會計學(xué)件14第十四章財務(wù)會計報告課件

1、第十四 章財務(wù)會計報告高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBSOHU.COM1內(nèi)容提要 本章的主要依據(jù)是2007年新企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報和第31號現(xiàn)金流量表。兩部具體準(zhǔn)則規(guī)范了財務(wù)報表的編制和列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間、不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。 2第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述3一、財務(wù)會計報告的概念和目標(biāo) 又稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 14.1 財務(wù)會計報告概述4財務(wù)會計報告的目標(biāo) 是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)

2、任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 14.1 財務(wù)會計報告概述5財務(wù)會計報告的使用者 包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。投資者債權(quán)人供應(yīng)商及其他購銷業(yè)務(wù)債權(quán)人雇員顧客政府社會公眾財務(wù)報告的主要使用者14.1 財務(wù)會計報告概述6二、財務(wù)會計報告的組成 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。（一）財務(wù)報表 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表組成：4表+附注（與國際準(zhǔn)則趨同） 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 附注14.1 財務(wù)會計報告概述7財務(wù)會計報告的組成14.

3、1 財務(wù)會計報告概述8三、財務(wù)報表列報的基本要求 （一）持續(xù)經(jīng)營 （二）一致性 （三）重要性 （四）不可抵銷性 （五）可比性 （六）重要披露14.1 財務(wù)會計報告概述9第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表10一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念 是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表 。14.2 資產(chǎn)負(fù)債表11二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用（一）反映企業(yè)在某一特定日期所擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。（二）反映企業(yè)在某一特定日期所承擔(dān)的負(fù)債總額以及結(jié)構(gòu)情況。 （三）反映企業(yè)股東在某一特定日期所擁有的凈資產(chǎn)（即所有者權(quán)益）和構(gòu)成情況。 14.2 資產(chǎn)負(fù)債表12（一）需單獨列示的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目: 交易性金融資產(chǎn) 交易性

4、金融負(fù)債 實收資本 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)付職工薪酬 資本公積 持有至到期投資 應(yīng)交稅金 盈余公積 投資性房地產(chǎn) 短期借款 未分配利潤 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)付及預(yù)收款項存貨 預(yù)計負(fù)債長期股權(quán)投資 長期借款固定資產(chǎn) 應(yīng)付債券 等生物資產(chǎn)無形資產(chǎn) 等三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式、內(nèi)容和編制方法14.2 資產(chǎn)負(fù)債表13（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式14.2 資產(chǎn)負(fù)債表14三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法續(xù)14.2 資產(chǎn)負(fù)債表15（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 1、直接根據(jù)總賬科目的余額填列。 2、根據(jù)幾個總賬科目余額相加計算填列。 3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計算填列。 4、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目

5、與其備抵科目抵銷后的凈額填列。 5、根據(jù)總賬科目余額相加減后計算填列。 14.2 資產(chǎn)負(fù)債表16某企業(yè)2006年6月底各類賬戶余額如下：請根據(jù)這些資料編制該企業(yè)2006年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表。賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額現(xiàn)金550短期借款50,000銀行存款120,000應(yīng)付賬款6,650應(yīng)收賬款8,800其他應(yīng)付款2,000其他應(yīng)收款1,000應(yīng)付職工薪酬9,900原材料100,000應(yīng)交稅費57,000生產(chǎn)成本28,000未分配利潤90,000庫存商品62,000實收資本1 009 400固定資產(chǎn)900,000盈余公積45,000壞帳準(zhǔn)備800累計折舊400,00014.2 資產(chǎn)負(fù)債

6、表17資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金120,550短期借款50,000交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款8,000應(yīng)付賬款6,650預(yù)付款項預(yù)收款項應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬9,900應(yīng)收股利應(yīng)交稅費57,000其他應(yīng)收款1,000應(yīng)付利息存貨190,000應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款2,000其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)500,00

7、0預(yù)計負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)實收資本(或股本)559,000開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積45,000遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤90,000其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計819,550負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計819,55018第三節(jié) 利 潤 表19一、利潤表的概念 是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 二、利潤表的作用 （一）反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平。 （二）有助于企業(yè)相關(guān)經(jīng)營決策。 （三）是企業(yè)經(jīng)營

8、成果分配的重要依據(jù)。 14.3 利潤表20二、利潤表的作用 （一）反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平。 （二）有助于企業(yè)相關(guān)經(jīng)營決策。 （三）是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)。14.3 利潤表21三、利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法 （一）內(nèi)容 利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”中列示。表中涉及的費用項目按功能分類；每股收益也要在利潤表中列示。（二）利潤表簡表一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅費 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用（收益以“”號填列） 資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列） 投資凈收益（凈損失以“”號填列）1

9、4.3 利潤表22二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“”號填列）三、利潤總額（虧損總額以“”填列）減：所得稅四、凈利潤（凈虧損以“”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益14.3 利潤表23（三）編制方法 利潤表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。某企業(yè)各損益類賬戶截至2006年6月底累計發(fā)生額如下賬戶名稱貸方發(fā)生額賬戶名稱借方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入1,600,000主營業(yè)務(wù)成本1,320,000其他業(yè)務(wù)收入180,000營業(yè)稅金及附加90,000營業(yè)外收入2,200其他業(yè)務(wù)成本45,000管理費用29,000

