅觀念淡薄，再加上征管手段的落后，使得分類所得課稅模式成為個(gè)人所得稅法的立法者 “明智” 的選擇。但它目前至少存在著這幾方面的突出問(wèn)題：.缺乏公平性，易誘發(fā)偷、逃稅款的行為產(chǎn)生我們可以通過(guò)這樣一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明：假

4、如有甲、乙二人，他們的月收入都是 4000元，不同的是甲的收入為工資，乙的收入為一次性勞務(wù)報(bào)酬。根據(jù)稅法規(guī)定，他們的稅負(fù)結(jié)果是甲為 355 元，乙為 640 元。若乙的收入中一半為工資另一半為勞務(wù)報(bào)酬，則乙的稅負(fù)變?yōu)?335 元。又若乙的勞務(wù)報(bào)酬收入為兩次且均超過(guò)800 元， 則乙的稅負(fù)為 480元；而其中一次低于 800 元，則該次所得稅于征稅，但其稅負(fù)卻高于 480元，應(yīng)在 480 元-640 元之間。若乙的勞務(wù)報(bào)酬為 5 次且均不超過(guò)800元，則可以成功地避稅。因此，我們可以得出結(jié)論：相同收入額的納稅人會(huì)由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋停?xiàng)目）不同，或來(lái)源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，此

5、乃橫向不公平。同樣可以通過(guò)例子說(shuō)明，不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌?，而采用不同的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會(huì)使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕，低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象。此乃縱向不公平。另外，不同類型（項(xiàng)目）所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，分為月、次和年，不能反映納稅人的支付能力，使課稅帶有隨意性，有可能出現(xiàn)支付能力相同（年所得額相同）而稅負(fù)不同，或支付能力低者稅負(fù)高于支付能力高者的不正常情況。使得指出的是，公平和效率在一定程度上還存在著相向作用，即由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅課稅模式具有嚴(yán)重的不公平性，使得人們從心理上反感個(gè)人所得稅的征收，造成一些稅負(fù)高的納稅人想方設(shè)法偷

6、、逃稅款，以求減輕稅負(fù)，甚至不納稅。.征管效率低我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅模式，由于應(yīng)稅所得的確定涉及到按月、按次或按年度計(jì)算扣除額的問(wèn)題，又涉及到稅率不同的問(wèn)題，這就要求既要嚴(yán)格區(qū)分所得的性質(zhì)以便歸類， 又要解決同類收入中 “次 ” 的確定問(wèn)題。實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)被迫消耗大量精力去認(rèn)定個(gè)人收入的各項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性問(wèn)題，使得由此發(fā)生的稅務(wù)爭(zhēng)議逐年上升，每年積案上千余項(xiàng)，使征納雙方的經(jīng)濟(jì)效率大大降低。分類所得課稅模式比綜合所得課稅模式在管理上的確不占多大優(yōu)勢(shì)。假如說(shuō)實(shí)行分類所得課稅模式是出于可以方便源泉扣繳，避免納稅人履行納稅申報(bào)義務(wù)的不自覺(jué)方面考慮的話，那么這種考慮是

7、沒(méi)有必要的。因?yàn)樵慈劾U和納稅人自行申報(bào)年底報(bào)表是現(xiàn)代對(duì)所得課稅的兩種互相補(bǔ)充的基本方法、方式，任何課稅模式都必須運(yùn)行。而由于我國(guó)的個(gè)人所得稅采用分類所得課稅模式，在扣除方面的非個(gè)人化和由此產(chǎn)生的應(yīng)稅收入 “切割效應(yīng) ” ， 大大地侵蝕了稅基， 使得個(gè)人所得稅收入大大低于本應(yīng)征收的數(shù)額，個(gè)人所得稅的源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)方式的運(yùn)行將實(shí)質(zhì)性地減少，應(yīng)征未征稅款增加。.易產(chǎn)生避稅現(xiàn)象由于分類所得課稅模式設(shè)計(jì)的特點(diǎn)，容易產(chǎn)生制度性的漏洞，使納稅人可以通過(guò)分解收入、轉(zhuǎn)移類型等方式以達(dá)到多扣除、減少應(yīng)稅所得或降低稅率或獲得減免達(dá)到避稅目的。同時(shí)，在征管上分項(xiàng)進(jìn)行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負(fù)的扭曲，從

8、客觀上刺激人們?nèi)ャ@空子，想法避稅。盡管沒(méi)有確切的證據(jù)表明我國(guó)目前的個(gè)人所得稅收入的流失與采用分類型所得課稅模式有直接關(guān)系，但種種跡象顯示分類所得課稅制度極有可能導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入的流失。個(gè)人所得稅在我國(guó)屬于流失最嚴(yán)重的稅種的現(xiàn)實(shí)迫使我們不得不對(duì)分類所得課稅模式產(chǎn)生置疑。.稅收征管方式落后，不利于提高國(guó)民的納稅意識(shí)和稅法知識(shí)的普及我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收方式主要是分類分項(xiàng)進(jìn)行扣繳，如果稅務(wù)部門不找上門來(lái)，納稅人及扣繳義務(wù)人往往不會(huì)主動(dòng)納稅，偷漏稅現(xiàn)象自然很普遍。同時(shí)，稅法規(guī)定以源泉扣繳為主，在沒(méi)有進(jìn)行源泉扣繳的情況下才自行申報(bào)，而且對(duì)不申報(bào)者法律約束不力，自行申報(bào)者廖廖無(wú)幾。使許多納稅人無(wú)機(jī)會(huì)自

9、己計(jì)算和繳納稅款，從而無(wú)動(dòng)機(jī)和積極性主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法，遵守稅法，也就無(wú)法密切納稅人和個(gè)人所得稅的關(guān)系，增強(qiáng)其自覺(jué)納稅的意識(shí)。二、從征管權(quán)的歸屬上看我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅由地方征管，收入歸地方財(cái)政。我們認(rèn)為，把這種有著廣闊發(fā)展前景、成長(zhǎng)速度最快的稅種劃歸地方，顯然欠妥。主要原因是：.個(gè)人所得稅是組織收入、 調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公的重要稅種， 公平分配的職能應(yīng)主要屬于中央政府而非地方政府，而且公平分配是要在全社會(huì)范圍內(nèi)按照統(tǒng)一（或相近）的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)施的宏觀政策目標(biāo)，不能存在地區(qū)間的巨大差別，由此，具有公平分配調(diào)控能力的個(gè)人所得稅是不宜放給地方的。.即使從征收效率角度考慮， 地方征管未必效率高。 納稅人和征稅對(duì)象的流動(dòng)性大，應(yīng)稅收入來(lái)源在地區(qū)間縱橫交錯(cuò)，途徑、方式多樣又復(fù)雜的特點(diǎn)，也使地方稅務(wù)部門很難掌握一定時(shí)期納稅人的全部應(yīng)稅收入，給征管工作帶來(lái)重重困難，真實(shí)的稅源也容易悄然流失，由中央政府來(lái)征管會(huì)比地方政府征管效率要高。.從公平角度看， 由地方征管， 特別是地方擁有立