會計學件14第十四章財務(wù)會計報告課件

1、第十四 章財務(wù)會計報告高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBSOHU.COM1內(nèi)容提要 本章的主要依據(jù)是2007年新企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報和第31號現(xiàn)金流量表。兩部具體準則規(guī)范了財務(wù)報表的編制和列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間、不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。 2第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述3一、財務(wù)會計報告的概念和目標 又稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 14.1 財務(wù)會計報告概述4財務(wù)會計報告的目標 是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責

2、任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。 14.1 財務(wù)會計報告概述5財務(wù)會計報告的使用者 包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。投資者債權(quán)人供應(yīng)商及其他購銷業(yè)務(wù)債權(quán)人雇員顧客政府社會公眾財務(wù)報告的主要使用者14.1 財務(wù)會計報告概述6二、財務(wù)會計報告的組成 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。（一）財務(wù)報表 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表組成：4表+附注（與國際準則趨同） 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 附注14.1 財務(wù)會計報告概述7財務(wù)會計報告的組成14.

3、1 財務(wù)會計報告概述8三、財務(wù)報表列報的基本要求 （一）持續(xù)經(jīng)營 （二）一致性 （三）重要性 （四）不可抵銷性 （五）可比性 （六）重要披露14.1 財務(wù)會計報告概述9第二節(jié) 資產(chǎn)負債表10一、資產(chǎn)負債表的概念 是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表 。14.2 資產(chǎn)負債表11二、資產(chǎn)負債表的作用（一）反映企業(yè)在某一特定日期所擁有和控制的經(jīng)濟資源及其分布情況。（二）反映企業(yè)在某一特定日期所承擔的負債總額以及結(jié)構(gòu)情況。 （三）反映企業(yè)股東在某一特定日期所擁有的凈資產(chǎn)（即所有者權(quán)益）和構(gòu)成情況。 14.2 資產(chǎn)負債表12（一）需單獨列示的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目: 交易性金融資產(chǎn) 交易性

4、金融負債 實收資本 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)付職工薪酬 資本公積 持有至到期投資 應(yīng)交稅金 盈余公積 投資性房地產(chǎn) 短期借款 未分配利潤 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債 應(yīng)收及預付款項 應(yīng)付及預收款項存貨 預計負債長期股權(quán)投資 長期借款固定資產(chǎn) 應(yīng)付債券 等生物資產(chǎn)無形資產(chǎn) 等三、資產(chǎn)負債表的格式、內(nèi)容和編制方法14.2 資產(chǎn)負債表13（二）資產(chǎn)負債表的格式14.2 資產(chǎn)負債表14三、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法續(xù)14.2 資產(chǎn)負債表15（三）資產(chǎn)負債表的編制方法 1、直接根據(jù)總賬科目的余額填列。 2、根據(jù)幾個總賬科目余額相加計算填列。 3、根據(jù)有關(guān)明細科目余額計算填列。 4、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目

5、與其備抵科目抵銷后的凈額填列。 5、根據(jù)總賬科目余額相加減后計算填列。 14.2 資產(chǎn)負債表16某企業(yè)2006年6月底各類賬戶余額如下：請根據(jù)這些資料編制該企業(yè)2006年6月30日的資產(chǎn)負債表。賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額現(xiàn)金550短期借款50,000銀行存款120,000應(yīng)付賬款6,650應(yīng)收賬款8,800其他應(yīng)付款2,000其他應(yīng)收款1,000應(yīng)付職工薪酬9,900原材料100,000應(yīng)交稅費57,000生產(chǎn)成本28,000未分配利潤90,000庫存商品62,000實收資本1 009 400固定資產(chǎn)900,000盈余公積45,000壞帳準備800累計折舊400,00014.2 資產(chǎn)負債

6、表17資 產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金120,550短期借款50,000交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款8,000應(yīng)付賬款6,650預付款項預收款項應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬9,900應(yīng)收股利應(yīng)交稅費57,000其他應(yīng)收款1,000應(yīng)付利息存貨190,000應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款2,000其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債流動資產(chǎn)合計其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)500,00

7、0預計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理非流動負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)實收資本(或股本)559,000開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積45,000遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤90,000其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計819,550負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計819,55018第三節(jié) 利 潤 表19一、利潤表的概念 是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 二、利潤表的作用 （一）反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平。 （二）有助于企業(yè)相關(guān)經(jīng)營決策。 （三）是企業(yè)經(jīng)營

8、成果分配的重要依據(jù)。 14.3 利潤表20二、利潤表的作用 （一）反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平。 （二）有助于企業(yè)相關(guān)經(jīng)營決策。 （三）是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)。14.3 利潤表21三、利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法 （一）內(nèi)容 利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”中列示。表中涉及的費用項目按功能分類；每股收益也要在利潤表中列示。（二）利潤表簡表一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅費 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用（收益以“”號填列） 資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列） 投資凈收益（凈損失以“”號填列）1

9、4.3 利潤表22二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“”號填列）三、利潤總額（虧損總額以“”填列）減：所得稅四、凈利潤（凈虧損以“”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益14.3 利潤表23（三）編制方法 利潤表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。某企業(yè)各損益類賬戶截至2006年6月底累計發(fā)生額如下賬戶名稱貸方發(fā)生額賬戶名稱借方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入1,600,000主營業(yè)務(wù)成本1,320,000其他業(yè)務(wù)收入180,000營業(yè)稅金及附加90,000營業(yè)外收入2,200其他業(yè)務(wù)成本45,000管理費用29,000