10、銷售費用30,000財務(wù)費用8,600營業(yè)外支出7,000所得稅費用44,00014.3 利潤表24項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入1,780,000(略)減：營業(yè)成本1,365,000 營業(yè)稅金及附加90,000 銷售費用30,000管理費用29,000財務(wù)費用8,600資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號填列） 投資收益（損失以“”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）257,400加：營業(yè)外收入2,200減：營業(yè)外支出7,000其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）252,600減：所得稅費用44,000四、凈利潤

11、（凈虧損以“”號填列）208,600五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益25第四節(jié) 現(xiàn)金流量表26一、現(xiàn)金流量表的概念 是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。 現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 14.4 現(xiàn)金流量表27 現(xiàn)金的組成14.4 現(xiàn)金流量表28二、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、

12、制造產(chǎn)品、廣告宣傳。繳納稅款等。需單獨列示的項目： 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；2、收到的稅費返還；3、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；6、支付的各項稅費；7、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。14.4 現(xiàn)金流量表29（二）投資活動的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。包括取得或收回權(quán)益性證券的投資，購買或收回債務(wù)投資，購建或處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。 需單獨列示的項目： 1、收回投資收到的現(xiàn)金；2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)

13、收回的現(xiàn)金凈額；4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；5、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；7、投資支付的現(xiàn)金；8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。14.4 現(xiàn)金流量表30（三）籌資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括吸收權(quán)益性資本、發(fā)行債券、借入資金、支付股利、償還債務(wù)等。 需單獨列示的項目： 1、吸收投資收到的現(xiàn)金；2、取得借款收到的現(xiàn)金；3、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；6、支付其他與籌資活

14、動有關(guān)的現(xiàn)金。14.4 現(xiàn)金流量表31三、現(xiàn)金流量表的作用1.現(xiàn)金流量表能夠反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流動的情況。 2.現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)償還債務(wù)能力、支付股利能力和籌資能力。 3.現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。 4.現(xiàn)金流量表有助于分析和評價企業(yè)收益質(zhì)量。5.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)投資理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。 14.4 現(xiàn)金流量表32四、現(xiàn)金流量表的格式33四、現(xiàn)金流量表的格式續(xù)34五、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （四）“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目 14.4 現(xiàn)金流量表35

15、六、現(xiàn)金流量表的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。需要調(diào)整的項目：實際沒有支付現(xiàn)金的費用，如計提的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。實際沒有收到現(xiàn)金的收益，如按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等。不屬于經(jīng)營活動的投資活動和籌資活動項目，如處置固定資產(chǎn)損益、財務(wù)費用中的利息等。經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的增減變動。 14.4 現(xiàn)金流量表36在附注中單獨披露項目：（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（二）固定資產(chǎn)折舊；（三）無形資產(chǎn)攤銷；（四）長期待攤費用攤銷；（五）待攤費用；（六）預(yù)提費用；（七）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（八）固定資產(chǎn)報廢損失；（九）公允價值變動損

16、益；（十）財務(wù)費用；（十一）投資損益；（十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；（十三）存貨；（十四）經(jīng)營性應(yīng)收項目；（十五）經(jīng)營性應(yīng)付項目。14.4 現(xiàn)金流量表37補充資料本期金額上期金額1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產(chǎn)、無期資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“”號填列）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“”號填列）公允價值變動損失（收益以“”號填列）財務(wù)費用（收益以“”號填列）投資損失（收益以“”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號填列）存貨的減少（增加

17、以“”號填列）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“”號填列）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“”號填列）其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額38第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表39一、所有者權(quán)益變動表的概念和作用 是用以反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。 此表由原來的附表升為主表，滿足了報表閱讀者了解企業(yè)的綜合收益情況。 所有者權(quán)益變動表通過兩個資產(chǎn)負(fù)債表日（上年金額與本年金

18、額）之間的主體權(quán)益變動，反映當(dāng)期主體凈資產(chǎn)的增加或減少，代表了當(dāng)期主體活動形成的總收益和總費用，包括那些直接計入權(quán)益的部分（所有者權(quán)益的利得和損失），體現(xiàn)了“全面收益觀”。14.5 所有者權(quán)益變動表40二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容 1.凈利潤 2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額 3.會計政策變更和差錯更正的累計影響金額 4.所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 5.按照規(guī)定提取的盈余公積； 6.實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。14.5 所有者權(quán)益變動表41三、所有者權(quán)益變動表的格式 實 資 盈 庫 合 收 本 余 存 資 公 公 股 本 積 積 計一、上年年末余額 1.會計政策變更 2.前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“”號填列（一）本年凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額14.5 所有者權(quán)益變動表42 2.現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額 3.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響 4.其他 小計（三）所有者投入資本 1.所有者本期投入資本 2.本年購回庫存股 3.股份支付計入所有者權(quán)益的金額（四）本年利潤分配 1.對所有者