10、銷售費用30,000財務(wù)費用8,600營業(yè)外支出7,000所得稅費用44,00014.3 利潤表24項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入1,780,000(略)減：營業(yè)成本1,365,000 營業(yè)稅金及附加90,000 銷售費用30,000管理費用29,000財務(wù)費用8,600資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號填列） 投資收益（損失以“”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）257,400加：營業(yè)外收入2,200減：營業(yè)外支出7,000其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）252,600減：所得稅費用44,000四、凈利潤

11、（凈虧損以“”號填列）208,600五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益25第四節(jié) 現(xiàn)金流量表26一、現(xiàn)金流量表的概念 是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。 現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 14.4 現(xiàn)金流量表27 現(xiàn)金的組成14.4 現(xiàn)金流量表28二、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、

12、制造產(chǎn)品、廣告宣傳。繳納稅款等。需單獨列示的項目： 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；2、收到的稅費返還；3、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；6、支付的各項稅費；7、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。14.4 現(xiàn)金流量表29（二）投資活動的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。包括取得或收回權(quán)益性證券的投資，購買或收回債務(wù)投資，購建或處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。 需單獨列示的項目： 1、收回投資收到的現(xiàn)金；2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)

13、收回的現(xiàn)金凈額；4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；5、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；7、投資支付的現(xiàn)金；8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。14.4 現(xiàn)金流量表30（三）籌資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括吸收權(quán)益性資本、發(fā)行債券、借入資金、支付股利、償還債務(wù)等。 需單獨列示的項目： 1、吸收投資收到的現(xiàn)金；2、取得借款收到的現(xiàn)金；3、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；6、支付其他與籌資活

14、動有關(guān)的現(xiàn)金。14.4 現(xiàn)金流量表31三、現(xiàn)金流量表的作用1.現(xiàn)金流量表能夠反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流動的情況。 2.現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)償還債務(wù)能力、支付股利能力和籌資能力。 3.現(xiàn)金流量表有助于預測企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。 4.現(xiàn)金流量表有助于分析和評價企業(yè)收益質(zhì)量。5.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)投資理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。 14.4 現(xiàn)金流量表32四、現(xiàn)金流量表的格式33四、現(xiàn)金流量表的格式續(xù)34五、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （四）“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目 14.4 現(xiàn)金流量表35

15、六、現(xiàn)金流量表的披露 企業(yè)應(yīng)當采用間接法在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。需要調(diào)整的項目：實際沒有支付現(xiàn)金的費用，如計提的減值準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。實際沒有收到現(xiàn)金的收益，如按權(quán)益法確認的投資收益等。不屬于經(jīng)營活動的投資活動和籌資活動項目，如處置固定資產(chǎn)損益、財務(wù)費用中的利息等。經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的增減變動。 14.4 現(xiàn)金流量表36在附注中單獨披露項目：（一）資產(chǎn)減值準備；（二）固定資產(chǎn)折舊；（三）無形資產(chǎn)攤銷；（四）長期待攤費用攤銷；（五）待攤費用；（六）預提費用；（七）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（八）固定資產(chǎn)報廢損失；（九）公允價值變動損

16、益；（十）財務(wù)費用；（十一）投資損益；（十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；（十三）存貨；（十四）經(jīng)營性應(yīng)收項目；（十五）經(jīng)營性應(yīng)付項目。14.4 現(xiàn)金流量表37補充資料本期金額上期金額1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產(chǎn)、無期資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“”號填列）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“”號填列）公允價值變動損失（收益以“”號填列）財務(wù)費用（收益以“”號填列）投資損失（收益以“”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號填列）遞延所得稅負債增加（減少以“”號填列）存貨的減少（增加

17、以“”號填列）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“”號填列）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“”號填列）其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額38第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表39一、所有者權(quán)益變動表的概念和作用 是用以反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。 此表由原來的附表升為主表，滿足了報表閱讀者了解企業(yè)的綜合收益情況。 所有者權(quán)益變動表通過兩個資產(chǎn)負債表日（上年金額與本年金

18、額）之間的主體權(quán)益變動，反映當期主體凈資產(chǎn)的增加或減少，代表了當期主體活動形成的總收益和總費用，包括那些直接計入權(quán)益的部分（所有者權(quán)益的利得和損失），體現(xiàn)了“全面收益觀”。14.5 所有者權(quán)益變動表40二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容 1.凈利潤 2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額 3.會計政策變更和差錯更正的累計影響金額 4.所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 5.按照規(guī)定提取的盈余公積； 6.實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。14.5 所有者權(quán)益變動表41三、所有者權(quán)益變動表的格式 實 資 盈 庫 合 收 本 余 存 資 公 公 股 本 積 積 計一、上年年末余額 1.會計政策變更 2.前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“”號填列（一）本年凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額14.5 所有者權(quán)益變動表42 2.現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額 3.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響 4.其他 小計（三）所有者投入資本 1.所有者本期投入資本 2.本年購回庫存股 3.股份支付計入所有者權(quán)益的金額（四）本年利潤分配 1.對所有者